Kasy fiskalne podatnicy dokonuj cy sprzeda y na rzecz osób fizycznych nieprowadz cych działalno ci gospodarczej oraz rolników ryczałtowych s obowi

Transkrypt

1 Kasy fiskalne Obowiązek ewidencjonowania obrotu i kwoty podatku od towarów i usług przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 czerwca 2008 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 113,poz. 720). Zgodnie z art. 111 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy dokonujący sprzedaŝy na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku naleŝnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. JeŜeli z przyczyn niezaleŝnych od podatnika nie moŝe być prowadzona ewidencja obrotu i kwot podatku naleŝnego przy zastosowaniu kas rejestrujących, podatnik jest obowiązany ewidencjonować obroty i kwoty podatku naleŝnego przy zastosowaniu rezerwowej kasy rejestrującej. W przypadku gdy ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku naleŝnego przy zastosowaniu rezerwowej kasy rejestrującej jest niemoŝliwe, podatnik nie moŝe dokonywać sprzedaŝy. Na mocy art. 111 ust. 2 ww. ustawy, podatnicy naruszający obowiązek rejestracji sprzedaŝy za pomocą kasy rejestrującej, do czasu rozpoczęcia prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku naleŝnego przy zastosowaniu kas rejestrujących, tracą prawo do obniŝenia kwoty podatku naleŝnego o kwotę stanowiącą równowartość 30% kwoty podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług. Zaznaczyć naleŝy, iŝ niedopełnienie obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu i podatku naleŝnego przy zastosowaniu kasy fiskalnej jest spenalizowane według przepisów kodeksu karnego skarbowego stanowi czyn zabroniony zagroŝony karą. Minister Finansów określił grupy podmiotów zwolnionych z obowiązku zainstalowania kasy fiskalnej. Na podstawie przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 czerwca 2008 r. w sprawie kas rejestrujących, ze zwolnień mogą korzystać podatnicy kontynuujący działalność gospodarczą, u których wielkość sprzedaŝy na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty zł jednak zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym ww. sprzedaŝ przekroczyła w trakcie bieŝącego roku kwotę zł. Ww. zwolnienie obejmuje równieŝ podatników rozpoczynających w 2008 roku wykonywanie czynności opodatkowanych podatkiem VAT z tym, Ŝe w przypadku przekroczenia kwoty obrotów w wys zł z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy o VAT, zwolnienie obowiązuje tylko do dnia przekroczenia tej kwoty. Występuje ponadto zwolnienie podmiotowe dla podatników, u których udział wartości sprzedaŝy towarów i świadczonych usług wymienionych w załączniku do

2 2 rozporządzenia, objętych omawianym zwolnieniem, w ogólnych obrotach podatnika z tytułu działalności wymienionej w art. 111 ust. 1 ustawy był większy niŝ 70%. Po 31 października 2008 r. część podatników będzie zwolniona ze stosowania kasy rejestrującej, o ile przyjmie zasadę dokumentowania całego zakresu świadczenia usług na rzecz osób fizycznych przy pomocy imiennej faktury (zawierającej dane identyfikujące nabywcę). Dotyczy to usług w zakresie: wynajmowania nieruchomości na własny rachunek, obsługi nieruchomości na zlecenie, rzeczoznawstwa w ramach usług architektonicznych i inŝynierskich, rekrutacji i pozyskiwania personelu, detektywistycznych i ochroniarskich, a takŝe usług komercyjnych pozostałych, gdzie indziej niesklasyfikowanych (nie dotyczy organizacji targów i wystaw). Ponadto przepisy rozporządzenia przewidują moŝliwość zwolnienia z obowiązku instalowania kasy fiskalnej w przypadku, gdy zapłata za usługi nastąpi za pośrednictwem poczty lub na rachunek bankowy, o ile z ewidencji i dowodów wynika, jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła. Bez względu na wysokość osiąganych obrotów, obowiązek ewidencjonowania sprzedaŝy za pomocą kas rejestrujących dotyczy podatników, którzy: świadczą usługi przewozu osób i ładunków taksówkami oraz w zakresie pasaŝerskich przewozów regularnych i nieregularnych, gdzie nie stosuje się cen za przejazd oraz dokonują dostaw zespołów, podzespołów i części zamiennych do samochodów, dostaw elektronicznego sprzętu powszechnego uŝytku oraz sprzętu fotograficznego, a takŝe sprzedaŝy wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, płyt CD i DVD oraz niektórych innych nagranych nośników informatycznych (w tym zawierających oprogramowanie komputerowe), a takŝe sprzedaŝy wszelkiego rodzaju paliw płynnych. Natomiast od 1 listopada 2008 r., zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku naleŝnego przy zastosowaniu kasy fiskalnej nie stosuje się równieŝ, bez względu na wysokość osiąganych obrotów, przy dostawie wyrobów tytoniowych (PKWiU 16.00), napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyŝej 1,2% oraz napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których wartość alkoholu przekracza 0,5% (bez względu na symbol PKWiU). Zakup kas rejestrujących wiąŝe się z poniesieniem znacznych wydatków przez podatnika, dlatego teŝ przepisy ustawy o VAT dają moŝliwość odzyskania części kwot wydatkowanych na ich zakup. Zgodnie z art. 111 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy, którzy rozpoczną ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku naleŝnego w obowiązujących terminach, mogą odliczyć od tego podatku kwotę wydatkowaną na zakup kaŝdej z kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania w wysokości 50% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niŝ zł. Z delegacji wynikającej z art. 111 ust. 7 ustawy o VAT, ustalenia dotyczące szczegółowych zasad, warunków i trybu dokonywania odliczeń z tytułu nabycia kas rejestrujących zawarte zostały w rozporządzeniu Ministra Finansów w sprawie kas rejestrujących. Zgodnie z tymi ustaleniami, czynni podatnicy VAT mogą skorzystać z ulgi na zakup kas rejestrujących, po spełnieniu następujących warunków:

3 3 rozpoczęcia ewidencjonowania obrotu przy pomocy kasy fiskalnej nie później niŝ w obowiązujących ich terminach; rozpoczęcia ewidencjonowania przy zastosowaniu co najmniej 1/5 liczby kas, która została zgłoszona przez podatnika w urzędzie skarbowym do prowadzenia ewidencji we wszystkich miejscach sprzedaŝy i świadczenia usług, na dzień rozpoczęcia ewidencjonowania; rozpoczęcia ewidencjonowania przy uŝyciu kas rejestrujących spełniających kryteria i warunki techniczne określone w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 4 lipca 2002 r. w sprawie warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników (Dz. U. Nr 108, poz. 948 ze zm.); dokonania, w terminie 7 dni od dnia fiskalizacji kasy, jej zgłoszenia do właściwego urzędu skarbowego na formularzu, którego wzór stanowi załącznik nr 3 do ww. rozporządzenia; złoŝenia przed terminem rozpoczęcia ewidencjonowania naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego oświadczenia o liczbie kas rejestrujących i miejscu (instalacji) ich uŝywania, które podatnik zamierza stosować do ewidencjonowania; w przypadku podatników, którzy zamierzają stosować do ewidencjonowania jedną kasę, zgłoszenie moŝe być dokonane na formularzu zawiadomienia o miejscu instalacji kasy, o ile zawiadomienie to zostało złoŝone przed powstaniem obowiązku ewidencjonowania; posiadania dowodu zapłaty całej naleŝności za kasę rejestrującą. Odliczenie od podatku kwoty wydatkowanej na zakup kas rejestrujących moŝe być dokonane w rozliczeniu podatku od towarów i usług w przypadku podatników składających deklaracje miesięczne - za miesiąc, w którym rozpoczęto ewidencjonowanie lub za miesiące następujące po tym miesiącu, natomiast w przypadku podatników rozliczających się za okresy kwartalne za kwartał, w którym rozpoczęto ewidencjonowanie lub w rozliczeniu za następne kwartały. Kwota dokonanego w danym okresie rozliczeniowym odliczenia nie moŝe być wyŝsza od kwoty róŝnicy między podatkiem naleŝnym a naliczonym w rozumieniu art. 86 ustawy o VAT. Natomiast w sytuacji, gdy kwota podatku naliczonego jest większa lub równa kwocie podatku naleŝnego w danym okresie rozliczeniowym, podatnik moŝe otrzymać zwrot nierozliczonej wcześniej kwoty odliczenia, z tym Ŝe w danym okresie rozliczeniowym kwota zwrotu nie moŝe przekroczyć równowartości: 25% kwoty przysługującej podatnikowi ulgi jeŝeli składa on deklaracje za okresy miesięczne; 50% - kwoty przysługującej ulgi jeŝeli składa deklaracje za okresy kwartalne. Kwotę odliczenia wykazuje się w deklaracjach VAT-7 bądź VAT-7K w poz. 54 kwota wydatkowana na zakup kas rejestrujących, przysługująca do zwrotu w danym okresie rozliczeniowym. Sposób rozliczenia ulgi na zakup kas rejestrujących przez podatników zwolnionych podmiotowo lub przedmiotowo z VAT reguluje przepis art. 111 ust. 5 ustawy o VAT, zgodnie z którym podatnik, który rozpoczął ewidencjonowanie obrotu w obowiązujących terminach i wykonuje wyłącznie czynności zwolnione od podatku lub jest podatnikiem zwolnionym od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9, otrzymuje z urzędu skarbowego zwrot części kwoty wydatkowanej na zakup kas rejestrujących na rachunek bankowy w terminie do 25. dnia od daty złoŝenia wniosku.

4 4 Podatnicy zwolnieni z VAT muszą spełniać wszystkie wymienione powyŝej warunki, jakie wymagane są w stosunku do podatników VAT czynnych oraz dodatkowo złoŝyć wniosek do naczelnika właściwego urzędu skarbowego. Wniosek ten musi zawierać: imię i nazwisko lub nazwę firmy, dane adresowe, numer identyfikacji podatkowej, a w przypadku podatników świadczących usługi przewozu osób i ładunków taksówkami osobowymi i bagaŝowymi dodatkowo informacje o numerze licencji na wykonywanie transportu drogowego taksówką oraz numerze rejestracyjnym i bocznym taksówki, w której zainstalowano kasę. Ponadto do wniosku naleŝy dołączyć: - dane określające imię i nazwisko lub nazwę podmiotu świadczącego usługi serwisowe, który dokonał fiskalizacji kasy; - oryginał faktury potwierdzającej zakup kasy wraz z dowodem zapłaty całej naleŝności za kasę; - informacje o numerze rachunku bankowego, na który naleŝy dokonać zwrotu; - fotokopie świadectwa przeprowadzonej legalizacji taksometru współpracującego z kasą o przeznaczeniu specjalnym słuŝącą do prowadzenia ewidencji przy świadczeniu tych usług, w tym równieŝ zintegrowanego w jednej obudowie z kasą w przypadku podatników świadczących usługi przewozu osób i ładunków taksówkami osobowymi i bagaŝowymi. Ulga na zakup kasy rejestrującej wynikająca z art. 111 ust. 4 i 5 ustawy o VAT jest przywilejem, z którego podatnik moŝe skorzystać wyłącznie po spełnieniu określonych przez ustawodawcę warunków. Podatnik, który rozpoczął ewidencjonowanie obrotu przy zastosowaniu kas rejestrujących i dokonał odliczenia ulgi, spełniając wszystkie wymagane przepisami warunki, w określonych przypadkach moŝe jednak stracić prawo do tego odliczenia. W myśl art. 111 ust. 6 ustawy o VAT, podatnicy są obowiązani do zwrotu odliczonych lub zwróconych im kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących, w przypadku gdy w okresie 3 lat od dnia rozpoczęcia ewidencjonowania zaprzestaną ich uŝywania lub nie dokonują w obowiązującym terminie zgłoszenia kasy do obowiązkowego przeglądu technicznego przez właściwy serwis. Natomiast w 11 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących wymienione zostały następujące zdarzenia powodujące obowiązek zwrotu tej kwoty: - zaprzestanie działalności, - otwarcie likwidacji, - ogłoszenie upadłości, - sprzedaŝ przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału), - dokonanie odliczenia z naruszeniem warunków, o których mowa w 7 i 8 rozporządzenia (czyli dokonanie odliczenia: w okresie wcześniejszym niŝ okres, w którym rozpoczęto ewidencjonowanie; przy braku dowodu zapłaty całej naleŝności za kasę rejestrującą; naruszając obowiązek złoŝenia przed terminem rozpoczęcia ewidencjonowania naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego oświadczenia o liczbie kas rejestrujących i miejscu (instalacji) ich uŝywania, które podatnik zamierza stosować do ewidencjonowania; przy rozpoczęciu ewidencjonowania obrotu przy pomocy kasy fiskalnej niezgodnie z obowiązującymi podatnika terminami).

5 5 Obowiązek zwrotu odliczonych lub zwróconych kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących dotyczy tylko tych kas, których dotyczą ww. zdarzenia. Obowiązek zwrotu powyŝszej kwoty powstaje z upływem ostatniego dnia miesiąca lub kwartału, w którym powstały okoliczności uzasadniające dokonanie zwrotu i naleŝy go spełnić nie później niŝ w terminie rozliczenia podatku od towarów i usług za ten miesiąc lub kwartał, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 111 ust. 5 ustawy (tj. zwolnionych z VAT) nie później niŝ do końca miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstały okoliczności uzasadniające dokonanie zwrotu.