Planowanie podatkowe. Marcin Grześkowiak doradca podatkowy

Transkrypt

1

2 Planowanie podatkowe Marcin Grześkowiak doradca podatkowy

3 Istotą planowania podatkowego jest osiągnięcie założonego celu gospodarczego w sposób najbardziej efektywny podatkowo Na efektywność planowania wpływają dwa kryteria: - redukowanie obciążeń fiskalnych (materialnych i formalnych) optymalizacja - redukowanie ryzyka podatkowego Problem: wysokość obciążeń fiskalnych jest negatywnie skorelowana z poziomem ryzyka

4 Planowanie podatkowe odbywa się w granicach obowiązującego prawa! Wbrew potocznemu mniemaniu planowanie podatkowe nie jest tożsame z absolutną minimalizacją podatków Oszczędność podatkowa jest zatem środkiem do osiągnięcia celu, a nie celem samym w sobie Podatek jest w tym modelu traktowany jak każdy inny koszt / wydatek

5 Przykład: Aby generować roczne przychody w wysokości zł, przedsiębiorstwo potrzebuje maszyny o wartości 100 tys. zł netto (amortyzacja 2 lata). Może maszynę: a) nabyć, biorąc kredyt (2 lata, oproc. 10% p.a.), b) skorzystać z oferty dwuletniego leasingu operacyjnego (w rozumieniu art. 23b PDOFizU) z roczną ratą zł netto, po 2 latach przedmiot leasingu przejdzie na własność przedsiębiorcy za 1 zł. 59 tys. zł razy 2 to mniej niż spłata kredytu z odsetkami ( zł) cała opłata leasingowa jest kosztem, a przy racie kredytu tylko odsetki

6 przychód kredyt leasing odsetki spłata kredytu rata leasingu amortyzacja dochód do opodatkowania podatek 19% zostaje Już przy stopie dyskontowej > 1,8% korzystniejsza jest alternatywa z wzięciem kredytu

7 Planowanie podatkowe jest zatem elementem planowania finansowego i jako takie uwzględnia również czynniki pozapodatkowe, zwłaszcza: - maksymalizację shareholder value (NPV) - zachowanie płynności finansowej - ograniczenie odpowiedzialności przedsiębiorcy

8 Przykład: Spółka kapitałowa (np. sp. z o.o.): + odpowiedzialność za zobowiązania tylko do wysokości majątku spółki (wyjątki) - wysokie opodatkowanie Spółka osobowa (np. sp. jawna): + odpowiedzialność za zobowiązania także prywatnym majątkiem wspólników - niższe, jednokrotne opodatkowanie

9 Wyjątki: spółka komandytowa / spółka komandytowo-akcyjna A A 100% 100% 99% sp. z o.o. sp. z o.o. 1% sp. k. W jaki jednak sposób dojść do takiej struktury? W czym tkwi różnica?

10 Założenie nowej spółki z o.o., uczynienie jej wspólnikiem w starej sp. z o.o., a następnie przekształcenie starej sp. z o.o. w sp. k. PROBLEM: zachowane zyski a art. 10 I 8 PDOPrU A sp. z o.o. Założenie nowej spółki komandytowej, do której sp. z o.o. wniesie aportem swoje przedsiębiorstwo PROBLEM: PCC, ustalenie dystrybucji zysków A A sp. z o.o. sp. z o.o. sp. k. sp. k.

11 W planowaniu podatkowym należy uwzględnić wszystkie rodzaje podatków Przykład: Odrębna budowla czy instalacja przynależąca do budynku? Kolizja skutków podatku dochodowego i podatku od nieruchomości

12 Budowla Instalacja w budynku p. dochodowy Wcześniejszy koszt (amortyzacyjny) Późniejszy koszt p. od nieruchom. 2% od wartości dla potrzeb amortyzacji Problem budowli wewnątrz budynku zmiany w orzecznictwie (por. wyrok z , I SA/Gl 424/10)

13 Planowanie podatkowe jest szczególnie istotne w przypadku decyzji o konstytutywnym znaczeniu dla działalności gospodarczej: - wybór formy prawnej - wybór formy finansowania - wybór miejsca prowadzenia działalności Również jednak przy długofalowych decyzjach operacyjnych: - rozliczanie strat

14 Przykład: Przedsiębiorca prowadzi działalność, wykorzystując formę sp. z o.o. Spółka potrzebuje na dalszą działalność kwotę zł, którą to kwotą przedsiębiorca dysponuje w majątku prywatnym. W jaki sposób przekazać te pieniądze spółce? Jakie nastąpią konsekwencje podatkowe? Na jakie ograniczenia podatkowe i pozapodatkowe przedsiębiorca musi jednak uważać?

15 Skutki w podatkach dochodowych przychody w spółce Podwyższenie kapitału Pożyczka od udziałowca koszt odsetek (10%) dochód spółki opodatkowanie na poziomie spółki (19%) opodatkowanie u udziałowca udziałowcowi zostaje (dywidenda) (odsetki)

16 Niektóre istotne ograniczenia: - niedostateczna kapitalizacja (art. 16 I 60 PDOPrU) - ustalenie stosownej stawki odsetek (ceny transferowe) - podatek od czynności cywilnoprawnych

17 Przykład: Dwaj inni przedsiębiorcy prowadzą działalność w postaci spółki jawnej. Obydwoje wybrali opodatkowanie podatkiem liniowym. Zamierzają skorzystać z powyższego pomysłu i też wyposażyć spółkę w kapitał na podstawie umów pożyczki (każda o wartości zł, 10% p.a.) A B 50% 50% Pożyczka 100 tys. zł sp. j. Pożyczka 100 tys. zł

18 Skutki w podatkach dochodowych przychody z działalności odsetki (10%) koszt podatkowy (odsetki) dochód do opodatkowania opodatkowanie u wspólnika (19%) wspólnikowi zostaje Wspólnik A lub B: pożyczki !!! (zob. art. 23 I 10 PDOFizU) (dz. gosp.) (odsetki) (dz. gosp.) (odsetki) Wspólnik A lub B: kapitał własny

19 Planowanie podatkowe powinno uwzględniać wszystkie kluczowe fazy procesów gospodarczych (czyli cały okres planowania): - fazę wejścia w inwestycję - fazę operacyjną - fazę wyjścia z inwestycji

20 Przykład: (w oparciu o indywidualną interpretację IPPB3/ /09-2/GJ) Przedsiębiorca opodatkowany liniowo nabył na potrzeby działalności samochód osobowy o wartości EUR. Po 5 latach zamierza go sprzedać zakłada, że wciąż będzie warty ok EUR. Zaplanuj sposób amortyzacji podatkowej pojazdu. (uwaga też na wyrok NSA II FSK 1756/11)

21 Art. 23 ust. 1 pkt 4 PDOFizU: Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego w części ustalonej od wartości przewyższającej równowartość EUR Załącznik nr 1 do PDOFizU (wykaz stawek amortyzacyjnych): 20% dla samochodów osobowych Art.. 22i ust. 5 PDOFizU Podatnicy mogą obniżać podane w wykazie stawki dla poszczególnych środków trwałych

22 rok sprze daż metoda wyjściowa przychód amortyzacja w tym k.u.p podatek 19% Wg metody opisanej w wyroku (nie zaaprobowanej przez sąd!) przychód amortyzacja w tym k.u.p. podatek 19%

23 rok sprzedaż metoda wyjściowa przychód amortyzacja w tym k.u.p podatek 19% Wg metody przychód opisanej w indywidual. interpretacji amortyzacja w tym k.u.p podatek 19% ( )

24 Wartość bieżąca oszczędności podatkowych (s=10%): - metoda wyjściowa EUR - metoda opisana w wyroku EUR z powodu opóźnienia płatności podatku - metoda opisana w interpretacji EUR efekt początkowo negatywny (wyższy podatek), skompensowany jednak uwzględnieniem większego kosztu w późniejszym okresie (przy sprzedaży)

25 Obniżenie stawki amortyzacyjnej jest również jednym z narzędzi stosowanych przy planowaniu sposobu rozliczenia straty podatkowej (ograniczonego do 5 lat)

26 Metody planowania podatkowego: Wykorzystanie braku neutralności podatkowej na płaszczyźnie krajowej lub międzynarodowej: - różne stawki podatkowe - różne formy opodatkowania - różne podstawy opodatkowania - różne momenty opodatkowania / zapłaty podatku

27 Narzędzia planowania podatkowego: Prawa wyboru oferowane przez system podatkowy - podatek PIT na zasadach ogólnych, liniowych czy zryczałtowanych - metoda amortyzacji, amortyzacja jednorazowa - kwartalny czy miesięczny okres rozliczeniowy w VAT

28 Narzędzia planowania podatkowego: Prawa wyboru oferowane przez rzeczywistość gospodarczą - założenie spółki w Niemczech czy w Polsce - zakup, leasing czy najem - oddanie budynku do używania w grudniu czy styczniu (wakacje podatkowe w podatku od nieruchomości) Pola manewru istniejące w systemie podatkowym - ceny transferowe

29 Przykład: Ceny transferowe między podmiotami powiązanymi Przedsiębiorstwo A Przedsiębiorstwo B - metoda porównywalnej ceny niekontrolowanej - metoda ceny odsprzedaży - metoda rozsądnej marży (koszt plus) - metody zysku transakcyjnego

30 Instrumenty planowania podatkowego - interpretacje indywidualne i ogólne (art. 14a-14p OrdP) - porozumienia ws. cen transakcyjnych (art. 20a-20r OrdP) - zaświadczenia o niezaleganiu (zob. np. art OrdP) - zasoby wiedzy a) baza wydanych interpretacji ( b) baza orzecznictwa sądowego ( - wsparcie doradcy podatkowego (

31 Instrumenty planowania podatkowego Ze względu na szanse i ryzyka, działania związane z planowaniem podatkowym warto zawczasu konsultować ze specjalistą, jakim jest doradca podatkowy. Doradca podatkowy, zwłaszcza dla małych i średnich przedsiębiorstw, które nie zatrudniają dyrektora finansowego, może być doradcą ekonomicznym wspomagającym przedsiębiorcę w sprawach finansowych.

32 Dziękuję za uwagę! Marcin Grześkowiak doradca podatkowy