Optymalizacja podatkowa spółki i właścicieli Co się zmieni od 2014? Co warto przeprowadzić w roku 2013? Joanna Wierzejska Doradca podatkowy, Tax Partner Domański Zakrzewski Palinka sp.k. 06 marca 2013 r., Warszawa
Agenda 1. Co się zmieni od 2014 r. planowane zmiany w ustawach podatkowych SKA i sp. k. cienka kapitalizacja dywidenda w naturze transakcje z podmiotami powiązanymi 2. Co warto przeprowadzić w roku 2013? 2
Co się zmieni od 2014 r. planowane zmiany 3
CEL ZMIAN Planowane zmiany w ustawach podatkowych Projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (projekt z dnia 14 lutego 2013 r., Projekt ). Przywrócenie równego traktowania na gruncie podatków dochodowych wspólników spółek osobowych poprzez zmianę zasad opodatkowania spółki komandytowo-akcyjnej ( SKA ) i spółki komandytowej ( sp. k. ) Uszczelnienie systemu podatkowego poprzez eliminację lub poprawę redakcji przepisów umożliwiających optymalizacje podatkowe. Korekta niektórych obowiązujących przepisów celem usunięcia dotyczących ich wątpliwości interpretacyjnych. 4
ZMIANA ZASAD OPODATKOWANIA SKA Planowane zmiany w ustawach podatkowych - SKA i sp. k. JEST BĘDZIE Komplementariusz podatek podatek Komplementariusz podatek podatek SKA/ Sp.k. Maj 2012 ogólna interpretacja MF; jednokrotne opodatkowanie komplementariusza SKA jest podmiotem transparentnym podatkowo Jednokrotne opodatkowanie akcjonariusza, odroczone aż do momentu faktycznej wypłaty środków SKA/ Sp.k podatek Nadanie SKA podmiotowości na gruncie podatku dochodowego, tzn. wprowadzenie identycznych zasad opodatkowania SKA jak w przypadku spółek kapitałowych Opodatkowanie na poziomie SKA (od zysku wypracowanego przez SKA) Opodatkowanie wypłaty środków z SKA do komplementariusza oraz do akcjonariusza 5
ZMIANA ZASAD OPODATKOWANIA SKA Planowane zmiany w ustawach podatkowych - SKA i sp. k. Spółka komandytowo-akcyjna i spółka komandytowa podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych Podwójne opodatkowanie dochodu komandytariuszy i akcjonariuszy Jednokrotne opodatkowanie dochodu komplementariusza Opodatkowaniu będą podlegać: wnoszenie wkładów wypłata zysku zmniejszenie wkładu w spółce występowanie ze spółek likwidacja spółek 6
CIENKA Planowane zmiany w ustawach podatkowych KAPITALIZACJA cienka kapitalizacja Rozszerzenie katalogu podmiotów kwalifikowanych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek od pożyczek udzielonych spółce przez: podmioty posiadające bezpośrednio lub pośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) podmioty posiadające bezpośrednio lub pośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) w obu spółkach, tj. spółce której udziela pożyczki i spółce udzielającej pożyczki 7
CIENKA KAPITALIZACJA Planowane zmiany w ustawach podatkowych cienka kapitalizacja A A C D A >25% >10% >15% >5% >25% >25% B B C B Nie stanowią koszu uzyskania przychodu odsetki od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez podmiot powiązany jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec podmiotów powiązanych osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek. 8
CIENKA KAPITALIZACJA Planowane zmiany w ustawach podatkowych cienka kapitalizacja BĘDZIE A B c D Projektowana zmiana przepisów prowadzi do: objęcia zakresem regulacji ograniczenia uznania odsetek za koszt uzyskania przychodu także pożyczek i kredytów udzielonych przez pośrednich udziałowców (akcjonariuszy) 9
CIENKA KAPITALIZACJA Planowane zmiany w ustawach podatkowych cienka kapitalizacja Dla określenia udziału pośredniego zastosowanie przepisów o cenach transferowych Wskaźnik procentowy spełniony bez względu na wielkość udziału komplementariuszy w sp. k. i w S.K.A. Doprecyzowanie pojęcia wartość zadłużenia suma wartości zobowiązań pieniężnych wobec kwalifikowanych podmiotów, niezależnie od tytułu prawnego, z którego zobowiązania wynikają Rozszerzenie definicji zadłużenia na zobowiązania handlowe. Metoda 5% aktywów 10
DYWIDENDA W NATURZE Planowane zmiany w ustawach podatkowych dywidenda w naturze Przychodem jest wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze W przypadku odpłatnego zbycia świadczeń w naturze koszt uzyskania przychodów określa się w wysokości równowartości wierzytelności uregulowanej poprzez wykonanie świadczeń niepieniężnych (w naturze) 11
DYWIDENDA W NATURZE Planowane zmiany w ustawach podatkowych dywidenda w naturze JEST BĘDZIE Spółka Spółka dywidenda Spółka Spółka podatek Wypłata wynagrodzenia (dywidendy, wynagrodzenia z umarzane udziały etc.) w formie rzeczowej nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, zarówno po stronie spółki wypłacającej, po stronie udziałowców pozostających w spółce jak i po stronie wspólników otrzymujących Wypłata wynagrodzenia (dywidendy, wynagrodzenia za umarzane udziały etc.) w formie rzeczowej podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, zarówno po stronie spółki wypłacającej, po stronie udziałowców pozostających w spółce jak i po stronie wspólników otrzymujących 12
DOKUMENTACJA CEN TRANSFEROWYCH Planowane zmiany w ustawach podatkowych transakcje z podmiotami powiązanymi dokumentacja TP Komplementariusz 67% 23% Do sporządzania dokumentacji cen transferowych będą zobowiązane również podmioty niepowiązane zawierające umowę spółki niemającą osobowości prawnej, umowę wspólnego przedsięwzięcia lub umowę o podobnym charakterze. W praktyce, oznacza to, iż po stronie wspólników spółek osobowych, spółek cywilnych, uczestników konsorcjów, etc. którzy są podmiotami powiązanymi w rozumieniu ustaw o podatkach dochodowych, powstanie ryzyko badania umów dotyczących różnych form kooperacji gospodarczej i zawartych przez tych podatników nie tylko po wejściu w życie planowanych zmian, ale również w okresie poprzedzającym dzień 1 stycznia 2014 r. 13
Co można zrobić w roku 2013? 14
Co można zrobić w 2013 r.? Rewizja polityki w zakresie cen transferowych Przeprowadzenie restrukturyzacji z wykorzystaniem spółek osobowych Przeszacowanie aktywów/udziałów Rozważenie opcji wyjścia z FIZu 15
Dziękujemy za uwagę Joanna Wierzejska Tax Partner Tel: +48 22 557 9497 Fax: +48 22 557 7601 E-mail: joanna.wierzejska@dzp.pl Anna Turska Senior Tax Consultant Tel: +48 22 557 9469 Fax: +48 22 557 7601 E-mail: anna.turska@dzp.pl 16
www.dzp.pl Warszawa Rondo ONZ 1 00-124 Warszawa T: +48 22 557 76 00 F: +48 22 557 76 01 Wrocław ul. Powstańców Śląskich 2-4 53-333 Wrocław T: +48 71 712 47 00 F: +48 71 712 47 50 Poznań ul. Paderewskiego 8 61-770 Poznań T: +48 61 642 49 00 F: +48 61 642 49 50 Łódź ul. Traugutta 25 90-113 Łódź T: +48 42 637 25 80 F: +48 42 637 30 13 17