PRAWO INWESTYCYJNE ASPEKTY PODATKOWE Forma prawna działalności; spółki celowe 1) Zasady opodatkowania poszczególnych typów spółek a. Spółki kapitałowe b. Spółki niemające osobowości prawnej c. Spółki komandytowo-akcyjne 2) Fundusz inwestycyjny Zwalnia się od podatku fundusze inwestycyjne działające na podstawie przepisów ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych oraz instytucje wspólnego inwestowania z siedzibą na terytorium UE oraz EOG (art. 6 ust. 1 pkt 10 i 10a ucit) 3) Przeniesienie majątku do spółki celowej: a) aport do spółki kapitałowej i komandytowo-akcyjnej Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny (art. 17 ust. 1 pkt 9 upit). Wolne od podatku dochodowego są: nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni - objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (art. 21 ust. 1 pkt 109 upit). Ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania (art. 5a pkt 4 upit). b) aport do spółki niebędącej osobą prawną (jawna, komandytowa) Opodatkowaniu podatkiem dochodowym nie podlegają przychody z przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem aportu. Formy finansowania spółek kapitałowych i osobowych 1. Podwyższenie kapitału zakładowego (akcyjnego) 2. Dopłaty do spółki z o.o. (zwolnienie od podatku tyko przy zachowaniu rygorów k.s.h.) 3. Pożyczka 4. Emisja obligacji 1
Cienka kapitalizacja (art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61, ust. 6, 7 i 7b ustawy o CIT) Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek od pożyczek a) udzielonych spółce przez podmiot posiadający bezpośrednio lub pośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki albo udzielonych łącznie przez podmioty posiadające łącznie bezpośrednio lub pośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, b) jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec podmiotów posiadających bezpośrednio lub pośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, uwzględniającego również zadłużenie z tytułu pożyczek, przekroczy łącznie wartość kapitału własnego spółki - w proporcji, w jakiej wartość zadłużenia przekraczająca wartość kapitału własnego spółki pozostaje do całkowitej kwoty tego zadłużenia wobec tych podmiotów, określonej na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego miesiąc zapłaty odsetek od pożyczek. Ograniczenie analogiczne dotyczy także pożyczek udzielonych spółce przez inną spółkę, jeżeli w obu tych spółkach ten sam podmiot bezpośrednio lub pośrednio posiada nie mniej niż po 25% udziałów (akcji). Wskaźnik procentowy posiadanych udziałów (akcji): na podstawie liczby praw głosu; komplementariusz SKA w każdym przypadku. Pożyczka: każda umowa, w której dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy (w tym kredyt, emisję papierów wartościowych o charakterze dłużnym, depozyt nieprawidłowy lub lokatę). Wartość zadłużenia pomniejsza się o wartość pożyczek udzielonych podmiotom powiązanym, wskazanym w tych przepisach. Wartość kapitału własnego: określa się na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego miesiąc zapłaty odsetek od pożyczek, o których mowa w tych przepisach, bez uwzględnienia kapitałów z aktualizacji wyceny oraz części kapitału własnego pochodzącego z otrzymanych pożyczek podporządkowanych (wartość tę pomniejsza się o wartość kapitału, jaka nie została faktycznie przekazana lub jaka została pokryta wierzytelnościami z tytułu pożyczek oraz z tytułu odsetek od tych pożyczek, a także wartościami niematerialnymi lub prawnymi, od których nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a-16m). 2
Zakupy inwestycyjne (nieruchomości, urządzenia, usługi, materiały ) 1. Ogólne zasady rozliczania podatku VAT przez nabywcę A. materialne prawo do odliczenia podatku naliczonego (ustalenie przeznaczenia zakupu; skutki zmiany przeznaczenia) W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (art. 86 ust. 1 ustawy o VAT) B. prawidłowość formalna faktury C. prawidłowość stawki podatku Art. 88 ust. 3a ustawy o VAT Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy: 1) sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi wystawionymi przez podmiot nieistniejący 2) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku; 3) wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne: a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności, b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością, c) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego - w części dotyczącej tych czynności. D. zwrot nadwyżki podatku naliczonego W przypadku gdy kwota podatku naliczonego jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy (art. 87 ustawy o VAT). Podstawowy termin zwrotu - 60 dni od dnia złożenia rozliczenia (na rachunek wskazany w zgłoszeniu identyfikacyjnym). Jeżeli zasadność zwrotu wymaga dodatkowego zweryfikowania, naczelnik urzędu skarbowego może przedłużyć ten termin do czasu zakończenia weryfikacji. Jeżeli zwrot okaże się zasadny, urząd skarbowy wypłaca należną kwotę wraz z odsetkami w wysokości opłaty prolongacyjnej. W przypadku wydłużenia terminu z powodu weryfikacji urząd skarbowy na wniosek podatnika dokonuje zwrotu, jeżeli podatnik wraz z wnioskiem złoży zabezpieczenie majątkowe w 3
kwocie odpowiadającej kwocie wnioskowanego zwrotu podatku (np. gwarancja bankowa lub ubezpieczeniowa, poręczenie banku, weksel z poręczeniem banku). Na wniosek podatnika zwrot różnicy podatku następuje w terminie 25 dni w przypadku gdy kwoty podatku naliczonego, wykazane w deklaracji podatkowej, wynikają z: 1) faktur dokumentujących kwoty należności, które zostały w całości zapłacone, z uwzględnieniem art. 22 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej, 2) transakcji importu towarów i zostały przez podatnika zapłacone, 3) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, importu usług lub dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, jeżeli w deklaracji podatkowej została wykazana kwota podatku należnego od tych transakcji. Również ten skrócony termin może być przedłużany przez urząd skarbowy. W przypadku gdy podatnik nie wykonał w okresie rozliczeniowym czynności opodatkowanych, podatnikowi, na jego umotywowany wniosek, przysługuje zwrot w terminie 180 dni od dnia złożenia rozliczenia (60 dni, jeżeli podatnik złoży w urzędzie skarbowym zabezpieczenie majątkowe) 2. Nabycie towarów i usług od podmiotu zagranicznego Import usług rozliczany jest na zasadzie reverse charge nabywca usługi wyręcza w tym rozliczeniu zagranicznego sprzedawcę. Analogiczna reguła dotyczy dostawy towarów z zagranicy z montażem w kraju. Obowiązek podatkowy w imporcie usług powstaje na takich samych zasadach jak w przypadku usług krajowych. Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (WNT) opodatkowanie wg stawki krajowej, w dacie wystawienia faktury przez dostawcę, nie później niż 15 dnia miesiąca następującego po dokonaniu dostawy. 3. Podatkowe aspekty zakupu nieruchomości a) podatek VAT Zwolnienie przedmiotowe VAT przy dostawie nieruchomości art. 43 ustawy o VAT Zgodnie z ust. 1 pkt 10a dostawa budynków i budowli korzysta z obligatoryjnego zwolnienia, jeżeli: a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30 % wartości początkowej tych obiektów Warunku, o którym mowa w lit. b), nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat; Jeżeli warunki powyższego zwolnienia nie są spełnione, zastosowanie znajdują reguły poniższe. Dostawa budynków i budowli podlega z mocy ustawy opodatkowaniu VAT, gdy: 1) jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim; 4
2) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata Pierwsze zasiedlenie oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: a) wybudowaniu lub b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. W każdym innym przypadku dostawa nieruchomości korzysta ze zwolnienia. Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części: a) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, b) złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części. Korekty podatku naliczonego dokonują podatnicy, którzy w kolejnych 10 latach zmieniają sposób użytkowania nieruchomości, oceniany wedle kryterium związku z działalnością opodatkowaną lub zwolnioną. W każdym roku korekta dotyczy 1/10 kwoty podatku naliczonego przy nabyciu lub wytworzeniu nieruchomości. Jeżeli w ciągu 10 lat od nabycia nieruchomości zostaną sprzedane korekty dokonuje się jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. W przypadku gdy sprzedaż tych nieruchomości będzie: 1) opodatkowana - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi; 2) zwolniona od podatku lub nie podlegającą opodatkowaniu - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu. b) podatek od czynności cywilnoprawnych c) podatek dochodowy po stronie zbywcy - sprzedaż nieruchomości przez osoby fizyczne przedsiębiorców - sprzedaż nieruchomości poza działalnością gospodarczą d) zakup nieruchomości w ramach przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa e) inne wydatki związane z zakupem nieruchomości 5
4. Budowa 1) Roboty budowlane i budowlano-montażowe, usługi projektowe, zakup materiałów Powstanie obowiązku podatkowego VAT art. 19a Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru lub wykonania usługi (dostawa towarów to przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel). Jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. Szczególne przypadki powstania obowiązku podatkowego: 1) usługi budowlane lub budowlano-montażowe na rzecz przedsiębiorcy data wystawienia faktury; nie później niż w ostatnim dniu, w którym faktura powinna zostać wystawiona, tj. 30 dnia od wykonania usługi. Stawki podatku VAT w budownictwie mieszkaniowym (art. 41 ust. 12-12c) Stawkę podatku w wysokości 7% stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się, co do zasady: a) obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz b) lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także c) obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych. Obiekty budownictwa mieszkaniowego: budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11 (Art. 2 pkt 12 ustawy o VAT). Od początku 2011 r. z zakresu budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym wyłączone są: 1) budynki mieszkalne jednorodzinne, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2; 2) lokale mieszkalne, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2. 2) Wydatki dodatkowe (przykładowe): b) odszkodowania i kary umowne; Do kosztów uzyskania przychodu nie zalicza się kar umownych i odszkodowań z tytułu wad dostarczonych towarów, wykonanych robót i usług oraz zwłoki w dostarczeniu towaru wolnego od wad albo zwłoki w usunięciu wad towarów albo wykonanych robót i usług (art. 16 ust. 1 pkt 22 ustawy o CIT) c) koszty sądowe; Koszty sądowe i koszty obsługi prawnej związane z prowadzonym przez podatnika procesem o zapłatę, mają na celu ochronę jej interesów prawnych i niezależnie od rezultatu procesu 6
mogą zostać zaliczone do kosztów podatkowych - Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, ILPB3/423-293/07-4/EK Wszelkie koszty procesowe poniesione przez dłużnika nie stanowią jego kosztów uzyskania przychodów, gdyż kosztami są wydatki poniesione po to, aby osiągnąć przychody lub zachować albo zabezpieczyć źródła przychodów - wyrok NSA z 30 marca 2004 r., FSK 93/04. d) nakłady na infrastrukturę (sieci, drogi itp.) skutki w CIT i VAT Nakłady na przebudowę cudzych składników majątku, związane z własną inwestycją, nie mogą być bezpośrednio zaliczone do kosztów. Można je odliczyć jedynie w formie odpisów amortyzacyjnych WSA w Warszawie, III SA/Wa 1480/07. e) koszty użytkowania wieczystego i podatku od nieruchomości przed i w trakcie budowy 3) Zaniechane inwestycje skutki w podatku dochodowym oraz w VAT. Koszty zaniechanych inwestycji są potrącalne w dacie zbycia inwestycji lub ich likwidacji (art. 15 ust. 4f ustawy o CIT). Eksploatacja 1) Amortyzacja nieruchomości data rozpoczęcia amortyzacji przyjęcie do używania własnego, kompletnego i zdatnego do użytku środka trwałego, ujawnionego w ewidencji środków trwałych; ustalenie wartości początkowej środków trwałych (budowa, zakup, nabycie w formie aportu, przeznaczenie majątku osobistego) - Za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług. - Za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania. - Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, 7
mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji. Przepisy szczególne dotyczące osób fizycznych: Za wartość początkową przyjmuje się: a) w razie nabycia w postaci aportu wniesionego do spółki niemającej osobowości prawnej: - rzeczywiste koszty nabycia poniesione przez wnoszącego; zasada kontynuacji amortyzacji; - jeżeli koszty nabycia nie są możliwe do ustalenia: wartość rynkowa ustalona na dzień aportu, z wyłączeniem wartości niematerialnych i prawnych b) w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób - wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości. Jeżeli nie można ustalić ceny nabycia środków trwałych lub ich części nabytych przez podatników przed dniem założenia ewidencji, wartość początkową tych środków przyjmuje się w wysokości wynikającej z wyceny dokonanej przez podatnika, z uwzględnieniem cen rynkowych środków trwałych tego samego rodzaju z grudnia roku poprzedzającego rok założenia ewidencji lub sporządzenia wykazu oraz stanu i stopnia ich zużycia. Jeżeli podatnik nie może ustalić kosztu wytworzenia, wartość początkową środków trwałych ustala się w wysokości określonej z uwzględnieniem cen rynkowych (o których mowa powyżej), przez biegłego, powołanego przez podatnika. Metody dokonywania odpisów amortyzacyjnych (liniowa, degresywna, jednorazowa) Stawki amortyzacyjne i zasady ich stosowania Stawki podstawowe: budynki i lokale mieszkalne - 1,5%, a niemieszkalne 2,5% Stawki indywidualne - podatnicy mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż: 1) dla budynków (lokali) i budowli, innych niż wymienione w pkt 2-10 lat, z wyjątkiem: a) trwale związanych z gruntem budynków handlowo-usługowych wymienionych w rodzaju 103 Klasyfikacji i innych budynków niemieszkalnych wymienionych w rodzaju 109 Klasyfikacji, trwale związanych z gruntem, b) kiosków towarowych o kubaturze poniżej 500 m 3, domków kempingowych i budynków zastępczych - dla których okres amortyzacji - nie może być krótszy niż 3 lata, 2) dla budynków (lokali) niemieszkalnych, dla których stawka amortyzacyjna z Wykazu stawek amortyzacyjnych wynosi 2,5% - 40 lat pomniejszone o pełną liczbę lat, które upłynęły od dnia ich oddania po raz pierwszy do używania do dnia wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat. 8
2) Opodatkowanie usług najmu (stawki, powstanie obowiązku podatkowego) a) podatek VAT Obowiązek podatkowy VAT powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później niż z chwilą upływu terminu płatności. Wynajem nieruchomości mieszkalnych na cele mieszkalne jest zwolniony od podatku. Inne rodzaje wynajmu podlegają stawce 23%. b) podatek dochodowy Jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. Zasada ogólna: za datę powstania przychodu uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień: 1) wystawienia faktury albo 2) uregulowania należności. Wyjście z inwestycji 1) Sprzedaż nieruchomości (opodatkowanie VAT dostawy nieruchomości i korekta podatku naliczonego) 2) Sprzedaż przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa 3) Sprzedaż udziałów w spółce 9
Analiza podatkowa kontraktów 1. Przygotowanie umowy konsultacje prawne i podatkowe przedmiot umowy, identyfikacja świadczeń, wynagrodzenie (wartość), zaliczki, fakturowanie, forma pisemna 2. Realizacja umowy Świadomość prawna pracowników; instrukcja podatkowa Kontrola dokumentów 3. Postępowanie po zakończeniu umowy Archiwizacja dokumentów Dodatkowa dokumentacja podatkowa Wartość przychodu (art. 14 ustawy o CIT) 1. Przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych ( ) jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. 2. Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia. 3. Jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, organ podatkowy wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość określona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający. 10
Dodatkowa dokumentacja podatkowa (art. 9a ustawy o CIT, art. 25a ustawy o PIT) Zakres podmiotowy: Transakcje z podmiotami powiązanymi lub transakcje, za które zapłata dokonywana jest bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową. Treść dokumentacji: 1) określenie funkcji, jakie spełniać będą podmioty uczestniczące w transakcji (uwzględniając użyte aktywa i podejmowane ryzyko), 2) określenie wszystkich przewidywanych kosztów związanych z transakcją oraz formę i termin zapłaty, 3) metodę i sposób kalkulacji zysków oraz określenie ceny przedmiotu transakcji, 4) określenie strategii gospodarczej oraz innych działań w jej ramach - w przypadku gdy na wartość transakcji miała wpływ strategia przyjęta przez podmiot, 5) wskazanie innych czynników - w przypadku gdy w celu określenia wartości przedmiotu transakcji przez podmioty uczestniczące w transakcji uwzględnione zostały te inne czynniki, 6) określenie oczekiwanych przez podmiot obowiązany do sporządzenia dokumentacji korzyści związanych z uzyskaniem świadczeń - w przypadku umów dotyczących świadczeń (w tym usług) o charakterze niematerialnym. Limity: obowiązek dokumentowania obejmuje transakcje pomiędzy podmiotami powiązanymi, w których: a) łączna kwota, wynikająca z umowy lub b) rzeczywiście zapłacona w roku podatkowym łączna kwota wymagalnych w roku podatkowym świadczeń przekracza równowartość: 100.000 EURO, jeżeli wartość transakcji nie przekracza 20% kapitału zakładowego, określonego zgodnie z art. 16 ust. 7, albo 30.000 EURO - w przypadku świadczenia usług, sprzedaży lub udostępnienia wartości niematerialnych i prawnych, albo 50.000 EURO - w pozostałych przypadkach. Transakcje z podmiotem z kraju stosującego szkodliwą konkurencję podatkową - równowartość 20.000 EURO. Obowiązek przedłożenia dokumentacji w terminie 7 dni od dnia doręczenia żądania. Sankcja - w razie braku dokumentacji podatek dochodowy od zwiększenia dochodu wynosi 50% 11