VAT. PODSTAWOWE ZASADY I UJ CIE W RACHUNKOWO CI KATARZYNA ZASIEWSKA DOTACJE W PRAWIE PODATKOWY. DOKU ENTACJA I ROZ ICZANIE PAWE MA ECKI
|
|
- Krzysztof Szulc
- 8 lat temu
- Przeglądów:
Transkrypt
1
2 W SERII UKAZAŁY SIĘ: VAT. PODSTAWOWE ZASADY I UJ CIE W RACHUNKOWO CI KATARZYNA ZASIEWSKA DOTACJE W PRAWIE PODATKOWY. DOKU ENTACJA I ROZ ICZANIE PAWE MA ECKI ŚWIADCZENIA NA RZECZ PRACOWNIKÓW. ASPEKTY PODATKOWE DARIUSZ STRZELEC OPODATKOWANIE DOCHODÓW OSÓB FIZYCZNYCH Z INWESTOWANIA I LOKACJI MAJ TKU JAROS AW SEKITA RACHUNKOWO I PODATKI WSPÓLNOTY MIESZKANIOWEJ. PRZEPISY I ORZECZNICTWO EUGENIA ŚLESZY SKA ASPEKTY PRAWNE KONTROLI PODATKOWEJ PRZEDSI BIORCÓW ADAM MARIA SKI, DARIUSZ STRZELEC
3 Piotr Chróścicki, Damian Gwóźdź, Anna Kiereś Waldemar Knap, Agnieszka Sakowska Katarzyna Wojtowicz-Janicka OPTYMALIZACJA PODATKOWA redakcja naukowa Łukasz Mazur Warszawa 2012
4 Stan prawny na 31 lipca 2012 r. Wydawca Grzegorz Jarecki Redaktor prowadzący Joanna Cybulska Opracowanie redakcyjne Studio Diament Łamanie Wolters Kluwer Polska Projekt graficzny okładki i stron tytułowych Maciej Sadowski Poszczególne części opracowali: Piotr Chróścicki, Agnieszka Sakowska: rozdz. 4 pkt 2 5 Damian Gwóźdź: rozdz. 3 Anna Kiereś: rozdz. 4 pkt 1 Waldemar Knap: rozdz. 2 Katarzyna Wojtowicz-Janicka: rozdz. 1, rozdz. 4 pkt 6 17 Copyright by Wolters Kluwer Polska Sp. z o.o., 2012 ISBN: Wydane przez: Wolters Kluwer Polska Sp. z o.o. Redakcja Książek Warszawa, ul. Płocka 5a tel , fax ksiazki@wolterskluwer.pl księgarnia internetowa
5 SPIS TREŚCI Wykaz skrótów Rozdział 1 Optymalizacja podatkowa w doktrynie i orzecznictwie Optymalizacja podatkowa definicja, geneza możliwości działań optymalizacyjnych Optymalizacja podatkowa a unikanie i uchylanie się od opodatkowania Uchylanie się od opodatkowania w kontekście sankcji Rozdział 2 Narzędzia optymalizacji podatkowej w relacjach transgranicznych, z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania Zjawisko podwójnego opodatkowania Kolizja nieograniczonych obowiązków podatkowych Kolizja nieograniczonego i ograniczonego obowiązku podatkowego Cel umów o unikaniu podwójnego opodatkowania Klauzula beneficial owner jako mechanizm zapobiegania niewłaściwemu korzystaniu z konwencji Termin beneficial owner w świetle Komentarza do Konwencji Modelowej OECD Termin beneficial owner w orzecznictwie sądów zagranicznych Klauzula beneficial owner w orzecznictwie polskich sądów administracyjnych Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, które nie zawierają klauzuli beneficial owner... 34
6 6 SPIS TREŚCI 2. Wybrane formy międzynarodowej optymalizacji podatkowej stosowane przez polskich podatników Transgraniczna spółka komandytowo-akcyjna Opodatkowanie spółki komandytowo-akcyjnej podatkami dochodowymi uchwała NSA (7), II FPS 1/ Akcjonariusz spółki komandytowo-akcyjnej będący zagranicznym rezydentem podatkowym Fundusz inwestycyjny jako akcjonariusz polskiej spółki komandytowo-akcyjnej Wybór optymalnej podatkowo formy prowadzenia działalności poza granicami Polski Dystrybucja dochodu do inwestora Likwidacja działalności zagranicznej rozliczanie straty Zbycie udziałów/akcji Klauzula nieruchomościowa w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania a optymalizacja sprzedaży nieruchomości Popularne formy opodatkowania w przypadku umowy z Cyprem Rozdział 3 Raje podatkowe Uwagi wprowadzające Pojęcie i rodzaje rajów podatkowych System prawno-podatkowy wybranych rajów podatkowych Andora Anguilla Antyle Holenderskie Wspólnota Bahamów Belize Brytyjskie Wyspy Dziewicze Gibraltar Specjalny Region Administracyjny CHRL Hongkong Kajmany Liberia Republika Mauritiusu Republika Seszeli
7 SPIS TREŚCI 7 Rozdział 4 Optymalizacja podatkowa w Polsce przykłady stosowania przepisów regulujących wybrane podatki bezpośrednie Specjalne strefy ekonomiczne Podstawa prawna zwolnienia podatkowego Podstawowe cechy zwolnienia podatkowego Specjalna strefa ekonomiczna Zezwolenie SSE Limit zwolnienia SSE Warunki skorzystania ze zwolnienia strefowego Etap I ubieganie się o zezwolenie Etap II warunki zezwolenia Dochód zwolniony spod opodatkowania ogólne założenia Moment skorzystania ze zwolnienia podatkowego Wyodrębnienie działalności SSE Dochód z działalności SSE Rozliczenie przysługującego zwolnienia podatkowego Nominalna wielkość dopuszczalnej pomocy publicznej Nominalna wartość wykorzystanej pomocy publicznej Strata na działalności strefowej Utrata zezwolenia i skutki podatkowe Wybór formy prawnej dla prowadzonej działalności gospodarczej przez przedsiębiorców osoby fizyczne jako instrument optymalizacyjny Zasady opodatkowania dochodów spółek osobowych w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Indywidualnie prowadzona działalność gospodarcza Opodatkowanie na zasadach ogólnych Opodatkowanie 19% podatkiem liniowym Spółka komandytowa Spółka komandytowo-akcyjna Dochód uzyskiwany z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowo-akcyjnej jako dochód z działalności gospodarczej
8 8 SPIS TREŚCI Koncepcja alternatywna prezentowana w orzecznictwie Interpretacja ogólna Ministra Finansów z dnia 11 maja 2012 r Wybór formy współpracy z podmiotami zewnętrznymi Współpraca w ramach indywidualnej działalności gospodarczej Warunki uznania działalności za działalność gospodarczą Podmioty, którym przysługuje prawo do wyboru liniowej stawki podatku Podział majątku spółki osobowej jako alternatywa dla sprzedaży majątku Podatkowe skutki wniesienia aportu do spółki osobowej oraz otrzymania majątku w wyniku likwidacji spółki osobowej Założenia modelu optymalizującego obciążenia podatkowe w przypadku likwidacji spółki osobowej Przekształcenie podmiotów a prawo do odliczenia straty podatkowej Połączenie przez przejęcie szczególny przypadek rozliczenia straty osiąganej przez podmiot przejmowany Zasady rozliczania straty przez osoby prawne Zasady rozliczania straty przez osoby fizyczne Umowa sponsoringu w miejsce planowanej umowy darowizny Konwersja wierzytelności na kapitał zakładowy w wariancie korzystnym dla wspólnika spółki kapitałowej Rozliczenie dopłat wspólnika do spółki kapitałowej przed sprzedażą udziałów mechanizmem optymalizacji podatkowej Zapłata podatku u źródła ze środków płatnika mechanizm ubruttowienia jako gwarancja wykazania kosztów uzyskania przychodów Indywidualna stawka amortyzacji po wykupieniu samochodu osobowego z leasingu operacyjnego Niestosowanie art. 16 ust. 1 pkt 22 u.p.d.o.p. w przypadkach nienależytego wykonania zobowiązania Amortyzacja ze stawką 0% u podatnika rozliczającego stratę podatkową Opłata wstępna kosztem jednorazowym w zależności od postanowień umowy leasingu
9 SPIS TREŚCI Przesunięcie momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku od nieruchomości Modernizacja budowli zwiększenie podatku od nieruchomości w następnym roku kalendarzowym Opodatkowanie garaży z wyodrębnioną księgą wieczystą Korzystne podatkowo rozporządzanie nieruchomością między członkami najbliższej rodziny Noty biograficzne
10
11 WYKAZ SKRÓTÓW 1. Źródła prawa k.c. ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) k.k.s. ustawa z dnia 10 września 1999 r. Kodeks karny skarbowy (tekst jedn.: Dz. U. z 2007 r. Nr 111, poz. 765 z późn. zm.) Konstytucja RP Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr 78, poz. 483 z późn. zm.) k.p. ustawa z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (tekst jedn.: Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94 z późn. zm.) k.s.h. ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz z późn. zm.) o.p. ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) r.s.s.e. rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 10 grudnia 2008 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej przedsiębiorcom działającym na podstawie zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej na terenach specjalnych stref ekonomicznych (Dz. U. Nr 232, poz z późn. zm.) TFUE Traktat o funkcjonowaniu Unii Europejskiej (wersja skonsolidowana: Dz. Urz. UE C 115 z , s. 47) TWE Traktat ustanawiający Wspólnotę Europejską (wersja skonsolidowana: Dz. Urz. UE C 321 z , s. 37)
12 12 WYKAZ SKRÓTÓW u.dz.p.p.w. ustawa z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 234, poz z późn. zm.) u.p.d.o.f. ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) u.p.d.o.p. ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm.) u.p.o.l. ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 95, poz. 613 z późn. zm.) u.p.s.d. ustawa z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn.: Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768 z późn. zm.) u.r. ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz. U. z 2009 r. Nr 152, poz z późn. zm.) u.s.s.e. ustawa z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2007 r. Nr 42, poz. 274 z późn. zm.) 2. Organy orzekające ETS Europejski Trybunał Sprawiedliwości NSA Naczelny Sąd Administracyjny NSA (7) Naczelny Sąd Administracyjny w składzie siedmiu sędziów TK Trybunał Konstytucyjny WSA Wojewódzki Sąd Administracyjny 3. Czasopisma, publikatory Biul. Skarb. Biuletyn Skarbowy Dz. U. Dziennik Ustaw
13 WYKAZ SKRÓTÓW 13 Dz. Urz. Dziennik Urzędowy M. Pod. Monitor Podatkowy ONSAiWSA Orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego i Wojewódzkich Sądów Administracyjnych OTK Orzecznictwo Trybunału Konstytucyjnego POP Przegląd Orzecznictwa Podatkowego Prz. Pod. Przegląd Podatkowy Rzeczposp. Rzeczpospolita S. Pod. Serwis Podatkowy 4. Inne skróty EOG Europejski Obszar Gospodarczy OECD Organizacja Współpracy Gospodarczej i Rozwoju PKB produkt krajowy brutto PKD Polska Klasyfikacja Działalności PKWiU Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług spółka z o.o. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością SSE specjalna strefa ekonomiczna UE Unia Europejska
14
15 Rozdział 1 OPTYMALIZACJA PODATKOWA W DOKTRYNIE I ORZECZNICTWIE 1. Optymalizacja podatkowa definicja, geneza możliwości działań optymalizacyjnych Przepisy prawa podatkowego nie definiują pojęcia optymalizacji podatkowej. Rozumienie powyższego terminu zostało wypracowane przez doktrynę i praktykę stosowania przepisów prawa podatkowego. Przyjmuje się, że optymalizacja podatkowa to wybór wariantu realizacji wybranego rezultatu ekonomicznego, z którym wiąże się jak najmniejszy ciężar podatkowy 1. W zależności od zastosowanych rozwiązań konstrukcyjnych w danym podatku, optymalizacja podatkowa może jednak polegać nie tylko na redukcji ciężaru podatkowego, ale również na odsunięciu go w czasie, np. poprzez przesunięcie momentu powstania obowiązku podatkowego. Wydaje się, że optymalizacja podatkowa jest konsekwencją braku regulacji podatkowo-prawnych, które wprowadzałyby nakaz ponoszenia ciężaru podatkowego w najwyższym z możliwych zakresów bądź zakaz uiszczania podatków w możliwie dopuszczalnej, najniższej wysokości. Warto wskazać, że brak takiego nakazu i zakazu skutkuje niemożliwością stosowania na gruncie podatkowym art. 58 k.c. i konstruowania instytucji obejścia przepisów prawa podatkowego. Istotą cywilnoprawnej konstrukcji obejścia prawa jest bowiem osiągnięcie skutku zakazanego przez prawo za pomocą czynności, których treść nie zawiera elementów sprzecznych wprost z ustawą. Tym samym nie jest zasadne podnoszenie wobec działań optymalizacyjnych podatników, mieszczących się w granicach dopuszczalności norm, zarzutu obejścia przepisów prawa podatkowego, skoro nie obowiązuje ani zakaz, ani nakaz w wyżej prezentowanym rozumieniu, które miałyby być przedmiotem obejścia. 1 A. Ladziński, Prawne granice optymalizacji podatkowej, Prz. Pod. 2008, nr 6, s. 4.
16 16 ROZDZIAŁ 1 Nie ulega wątpliwości, że optymalizacja podatkowa jest następstwem różnorodności dopuszczalnych prawnie form organizacji obrotu gospodarczego, dla których ustawodawca podatkowy ustanowił odrębne zasady opodatkowania. Podatnicy, korzystając z przewidzianej w art k.c. zasady swobody umów, mogą ukształtować dowolny stosunek prawny i wybrać taki sposób uregulowania wzajemnych relacji prywatnoprawnych, który będzie się wiązać z redukcją ciężaru podatkowego, ale równocześnie doprowadzi do zamierzonego pierwotnie celu ekonomicznego. Z licznych przykładów, pozwalających na redukcję ciężaru podatkowego wskutek wykorzystania odpowiednich konstrukcji z zakresu prawa prywatnego, warto wskazać na instytucję konwersji wierzytelności na kapitał zakładowy, która znajduje zastosowanie w przypadku, gdy wspólnik spółki kapitałowej jest wierzycielem spółki, a ta ostatnia nie dysponuje odpowiednią wysokością środków pieniężnych na spłatę swojego zobowiązania. W tej sytuacji wystąpienie ciężaru podatkowego jest uzależnione od formy takiej konwersji, przy czym oba jej warianty doprowadzają do identycznego skutku prywatnoprawnego w postaci wygaśnięcia zobowiązania spółki wobec wspólnika. Pierwsza z form konwersji wierzytelności na kapitał zakładowy polega na wniesieniu przez wspólnika wierzytelności w drodze aportu do spółki. Nie wnikając bardziej w powstającą tu problematykę na gruncie prawa spółek handlowych, należy wskazać na generalny skutek takiej operacji gospodarczej, polegający na wygaśnięciu zobowiązania spółki wobec wspólnika. Natomiast druga z form konwersji sprowadza się do wniesienia przez wspólnika wkładu pieniężnego do spółki w wysokości wartości wierzytelności, jaką dysponuje on wobec spółki, i następnie dokonania potrącenia wzajemnych wierzytelności. Obie formy konwersji są dopuszczalne na gruncie prawa handlowego. W odniesieniu do wyboru wariantu transakcji w wyroku NSA z dnia 14 grudnia 2004 r. (FSK 2066/04, M. Pod. 2005, nr 10, s. 38), w przedmiocie wymienionych wyżej form, czytamy: o tym, czy konwersja wierzytelności przysługującej Spółce na udziały przybierze postać wkładu pieniężnego lub niepieniężnego, decyduje treść uchwały Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników Spółki (...). Warto zauważyć, że tylko druga z form konwersji wierzytelności na kapitał zakładowy jest neutralna podatkowo dla wspólnika spółki kapitałowej. Jak stanowi bowiem art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm.), przychodem jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny
17 OPTYMALIZACJA PODATKOWA W DOKTRYNIE I ORZECZNICTWIE 17 w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 1 3 stosuje się odpowiednio. W efekcie wniesienie aportem wkładu niepieniężnego w postaci wierzytelności wiąże się z obowiązkiem rozpoznania przychodu w wysokości wartości nominalnej obejmowanych udziałów. Dodatkowo, w sytuacji, w której wartość obejmowanych udziałów byłaby niższa od wartości wkładu, istnieje ryzyko odpowiedniego stosowania przepisu art. 14 ust. 1 u.p.d.o.p., odwołującego się do wartości rynkowej przychodu. Natomiast wniesienie wkładu pieniężnego do spółki kapitałowej nie generuje po stronie wspólnika przychodu, gdyż nie jest objęte hipotezą art. 12 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.p., jak i innych przepisów regulujących przedmiot opodatkowania w powołanej ustawie. Podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, chcąc dokonać nieodpłatnego przysporzenia na rzecz innego podmiotu, powinni rozważyć formę prawną takiego wsparcia. Kwoty udzielonych darowizn nie stanowią bowiem kosztów uzyskania przychodów (art. 16 ust. 1 pkt 14 u.p.d.o.p.), a odliczenie darowizn od dochodu jest limitowane i dodatkowo ograniczone tylko do określonych darowizn na rzecz ustawowo określonych podmiotów i na ściśle określony ustawowo cel (por. art. 18 p.d.o.p.). W takim przypadku konstrukcją prawną eliminującą niekorzystne skutki podatkowe jest zawarcie umowy sponsoringu, gdzie wydatki poczynione na zakup reklamy w ramach sponsoringu będą stanowić w całości koszty uzyskania przychodów. W efekcie, jak pokazują przedstawione wyżej przykłady, zauważalne jest, że odpowiednie ukonstytuowanie operacji gospodarczej od strony prawa prywatnego może prowadzić do niewystąpienia skutków podatkowych z równoczesnym osiągnięciem efektu ekonomicznego i cywilnoprawnego. Poza sytuacjami, w których optymalizacja podatkowa jest następstwem świadomego różnicowania skutków podatkowych dla określonych podatkowoprawnych stanów faktycznych, optymalizowanie obciążeń podatkowych następuje również wskutek wadliwej legislacji podatkowej. W tym miejscu warto wskazać na problematykę stanowienia przepisów prawa podatkowego, w odniesieniu do którego Trybunał Konstytucyjny sformułował wymóg poprawnej legislacji, a ściślej zasadę określoności ustawowej ingerencji w sferę konstytucyjnych wolności i praw jednostki 2. Zachowanie wymogu poprawnej legislacji jest szczególnie postulowane na gruncie prawa podatkowego z uwagi na jego ingerencyjny charakter w prawa jednostki, zbliżający tę gałąź 2 Wyrok TK z dnia 11 maja 2004 r., K 4/03, OTK-A 2004, nr 5, poz. 41.
18 18 ROZDZIAŁ 1 prawa do prawa karnego. Konsekwencją takiego właśnie charakteru prawa podatkowego jest obowiązywanie zasady nullum tributum sine lege, wyrażonej w art. 217 Konstytucji RP, zgodnie z którym nakładanie podatków, innych danin publicznych, określanie podmiotów, przedmiotów opodatkowania i stawek podatkowych, a także zasad przyznawania ulg i umorzeń oraz kategorii podmiotów zwolnionych od podatków następuje w drodze ustawy. Z powyższej zasady, jak wskazuje doktryna, wynika tetyczny charakter obowiązku podatkowego, wyrażający się w tym, że powstanie obowiązku podatkowego jest uzależnione od obowiązywania konstruującej go normy prawnej 3. W efekcie, jeżeli hipotezą normy podatkowej nie jest objęty określony stan faktyczny, nie może być zrealizowana dyspozycja tej normy, obejmująca obowiązek zapłaty podatku. Oznacza to, że nieobjęcie obowiązkiem podatkowym danego stanu faktycznego wiąże się z tym, że zachowanie podatnika będące elementem tego stanu nie podlega opodatkowaniu 4. Jednak praktyka stosowania przepisów prawa podatkowego przemawia za wnioskiem, że pełna realizacja postulatu jasności i precyzyjności przepisów podatkowych jest zadaniem trudnym do wykonania. W większości przypadków nieprecyzyjne przepisy podatkowe, niedookreślone pojęcia są interpretowane przez organy podatkowe wbrew zasadzie in dubio pro tributario, tj. na niekorzyść podatników. Z drugiej jednak strony także ta niedoskonałość regulacji podatkowych może być efektywnie wykorzystywana przez podatników, również w celach optymalizacyjnych. Nierzadko jednak w tym przypadku realizacji celu optymalizacyjnego towarzyszy spór sądowoadministracyjny z organem podatkowym. Tytułem przykładu: zawarta w przepisach obu ustaw o podatkach dochodowych i ustawie o podatku VAT definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa, z uwagi na swój stopień ogólności, prowadzi do licznych wątpliwości w przedmiocie uznania zbywanego zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, co pozwala na nieopodatkowanie podatkiem VAT transakcji jej sprzedaży. Brak ustawowej definicji wydatków o charakterze reprezentacyjnym w obu ustawach o podatkach dochodowych skutkuje zaś odmiennymi poglądami w przedmiocie uznawania szerokiego spektrum wydatków za koszty uzyskania przychodów. Jednym zaś z przykładów wykorzystania przez podatników niefrasobliwości polskiego ustawodawcy na znaczną skalę jest niewątpliwie kwestia opodatkowania dywidend 3 B. Brzeziński, Wstęp do nauki prawa podatkowego, Toruń 2003, s R. Mastalski, Wprowadzenie do prawa podatkowego, Warszawa 1995, s. 69.
19 OPTYMALIZACJA PODATKOWA W DOKTRYNIE I ORZECZNICTWIE 19 wypłacanych przez cypryjskie spółki kapitałowe osobom fizycznym według 9% stawki podatku, w miejsce 19% podatku dochodowego. Taka możliwość, do chwili zmiany polsko-cypryjskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, wynika ze stosowania anglojęzycznej wersji umowy mającej znaczenie decydujące przy rozstrzyganiu wątpliwości co do treści umowy. Wykorzystując anglojęzyczne brzmienie umowy, podatnicy, stosując metodę unikania podwójnego opodatkowania, zyskali możliwość zastosowania efektywnej 9% stawki podatku w miejsce 19% podatku od dywidend, wskutek odliczenia 10% cypryjskiego podatku od dywidend, mimo braku jego pobierania przez władze cypryjskie. 2. Optymalizacja podatkowa a unikanie i uchylanie się od opodatkowania Rozważając pojęcie optymalizacji podatkowej, nie sposób pominąć pojęcia unikania i uchylania się od opodatkowania. Optymalizacja podatkowa rozumiana bowiem jako dążenie do redukcji ciężaru podatkowego może stanowić jedną z wymienionych wyżej form zachowań podatników. Uchylanie się od opodatkowania to zachowanie podatnika, które jest nakierowane na zmniejszenie lub nieuiszczenie ciężaru podatkowego przy wykorzystaniu instrumentów prawnie zakazanych 5. Podatnik osiąga tu swoiste korzyści podatkowe wskutek zachowań nielegalnych w postaci nieujawniania dochodów, nabywania tzw. pustych faktur, nierzetelnego prowadzenia ksiąg polegającego nie tylko na nieujmowaniu w nich transakcji, które miały miejsce w rzeczywistości, ale również na ujmowaniu w nich fikcyjnych operacji (z reguły od strony zakupowej). Inaczej definiuje się natomiast unikanie opodatkowania, gdyż w tym przypadku nie można mówić o redukcji ciężaru podatkowego wskutek podejmowania zachowań zakazanych przez prawo. W tej sytuacji zachowanie podatnika nie jest objęte hipotezą normy podatkowej, a tym samym nie podlega ono opodatkowaniu. W doktrynie wskazuje się jednak, że w przypadku unikania opodatkowania zachowanie podatnika prowadzi do takich rezultatów, o których z dużą dozą prawdopodobieństwa można powiedzieć, że ich opodatkowanie było przez usta- 5 T. Klimczak, Obejście ustawy zagrożenie realizacji zasady pewności opodatkowania, M. Pod. 2000, nr 4, s. 14.
20 20 ROZDZIAŁ 1 wodawcę zamierzone 6. W tym zakresie pojęciem unikania opodatkowania należy objąć sytuacje, w których podatnik wykorzystuje odmienność skutków podatkowych dla poszczególnych transakcji z zakresu prawa prywatnego, a które prowadzą do osiągnięcia analogicznych ekonomicznych i prawnych rezultatów, ale również sytuacje, w których podatnik korzysta z metod unikania podwójnego opodatkowania, przewidzianych dla poszczególnych kategorii dochodów przez właściwe umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Wydaje się zatem, że co do zasady pojęcie optymalizacji podatkowej może być wiązane z zachowaniami mieszczącymi się w zakresie unikania opodatkowania. 3. Uchylanie się od opodatkowania w kontekście sankcji W prawie podatkowym, w odpowiedzi na występowanie zjawiska uchylania się od opodatkowania, przewidziano mechanizmy sankcji stanowiących konsekwencję zachowań prowadzących do nielegalnego obniżenia ciężaru podatkowego. Mechanizmy te występują nie tylko na gruncie przepisów prawa karnego skarbowego, ale również zostały ustanowione regulacjami poszczególnych ustaw podatkowych. Wychodząc naprzeciw negatywnym zjawiskom obrotu gospodarczego, prawo karne skarbowe penalizuje m.in. uchylanie się od opodatkowania przez nieujawnianie podmiotu lub przedmiotu opodatkowania (art. 54 k.k.s.), nierzetelne prowadzenie ksiąg (art. 61 k.k.s.), niewystawianie faktur i rachunków, jak i wystawianie ich w sposób nierzetelny, posługiwanie się takim dokumentem, sprzedaż z pominięciem kasy fiskalnej (art. 62 k.k.s.), wyłudzanie zwrotu podatku VAT (art. 76 k.k.s.). Wyżej wskazane regulacje pełnią funkcję prewencyjną przed najczęstszymi formami uchylania się od opodatkowania i kwalifikują poszczególne formy zachowań jako przestępstwo lub wykroczenie skarbowe. W art. 23 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) uregulowano instytucję szacowania podstawy opodatkowania, która może znaleźć zastosowanie w pierwszej kolejności do podatników prowadzących nierzetelnie księgi podatkowe, a więc księgi, w których dokonywane zapisy nie odzwierciedlają stanu rzeczywistego (art o.p.). Jak wskazuje orzecznictwo, księgi uważane są za 6 B. Brzeziński, Wstęp..., s. 87.
21 OPTYMALIZACJA PODATKOWA W DOKTRYNIE I ORZECZNICTWIE 21 rzetelne, gdy zawierają obraz wszystkich zdarzeń gospodarczych wpływających na wysokość podatku. Utrata przymiotu rzetelności następuje wówczas, gdy zapisy w księgach nie odzwierciedlają rzeczywistego stanu faktycznego poprzez brak zapisów zdarzeń, które miały w rzeczywistości miejsce, ujmowanie zdarzeń fikcyjnych, ewidencjonowanie kwot w wartościach odbiegających od rzeczywistości 7. Księgi podatkowe prowadzone w sposób nierzetelny nie stanowią dowodu w postępowaniu podatkowym na podstawie art o.p. Zgodnie z art o.p., organ podatkowy określa podstawę opodatkowania w drodze oszacowania jeżeli: 1) brak jest ksiąg podatkowych lub innych danych niezbędnych do jej określenia lub 2) dane wynikające z ksiąg podatkowych nie pozwalają na określenie podstawy opodatkowania lub 3) podatnik naruszył warunki uprawniające do korzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania. Szacowanie podstawy opodatkowania powinno nastąpić według metod określonych w przepisach ordynacji podatkowej, przy czym w orzecznictwie sądów administracyjnych podkreśla się, że celem szacowania podstawy opodatkowania jest jej ustalenie w wysokości najbardziej zbliżonej do rzeczywistości, a instytucja ta nie powinna równocześnie stanowić swoistej sankcji podatkowej 8. Przepisy podatkowe przewidują także inne przypadki stosowania przez organy podatkowe instytucji szacowania. W tym miejscu warto wskazać na regulacje zawarte w obu ustawach o podatkach dochodowych, a dotyczące podmiotów powiązanych, które w wyniku powiązań ustalają lub narzucają warunki różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą niezależne podmioty, w wyniku czego dochodzi do zaniżenia lub niewykazywania dochodu w ogóle (art. 11 u.p.d.o.p., art. 25 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych; tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.). Obok oddziałującej prewencyjnie możliwości szacowania dochodu według specjalnych reguł z art. 11 ust. 2 i 3 u.p.d.o.p. oraz art. 25 ust. 2 i 3 u.p.d.o.f. (porównywalna cena niekontrolowana, cena odsprzedaży, koszt plus, zysk transakcyjny), warto wskazać na dodatkowy wymóg sporządzania dokumentacji cen trans- 7 Wyrok WSA w Gdańsku z dnia 16 listopada 2010 r., I SA/Gd 757/10, niepubl. 8 Wyrok WSA w Gdańsku z dnia 14 września 2011 r., I SA/Gd 361/11, niepubl.
22 22 ROZDZIAŁ 1 ferowych, której nieprzedłożenie kontrolującym obwarowane jest sankcją 50% podatku od różnicy między dochodem zadeklarowanym przez podatnika a określonym przez organy podatkowe. Uchylanie się od opodatkowania może przybierać formę ukrywania dochodów. Na taką formę obniżania ciężaru podatkowego ustawodawca odpowiedział, konstruując szczególny rodzaj źródła przychodów w art. 10 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f. tzw. przychody z innych źródeł, wśród których w art. 20 ust. 1 u.p.d.o.f. wymieniono przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach. W myśl art. 20 ust. 3 u.p.d.o.f., wysokość przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych ustala się na podstawie poniesionych przez podatnika w roku podatkowym wydatków i wartości zgromadzonego w tym roku mienia, jeżeli wydatki te i wartości nie znajdują pokrycia w mieniu zgromadzonym przed poniesieniem tych wydatków lub zgromadzeniem mienia, pochodzącym z przychodów uprzednio opodatkowanych lub wolnych od opodatkowania. W tym przypadku ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje sankcyjną stawkę podatku w wysokości 75% dochodu (art. 30 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.f.). Wysokość wymienionej wyżej stawki może nasuwać wątpliwości co do konstytucyjności wskazanej regulacji z uwagi na fakt, że tak wysoki podatek może w istocie prowadzić do konfiskaty majątku podatnika. Co więcej, w świetle penalizowania w art. 54 k.k.s. zachowań podatników prowadzących do uchylania się od opodatkowania, można sformułować pytanie czy wobec podatnika osiągającego przychody ze źródeł nieujawnionych nie jest stosowana podwójna sankcja karna z kodeksu karnego skarbowego oraz z ustawy podatkowej. Na takie pytanie odpowiedział jednak przecząco TK w wyroku z dnia 12 kwietnia 2011 r. (P 90/08, OTK-A 2011, nr 3, poz. 21), gdzie rozważał, czy art. 30 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.f. nosi znamiona sankcji administracyjnej i jest przepisem represyjnym, którego charakter odpowiada karom i środkom karnym wymierzanym na podstawie kodeksu karnego skarbowego. Zdaniem Trybunału Konstytucyjnego, konstrukcja opodatkowania przychodów ze źródeł nieujawnionych pełni głównie funkcję restytucyjną, skierowaną na rekompensatę strat wywołanych niewykonywaniem obowiązków podatkowych. Opodatkowaniu według art. 30 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.f. nie można przypisać charakteru sankcji podatkowej, dublującej sankcję karną, gdyż jest to jedynie zastępcza forma wymiaru podatku dochodowego od osób fizycznych, odrębna od odpowiedzialności karnej z tytułu ukrycia przedmiotu lub podstawy opodatkowania. Zdaniem Trybunału Konstytucyjnego, zastosowanie podwyższonej stawki podatku jest tutaj uzasadnione odmiennym
23 OPTYMALIZACJA PODATKOWA W DOKTRYNIE I ORZECZNICTWIE 23 sposobem powstawania zobowiązania podatkowego i brakiem naliczania odsetek za zwłokę. Skoro bowiem zobowiązanie podatkowe powstaje tu wskutek wydania i doręczenia decyzji ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego, to uregulowanie wymienionego wyżej podatku w terminie 14 dni wyklucza powstanie ciężaru w postaci odsetek od zaległości podatkowej. Za opodatkowaniem w powyższy sposób nieuczciwych podatników przemawiać ma również potrzeba ochrony konkurencji, która w przeciwnym przypadku byłaby zakłócona przez premiowanie nierzetelnych podatników, oraz potrzeba dbałości o sprawiedliwy zakres redystrybucji podatkowej i dbałość o nieprzesuwanie strumienia dochodów podatników uczciwych do nierzetelnych podatników. Niezgłoszenie przedmiotu opodatkowania zostało obwarowane podwyższonymi stawkami opodatkowania także na gruncie ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn.: Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768 z późn. zm.). Zgodnie z art. 15 ust. 4 u.p.s.d., nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych w drodze darowizny lub polecenia darczyńcy podlega opodatkowaniu według stawki 20%, jeżeli obowiązek podatkowy powstał wskutek powołania się podatnika przed organem podatkowym lub organem kontroli skarbowej w toku czynności sprawdzających, postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego na okoliczność dokonania tej darowizny, a należny podatek od tego nabycia nie został zapłacony. Analogiczną regulację zawarto w art. 7 ust. 5 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 z późn. zm.), który stanowi, że stawka podatku wynosi 20%, jeżeli przed organem podatkowym lub organem kontroli skarbowej w toku czynności sprawdzających, postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego: 1) podatnik powołuje się na fakt zawarcia umowy pożyczki, depozytu nieprawidłowego lub ustanowienia użytkowania nieprawidłowego albo ich zmiany, a należny podatek od tych czynności nie został zapłacony, 2) biorący pożyczkę, o którym mowa w art. 9 pkt 10 lit. b), powołuje się na fakt zawarcia umowy pożyczki, a nie spełnił warunku udokumentowania otrzymania pieniędzy na rachunek bankowy albo jego rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub przekazem pocztowym.
OPTYMALIZACJA PODATKOWA
Piotr Chróścicki, Damian Gwóźdź, Anna Kiereś Waldemar Knap, Agnieszka Sakowska Katarzyna Wojtowicz-Janicka OPTYMALIZACJA PODATKOWA redakcja naukowa Łukasz Mazur Warszawa 2012 SPIS TREŚCI Wykaz skrótów...
Bardziej szczegółowoCzęść I Spółka kapitałowa
Spis treści Wykaz skrótów str. 17 Wprowadzenie str. 21 Część I Spółka kapitałowa Rozdział 1. Zawiązanie spółki. Utworzenie kapitału zakładowego i późniejsze jego podwyższenie str. 43 1.1. Aspekty prawnohandlowe
Bardziej szczegółowoW SERII UKAZAŁY SIĘ: O 2. J G VAT T B VAT. P K Z K. W A G, A S, A C D D S G,, E Ś O M J, S K
W SERII UKAZAŁY SIĘ: O 2. J G VAT T B VAT. P K Z K. W A G, A S, A C D D S G,, E Ś O M J, S K Rafał Styczyński NAJEM NIERUCHOMOŚCI A PODATKI Warszawa 2015 Stan prawny na 1 stycznia 2015 r. Wydawca Grzegorz
Bardziej szczegółowoSPIS TREŚCI Przedmowa Wykaz ważniejszych skrótów Rozdział I Ogólne zagadnienia podatków i prawa podatkowego
SPIS TREŚCI Przedmowa... 13 Wykaz ważniejszych skrótów... 15 Rozdział I Ogólne zagadnienia podatków i prawa podatkowego... 19 1.1. Podstawowe pojęcia... 19 1.1.1. Pojęcie i funkcje podatków... 19 1.1.2.
Bardziej szczegółowoMożliwość transferu udziałów (akcji) w celu zminimalizowania łącznych obciążeń podatkowych osób fizycznych.
Możliwość transferu udziałów (akcji) w celu zminimalizowania łącznych obciążeń podatkowych osób fizycznych. Czy wiesz, że w związku ze zmianą przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tzw.
Bardziej szczegółowoZestawienie zagadnień egzaminacyjnych z prawa finansowego - III rok, prawo wieczorowe, rok akademicki 2017/2018
Zestawienie zagadnień egzaminacyjnych z prawa finansowego - III rok, prawo wieczorowe, rok akademicki 2017/2018 I. 1. Pojęcie prawa finansowego i finansów publicznych. 2. Finanse publiczne a finanse prywatne.
Bardziej szczegółowoprowadzenie działalności gospodarczej w formie SKA
prowadzenie działalności gospodarczej w formie SKA Mariusz Szkaradek Adwokat/Doradca Podatkowy 11 maja 2012 r. SKA regulacja prawna (1) Zgodnie z art. 125 KSH, SKA jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie
Bardziej szczegółowo20-007 Lublin e-mail: kgalka@axontax.pl kom.: 601 617 942
Projekt Specjalista w zakresie rozliczeń podatkowych - kompleksowe szkolenie zawodowe dla osób o niskich kwalifikacjach realizowany przez AxonTax Sp. z o.o. współfinansowany jest ze środków Unii Europejskiej
Bardziej szczegółowoSpis treści. Wykaz skrótów str. 13
Spis treści Wykaz skrótów str. 13 Rozdział 1. Opodatkowanie transakcji przeniesienia własności nieruchomości str. 15 1.1. Opodatkowanie transakcji sprzedaży nieruchomości - informacje ogólne str. 15 1.2.
Bardziej szczegółowoSpis treści. Wykaz skrótów. Wstęp
Spis treści Wykaz skrótów Wstęp Rozdział I. Prawne aspekty umowy leasingowej 1.1. Leasing w prawie cywilnym 1.2. Cesja wierzytelności leasingowych - podstawy cywilnoprawne 1.3. Leasing po upadłości 1.4.
Bardziej szczegółowoMATERIALNE PRAWO PODATKOWE
MATERIALNE PRAWO PODATKOWE Powstawanie zobowiązań podatkowych mgr Michał Stawiński Katedra Prawa Finansowego, WPAiE Uwr rok akademicki 2016/2017 Skróty OrdPod - ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja
Bardziej szczegółowoSpis treści. Wprowadzenie... 11. Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych... 13
Spis treści Wprowadzenie... 11 Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych... 13 Rozdział 1 Podmiot i przedmiot opodatkowania... 15 Art. 1. [Zakres podmiotowy]... 15 1. Osoby
Bardziej szczegółowoZasady opodatkowania wkładów niepieniężnych wnoszonych przez spółki kapitałowe na pokrycie udziałó. Wpisany przez Emilia Dolecka
Zasady opodatkowania wkładów niepieniężnych wnoszonych przez spółki kapitałowe na pokrycie udziałó Autorka analizuje sytuację, w której spółki kapitałowe zawiązują inną spółką z o.o., obejmując nowo utworzone
Bardziej szczegółowoWZORY PISM PISMA W SPRAWACH INTERPRETACJI PRAWA PODATKOWEGO WYJAŚNIENIA, POSTĘPOWANIE, ORZECZNICTWO REDAKCJA NAUKOWA JACEK BROLIK
PISMA W SPRAWACH INTERPRETACJI PRAWA PODATKOWEGO WYJAŚNIENIA, POSTĘPOWANIE, ORZECZNICTWO REDAKCJA NAUKOWA JACEK BROLIK JACEK BROLIK ELŻBIETA MUCHA Warszawa 2013 WZORY PISM Stan prawny na 1 września 2013
Bardziej szczegółowoZestawienie zagadnień egzaminacyjnych z prawa finansowego - III rok, prawo stacjonarne, rok akademicki 2014/2015
Zestawienie zagadnień egzaminacyjnych z prawa finansowego - III rok, prawo stacjonarne, rok akademicki 2014/2015 I. 1. Pojęcie prawa finansowego i finansów publicznych. 2. Finanse publiczne a finanse prywatne.
Bardziej szczegółowoSpis treści. Słowo wstępne... IX Przedmowa... XI Wykaz skrótów... XIII
Słowo wstępne... IX Przedmowa... XI Wykaz skrótów... XIII Rozdział I. Pozyskanie, utrata, sukcesja i możliwość zmiany treści zezwoleń strefowych... 1 1. Uzyskanie zezwolenia strefowego... 1 2. Nowa inwestycja...
Bardziej szczegółowoKompensata (potrącenie) i konwersja wierzytelności dotychczasowego wspólnika i spółki aspekt podatk
W zależności od wyboru określonego wariantu zamiany pożyczki na kapitał zakładowy istnieją odmienne konsekwencje podatkowe oraz powstają inne ryzyka podatkowe. Stan faktyczny: spółka uzyskała pożyczkę
Bardziej szczegółowoWybrane zmiany w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych (na podstawie projektu uchwalonego przez Sejm w dniu 26.06.2014)
Dokumentacja cen transferowych Istota zmiany Objęcie obowiązkiem sporządzenia dokumentacji cen transferowych podatników zawierających umowę spółki niebędącej osobą prawną, umowę wspólnego przedsięwzięcia
Bardziej szczegółowoCRIDO TAXAND FLASH LISTOPAD
CRIDO TAXAND FLASH LISTOPAD 2013 TEMATY MIESIĄCA Przychód podatkowy ze sprzedaży udziałów powstaje w momencie ziszczenia się warunku zawieszającego; Korekta faktury VAT w przypadku cesji praw z umowy nie
Bardziej szczegółowoMATERIALNE PRAWO PODATKOWE
MATERIALNE PRAWO PODATKOWE Podatek od czynności cywilnoprawnych mgr Michał Stawiński Katedra Prawa Finansowego, WPAiE Uwr rok akademicki 2016/2017 Podstawowe źródła Ustawa z dnia 9 września 2000 roku o
Bardziej szczegółowoSpis treści: Rozdział 1. Rodzaje spółek osobowych
Spółki osobowe. Prawo spółek. Prawo podatkowe i bilansowe. Sebastian Kuros, Monika Toczek, Anna Kuraś Spółki osobowe stają się coraz popularniejszą formą prowadzenia działalności gospodarczej. Wynika to
Bardziej szczegółowoORDYNACJA PODATKOWA. 16. wydanie
ORDYNACJA PODATKOWA 16. wydanie Stan prawny na 1 lutego 2013 r. Wydawca: Magdalena Przek-Ślesicka Redaktor prowadzący: Roman Rudnik Opracowanie redakcyjne: Ilona Iwko, Dorota Wiśniewska Skład, łamanie:
Bardziej szczegółowoSpis treści. 3. Zasady dokonywania korekt w stanie prawnym obowiązującym od. końca 2015 r
Wykaz skrótów... Przedmowa... Rozdział I. Koszty uzyskania przychodów w ogólności... 1 Rozdział II. Warunki uznania kosztu za podatkowy koszt uzyskania przychodów... 23 Rozdział III. Moment potrącenia
Bardziej szczegółowoPublikacja uwzględnia następujące zmiany w prawie:
opis Książka zawiera szczegółowe omówienie zagadnień podatkowych odnoszących się do wszystkich rodzajów spółek kodeksowych, tj. spółki cywilnej, jawnej, partnerskiej, komandytowej, komandytowo-akcyjnej,
Bardziej szczegółowoZMIANY W ZASADACH FAKTUROWANIA W 2013 I 2014 ROKU
Adam Bartosiewicz, Karolina Gierszewska Tomasz Krywan, Ewa Sokołowska-Strug Rafał Styczyński, Paweł Tomasz Ziółkowski ZMIANY W ZASADACH FAKTUROWANIA W 2013 I 2014 ROKU Warszawa 2013 Stan prawny na 1 stycznia
Bardziej szczegółowoSzanowni Państwo, Życzymy ciekawej lektury, Zespół Kancelarii Paczuski Taudul
Szanowni Państwo, mamy przyjemność zaprezentować kolejne wydanie Przekroju Podatkowego dedykowanego dla podmiotów działających w sektorze usług finansowych. W cotygodniowym Przekroju Podatkowym znajdą
Bardziej szczegółowoSpis treści. Podatki dochodowe w działalności gospodarczej i podatki kosztowe
Spis treści str. Akty prawne 9 CZĘŚĆ I PODATKI DOCHODOWE W DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ 11 1. Podatek dochodowy od osób prawnych 11 1.1. Podmiot i przedmiot opodatkowania 11 1.1.1. Podmioty podlegające opodatkowaniu
Bardziej szczegółowoJakie problemy w takiej działalności ujawniają się w trakcie audytów podatkowych?
Jakie problemy w takiej działalności ujawniają się w trakcie audytów podatkowych? Obszarem podlegającym szczególnej kontroli ze strony organów podatkowych jest prowadzenie działalności na terenie specjalnej
Bardziej szczegółowoSzanowni Państwo, Życzymy ciekawej lektury, Zespół Kancelarii Paczuski Taudul
Szanowni Państwo, mamy przyjemność zaprezentować pierwsze wydanie Przekroju Podatkowego dedykowanego dla podmiotów działających w sektorze usług finansowych. W cotygodniowym Przekroju Podatkowym znajdą
Bardziej szczegółowoOgólna charakterystyka opodatkowania przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach
Szczególnie narażeni na wszczęcie postępowania są podatnicy, którzy dokonali w roku podatkowym kosztownych zakupów - np. nieruchomości, samochodu - których wartość przekracza dochody wykazane w zeznaniu
Bardziej szczegółowoSzanowni Państwo, Życzymy ciekawej lektury, Zespół Kancelarii Paczuski Taudul
Szanowni Państwo, mamy przyjemność zaprezentować kolejne wydanie Przekroju Podatkowego dedykowanego dla podmiotów działających w sektorze usług finansowych. W cotygodniowym Przekroju Podatkowym znajdą
Bardziej szczegółowoINTERPRETACJA INDYWIDUALNA
1 Sygnatura 2461-IBPB-2-1.4514.447.2016.1.BJ Data wydania 27-10-2016 Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
Bardziej szczegółowoDuża nowelizacja UPDOP i UPDOF wybrane problemy Artur Cmoch GWW TAX
Świadomy Podatnik projekt Rady Podatkowej PKPP Lewiatan Duża nowelizacja UPDOP i UPDOF wybrane problemy Artur Cmoch GWW TAX www.radapodatkowa.pl Plan 1. Opodatkowanie niepodzielonego zysku przy przekształceniu
Bardziej szczegółowoABOLICJA PODATKOWA. Adam Bartosiewicz Ryszard Kubacki
ABOLICJA PODATKOWA ABOLICJA PODATKOWA Adam Bartosiewicz Ryszard Kubacki Warszawa 2008 Stan prawny na 1 października 2008 r. Wydawca: Grzegorz Jarecki Redaktor prowadzący: Ewa Fonkowicz Skład, łamanie:
Bardziej szczegółowoW publikacji w sposób wyczerpujący przedstawiono regulacje wynikające z ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych dotyczące:
Podatek od czynności cywilnoprawnych. Praktyka i orzecznictwo. Krystyna Chustecka W publikacji w sposób wyczerpujący przedstawiono regulacje wynikające z ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych dotyczące:
Bardziej szczegółowoOgólne założenia podatku PIT i CIT
FINANSE PUBLICZNE I PRAWO FINANSOWE PIT i CIT przedmiot podatku mgr Michał Stawiński Katedra Prawa Finansowego, WPAiE Uwr rok akademicki 2017/2018 Ogólne założenia podatku PIT i CIT Przedmiotem podatku
Bardziej szczegółowointerpretacja indywidualna Sygnatura IBPB-1-2/ /16/JP Data Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
interpretacja indywidualna Sygnatura IBPB-1-2/4510-169/16/JP Data 2016.04.12 Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach W przypadku gdy podatnik (dłużnik) przez wykonanie świadczenia niepieniężnego reguluje
Bardziej szczegółowoInterpretacja dostarczona przez portal Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych.
IP Interpretacja dostarczona przez portal http://interpretacja-podatkowa.pl/. Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych. Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu Data 2009.05.15 Rodzaj dokumentu
Bardziej szczegółowoILPB4/ /15-2/ŁM- Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPB4/4510-1-480/15-2/ŁM- Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu Rodzaj dokumentu interpretacja indywidualna Sygnatura ILPB4/4510-1-480/15-2/ŁM Data 2015.12.08 Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu Temat
Bardziej szczegółowoe-poradnik Jak uniknąć podatku przy sprzedaży mieszkań i domów egazety Prawnej Ważne wyjaśnienia, praktyczne przykłady
e-poradnik egazety Prawnej Jak uniknąć podatku przy sprzedaży mieszkań i domów Ważne wyjaśnienia, praktyczne przykłady Dlaczego przy sprzedaży domu ważny jest moment jego zakupu Dlaczego obowiązują trzy
Bardziej szczegółowoZmiany w PIT i ZUS w 2016 roku Spotkanie prasowe
Zmiany w PIT i ZUS w 2016 roku Spotkanie prasowe Michał Grzybowski Marek Jarocki Warszawa, 10 grudnia 2015 r. Agenda PIT Prorodzinne zwolnienie podatkowe 3 Ulga na działalność badawczo - rozwojową 5 Nowy
Bardziej szczegółowoZmiany w podatku CIT 2013/2014 Adw. Marcin Górski. Część II
Zmiany w podatku CIT 2013/2014 Adw. Marcin Górski Część II Planowane zmiany w podatku dochodowym od osób prawnych od 1 stycznia 2014 r. 2 Podstawa prawna nowelizacji przepisów Projekt ustawy o zmianie
Bardziej szczegółowoAccreo Newsletter Sierpień 2013
NEWS Spółki komandytowe oraz komandytowo akcyjne podatnikami CIT od 1 stycznia 2014 r. Wynagrodzenie za ustanowienie służebności przesyłu podlega opodatkowaniu PIT na zasadach ogólnych interpretacja ogólna
Bardziej szczegółowoIPTPB2/436-17/11-4/KR 2011.07.08. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
IPTPB2/436-17/11-4/KR 2011.07.08 Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi Czy jeżeli wspólnicy zapłacą Spółce odsetki na poziomie rynkowym ok. 10-12%, Spółka będzie mogła pożyczyć wspólnikom środki finansowe na
Bardziej szczegółowoSpis treści Wprowadzenie Wykaz skrótów Bibliografia Rozdział I. Faza inwestycyjna
Spis treści Wprowadzenie... Wykaz skrótów... XIII Bibliografia... XVII Rozdział I. Faza inwestycyjna... 1 1. Zakup spółki posiadającej nieruchomość... 2 1.1. Opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób
Bardziej szczegółowoTak wynika z wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 30 marca 2011 r., sygn. II FSK 1925/09.
Przychód ten powstaje dopiero z chwilą powstania roszczenia o wypłatę części zysku, tzn. z chwilą podjęcia uchwały przez komplementariuszy o podziale zysku. Tak wynika z wyroku NSA. Przychód akcjonariusza
Bardziej szczegółowoOpis szkolenia. Dane o szkoleniu. Program. BDO - informacje o szkoleniu
Opis szkolenia Dane o szkoleniu Kod szkolenia: 348912 Temat: Specjalne Strefy Ekonomiczne. Zasady prowadzenia oraz rozliczenie działalności prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. 25-26
Bardziej szczegółowoPODATEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH
PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH 1. Przedmiot i podmiot opodatkowania zakres przedmiotowy i podmiotowy opodatkowania przychody wyłączone z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych nieograniczony
Bardziej szczegółowoAutor omawia kwestie związane z likwidacją działalności gospodarczej, aportem oraz kryteriami wyboru przekształcenia.
Autor omawia kwestie związane z likwidacją działalności gospodarczej, aportem oraz kryteriami wyboru przekształcenia. Mając na uwadze fakt, że przepisy podatkowe dopuszczają kilka metod zmiany dotychczasowej
Bardziej szczegółowoTaxWeek. Przegląd nowości podatkowych. Nr 36, 29 października Kontakt
TaxWeek Przegląd nowości podatkowych Nr 36, 29 października 2013 Kontakt Aleksandra Bembnista Knowledge Management tel. +48 58 552 9008 aleksandra.bembnista@ pl.pwc.com www.pwc.pl www.taxonline.pl Tax
Bardziej szczegółowoWarszawa, dnia 27 września 2016 r. Poz z dnia 5 września 2016 r.
DZIENNIK USTAW RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Warszawa, dnia 27 września 2016 r. Poz. 1550 USTAWA z dnia 5 września 2016 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym
Bardziej szczegółowoPodatki dochodowe w praktyce
Krzysztof Janczukowicz Podatki dochodowe w praktyce z suplementem elektronicznym ODDK Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Sp.k. Gdańsk 2015 Wstęp...11 Wyjaśnienie skrótów i miejsc publikacji dokumentów
Bardziej szczegółowoZagadnienia konferencja Zmiany w ordynacji podatkowej, podatkach dochodowych i VAT w 2010/2011r. Zakopane, 26 28 stycznia 2011r.
Zagadnienia konferencja Zmiany w ordynacji podatkowej, podatkach dochodowych i VAT w 2010/2011r. Zakopane, 26 28 stycznia 2011r. ORDYNACJA PODATKOWA PRAWA I OBOWIĄZKI PODATNIKA /PROPONOWANE ZMIANY/ 1.
Bardziej szczegółowoINTERPRETACJA INDYWIDUALNA
ILPB3/4510-1-9/16-3/JG Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu Rodzaj dokumentu interpretacja indywidualna Sygnatura ILPB3/4510-1-9/16-3/JG Data 2016.03.15 Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu Temat Podatek
Bardziej szczegółowoPodatkowe aspekty transakcji kapitałowych, część V przekształcenie spółki kapitałowej w osobową spółkę handlową osób fizycznych
Podatkowe aspekty transakcji kapitałowych, część V przekształcenie spółki kapitałowej w osobową spółkę handlową osób fizycznych W poprzednim artykule przygotowanym w ramach niniejszego cyklu przedstawiliśmy
Bardziej szczegółowoZałącznik nr 1 do uchwały Nr 2323/44/2018 Krajowej Rady Biegłych Rewidentów z dnia 31 lipca 2018 r.
Załącznik nr 1 do uchwały Nr 2323/44/2018 Krajowej Rady Biegłych Rewidentów z dnia 31 lipca 2018 r. PRAWO - WYKAZ ZAGADNIEŃ ISTOTNYCH DLA BADANIA SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO, KTÓRE SKŁADAJĄ SIĘ NA EGZAMIN
Bardziej szczegółowoW przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego:
ILPB4/423-127/12-2/MC- Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu Rodzaj dokumentu interpretacja indywidualna Sygnatura ILPB4/423-127/12-2/MC Data 2012.07.02 Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu Temat Podatek
Bardziej szczegółowoo zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw[1]), [2])
Przepisy CFC - CIT USTAWA z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw[1]), [2]) Art. 1.
Bardziej szczegółowoWyjaśnienie skrótów i miejsc publikacji dokumentów źródłowych
Spis treści Wstęp Wyjaśnienie skrótów i miejsc publikacji dokumentów źródłowych Część pierwsza. Ogólna 1. Miejsce podatków dochodowych w systemie podatkowym 1.1. Rodzaje podatków ze względu na przedmiot
Bardziej szczegółowoPrzedsiębiorca zawierający umowę pożyczki musi ponieść dodatkowy wydatek w postaci uiszczenia odsetek od pożyczonego kapitału.
Przedsiębiorca zawierający umowę pożyczki musi ponieść dodatkowy wydatek w postaci uiszczenia odsetek od pożyczonego kapitału. Przedsiębiorcy, którzy chcą się dalej rozwijać, a potrzebują na ten rozwój
Bardziej szczegółowo(wyciąg) Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych z dnia 9 września 2000 r. (Dz.U. Nr 86, poz. 959) tekst jednolity z dnia 28 marca 2007 r. (Dz.U. Nr 68, poz. 450) (wyciąg) Art. 1. [Zakres] 1. Podatkowi podlegają:
Bardziej szczegółowoSpis treści Wprowadzenie Wykaz skrótów Bibliografi a 1. Faza inwestycyjna
Spis treści Wprowadzenie... XI Wykaz skrótów... XIII Bibliografia... XVII 1. Faza inwestycyjna... 1 1.1. Zakup spółki posiadającej nieruchomość... 2 1.1.1. Opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób prawnych...
Bardziej szczegółowoILPB3/ /09-2/HS Data Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Interpretacja indywidualna Sygnatura ILPB3/423-780/09-2/HS Data 2009.12.08 Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu Temat Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przedmiot i podmiot opodatkowania --> Obowiązek
Bardziej szczegółowoKonsekwencje te przedstawiane są na praktycznym przykładzie transakcji między dwoma spółkami.
Konsekwencje te przedstawiane są na praktycznym przykładzie transakcji między dwoma spółkami. W artykule przeanalizowane zostały aspekty opodatkowania transakcji podatkiem dochodowym od osób prawnych,
Bardziej szczegółowoMAGDALENA MEINERT WŁADYSŁAWA WINNICKA-MEINERT EWIDENCJE PODATKOWE ĆWICZENIA. Kluczbork 201
MAGDALENA MEINERT WŁADYSŁAWA WINNICKA-MEINERT EWIDENCJE PODATKOWE ĆWICZENIA Kluczbork 201 Wydawnictwo Kształcenie Kadr i Usługi Biurowe Magdalena Meinert Ćwiczenia z zakresu podatków przeznaczone są dla
Bardziej szczegółowoOptymalizacja podatkowa spółki i właścicieli. Co się zmieni od 2014? Co warto przeprowadzić w roku 2013?
Optymalizacja podatkowa spółki i właścicieli Co się zmieni od 2014? Co warto przeprowadzić w roku 2013? Joanna Wierzejska Doradca podatkowy, Tax Partner Domański Zakrzewski Palinka sp.k. 06 marca 2013
Bardziej szczegółowoOpis szkolenia. Dane o szkoleniu. Program. BDO - informacje o szkoleniu
Opis szkolenia Dane o szkoleniu Kod szkolenia: 280815 Temat: odw-kompendium podatkowe - VAT I CIT. Omówienie problematyki oraz zmian na 2015 rok 27 Sierpień Częstochowa, Hotel Mercure, Kod szkolenia: 280815
Bardziej szczegółowoPoniesienie kosztu u podatnika CIT a rozliczanie kosztów w czasie. Radosław Kowalski Część I
Poniesienie kosztu u podatnika CIT a rozliczanie kosztów w czasie Radosław Kowalski Część I Definicja podatkowa momentu poniesienia zaksięgowanie bilansowe a podatkowe Ustawowa definicja momentu poniesienia
Bardziej szczegółowoRZECZPOSPOLITA POLSKA Rzecznik Praw Obywatelskich Irena LIPOWICZ RPO-673013-V/11/AB. Pan Jan Vincent - Rostowski Minister Finansów Warszawa
RZECZPOSPOLITA POLSKA Rzecznik Praw Obywatelskich Irena LIPOWICZ RPO-673013-V/11/AB 00-090 Warszawa Tel. centr. 22 551 77 00 Al. Solidarności 77 Fax 22 827 64 53 Pan Jan Vincent - Rostowski Minister Finansów
Bardziej szczegółowo1. CIT Niektóre spółki z 15 proc. podatkiem, ale trudniejsze restrukturyzacje spółek
NOWE PRAWO 1. CIT Niektóre spółki z 15 proc. podatkiem, ale trudniejsze restrukturyzacje spółek NEWSLETTER PODATKOWY Podatnicy o rocznych obrotach nieprzekraczających 1.200.000 euro oraz podatnicy rozpoczynający
Bardziej szczegółowointerpretacja indywidualna Sygnatura IPPB6/ /16-3/AK Data Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
interpretacja indywidualna Sygnatura IPPB6/4510-57/16-3/AK Data 2016.03.17 Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Pełnienie przez prezesa zarządu oraz prokurenta swoich funkcji w Spółce bez wynagrodzenia
Bardziej szczegółowoINTERPRETACJA INDYWIDUALNA
ILPB3/4510-1-223/15-4/JG Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu Rodzaj dokumentu interpretacja indywidualna Sygnatura ILPB3/4510-1-223/15-4/JG Data 2015.08.14 Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu Temat
Bardziej szczegółowoModuł I: Fuzje i wkłady aportowe oraz podziały, przekształcenia i likwidacja podmiotów - w ujęciu prawnym oraz podatkowym:
Opis szkolenia Dane o szkoleniu Kod szkolenia: 845116 Temat: Fuzje, połączenia, przekształcenia, podział i likwidacja spółek kapitałowych. Skutki prawne, rachunkowe i podatkowe. 17-18 Listopad Warszawa,
Bardziej szczegółowoNAJWAŻNIEJSZE ZMIANY W PODATKACH DOCHODOWYCH NA ROK 2015. Łukasz Ziółek, Warszawa, 5 grudnia 2014 r.
NAJWAŻNIEJSZE ZMIANY W PODATKACH DOCHODOWYCH NA ROK 2015 Łukasz Ziółek, Warszawa, 5 grudnia 2014 r. 1. Zagraniczne spółki kontrolowane 2. Niedostateczna kapitalizacja 3. Ograniczenie zwolnień dla polis
Bardziej szczegółowoINTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Sygnatura: 2461-IBPB-1-3.4510.810.2016.1.AB Data: 8 listopada 2016 r. Autor: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
Bardziej szczegółowoSpółka transparentna"
Spółka komandytowa jest korzystnym rozwiązaniem, jeżeli zyski w spółce mają przypadać osobom fizycznym, ponieważ poprzez udział w spółce osobowej unikają one podwójnego opodatkowania dochodu. Założenie
Bardziej szczegółowoTRANSGRANICZNE OPODATKOWANIE DYWIDEND WRAZ Z PREZENTACJĄ SCHEMATÓW OPTYMALIZACYJNYCH. Maciej Grela
TRANSGRANICZNE OPODATKOWANIE DYWIDEND WRAZ Z PREZENTACJĄ SCHEMATÓW OPTYMALIZACYJNYCH Maciej Grela ZAKRES PREZENTACJI Omówienie ogólnych zasad opodatkowania dywidend. Omówienie przykładowych schematów optymalizacyjnych
Bardziej szczegółowoo zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw[1]), [2])
Przepisy CFC - PIT USTAWA z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw[1]), [2]) Art. 2.
Bardziej szczegółowo05.12.2013 r. - Najnowsze nowelizacje w podatku VAT, ze szczególnym uwzględnieniem zmian obowiązujących od 1 stycznia 2014r.:
Opis szkolenia Dane o szkoleniu Kod szkolenia: 841913 Temat: Podatki VAT, CIT - omówienie zmian przepisów obowiązujących od 2013 oraz od 2014 roku. 5-6 Grudzień Warszawa, Centrum miasta lub siedziba BDO,
Bardziej szczegółowoOd 12 sierpnia obowiązują przepisy, które rozszerzają możliwość jednorazowej amortyzacji
ZMIANY, KTÓRE JUŻ OBOWIĄZUJĄ... 1 Jednorazowa amortyzacja do 100 tys. zł. Komu opłacą się nowe przepisy... 1 Czego dotyczą zmiany... 2 Kto skorzysta na zmianach... 3 PLANOWANE ZMIANY... 4 Upewnij się,
Bardziej szczegółowoOpodatkowanie dochodów nieujawnionych. Piotr Pietrasz
Opodatkowanie dochodów nieujawnionych Piotr Pietrasz Opodatkowanie dochodów nieujawnionych Piotr Pietrasz monografie Wydawca: Ewa Fonkowicz Redaktor prowadz¹cy: Ewa Fonkowicz Sk³ad i ³amanie: Studio Lotus
Bardziej szczegółowo- Omówienie zmian obowiązujących od 2015 roku w podatku VAT i CIT oraz omówienie problematyki występującej w podatkach.
Opis szkolenia Dane o szkoleniu Kod szkolenia: 396915 Temat: odw-kompendium podatkowe VAT i CIT - Omówienie problematyki oraz zmian na 2015 rok 21 Październik Zabrze, Hotel Diament, Kod szkolenia: 396915
Bardziej szczegółowoPodatek od czynności cywilnoprawnych
Na ostateczną wielkość obciążenia podatkowego związanego z obejmowaniem i zbywaniem udziałów lub akcji składa się zarówno podatek PCC, jak i podatek dochodowy. Alternatywą dla pożyczek i kredytów, które
Bardziej szczegółowoCzynności restrukturyzacyjne spółek bez podatku od czynności cywilnoprawnych
W opinii MF ta zmiana w ustawie o PCC ma być korzystnym rozwiązaniem dla 6.300 spółek akcyjnych i ponad 138 tys. spółek z ograniczoną odpowiedzialnością. Koniec roku kalendarzowego jest okresem sprzyjającym
Bardziej szczegółowoOrdynacja podatkowa TEKSTY USTAW 23. WYDANIE
Ordynacja podatkowa TEKSTY USTAW 23. WYDANIE Ordynacja podatkowa TEKSTY USTAW Zamów książkę w księgarni internetowej 23. WYDANIE Stan prawny na 15 lutego 2017 r. Wydawca Małgorzata Stańczak Redaktor prowadzący
Bardziej szczegółowo75/1/B/2012. POSTANOWIENIE z dnia 2 sierpnia 2011 r. Sygn. akt Ts 102/10
Trybunał Konstytucyjny w składzie: Marek Kotlinowski, 75/1/B/2012 POSTANOWIENIE z dnia 2 sierpnia 2011 r. Sygn. akt Ts 102/10 po wstępnym rozpoznaniu na posiedzeniu niejawnym skargi konstytucyjnej Development
Bardziej szczegółowoPODATE K DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH W 2017R PRZEGLĄD Z M IAN W 2017 RO KU ORAZ Z M IANA PRZEPISÓW OD 1 STYCZNIA 2018 RO KU.
PODATE K DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH W 2017R PRZEGLĄD Z M IAN W 2017 RO KU ORAZ Z M IANA PRZEPISÓW OD 1 STYCZNIA 2018 RO KU. Celem szkolenia jest omówienie zagadnień związanych ze stosowaniem w praktyce
Bardziej szczegółowoSzanowni Państwo, Życzymy ciekawej lektury, Zespół Kancelarii Paczuski Taudul
Szanowni Państwo, mamy przyjemność zaprezentować kolejne wydanie Przekroju Podatkowego dedykowanego dla podmiotów działających w sektorze usług finansowych. W cotygodniowym Przekroju Podatkowym znajdą
Bardziej szczegółowoZałatwianie spraw z zakresu zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
Załatwianie spraw z zakresu zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych 1. Co należy zrobić Przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
Bardziej szczegółowoWyrok z dnia 21 maja 2002 r. III RN 64/01
Wyrok z dnia 21 maja 2002 r. III RN 64/01 Nałożenie na spółkę cywilną osób fizycznych jako jednostkę organizacyjną dodatkowego zobowiązania podatkowego na podstawie art. 27 ust. 5 i 6 ustawy z dnia 8 stycznia
Bardziej szczegółowoWarto poznać najnowszy wyrok NSA w kwestii tych faktur.
Warto poznać najnowszy wyrok NSA w kwestii tych faktur. Faktury korygujące wystawiane są m.in. w przypadku zwrotu nabywcy zaliczek i przedpłat, podlegających opodatkowaniu. Pojawiają się wątpliwości czy
Bardziej szczegółowoAktualne problemy małych i średnich jednostek w kontekście projektowanych zmian w prawie podatkowym i bilansowym
Aktualne problemy małych i średnich jednostek w kontekście projektowanych zmian w prawie podatkowym i bilansowym Spółki komandytowo akcyjne (SKA) zmiany w podatku dochodowym od 1 stycznia 2014 r. Filip
Bardziej szczegółowoPodatki dochodowe w praktyce
Krzysztof Janczukowicz Podatki dochodowe w praktyce z suplementem elektronicznym ODDK Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Sp.k. Gdańsk 2014 Wstęp...9 Wyjaśnienie skrótów i miejsc publikacji dokumentów
Bardziej szczegółowoZamknięcie Roku 2014 Spis treści:
Zamknięcie Roku 2014 Spis treści: Szanowne Czytelniczki, Szanowni Czytelnicy / 1 Sporządzanie, zatwierdzanie i udostępnianie jednostkowych rocznych sprawozdań finansowych / 5 1. Jednostki objęte postanowieniami
Bardziej szczegółowoSzanowni Państwo, Życzymy ciekawej lektury, Zespół Kancelarii Paczuski Taudul
Szanowni Państwo, mamy przyjemność zaprezentować kolejne wydanie Przekroju Podatkowego dedykowanego dla podmiotów działających w sektorze usług finansowych. W cotygodniowym Przekroju Podatkowym znajdą
Bardziej szczegółowoSpis treści. Wykaz skrótów... Wykaz literatury... Interpretacje organów podatkowych... XXXVII Orzeczenia...
Wykaz skrótów... Wykaz literatury... Akty prawne... XIII XIX XXXIII Interpretacje organów podatkowych... XXXVII Orzeczenia... Wstęp... XLIII XLIX Rozdział I. Wpływ konstrukcji spółek osobowych na ich wybór
Bardziej szczegółowoPlanowanie podatkowe. Marcin Grześkowiak doradca podatkowy
Planowanie podatkowe Marcin Grześkowiak doradca podatkowy Istotą planowania podatkowego jest osiągnięcie założonego celu gospodarczego w sposób najbardziej efektywny podatkowo Na efektywność planowania
Bardziej szczegółowomgr Artur Halasz Katedra Prawa Finansowego WPAiE UWr
mgr Artur Halasz Katedra Prawa Finansowego WPAiE UWr Rok akademicki 2016/2017 Podstawowa zasada dla demokratycznych państw prawnych. W Polsce jest to zasada ogólna prawa podatkowego oraz zasada konstytucyjna.
Bardziej szczegółowoOptymalizacje podatkowa a oszustwo podatkowe przy realizacji transakcji kapitałowych Grzegorz Szysz
Optymalizacje podatkowa a oszustwo podatkowe przy realizacji transakcji kapitałowych Grzegorz Szysz GT Frąckowiak Agenda Część 1 Wprowadzenie Optymalizacja podatkowa dobro jednostki a dobro ogółu Unikanie
Bardziej szczegółowoZawiera również wzory pism związanych z funkcjonowaniem spółki, które niewątpliwie będą pomocne w działalności spółki.
Spółka z o.o. Kompendium podatkowe. Skutki podatkowe związane z funkcjonowaniem spółki z o.o. z uwzględnieniem interpretacji i orzecznictwa. Rafał Styczyński Publikacja niezbędna nie tylko dla osób profesjonalnie
Bardziej szczegółowo