pytań o obowiązek podatkowy VAT

Transkrypt

1 100 pytań o obowiązek podatkowy VAT zaliczki świadczenie usług okresowych dostawa towarów wysyłanych

2 Spis treści I. Powstawanie obowiązku podatkowego 1. Czy powstaje obowiązek podatkowy w przypadku sprzedaży towarów na próbę Czy powstaje obowiązek podatkowy w przypadku podwójnej zapłaty za tę samą dostawę Czy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu uzyskania odszkodowania za nienależyte wykonanie umowy Czy powstaje obowiązek podatkowy w przypadku zniesienia współwłasności nieruchomości między gminą a osobami fizycznymi Czy powstaje obowiązek podatkowy w przypadku sprzedaży przez gminę nieruchomości gruntowej na rzecz jej dotychczasowego użytkownika wieczystego Czy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu przekazania nieruchomości w związku z likwidacją spółki jawnej na majątek osobisty wspólników Czy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu nieodpłatnej cesji wierzytelności... 9 II. Zasady ogólne powstawania obowiązku podatkowego 8. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy, gdy towar jest wysyłany kurierem Kiedy powstaje obowiązek podatkowy przy dostawie towarów za pośrednictwem firm spedycyjnych Kiedy powstaje obowiązek podatkowy przy dostawie towarów za zaliczeniem pocztowym Jak określić moment powstania obowiązku podatkowego, gdy klient nie odebrał przesyłki pocztowej z towarem Kiedy powstaje obowiązek podatkowy, jeżeli towar został odebrany po kilku miesiącach od dnia złożenia zamówienia Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w przypadku otrzymania zaliczki na dostawę towarów Czy powstaje obowiązek podatkowy od zaliczki, jeżeli otrzymano ją w tym samym miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru Czy otrzymanie wpłaty na poczet nieokreślonych zamówień skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w VAT Czy sprzedaż ratalna wpływa na ustalenie momentu powstania obowiązku podatkowego Kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu darowizny towarów na rzecz domu dziecka Kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu nieodpłatnego wydania materiałów i gadżetów reklamowych Kiedy powstaje obowiązek podatkowy u małego podatnika rozliczającego się metodą kasową Kiedy powstaje obowiązek podatkowy przy wniesieniu aportem prawa wieczystego użytkowania gruntu Kiedy powstaje obowiązek podatkowy przy wniesieniu aportem znaków towarowych Kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży samochodu Kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży prenumeraty czasopism drukowanych Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w przypadku sprzedaży bonów podarunkowych Kiedy powstaje obowiązek podatkowy przy dostawie sprzętu AGD Kiedy powstaje obowiązek podatkowy przy sprzedaży domu jednorodzinnego Kiedy powstaje obowiązek podatkowy od dostawy budynków, gdy płatność następuje w transzach Czy opłata rezerwacyjna wpłacana przez klienta na bieżący rachunek bankowy dewelopera skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego Czy powstaje obowiązek podatkowy od wpłat dokonywanych przez klientów na rachunek powierniczy dewelopera Czy omyłkowa wpłata na rachunek bieżący dewelopera zamiast na rachunek powierniczy skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego Kiedy powstaje obowiązek podatkowy od dostawy nieruchomości, jeśli klientowi udzielono kredytu kupieckiego PYTAŃ O VAT

3 32. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy przy sprzedaży budynku wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu Czy powstaje obowiązek podatkowy w związku z zaliczeniem wadium na poczet ceny zakupu nieruchomości Kiedy powstaje obowiązek podatkowy od zbycia spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego Kiedy powstaje obowiązek podatkowy, gdy towary sprzedaje pośrednik Kiedy powstaje obowiązek podatkowy przy sprzedaży towarów w automatach Kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu pierwszej opłaty za oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste i opłat rocznych Kiedy powstaje obowiązek podatkowy przy sprzedaży towarów przez Internet za zaliczeniem pocztowym Kiedy powstaje obowiązek podatkowy przy sprzedaży przez Internet, jeżeli płatność następuje za pomocą systemów płatności internetowej Kiedy powstaje obowiązek podatkowy przy sprzedaży przez Internet, jeżeli płatność następuje przed wysłaniem towaru Kiedy powstaje obowiązek podatkowy u komisanta, jeżeli wydaje towar osobie trzeciej Czy w WDT obowiązek podatkowy powstaje w momencie wystawienia faktury Czy otrzymanie zaliczki w WDT wpływa na powstanie obowiązku podatkowego Kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu WDT udokumentowanych fakturą zbiorczą Kiedy powstaje obowiązek podatkowy przy przemieszczeniu własnego towaru do magazynu położonego w innym kraju Unii Europejskiej Czy powstaje obowiązek podatkowy w przypadku zapłaty zagranicznemu kontrahentowi zaliczki na poczet dostawy towarów z montażem Kiedy rozliczyć eksport towarów, gdy dostawa była rozliczona na warunkach DAP Czy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu nieodpłatnego udostępniania świetlic przez gminę Kiedy powstanie obowiązek podatkowy przy zakupie rocznego abonamentu do strony internetowej prowadzonej przez firmę spoza UE Kiedy powstaje obowiązek podatkowy od usługi gastronomicznej świadczonej na rzecz gości hotelowych Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w usługach transportowych Kiedy powstaje obowiązek podatkowy od importu usług transportowych Kiedy powstaje obowiązek podatkowy od usług spedycji Kiedy powstaje obowiązek podatkowy przy zakupie usług analiz medycznych od zagranicznego laboratorium Kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu usług parkingowych oraz rezerwacji miejsc parkingowych Kiedy powstaje obowiązek podatkowy od usług druku ulotek Kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu usługi naprawy telefonów Kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży dostępu do czasopism i serwisów online Kiedy powstaje obowiązek podatkowy, gdy wykonanie usługi jest potwierdzane protokołem odbioru Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w firmie kurierskiej Kiedy powstaje obowiązek podatkowy od opłaconej z góry usługi reklamy nabytej od podatnika unijnego Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w przypadku sprzedaży biletów komunikacji miejskiej w automatach Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w przypadku sprzedaży biletów na wyciągi narciarskie przez stronę internetową Kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu przyłączenia nowego odbiorcy do sieci ciepłowniczej Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w usługach reprezentacji w sprawie o odszkodowanie Kiedy powstaje obowiązek podatkowy od usług wykonanych częściowo Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w usługach serwisowych świadczonych kwartalnie Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w usługach nadzoru autorskiego, dla których ustalono miesięczny okres rozliczeniowy Jak postąpić, gdy zapłata za usługi pośrednictwa w sprzedaży rozliczane kwartalnie nastąpiła przed terminem Kiedy powstaje obowiązek podatkowy od usługi doradztwa podatkowego i obsługi księgowej

4 III. Szczególny moment powstaniaobowiązku podatkowego 71. Czy w umowie komisu obowiązek podatkowy powstaje na zasadach ogólnych Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w przypadku przeniesienia z nakazu organu władzy publicznej towarów w zamian za odszkodowanie Kiedy powstaje obowiązek podatkowy u komornika Kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu usług tłumaczenia wykonanych na zlecenie sądu Czy zatrudnianie współpracowników przy przygotowaniu opinii na rzecz sądu ma wpływ na powstanie obowiązku podatkowego Kiedy powstaje obowiązek podatkowy u biegłego sądowego Kiedy powstaje obowiązek podatkowy od usług udzielania pożyczek Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w VAT z tytułu sporadycznego udzielania pożyczek innym podmiotom Czy powstaje obowiązek podatkowy w przypadku zawarcia umowy przewłaszczenia na zabezpieczenie Kiedy powstaje obowiązek podatkowy od usługi pośrednictwa ubezpieczeniowego świadczonej przez dealera w salonie samochodowym Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w sprzedaży leków refundowanych przez NFZ Kiedy powstaje obowiązek podatkowy od dopłat otrzymywanych do usług komunikacji miejskiej Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w przypadku usług budowlanych świadczonych na rzecz osób fizycznych Jak rozliczyć zaliczkę otrzymaną na poczet usług budowlanych Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w usługach budowlano-montażowych, jeżeli fakturę wystawiono z opóźnieniem Kiedy powstanie obowiązek podatkowy przy pracach rozbiórkowych prowadzonych etapami Czy dziennik budowy pomoże w ustaleniu, kiedy powstał obowiązek podatkowy w firmie budowlanej Kiedy powstaje obowiązek podatkowy przy sprzedaży książek Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w usługach transportu odpadów świadczonych na rzecz gminy Kiedy powstaje obowiązek podatkowy przy dostawie gazu Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w najmie Kiedy rozpoznać obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usług najmu, jeżeli nie otrzymano zapłaty Kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia odpłatnych usług ustanowienia służebności gruntowej Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w usługach zarządzania nieruchomością świadczonychdla gminy Kiedy powstaje obowiązek podatkowy od usług usuwania pojazdów z dróg oraz ich przechowywania na parkingu strzeżonym Czy otrzymanie zaliczki przez firmę ochroniarską powoduje powstanie obowiązku podatkowego Kiedy powstaje obowiązek podatkowy od usług ochrony, gdy wystawiono faktury z góry za kilka miesięcy Kiedy powstaje obowiązek podatkowy od usług ochrony, gdy płatność otrzymano przed terminem Kiedy powstaje obowiązek podatkowy przy świadczeniu usług prawnych Kiedy powstaje obowiązek podatkowy od usług prawnych świadczonych jednorazowo na rzecz klientów kancelarii PYTAŃ O VAT

5 Obowiązek podatkowy I. Powstawanie obowiązku podatkowego 1. Czy powstaje obowiązek podatkowy w przypadku sprzedaży towarów na próbę Jesteśmy firmą handlową. Niekiedy klienci kupują u nas towar na próbę, a niekiedy to my zastrzegamy sobie własność towaru aż do momentu całkowitej zapłaty należności. Czy powinniśmy takie sprzedaże ujmować do VAT w momencie przekazania towaru klientowi, czy dopiero odpowiednio: przy sprzedaży na próbę w momencie decyzji klienta o zakupie, przy zastrzeżeniu własności w momencie całkowitej zapłaty za towar? Zarówno w odniesieniu do sprzedaży na próbę, jak i w przypadku zastrzeżenia prawa własności obowiązek podatkowy powstaje na zasadach ogólnych, zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT. Oznacza to, że powstanie on z momentem wydania towaru kontrahentowi, a zatem z chwilą, w której uzyska on możliwość swobodnego dysponowania nim (w sensie ekonomicznym), bez względu na uwarunkowania prawne. Należy podkreślić, że oba opisane przez Państwa w pytaniu rodzaje sprzedaży reguluje Kodeks cywilny. Zgodnie z art. 589 k.c., jeżeli sprzedawca zastrzegł sobie własność sprzedanej rzeczy ruchomej aż do uiszczenia ceny, poczytuje się w razie wątpliwości, że przeniesienie własności rzeczy nastąpiło pod warunkiem zawieszającym. Warunkiem zawieszającym jest więc uiszczenie przez kupującego całości ceny. Własność rzeczy przechodzi bowiem na kupującego dopiero z chwilą zapłaty całości ceny. Sprzedaż na próbę jest natomiast uregulowana w art. 592 k.c. Ważność tej umowy jest uzależniona od spełnienia warunku polegającego na podjęciu przez nabywcę ostatecznej decyzji co do zakupu, po uprzednim zbadaniu przez niego przedmiotu sprzedaży, a więc sprawdzeniu jego przydatności, dokonaniu oceny trafności dokonanego wyboru itp. Jednakże dla celów VAT nie ma znaczenia, czy towar został wydany w ramach sprzedaży na próbę, czy z zastrzeżeniem prawa własności, gdyż dostawa towaru w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT i tak ma miejsce w momencie wydania tego towaru. Tylko, gdyby przed taką dostawą towaru została uiszczona całość lub część należności, to obowiązek podatkowy powstałby na zasadach określonych w art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, czyli z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty. art. 19a ust. 1 i ust. 8 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm. Dz.U. art. 589, art. 592 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny j.t. Dz.U. z 2014 r. poz. 121; ost.zm. Dz.U. z 2014 r. poz Czy powstaje obowiązek podatkowy w przypadku podwójnej zapłaty za tę samą dostawę Jeden z moich kontrahentów zapłacił mi dwukrotnie za tę samą fakturę dokumentującą dostawę towarów. Uzgodniliśmy telefonicznie, że mam nie zwracać mu nadpłaconej kwoty, tylko rozliczymy ją w przyszłości, gdy ewentualnie złoży kolejne zamówienie. Czy kwotę nadpłaty powinienem potraktować jako zaliczkę dla celów VAT? W przypadku dokonania płatności zaliczkowej obowiązek podatkowy w podatku VAT powstaje zanim dostawa towarów lub świadczenie usług zostaną wykonane. Jednak, aby obowiązek podatkowy powstał, to 5

6 wszelkie okoliczności mające znaczenie dla zaistnienia zdarzenia podatkowego, tzn. przyszła dostawa lub świadczenie usług, muszą już być znane. Zatem, w momencie dokonania takiej zapłaty, towary i usługi powinny być szczegółowo określone. Dlatego też, w związku z otrzymaniem podwójnej zapłaty za tę samą dostawę towarów, nie powstał obowiązek podatkowy, ponieważ z Pana pytania jednoznacznie wynika, że w momencie otrzymania tej płatności od kontrahenta przyszłe świadczenie nie było jeszcze szczegółowo określone. Zatem wpłata ta nie stanowiła zaliczki (przedpłaty, zadatku, raty), o której jest mowa w art. 19a ust. 8 ustawy o VAT. Potwierdzają to także organy podatkowe. W piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 13 lutego 2014 r. (sygn. ITPP2/ /13/AW) czytamy: Z powołanego wyżej przepisu art. 19 ust. 11 ustawy [obecnie art. 19a ust. 8 ustawy przyp. autora] wynika, że otrzymanie przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi części należności skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w tej części. Wskazać należy, że obowiązek podatkowy nie powstanie w sytuacji, gdy strony nie dokonały ostatecznego skonkretyzowania przyszłych dostaw, na poczet których dokonano wcześniej wpłaty. art. 19a ust. 8 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm. Dz.U. 3. Czy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu uzyskania odszkodowania za nienależyte wykonanie umowy Prowadzimy działalność produkcyjną. Zawieramy umowy z dostawcami krajowymi i zagranicznymi na dostawy materiałów i komponentów potrzebnych nam do produkcji naszych wyrobów. W umowach zastrzegamy sobie prawo odrzucenia zamówienia w całości bądź w części, jeśli nadesłane komponenty bądź materiały nie będą spełniać naszych wymagań. W sytuacji, gdy całość lub część zamówienia zostanie przez nas odrzucona ze względu na niezgodność towaru z umową, dostawca będzie zobowiązany do zapłaty odszkodowania rekompensującego nam straty, jakie poniesiemy na skutek dostaw nieodpowiadających zamówieniu, wadliwych towarów. Czy otrzymane odszkodowanie powinniśmy opodatkować podatkiem VAT, a jeśli tak to, w którym momencie? Nie. W opisanym w pytaniu przypadku, kwoty otrzymywane przez Państwa w związku z dostawą wadliwych komponentów bądź materiałów do produkcji stanowią odszkodowanie zdefiniowane w art. 471 k.c., pozostające poza zakresem opodatkowania VAT. Nie stanowi ono bowiem wynagrodzenia za świadczenie usług podlegających opodatkowaniu tym podatkiem, lecz ma na celu zrekompensowanie (naprawienie) poniesionej szkody, którą wyrządzili Państwu nierzetelni kontrahenci. Potwierdzają to organy podatkowe. W piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 23 lutego 2012 r. (sygn. IBPP2/ /11/AB) czytamy: Obciążenie podwykonawcy kosztami, jakie poniósł Wnioskodawca wskutek niewłaściwego wykonania przez niego zobowiązania, wiąże się zwykle z odpowiedzialnością odszkodowawczą określoną przepisami kodeksu cywilnego lub wynika z zawartej umowy. Wobec tego, wskazane kwoty, jako stanowiące należności o charakterze odszkodowawczym i nie wiążące się ze świadczeniem usług, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. art. 471 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny j.t. Dz.U. z 2014 r. poz Czy powstaje obowiązek podatkowy w przypadku zniesienia współwłasności nieruchomości między gminą a osobami fizycznymi Sąd rejonowy prowadzi postępowanie mające na celu zniesienie współwłasności. Gmina będzie zobowiązana do zapłaty na rzecz pozostałych współwłaścicieli dopłaty do przydzielonych na własność działek PYTAŃ O VAT

7 w wysokości ustalonej przez sąd. Kwota dopłaty będzie stanowić różnicę między wartością udziałów osób fizycznych oraz wartością nieruchomości nabytej przez te osoby. Czy w związku z czynnością zniesienia współwłasności w drodze orzeczenia sądu przez podział nieruchomości z obowiązkiem dopłaty przez gminę, po stronie gminy powstaje obowiązek podatkowy? Nie. Gmina, dokonując dopłaty na rzecz pozostałych współwłaścicieli w wyniku zniesienia współwłasności, nie wykonuje czynności podlegającej opodatkowaniu VAT. Odpłatnej dostawy towarów dokonuje bowiem podmiot, który otrzyma dopłatę. W opisanym w pytaniu przypadku są to współwłaściciele nieruchomości, będący osobami fizycznymi. To oni są bowiem stroną tej czynności, która otrzymuje przysporzenie w wysokości różnicy między wartością udziału w rzeczy a wartością rzeczy nabytej na własność. Dlatego też, obowiązek podatkowy nie powstanie po stronie gminy, lecz po stronie podmiotów dokonujących dostawy w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, które otrzymają dopłatę, tzn. po stronie osób fizycznych, będących pozostałymi współwłaścicielami nieruchomości. Potwierdzają to także organy podatkowe. W piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 7 lutego 2014 r. (sygn. ILPP2/ /13-2/MR) czytamy: ( ) w przypadku zniesienia współwłasności w drodze orzeczenia sądu, przez podział nieruchomości z obowiązkiem dopłaty po stronie Gminy, w odniesieniu do różnicy pomiędzy wartością udziału w rzeczy a wartością rzeczy nabytej na własność następuje dostawa towarów, która na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Należy zauważyć, że w przedstawionej sprawie dokonującym dostawy będzie podmiot, który otrzyma dopłatę, tj. osoby fizyczne, będące pozostałymi współwłaścicielami nieruchomości. Wobec powyższego, w związku z czynnością zniesienia współwłasności, po stronie Gminy nie powstanie obowiązek podatkowy, w zakresie podatku od towarów i usług, lecz po stronie podmiotu dokonującego dostawy, który otrzyma dopłatę, tj. po stronie osób fizycznych, będących pozostałymi współwłaścicielami nieruchomości. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm. Dz.U. 5. Czy powstaje obowiązek podatkowy w przypadku sprzedaży przez gminę nieruchomości gruntowej na rzecz jej dotychczasowego użytkownika wieczystego Zamierzamy dokonać przeniesienia prawa własności działki na rzecz jej dotychczasowego użytkownika wieczystego w trybie przepisów ustawy o gospodarce nieruchomościami. Czy taka czynność podlega VAT w momencie przekształcenia prawa wieczystego użytkowania w prawo własności, powodując powstanie obowiązku podatkowego w tym podatku po stronie gminy? Nie. Jeśli przeniesienia prawa własności nieruchomości działki w trybie odrębnych przepisów dokonacie Państwo na rzecz jej dotychczasowego użytkownika wieczystego, to taka czynność nie podlega VAT. Nie stanowi ona bowiem odpłatnej dostawy towaru w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Dostawa towaru na gruncie VAT miała już bowiem miejsce w momencie ustanawiania tego prawa, bo wówczas doszło do przeniesienia na rzecz użytkownika wieczystego prawa rozporządzania nieruchomością jak właściciel. Tym samym, zmiana tytułu prawnego do nieruchomości nie skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w tym podatku. Potwierdzają to także organy podatkowe. W piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 3 lutego 2014 r. (sygn. IBPP1/ /13/LSz) czytamy: ( ) planowana sprzedaż przez Wnioskodawcę przedmiotowej nieruchomości gruntowej nie może być traktowana jako ponowna dostawa tej samej nieruchomości, bowiem nie została spełniona dyspozycja art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tj. w opisanej transakcji nie dojdzie do przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W świetle przepisów art. 7 ust. 1 ustawy doszło już do 7

8 dostawy tej nieruchomości na rzecz wieczystego użytkownika. W związku z powyższym, sprzedaż nieruchomości na rzecz użytkownika wieczystego, będąca w istocie przekształceniem prawa wieczystego użytkowania w prawo własności nieruchomości, stanowi jedynie zmianę tytułu prawnego do nieruchomości, nie wpływa natomiast na władztwo rzeczy, które użytkownik wieczysty już uzyskał w 2007 r. i nie może być traktowana jako sprzedaż tego samego towaru. Reasumując, sprzedaż przez Gminę przedmiotowych nieruchomości będących w użytkowaniu wieczystym, na rzecz użytkownika wieczystego, nie będzie stanowić dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, ani żadnej innej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem towarów i usług, i pozostaje poza zakresem ustawy. art. 7 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm. Dz.U. z 2014 r. poz Czy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu przekazania nieruchomości w związku z likwidacją spółki jawnej na majątek osobisty wspólników Zamierzamy na mocy uchwały wspólników rozwiązać spółkę jawną, a następnie przeprowadzić postępowanie likwidacyjne. Przedmiotem majątku spółki jawnej jest nieruchomość, która została wniesiona do spółki przez ówczesnych wspólników tytułem wkładu niepieniężnego. Nieruchomość stanowi środek trwały spółki jawnej. Wniesienie nieruchomości tytułem wkładu niepieniężnego do spółki jawnej nie było opodatkowane VAT. W związku z planowaną likwidacją spółki na wspólników przeniesiona zostanie własność nieruchomości, zgodnie z wysokością posiadanych udziałów. Czy przeniesienie nieruchomości z majątku spółki jawnej na majątek osobisty wspólników w częściach odpowiadających posiadanym przez nich udziałom, w związku z likwidacją spółki jawnej, spowoduje powstanie obowiązku podatkowego w VAT? Nie. Czynność przeniesienia opisanej nieruchomości z majątku spółki jawnej na majątek osobisty wspólników spółki w częściach odpowiadających posiadanym przez nich udziałom, w związku z likwidacją spółki jawnej, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z Państwa pytania wynika, że w związku z przeniesieniem własności nieruchomości na spółkę nie przysługiwało jej prawo do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ wniesienie nieruchomości tytułem wkładu niepieniężnego nie podlegało opodatkowaniu VAT. Dlatego też przekazanie majątku w postaci ww. nieruchomości z majątku spółki na majątek osobisty wspólników w częściach odpowiadających posiadanym przez nich udziałom, w związku z likwidacją spółki jawnej, nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w VAT. Potwierdzają to także organy podatkowe. W piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 3 kwietnia 2014 r. (sygn. IPPP1/443-97/14-4/MP) czytamy: ( ) dla uznania nieodpłatnego przekazania towarów za odpłatną dostawę towarów muszą być spełnione łącznie dwie przesłanki, tj.: n podatnik przekazuje nieodpłatnie lub zużywa towary należące do jego przedsiębiorstwa oraz QQ podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. W analizowanej sprawie, w związku z przeniesieniem własności nieruchomości, Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ czynność wniesienia nieruchomości tytułem wkładu niepieniężnego nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji, przekazanie majątku w postaci opisanej nieruchomości z majątku spółki na majątek osobisty wspólników w częściach odpowiadających posiadanym przez nich udziałom w związku z likwidacją spółki jawnej, nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług. O O art. 7 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm. Dz.U. z 2014 r. poz PYTAŃ O VAT

9 7. Czy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu nieodpłatnej cesji wierzytelności Jesteśmy spółką z o.o. Zamierzamy zawierać z innymi podmiotami umowy cesji wierzytelności. Podstawowe warunki umowy to: n zbywca dokonuje cesji wierzytelności na naszą spółkę, n nasza spółka zobowiązuje się dążyć do odzyskania tych wierzytelności, n w przypadku odniesienia przez naszą spółkę sukcesu zwracamy część odzyskanej wierzytelności zbywcy, n w przypadku nieskuteczności windykacji dokonujemy lub możemy dokonać zwrotu wierzytelności (bez wynagrodzenia), n wysokość części odzyskanej wierzytelności zwracanej zbywcy będzie pomniejszona o koszty (lub część kosztów) windykacji oraz wynagrodzenie umowne. Nadmieniamy, że dokonywana przez zbywcę cesja wierzytelności nastąpi nieodpłatnie. Czy w odniesieniu do tej czynności powinniśmy rozpoznać obowiązek podatkowy w VAT? Nie. Z Państwa pytania wynika, że opisana w nim cesja wierzytelności ma charakter nieodpłatny. Nie ma zatem podstaw do uznania, że dochodzi tu do świadczenia jakiejkolwiek usługi podlegającej opodatkowaniu VAT. Samo nabycie wierzytelności nie będzie więc mogło być zakwalifikowane jako świadczona przez nabywcę wierzytelności usługa w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, opodatkowaniu podlega, co do zasady, jedynie odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Nawet gdyby więc uznać, że zawierając umowę cesji wierzytelności świadczycie Państwo usługę na rzecz kontrahenta, to i tak usługa ta nie podlegałaby opodatkowaniu ze względu na jej nieodpłatny charakter. Dlatego też w sytuacji, w której z umowy cesji wierzytelności wynika, że ma ona charakter nieodpłatny, nie stanowi ona czynności podlegającej opodatkowaniu VAT. Potwierdzają to także organy podatkowe. W piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 14 marca 2014 r. (sygn. ILPP2/ /10/14-S/JKa) czytamy: Spółka w momencie dokonania [nieodpłatnej przyp. autora] cesji wierzytelności nie będzie świadczyła usługi podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zatem czynność ta nie wpłynie na wartość obrotu uzasadniającą zwolnienie od podatku VAT, określoną w art. 113 ust. 1 ustawy. art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 8 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm. Dz.U. II. Zasady ogólne powstawania obowiązku podatkowego 8. kiedy powstaje obowiązek podatkowy, gdy towar jest wysyłany kurierem Towar wydano z magazynu i zafakturowano 30 czerwca 2014 r. Wysłaliśmy go kurierem. Przesyłka razem z fakturą dotarła do klienta 3 lipca 2014 r. Kiedy powstał u nas obowiązek podatkowy? W przypadku sprzedaży towarów obowiązek podatkowy, co do zasady, powstaje z chwilą dokonania dostawy. Jeżeli towar jest wysyłany przez dostawcę nabywcy za pośrednictwem m.in. kuriera dokonanie dostawy towaru następuje z chwilą wydania towaru podmiotowi, który jest zobowiązany do jego 9

10 dostarczenia. W związku z tym, obowiązek podatkowy powstał u Państwa 30 czerwca 2014 r., czyli w dniu, w którym towar został powierzony kurierowi. Potwierdziło to Ministerstwo Finansów w broszurze informacyjnej z 28 stycznia 2014 r. pt. Zmiany w zakresie określania momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT od 1 stycznia 2014 r.: (...) towar jest wysyłany przez dostawcę nabywcy za pośrednictwem przewoźnika, kuriera, poczty itp. (ryzyko utraty towaru ponosi nabywca) dokonanie dostawy towaru następuje z chwilą wydania towaru podmiotowi, który jest zobowiązany do jego dostarczenia, z tym bowiem momentem dostawca przenosi prawo do rozporządzania jak właściciel. Takie stanowisko zajął również Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w piśmie z 22 kwietnia 2014 r. (sygn. ILPP5/443-11/14-5/KG): W sytuacji zatem, gdy towar jest wysyłany przez dostawcę do nabywcy za pośrednictwem przewoźnika (spedytora, kuriera), dokonanie dostawy towaru następuje z chwilą wydania towaru podmiotowi, który jest zobowiązany do jego dostarczenia, z tym bowiem momentem dostawca przenosi prawo do rozporządzania towarem jak właściciel. W świetle powyższego, w sprawie będącej przedmiotem wniosku, Wnioskodawca dostarczając towar przez kuriera jest zobowiązany jako datę sprzedaży (dokonania dostawy) na fakturze przyjąć datę wydania towaru kurierowi. art. 19a ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm. Dz.U. 9. kiedy powstaje obowiązek podatkowy przy dostawie towarów za pośrednictwem firm spedycyjnych Prowadzimy działalność handlową. Towary są często wysyłane spedycją na zlecenie spółki. Ponosimy koszty wynagrodzenia firmy spedycyjnej, a także odpowiedzialność za towar do momentu jego odbioru przez kupującego od spedytora. W razie uszkodzenia dostarczanego towaru w trakcie transportu, to my jesteśmy uprawnieni do otrzymania odszkodowania. Ryzyko związane z towarem przechodzi na kupującego dopiero w momencie jego odbioru od spedytora i od tego momentu ma on prawo dysponowania towarem jak właściciel. Sprzedawane towary w momencie wydania z magazynu pozostają naszą własnością do momentu ich dostarczenia odbiorcy. Dokumentem potwierdzającym dokonaną transakcję jest faktura VAT, którą wystawiamy z dniem wydania towaru spedytorowi. Nie mamy żadnego wpływu na termin dostarczenia towaru przez spedytora do nabywcy. W przypadku wydania towaru spedytorowi i wystawienia faktury sprzedaży w ostatnim dniu miesiąca może on zostać dostarczony na miejsce w pierwszym dniu roboczym następnego miesiąca lub jednym z kolejnych dni. Czy postępujemy prawidłowo, rozpoznając obowiązek podatkowy w momencie wydania spedytorowi towaru wraz z fakturą? Nie. W opisanej w pytaniu sytuacji obowiązek podatkowy powstanie u Państwa dopiero w momencie odbioru towaru przez kupującego od spedytora. Z tą chwilą bowiem uzyska on prawo rozporządzania nim jak właściciel, więc dopiero w tym momencie dojdzie do wydania towaru w rozumieniu ustawy o VAT, czyli jego dostawy. Nie będzie jednak konieczne korygowanie wystawionej w poprzednim miesiącu faktury, gdyż obowiązujące od 1 stycznia 2014 r. przepisy ustawy o podatku od towarów i usług dopuszczają wystawienie faktury przed dokonaniem dostawy towarów lub wykonaniem usługi oraz otrzymaniem zapłaty (całości lub części). Należy jednak pamiętać, że wystawienie faktury nie może nastąpić wcześniej niż 30 dni przed ww. czynnościami. Potwierdzają to również organy podatkowe. W piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 17 kwietnia 2014 r. (sygn. IPPP1/ /14-2/MP) czytamy: ( ) dostarczenie towaru w miejsce wskazane przez odbiorcę powoduje utratę ekonomicznego władztwa nad rzeczą przez Spółkę (Wnioskodawcę). Tym samym, dokonanie dostawy następuje w momencie dostarczenia przez spedytora towarów do odbiorcy. W myśl obowiązującego od PYTAŃ O VAT

11 dnia 1 stycznia 2014 r. art. 19a ust. 1 ustawy wywoła to powstanie obowiązku podatkowego z tytułu ww. dostawy towarów. W sytuacji, gdy Wnioskodawca wystawi fakturę w ostatnim dniu miesiąca i jednocześnie dany towar przekaże na własne ryzyko przewoźnikowi, który towar ten dostarczy odbiorcy w pierwszym lub kolejnym dniu roboczym następnego miesiąca, zaś z zawartej umowy wynikać będzie, że prawo do rozporządzania towarami jak właściciel przejdzie na kupującego w momencie dostarczenia do punktu odbioru kupującego, na powstanie obowiązku podatkowego nie będzie miał wpływu fakt wystawienia faktury dokumentującej sprzedaż przed dokonaniem tej dostawy. Powyższa okoliczność nie spowoduje również konieczności korekty wystawionej faktury, dokumentującej ww. sprzedaż. art. 19a ust. 1, art. 106i ust. 7 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm. Dz.U. 10. kiedy powstaje obowiązek podatkowy przy dostawie towarów za zaliczeniem pocztowym Produkujemy elektryczne piecyki opiekacze. Zasadniczo nie prowadzimy sprzedaży detalicznej, ale zadzwonił do nas klient osoba fizyczna nieprowadząca działalności z ofertą kupna takiego piecyka. Wysłaliśmy mu towar za zaliczeniem pocztowym 20 czerwca 2014 r. Klient otrzymał go 23 czerwca 2014 r. Natomiast płatność z poczty otrzymaliśmy w lipcu 2014 r. Kiedy mamy rozliczyć tę dostawę? W 2014 r. nie obowiązują szczególne zasady ustalania obowiązku podatkowego dla dostaw dokonywanych za zaliczeniem pocztowym. Obowiązek podatkowy powstaje na zasadach ogólnych, tj. z chwilą wydania towarów (czyli w momencie wydania towarów przez pracownika firmy pocztowej nabywcy lub wskazanej przez niego osobie trzeciej). Zatem dostawę towaru za zaliczeniem pocztowym na rzecz osoby fizycznej powinni Państwo rozliczyć w deklaracji za czerwiec 2014 r., tj. za okres powstania obowiązku podatkowego, który powstał 23 czerwca 2014 r. Potwierdziło to również Ministerstwo Finansów w broszurze informacyjnej z 28 stycznia 2014 r. pt. Zmiany w zakresie określania momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT od 1 stycznia 2014 r.: W przypadku gdy towar jest wysyłany przesyłką pocztową przez dostawcę za zaliczeniem pocztowym (tj. w sytuacjach, gdy zapłata następuje przy odbiorze towaru), obowiązek podatkowy będzie powstawał z chwilą dokonania dostawy towarów, tj. z chwilą przeniesienia rozporządzania nim jak właściciel. W przypadku gdy ryzyko utraty towarów w ich wysyłkowej dostawie ponosi dostawca, będzie to miało miejsce z chwilą wydania towaru jego nabywcy. art. 19a ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm. Dz.U. 11. Jak określić moment powstania obowiązku podatkowego, gdy klient nie odebrał przesyłki pocztowej z towarem Wysłaliśmy do klienta towar pocztą. Klient jednak go nie odebrał i przesyłka do nas wróciła. Kiedy powstał u nas obowiązek podatkowy? W przedstawionej sytuacji obowiązek podatkowy w VAT w ogóle u Państwa nie powstał. Przesyłka wróciła do nadawcy. Nigdy nie weszła w posiadanie klienta, a to oznacza, że nie ma mowy o dokonaniu dostawy. art. 19a ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm. Dz.U. 11

12 12. kiedy powstaje obowiązek podatkowy, jeżeli towar został odebrany po kilku miesiącach od dnia złożenia zamówienia 20 kwietnia 2014 r. otrzymałem zamówienie na towar. W tym samym dniu wystawiłem fakturę dokumentującą dostawę tego towaru. Mimo monitów, nabywca nie odbierał towaru. Towar został odebrany przez klienta dopiero pod koniec czerwca 2014 r. Wtedy też klient za niego zapłacił. Kiedy powstał u mnie obowiązek podatkowy? W przypadku krajowej dostawy towarów obowiązek podatkowy powstaje na zasadach ogólnych, czyli z chwilą dokonania dostawy. Jeżeli przed dokonaniem dostawy podatnik otrzyma całość lub część zapłaty, obowiązek podatkowy powstaje w stosunku do tej kwoty. U Pana obowiązek podatkowy powstał w tej sytuacji w czerwcu 2014 r., tj. w dniu, w którym klient odebrał towar. art. 19a ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm. Dz.U. 13. kiedy powstaje obowiązek podatkowy w przypadku otrzymania zaliczki na dostawę towarów 25 czerwca 2014 r. otrzymałam od klienta zamówienie na towar. Z uwagi na dużą wartość zamówienia jego realizację uzależniłam od otrzymania zaliczki w wysokości 30% ceny brutto towaru. 28 czerwca 2014 r. otrzymałam zaliczkę w wymaganej kwocie. Towar został dostarczony 10 lipca 2014 r. Czy powinnam od otrzymanej zaliczki odprowadzić VAT? W przypadku czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje na zasadach ogólnych, otrzymanie części lub całości zapłaty przed dokonaniem dostawy lub wykonaniem usługi przyspiesza moment powstania obowiązku podatkowego. W takiej sytuacji, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania zapłaty w odniesieniu do otrzymanej kwoty. Zakładając, że do dokonanej dostawy mają zastosowanie zasady ogólne (nie jest to np. WDT), powinna Pani rozpoznać obowiązek podatkowy od otrzymanej zaliczki w dniu jej otrzymania, czyli 28 czerwca 2014 r. art. 19a ust. 1 i 8 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm. Dz.U. 14. Czy powstaje obowiązek podatkowy od zaliczki, jeżeli otrzymano ją w tym samym miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru 7 czerwca 2014 r. otrzymaliśmy od kontrahenta zaliczkę. Sprzedaż towaru odbyła się 8 czerwca 2014 r. Czy musimy wystawić zarówno fakturę zaliczkową, jaki i fakturę końcową? W praktyce w opisanej przez Państwa sytuacji dopuszczalne jest wystawienie jednej faktury dokumentującej sprzedaż. W przypadku gdy obowiązek podatkowy od zaliczki i sprzedaży powstaje w tym samym okresie rozliczeniowym nie ma potrzeby wystawiania dwóch odrębnych faktur (na zaliczkę i sprzedaż). Fakturę należy wystawić nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wystąpiła sprzedaż towaru (i otrzymano zaliczkę). W przypadku opisanym w pytaniu na fakturze jako datę PYTAŃ O VAT

13 sprzedaży powinni Państwo podać datę 8 czerwca 2014 r. Można też na tej fakturze wyodrębnić dwie czynności (zaliczkę i sprzedaż), ale nie jest to niezbędne (takie wyodrębnienie miałoby swoje uzasadnienie w przypadku faktur wystawianych w walucie obcej). art. 19a ust. 1 i 8 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm. Dz.U. 15. Czy otrzymanie wpłaty na poczet nieokreślonych zamówień skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w VAT 10 czerwca 2014 r. otrzymałem od stałego kontrahenta wpłatę w wysokości 8000 zł na poczet przyszłych, nieokreślonych na razie zamówień. Pierwsze zamówienie towarowe po dokonaniu powyższej wpłaty kontrahent złożył 4 lipca 2014 r. Dokonując zamówienia, kontrahent wskazał, że zapłatę za nie, tj zł brutto, mam potrącić z wpłaconej 10 czerwca 2014 r. kwoty. Czy mogę uznać wpłaconą w czerwcu kwotę za zaliczkę i opodatkować ją w deklaracji za czerwiec? W przypadku czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje na zasadach ogólnych, otrzymanie części lub całości zapłaty przed dokonaniem dostawy lub wykonaniem usługi przyspiesza moment powstania obowiązku podatkowego. W takiej sytuacji, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania zapłaty w odniesieniu do otrzymanej kwoty, ale tylko w przypadku, gdy między otrzymaniem przez podatnika określonej kwoty a czynnością podlegającą opodatkowaniu istnieje bezpośredni związek. Otrzymywanie kwot na poczet przyszłych, nieskonkretyzowanych świadczeń nie skutkuje powstawaniem obowiązku podatkowego w VAT. Otrzymanie takich kwot skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego dopiero z chwilą skonkretyzowania świadczeń, których dotyczą. W związku z tym, otrzymanie przez Pana 10 czerwca 2014 r. od kontrahenta 8000 zł nie wywołało żadnych skutków w VAT. Kwoty tej nie można uznać za zaliczkę. Dopiero złożenie przez Pana kontrahenta zamówienia w lipcu spowoduje powstanie obowiązku podatkowego z tytułu otrzymania całości zapłaty przed dokonaniem dostawy towarów (mimo, że pieniądze zostały wpłacone przez kontrahenta dużo wcześniej). art. 19a ust. 1 i 8 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm. Dz.U. 16. Czy sprzedaż ratalna wpływa na ustalenie momentu powstania obowiązku podatkowego Prowadzimy sklep ze sprzętem fotograficznym. Klienci często kupują go od nas na raty. Czy obowiązek podatkowy powstanie u nas dopiero wtedy, gdy klient zapłaci całą cenę za nabyty towar? Nie. W przypadku sprzedaży ratalnej obowiązek podatkowy powstaje na zasadach ogólnych, czyli w chwili dostarczenia towaru lub wykonania usługi. To oznacza, że z chwilą, gdy klient odbierze zakupiony przez siebie towar należy uznać, że doszło do dostawy towaru i wtedy też powstaje u sprzedawcy obowiązek podatkowy w VAT. Fakt, że sprzedaż jest finansowana ratalnie nie ma wpływu na ustalenie momentu powstania obowiązku podatkowego. art. 19a ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm. Dz.U. 13

14 17. kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu darowizny towarów na rzecz domu dziecka Produkujemy odzież. 20 maja 2014 r. podpisaliśmy z lokalnym domem dziecka umowę darowizny sporej partii ubrań. Dostarczyliśmy je 1 czerwca 2014 r., tj. w Dzień Dziecka. Kiedy powstanie u nas obowiązek podatkowy? Czy w dniu podpisania umowy? Nie. Od 1 stycznia 2014 r. w przypadku czynności dokonywanych nieodpłatnie takich jak np. wymieniona w Państwa pytaniu darowizna ubrań dla dzieci z domu dziecka uznaje się, że obowiązek podatkowy powstaje na zasadach ogólnych, czyli w momencie dostawy towarów lub wykonania usługi. Ponieważ dostawa ubrań nastąpiła 1 czerwca 2014 r., to obowiązek podatkowy też powstał tego dnia. Potwierdziło to również Ministerstwo Finansów w broszurze informacyjnej z 28 stycznia 2014 r. pt. Zmiany w zakresie określania momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT od 1 stycznia 2014 r.: Od 1 stycznia 2014 r. przepisy dotyczące powstania obowiązku podatkowego nie regulują również odrębnie powstania obowiązku podatkowego w przypadku czynności dokonywanych nieodpłatnie. W takiej sytuacji obowiązek podatkowy będzie powstawał odpowiednio na zasadach ogólnych, tj. z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi. art. 19a ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm. Dz.U. 18. kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu nieodpłatnego wydania materiałów i gadżetów reklamowych W celu zwiększenia poziomu sprzedaży towarów oraz poziomu rozpoznawalności marek, pod którymi oferowane przez nas towary są sprzedawane, a także w celu umacniania relacji z obecnymi klientami, organizujemy szereg akcji o charakterze promocyjnym i marketingowym. Jednym z podstawowych środków wykorzystywanych w naszej działalności marketingowej są różnego rodzaju materiały reklamowe, które wydajemy nieodpłatnie różnym podmiotom, takie jak materiały POS, foldery reklamowe, próbki, wzorniki, stojaki i półki reklamowe, reklamy roll-up, banery, ekrany LCD z logo firmy oraz pozostałe materiały reklamowe z zaznaczonym logo i nazwą naszej firmy, takie jak: koszulki, bluzy, skarpetki, czapki, plecaki, zawieszki, skrobaczki do szyb, bloki z kartkami, długopisy, maskotki, torby i pamięci flash. Wartość jednostkowa poszczególnych materiałów reklamowych przekracza kwotę 100 zł, a przy ich nabyciu przysługiwało nam prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT. Czy w związku z nieodpłatnym przekazywaniem ww. materiałów reklamowych na rzecz kontrahentów powstanie obowiązek podatkowy w zakresie VAT? Nieodpłatne przekazania kontrahentom opisanych przez Państwa w pytaniu materiałów reklamowych, takich jak: materiały POS, ulotki, naklejki, plakaty, reklamy roll-up, banery, ekrany LCD z logo firmy, foldery reklamowe, katalogi, próbki i wzorniki oraz stojaki i półki, nie stanowią czynności, z którymi ustawa o VAT wiązałaby powstanie obowiązku podatkowego po stronie przekazującego. Materiały te pełnią jedynie funkcję informacyjną i nośnika reklamy. Nie przedstawiają one bowiem dla nabywców (kontrahentów) jakiejkolwiek wartości użytkowej (konsumpcyjnej), nie zaspokajając jakichkolwiek ich potrzeb ani też nie powodując jakiegokolwiek przysporzenia majątkowego po ich stronie. To sprawia, że przekazania takie pozostają poza zakresem podatku VAT. Natomiast pozostałe materiały reklamowe opisane w pytaniu, takie jak: koszulki, bluzy, skarpetki, czapki, plecaki, zawieszki, skrobaczki do szyb, bloki z kartkami, długopisy, maskotki, torby i pamięci flash nie będą wyłączone z opodatkowania VAT, gdyż poza pełnieniem funkcji w zakresie reklamy posiadają również, zależną od charakteru towaru, wartość użytkową dla kontrahentów je otrzymujących. Jeżeli ich jednostkowa PYTAŃ O VAT

15 wartość przekroczy 100 zł, to nie będą spełniały one kryteriów prezentu o małej wartości. Tym samym, nie będą mogły zostać wyłączone spod opodatkowania podatkiem VAT. W momencie nieodpłatnego przekazania tych materiałów (przy zakupie których przysługiwało odliczenie VAT naliczonego), powstanie więc obowiązek podatkowy w podatku VAT. Potwierdzają to także organy podatkowe. W piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 6 marca 2014 r. (sygn. ILPP4/ /13-2/EWW) czytamy: ( ) w związku z dokonanymi przez Zainteresowanego nieodpłatnymi wydaniami (przekazaniami) materiałów reklamowych wymienionych w opisie sprawy w poz. a d, takich jak: materiały POS, ulotki, naklejki, plakaty, reklamy roll-up, banery, ekrany LCD z logo Spółki (umieszczane przy kasach lub półkach sklepowych w celu wyświetlania filmów reklamowych dotyczących Wnioskodawcy i jego produktów); foldery reklamowe, katalogi tradycyjne (papierowe) lub elektroniczne (na płycie CD/DVD); próbki i wzorniki oraz stojaki i półki nie powstaje/nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług. Towary te nie przedstawiają/nie będą przedstawiały dla nabywców (kontrahentów) jakiejkolwiek wartości użytkowej (konsumpcyjnej). Natomiast w związku z dokonanymi przez Zainteresowanego nieodpłatnymi wydaniami (przekazaniami) materiałów reklamowych w postaci koszulek, bluz, spodni roboczych, skarpetek, czapek, plecaków, zawieszek zapachowych, skrobaczek do szyb, bloczków z kartkami, długopisów, maskotek, toreb, pendrive wymienionych w poz. e opisu sprawy powstaje/powstanie obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług. Towary te, ze względu na swój charakter, z punktu widzenia ich nabywców mają/będą miały wartość użytkową (konsumpcyjną). art. 7 ust. 2, 3 i 4 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm. Dz.U. 19. kiedy powstaje obowiązek podatkowy u małego podatnika rozliczającego się metodą kasową Jesteśmy małym podatnikiem. Rozliczamy się z VAT metodą kasową. Zawarliśmy kontrakt, który przewiduje, że płatności za wykonane przez nas w ramach jego realizacji czynności nastąpią w odroczonym terminie. Najprawdopodobniej utracimy niebawem status małego podatnika i możliwość rozliczania VAT metodą kasową. Jak powinniśmy rozpoznać obowiązek podatkowy, gdy czynności wykonane zostaną jeszcze w okresie, gdy będziemy rozliczać się metodą kasową, a płatność za nie nastąpi po utracie tej możliwości? W opisanej w pytaniu sytuacji, w odniesieniu do czynności wykonanych w okresie, w którym rozliczacie się Państwo metodą kasową, obowiązek podatkowy należy rozpoznać zgodnie z zasadami przewidzianymi w art. 21 ust. 1 ustawy o VAT, tj.: Q Q z dniem otrzymania całości lub części zapłaty w przypadku dokonania dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, Q Q z dniem otrzymania całości lub części zapłaty, nie później niż 180. dnia, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi w przypadku dokonania dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz podmiotu innego niż wymieniony w pkt 1 przy czym otrzymanie zapłaty w części spowoduje powstanie obowiązku podatkowego w tej części. Należy podkreślić, że obowiązek podatkowy należy rozpoznać na przedstawionych wyżej zasadach niezależnie od tego, czy otrzymacie Państwo płatność w okresie, w którym będziecie mieli prawo do stosowania metody kasowej, czy też już w okresie, w którym to prawo nie będzie Państwu przysługiwało. Wynika to wprost z art. 21 ust. 2, zgodnie z którym metodę kasową przewidzianą w art. 21 ust. 1 ustawy o VAT stosuje się do czynności wykonanych w okresie, w którym podatnik stosuje metodę kasową. 15

16 Natomiast w odniesieniu do czynności wykonanych po utracie prawa do rozliczania się metodą kasową obowiązek podatkowy w stosunku do dostawy towarów i świadczenia usług będziecie Państwo zobowiązani rozpoznawać na zasadach określonych w art. 19a ustawy o VAT. Potwierdzają to także organy podatkowe. W piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 5 grudnia 2013 r. (sygn. IPPP1/ /13-2/IGo) czytamy: ( ) z brzmienia art. 21 ust. 2, zgodnie z którym metodę kasową przewidzianą w art. 21 ust. 1 ustawy o VAT stosuje się do czynności wykonanych w okresie, w którym podatnik stosuje metodę kasową. Tym samym, w sytuacji, gdy podatnik utraci prawo do rozliczania podatku VAT zgodnie z metodą kasową z końcem czwartego kwartału 2013 r., oraz niezależnie od tego, kiedy otrzyma zapłatę za świadczone usługi Spółka będzie obowiązana do rozpoznania obowiązku podatkowego zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy o VAT. Decydujące bowiem znaczenie ma fakt, jaki status miał podatnik w momencie wykonywania czynności. Skoro wykonanie usługi budowlanej i dostawy sprzętu miały miejsce w IV kwartale, tj. wtedy, kiedy podatnik posiadał status małego podatnika rozliczającego się metodą kasową, obowiązek podatkowy w odniesieniu do dokonywanych przez niego dostaw towarów i świadczenia usług powstaje zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy o VAT. Natomiast w zakresie czynności wykonanych po utracie prawa do rozliczania się metodą kasową obowiązek podatkowy w stosunku do dostawy towarów i świadczenia usług Spółka będzie zobowiązana rozpoznawać na zasadach ogólnych. art. 21 ust. 1 i 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm. Dz.U. 20. kiedy powstaje obowiązek podatkowy przy wniesieniu aportem prawa wieczystego użytkowania gruntu Zamierzamy wnieść przysługujące nam prawo wieczystego użytkowania niezabudowanego gruntu w drodze aportu (wkład niepieniężny) do spółki komandytowej w zamian za objęcie udziałów. Wartość udziałów obejmowanych w związku z wniesieniem aportu zostanie określona w umowie spółki zgodnie z wartością rynkową nieruchomości. Kiedy powstanie obowiązek podatkowy w odniesieniu do tej czynności? W opisanej w pytaniu sytuacji czynność wniesienia aportu do spółki komandytowej w postaci prawa wieczystego użytkowania nieruchomości stanowi na gruncie VAT odpłatną dostawę towarów. Dostawa ta będzie podlegać opodatkowaniu na zasadach ogólnych, określonych w art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, tj. z chwilą wydania towaru w postaci nieruchomości objętej prawem wieczystego użytkowania. Zatem, obowiązek podatkowy w odniesieniu do aportu w postaci prawa wieczystego użytkowania nieruchomości powstanie w dniu przeniesienia posiadania tego prawa na spółkę komandytową. Od tego momentu spółka komandytowa może swobodnie władać nieruchomością objętą prawem użytkowania wieczystego. Potwierdzają to także organy podatkowe. W piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 31 grudnia 2013 r. (sygn. IPPP2/ /13-4/AO) czytamy: ( ) obowiązek podatkowy w odniesieniu do aportu nieruchomości w postaci prawa wieczystego użytkowania nieruchomości powstanie z chwilą wystawienia faktury nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru, tj. od dnia przeniesienia posiadania przedmiotowego prawa na spółkę komandytową [obecnie z chwilą wydania towaru, tj. w dniu przeniesienia posiadania przedmiotowego prawa na spółkę komandytową przyp. autora]. art. 19a ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm. Dz.U PYTAŃ O VAT