Od 12 sierpnia obowiązują przepisy, które rozszerzają możliwość jednorazowej amortyzacji

Transkrypt

1

2 ZMIANY, KTÓRE JUŻ OBOWIĄZUJĄ... 1 Jednorazowa amortyzacja do 100 tys. zł. Komu opłacą się nowe przepisy... 1 Czego dotyczą zmiany... 2 Kto skorzysta na zmianach... 3 PLANOWANE ZMIANY... 4 Upewnij się, czy od 2018 r. będą dwa źródła przychodów w ustawie o CIT... 4 Dywidendy i działalność gospodarcza... 4 Co się zmieni... 5 Od 12 sierpnia obowiązują przepisy, które rozszerzają możliwość jednorazowej amortyzacji podatkowej. Sprawdź, jak skorzystasz na zmianach. Nowy, roczny limit jednorazowej amortyzacji został ustalony w granicach zł zł. Co istotne dolny limit dotyczy również sumy amortyzowanych w roku podatkowym środków trwałych (a więc składników majątku, których wartość początkowa przekracza zł). W ramach tego limitu można będzie rozliczyć również wpłaty na poczet nabycia nabycia takich środków trwałych (a więc np. zaliczki czy zadatki). Przygotuj się na zmiany w podatkach dochodowych 1

3 Nowe regulacje obejmą zatem środki trwałe: - fabrycznie nowe, - zaliczane do grup 3-6 i 8 KŚT (a więc z pominięciem nieruchomości i środków transportu), - o wartości początkowej przekraczającej jednostkowo zł, a łącznie zł, nie więcej jednak niż zł. Istotą nowelizacji z pewnością jednak jest nie tyle ulżenie przedsiębiorcom w obowiązkach podatkowych, co stymulacja inwestycji. Wysoki limit jednorazowego odliczenia, w powiązaniu z powszechnością tej metody jednorazowej amortyzacji wyłączającej takie odpisy z rygorów pomocy publicznej czy pomocy de minimis z pewnością doprowadzą do zwiększenia nakładów inwestycyjnych, a co za tym idzie powinny prowadzić do zwiększenia przychodów podatkowych państwa w przyszłości. Będzie to wpływać również w sposób pośredni, przez stymulację, ale i optymalizację zatrudnienia, a co za tym idzie - wzrost wydajności pracy i wytwarzanej wartości dodanej. Warto jednak zauważyć, że nowa metoda nie obejmuje w ogóle środków transportu (grupy 7 KŚT). Z punktu widzenia przejrzystości przepisów podatkowych wprowadzane zmiany należy ocenić negatywnie. Powstaje bowiem bardzo skomplikowany układ przepisów pozwalających na jednorazowy odpis podatkowy w ramach amortyzacji: - niskocennych, do 3500 zł wartości początkowej środków trwałych, bez ograniczenia zakresu środków trwałych (por. art. 22f ust. 3 ustawy o PIT), - w ramach pomocy de minimis do euro w roku podatkowym, z ograniczeniem podmiotowym (dla małych podatników i rozpoczynających działalność) i przedmiotowym (dla pojazdów osobowych - art. 22k ust. 7 ustawy o PIT), - nowy powszechny odpis do zł w roku podatkowym, z ograniczeniem przedmiotowym (fabrycznie nowe i z wyłączeniem środków transportu - art. 22 ust. 14 i nast. ustawy o PIT). Przygotuj się na zmiany w podatkach dochodowych 2

4 Należałoby dążyć raczej do likwidacji tych rozbieżności i wprowadzenia jednolitych zasad amortyzacji - jeśli wymagają tego finanse publiczne być z może niższym niż nowo wprowadzany limitem albo z wyłączeniem środków transportu w ogóle. Dodatkowo system komplikuje możliwość zaliczania w koszty zaliczek i zadatków na zakup środków trwałych wbrew ugruntowanej zasadzie wyłączającej z rachunku podatkowego takie płatności. Na uznanie natomiast zasługuje system korekt (zarówno in plus jak i in minus) - będą one dokonywane na bieżąco. W praktyce zatem podatnicy chcący skorzystać z jednorazowej amortyzacji będą rozważać możliwość amortyzacji w ramach pomocy de minimis (z wyższym limitem ok zł) lub powszechnej jednorazowej amortyzacji z niższym limitem zł. W roku podatkowym zatem podatnik będzie dysponował łącznym limitem kosztów z tytułu jednorazowej amortyzacji w wysokości ok zł, przy czym nie będzie to dotyczyło środków transportu, w szczególności samochodów osobowych. Firmom transportowym pozostanie zatem jednorazowa amortyzacja w ramach pomocy de minimis. Szczególnie korzystna nowa metoda amortyzacji będzie jednak dla podatników czyniących większe inwestycje, wymagające projektowania i przygotowania, a co idzie za tym zwykle uiszczenia zaliczki. Już w roku podatkowym zamówienia będą oni mogli bowiem dokonać jednorazowego odpisu zaliczki (do zł). Nowy, wysoki limit jednorazowego odpisu może również uatrakcyjnić niektóre przypadku leasingu - również wysoki wykup będzie mógł zostać zaliczony bezpośrednio w koszty podatkowe. Wydaje się również, że podatnicy będą mogli stosować nowe przepisy do optymalizacji podatkowej - nie nakazują one bowiem wprost opodatkowania zaliczki w przypadku nieodpłatnego zbycia (np. darowizny) nabytego środka trwałego. Można obawiać się że organy podatkowe będą kwestionować Przygotuj się na zmiany w podatkach dochodowych 3

5 związek takiego kosztu z przychodami, obecnie jednak trudno określić, jak ukształtuje się rzeczywista praktyka. Podstawa prawna: ustawa z 7 lipca 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawyo podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2017 r. poz. 1448). Krzysztof Klimek, konsultant podatkowy Głównym celem nowelizacji ustawy o CIT jest uszczelnienie systemu podatku dochodowego od osób prawnych. Jedna ze zmian zakłada wyodrębnienie w ustawie o CIT dwóch źródeł przychodów. W obecnie obowiązującej ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa CIT) ustawodawca nie wyodrębnił źródeł przychodów, w przeciwieństwie do ustawy PIT. Co prawda, są pewne różnice w opodatkowaniu dochodów pochodzących z działalności gospodarczej i z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej, niemniej jednak w zeznaniu rocznym, podatnik wszystkie te dochody sumuje. Jest zatem możliwa sytuacja, że podatnik, który osiąga realny dochód (przychód) z dywidend oraz straty z działalności gospodarczej nie zapłaci podatku, gdyż dodatni wynik związany z dywidendami zostanie skonsumowany przez straty z działalności gospodarczej. Ustawodawca jest zdania, że niektórzy podatnicy w taki sposób kształtują swoje relacje biznesowe, a nawet całe struktury kapitałowe, by uzyskać ww. efekt zdaniem ustawodawcy niepożądany. Przygotuj się na zmiany w podatkach dochodowych 4

6 W projekcie ustawy zmieniającej m. in. ustawę CIT z 6 lipca 2017 r. ustawodawca zamierza ograniczyć możliwości stosowania powyższego schematu. Mianowicie, zamierza on od 2018 r. wyodrębnić w ustawie CIT dwa źródła przychodów: działalność gospodarczą oraz zyski kapitałowe. W owych zyskach kapitałowych mieściłyby się m. in. dywidendy oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Uzasadnienie planowanych regulacji Cytując ustawodawcę podatkowego, jeżeli podatnik w następstwie prowadzonej działalności i przeprowadzanych operacji gospodarczych osiągać będzie w roku podatkowym zarówno dochody z zysków kapitałowych, jak i dochody z pozostałej działalności, to wówczas przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym będzie łączny dochód uzyskany z obu tych źródeł. Rozliczanie straty po nowemu Jeżeli jednak - w następstwie prowadzonej działalności i przeprowadzanych operacji gospodarczych podatnik uzyska dochód tylko z jednego z tych źródeł, a w drugim z tych źródeł poniesie stratę, to wówczas opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będzie uzyskany z jednego źródła dochód, bez pomniejszania go o stratę poniesioną w drugim źródle przychodów. O wysokość takiej straty poniesionej w roku podatkowym w danym źródle dochodów (przychodów) podatnik będzie jednak mógł obniżyć swój dochód osiągnięty z tego źródła dochodów (przychodów) w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym, że wysokość takiego obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie będzie mogła przekroczyć 50% kwoty tej straty. Analogiczne odliczenie straty tylko w danym źródle dochodów, poprzez obniżenie dochodu uzyskanego z tego źródła w kolejnych 5-ciu latach podatkowych, będzie dotyczyć także sytuacji, w której w roku podatkowym - podatnik poniesie stratę w obu źródłach przychodów, tj. stratę w źródle Przygotuj się na zmiany w podatkach dochodowych 5

7 przychodów (dochodów) zdefiniowanym jako zyski kapitałowe i stratę w źródle, jakim będą przychody uzyskiwane z pozostałych źródeł przychodów. Samir Kayyali Doradca Podatkowy Kancelaria doradztwa podatkowego Przygotuj się na zmiany w podatkach dochodowych 6

8 Redaktor: Sylwia Maliszewska ISBN: E-book nr: Wydawnictwo: Adres: Kontakt: 2HH0618 Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o Warszawa, ul. Łotewska 9a Telefon , faks , cok@wip.pl NIP: Numer KRS: Sąd Rejonowy dla m.st. Warszawy, Sąd Gospodarczy XIII Wydział Gospodarczy Rejestrowy. Wysokość kapitału zakładowego: zł Copyright by: Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o. Warszawa 2017 Przygotuj się na zmiany w podatkach dochodowych 7