Podatnicy robią wiele błędów dokonując odpisów amortyzacyjnych od samochodów.

Transkrypt

1 Podatnicy robią wiele błędów dokonując odpisów amortyzacyjnych od samochodów. Przepisy podatkowe wprowadzają wiele ograniczeń - w porównaniu z innymi środkami trwałymi - związanych z możliwością dokonywania odpisów amortyzacyjnych od samochodów osobowych. Poniżej omawiam najczęściej pojawiające się błędy w postępowaniu podatników opisane w odwołaniu do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Takie same zasady obowiązują jednak na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 22a - art. 22o oraz art. 23 ust 1 pkt 4; dalej UPDOF). 1. Stosowanie ograniczenia wynikającego z art. 16 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: UPDOP) Stan faktyczny Podatnik zakupił samochód osobowy o wartości PLN, zaliczył go do środków trwałych, wprowadził do ewidencji środków trwałych (dalej: ŚT) oraz zastosował metodę liniową i stawkę amortyzacyjną w wysokości 20% rocznie odpisu amortyzacyjnego. Jednocześnie kwotę odpisu amortyzacyjnego podatnik w całości zaliczył w koszty uzyskania przychodów (dalej: KUP). Stan prawny Zasady dokonywania odpisów amortyzacyjnych zostały określone w art. 16 a-16 m UPDOP. 1 / 7

2 Nie można jednak zapominać o zapisach art. 16 UPDOP, który wyłącza określone wydatki z możliwości zaliczenia w KUP. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 4) UPDOP do KUP nie zalicza się odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej euro przeliczonej na złote według średniego euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia przekazania samochodu do używania. Z brzmienia powyższego przepisu wynika, iż nie całą kwotę dokonywanego odpisu podatnik jest uprawniony do zaliczania w KUP. Poniższy przykład obrazuje sposób obliczenia wartość KUP w przypadku, gdy cena samochodu osobowego przekracza euro: Założenia: - wartość samochodu: zł; - kurs euro na dzień przekazania do ewidencji ŚT: 4,00 zł. Obliczenie wartości odpisu: zł - wartość graniczna do zaliczenia w KUP w przeliczeniu na zł: euro x 4 zł = ; - wskaźnik odpisów amortyzacyjnych stanowiących KUP: / = 80%; - amortyzacja roczna przy zastosowaniu stawki 20%: zł x 20% = zł. - amortyzacja miesięczna: zł/12 miesięcy = 1.666,67 zł. 2 / 7

3 Możliwy odpis przy zastosowaniu ograniczenia wynikającego z art. 16 ust. 1 pkt 4 UPDOP: - roczny x 80% = zł; - miesięczny: 1.666,67 x 80% = 1.334,13 zł. Kwota wydatku nie zaliczana w KUP to, zgodnie z powyższym wyliczeniem: zł rocznie. Konkluzje Postępowania podatnika jest nieprawidłowe, gdyż nie zastosował on ograniczenia w możliwości zaliczania odpisów amortyzacyjnych w KUP zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 4) UPDOP. Jednocześnie należy pamiętać, iż dokonując rocznych aktualizacji przeprowadzonych odpisów amortyzacyjnych w trakcie roku podatkowego oraz aktualizacji wartości początkowej ŚT należy uwzględniać całą kwotę odpisu. W przeciwnym wypadku, przy rozliczaniu jedynie kwoty będącej KUP, w praktyce przedłużeniu podlegałby okres amortyzacji oraz nie następowałoby faktyczne ograniczenie KUP (kwota niezaliczona w KUP byłaby uwzględniana w KUP poprzez dalsze odpisy amortyzacyjne). 3 / 7

4 2. Zasady ustalania stawek odpisów podatkowych Stan faktyczny Podatnik zakupił samochód ciężarowy, wprowadził do ewidencji ŚT i zastosował metodę liniową oraz stawkę amortyzacyjną w wysokości 20%. Stan prawny Zgodnie z zasadami dokonywania odpisów amortyzacyjnych podatnicy posiadający samochody ciężarowe mają możliwość wyboru różnych metod dokonywania odpisów amortyzacyjnych: 1. Metoda liniowa z zastosowaniem stawki amortyzacyjnej w wysokości 20% - art. 16i UPDOP; 2. Metoda liniowa z zastosowaniem stawki amortyzacyjnej podwyższonej wskaźnikiem nie wyższym niż 1,4, tj. 20% x 1,4 = 28%. Stawkę tę można jednak zastosować w przypadku używania samochodu ciężarowego bardziej intensywnie w stosunku do warunków przeciętnych. Nie jest jednocześnie tak, iż zawsze są to warunki bardziej intensywne oraz że to podatnik decyduje, kiedy te warunki występują. Używanie samochodu bardziej intensywnie niż przeciętnie jest przesłanką obiektywną i dotyczy np. samochodów ciężarowych przewożących szczególne towary (np. znacznie cięższe niż normalnie, co powoduje zbytnie obciążenia samochodu ciężarowego) - art. 16i ust. 2 UPDOP; 3. Metoda liniowa z zastosowaniem stawki indywidualnej pozwalającej na zamortyzowanie samochodu w ciągu 30 miesięcy (stawka amortyzacyjna w wysokości 40%). Powyższą stawkę można jednak zastosować w przypadku, gdy podatnik zakupił samochód ciężarowy używany przez poprzedniego właściciela przez okres co najmniej 4 / 7

5 6 miesięcy bądź jeśli przed wprowadzeniem do używania samochód ciężarowy został ulepszony i ulepszenie to wyniosło co najmniej 20% wartości początkowej samochodu. Używanie samochodu ciężarowego przez poprzedniego właściciela można udowodnić: oświadczeniem tego właściciela, fakturą zakupu przez niego tego samochodu, ewidencją środków trwałych - art. 16j ust. 1 pkt 2) i ust. 2 UPDOP; 4. Metoda degresywna z zastosowaniem stawki amortyzacyjnej podwyższonej o współczynnik nie wyższy niż 2,0, tj. 20% x 2 = 40%. Wartość początkową samochodu ciężarowego pomniejszy się w kolejnych latach o kwotę dotychczasowych odpisów amortyzacyjnych. Metodę tę należy stosować w kolejnych latach dokonywania odpisów amortyzacyjnych do momentu, gdy tak ustalona kwota odpisu amortyzacyjnego byłaby niższa niż przy zastosowaniu metody liniowej - wówczas w dalszym okresie należy stosować metodę liniową - art. 16k ust. 1 UPDOP. W przypadku posiadania samochodu osobowego istnieje możliwość zastosowania metod opisanych powyżej w punktach 1-3. Konkluzje Podatnik prawidłowo zastosował metodę i stawkę amortyzacyjną. Podatnik ten miał również prawo do skorzystania z innych metod i stawek amortyzacyjnych pod warunkiem spełnienia przesłanek opisanych w regulujących je przepisach. 3. Pomoc de minimis 5 / 7

6 Stan faktyczny Podatnik postanowił rozszerzyć swoją dotychczasową działalność gospodarczą, w związku z czym zakupił samochód ciężarowy. Podatnik uznał, iż istnieje możliwość zastosowania przez niego jednorazowego odpisu amortyzacyjnego i zaliczenia wydatku na zakup tego samochodu w całości w KUP. Stan prawny: Począwszy od 1 stycznia 2007 r. podatnicy mają prawo do dokonania jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej środków trwałych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych. Odpis jednorazowy nie może przekraczać w roku podatkowym równowartości kwoty euro jako łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych. Możliwość zastosowania jednorazowego odpisu amortyzacyjnego stanowi jednocześnie pomoc de minimis. Zgodnie z brzmieniem art. 16k ust. 7 UPDOP, w celu skorzystania z powyższego uprawnienia należy spełnić jednak inne przesłanki opisane szczegółowo w tym przepisie. Po pierwsze, z uprawnienia do jednorazowego odpisu amortyzacyjnego mogą skorzystać jedynie mali podatnicy lub podatnicy, którzy rozpoczęli działalność gospodarczą z wyjątkiem sytuacji, gdy rozpoczęcie działalności gospodarczej jest związane z: 6 / 7

7 - dokonanym przekształceniem, połączeniem lub podziałem podmiotów, - utworzeniem podmiotu przez osoby fizyczne, które wniosły do kapitału tworzonego podmiotu własne przedsiębiorstwo albo składniki tego przedsiębiorstwa o wartości co najmniej euro. Po drugie, jednorazowy odpis amortyzacyjny jest możliwy jedynie od ŚT zaliczonych do 3-8 Grupy określonej w Klasyfikacji Środków Trwałych, z wyłączeniem samochodów osobowych. Konkluzja Pomimo faktu, iż istnieje możliwość zastosowania jednorazowego odpisu amortyzacyjnego w przypadku zakupu samochodu, podatnik postąpił nieprawidłowo, gdyż nie należał do kategorii podmiotów uprawnionych do skorzystania z przedmiotowej możliwości. 7 / 7