E-PORADNIK ZWOLNIENIE Z OBOWIĄZKU STOSOWANIA KAS REJESTRUJĄCYCH PO ZMIANACH
Stan prawny na 1 stycznia 2013 r. Autorzy Część I: Adam Bartosiewicz Część II: Małgorzata Niedźwiedzka Część III: Daniel Gawlas, Mariusz Gumola, Radosław Kowalski, Tomasz Krywan, Michał Wojtas, Edyta Zaniewicz, Paweł Ziółkowski Redaktor merytoryczny Magdalena Stankiewicz Ta książka jest wspólnym dziełem twórcy i wydawcy. Prosimy, byś przestrzegał przysługujących im praw. Książkę możesz udostępnić osobom bliskim lub osobiście znanym, ale nie publikuj jej w internecie. Jeśli cytujesz fragmenty, nie zmieniaj ich treści i koniecznie zaznacz, czyje to dzieło. A jeśli musisz skopiować część, rób to jedynie na użytek osobisty. Szanujmy prawo i cudzą własność. Więcej na www.legalnakultura.pl Polska Izba Książki Copyright by Wolters Kluwer Polska SA, 2013 ISBN (e-book PDF): 978-83-264-4320-6 Wydane przez: Wolters Kluwer Polska SA 01-231 Warszawa, ul. Płocka 5a tel. 22 535 82 00, fax 22 535 81 35 e-mail: ksiazki@wolterskluwer.pl www.wolterskluwer.pl księgarnia internetowa www.profinfo.pl
SPIS TREŚCI Wykaz skrótów... 5 Część I Zmiany w zakresie zwolnień od obowiązku stosowania kas rejestrujących... 7 Część II Obowiązek wprowadzenia kas rejestrujących... 9 1. Wprowadzenie... 9 2. Zwolnienie przedmiotowe... 10 3. Zwolnienia podmiotowe... 15 4. Ograniczenia w zwolnieniach... 16 5. Podsumowanie... 18 Część III Obowiązek ewidencjonowania obrotu przy użyciu kas fiskalnych w pytaniach i odpowiedziach... 19 1. Czy firma, która przekroczyła w 2012 r. obrót w wysokości 40.000 zł, ma obowiązek prowadzenia ewidencji za pomocą kasy fiskalnej, czy też może skorzystać ze zwolnienia związanego z ilością wystawianych faktur i ilością odbiorców, która nie przekroczyła 20 osób?... 19 2. Czy podatnik, który osiągnął przychody ze sprzedaży towarów na rzecz osób fizycznych za 2012 r. w wysokości 12.400 zł będzie miał obowiązek posiadania kasy rejestrującej od dnia 1 marca 2013 r.?... 20 3. Jak obliczyć prawidłowo obrót zobowiązujący pracownika do zainstalowania kasy fiskalnej?... 22 4. Jaki jest w 2013 r. limit obrotu uprawniający do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy użyciu kasy fiskalnej dla podatnika, który w poprzednim roku osiągnął obrót w wysokości 38.000 zł?... 26
4 SPIS TREŚCI 5. Czy podatniczka, która przekroczyła limit obrotu uprawniającego do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy użyciu kasy fiskalnej ma obowiązek jej zainstalowania, jeśli w najbliższym czasie nie będzie świadczyła usług?... 27 6. Jakie warunki musi spełnić podmiot świadczący usługi, jeśli chce skorzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy użyciu kas fiskalnych?... 29 7. Czy pomiot dokumentujący wykonanie każdej usługi fakturą, będzie miał obowiązek rejestrowania obrotu przy użyciu kasy fiskalnej?... 30 8. Czy podatnik powinien dodać wartość sprzedaży usług najmu oraz wartość sprzedaży środka trwałego w celu ustalenia obrotu ze sprzedaży na rzecz osób fizycznych?... 31 9. Czy podatnik, który w 2012 r. przekroczył limit obrotu uprawniający do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy użyciu kasy fiskalnej ma obowiązek zainstalować kasę fiskalną od 1 marca 2013 r.?... 33 10. Jaki obrót musi osiągnąć w 2013 r. przedsiębiorca, aby powstał u niego obowiązek zainstalowania kasy rejestrującej?... 34 11. Czy usługi nauki języka angielskiego są zwolnione przedmiotowo z obowiązku fiskalizacji?... 36 12. Czy lekarz musi od 2013 r. obowiązkowo rejestrować obrót przy użyciu kasy fiskalnej?... 37
WYKAZ SKRÓTÓW u.p.t.u. ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) r.k.r. rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 29 listopada 2012 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. poz. 1382) r.z.k.r. rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2010 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. Nr 138, poz. 930)
Część I ZMIANY W ZAKRESIE ZWOLNIEŃ OD OBOWIĄZKU STOSOWANIA KAS REJESTRUJĄCYCH Od dnia 1 stycznia 2013 r. kwestia zwolnień od obowiązku stosowania kas rejestrujących została uregulowana w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 29 listopada 2012 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. poz. 1382). Istotną zmianą w porównaniu z przepisami poprzednio obowiązującymi jest obniżenie limitu zwolnienia podmiotowego od obowiązku stosowania kas rejestrujących. Dotychczas limit ten wynosił 40.000 zł. Od 2013 r. limit ten został obniżony do 20.000 zł. Zgodnie z 3 ust. 1 pkt 1 r.k.r. zwalnia się od obowiązku ewidencjonowania w kasie rejestrującej podatników, u których kwota obrotu realizowanego na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 20.000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli kwota obrotu z tego tytułu nie przekroczyła, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, kwoty 20.000 zł. Jeśli podatnik będzie rozpoczynał prowadzenie działalności gospodarczej, to wówczas przysługuje mu zwolnienie od ewidencjonowania w kasie rejestrującej, jeśli przewidywany przez podatnika obrót z tego tytułu nie przekroczy, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, kwoty 20.000 zł. W rozporządzeniu zawarte są przepisy przejściowe, w związku z obniżeniem limitu zwolnienia od stosowania kas z kwoty 40.000 zł do kwoty 20.000 zł. Z przepisów przejściowych wynika zatem, że jeśli podatnik nie przestał przed 1 stycznia 2013 r. spełniać warunków zwolnienia wedle przepisów dotychcza-
8 CZĘŚĆ I sowych (czyli nie przekroczył 40.000 zł obrotu z działalności na rzecz osób fizycznych), to wówczas zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania traci moc z dniem 1 marca 2013 r. Innymi słowy podatnicy, którzy w 2012 r. uzyskali obrót realizowany na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w kwocie wyższej niż 20.000 zł, lecz niższy niż 40.000 zł, będą musieli wprowadzić kasy rejestrujące z dniem 1 marca 2012 r. Jest także szczególny przepis odnoszący się do podatników, którzy w 2012 r. rozpoczęli dostawy towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Dla nich kwota obrotów z roku poprzedniego uprawniająca do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania w 2013 r. stanowi kwota 20.000 zł, bez względu na okres wykonywania tych czynności w 2012 r. Czyli, jeśli podatnicy zaczynający działalność w 2012 r. nie przekroczyli w 2012 r. kwoty 20.000 zł (nawet gdy prowadzili sprzedaż tylko przez część 2012 r.), to w 2013 r. przysługuje im zwolnienie od obowiązku stosowania kas rejestrujących. Adam Bartosiewicz
Część II OBOWIĄZEK WPROWADZENIA KAS REJESTRUJĄCYCH 1. Wprowadzenie Zgodnie z art. 111 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) u.p.t.u. podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Naruszenie tego obowiązku może być dla podatników bardzo kosztowne, w takim przypadku bowiem naczelnik urzędu skarbowego lub organ kontroli skarbowej ustala za okres do momentu rozpoczęcia prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości odpowiadającej 30% kwoty podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług (w stosunku do osób fizycznych, które za ten sam czyn ponoszą odpowiedzialność za wykroczenie skarbowe albo za przestępstwo skarbowe, dodatkowego zobowiązania podatkowego nie ustala się). Ponadto, jeśli podatnik nie rozpocznie ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego w obowiązujących terminach, utraci prawo do odliczenia od podatku należnego kwoty wydatkowanej na zakup każdej z kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania. Prawo to dotyczy od grudnia 2008 r. 90% ceny netto zakupu, nie więcej jednak niż 700 zł (do końca listopada 2008 r. ulga na zakup kasy wynosiła 50% ceny netto zakupu, nie więcej niż 2500 zł). Oczywiście obowiązki w zakresie ewidencji w kasach rejestrujących dotyczą tylko obrotu objętego przepisami ustawy o podatku od towarów i usług.