Rozliczanie samochodów VAT, CIT, PIT

Rozliczanie samochodów VAT, CIT, PIT dr Krzysztof Biernacki Gdynia, 22 października 2014

Regulacje Ustawa o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw z dnia 7 lutego 2014 r. (Dz. U. z 2014 r. poz. 312) -> wejście w życie 01.04.2014r. Rozporządzenie MF z dnia 28 maja 2014r. w sprawie przypadków, w których nie stosuje się warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów (Dz. U. 2014r., poz. 709).

ZASADY ROZLICZEŃ PRZED 1-szym KWIETNIA

Korekta odliczenia Mając na uwadze powyższe oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy należy stwierdzić, że skoro jak wynika z treści wniosku samochód ciężarowy spełnia warunki określone w art. 86a ust. 2 pkt 6 lit. c ustawy oraz jego dopuszczalna ładowność pojazdu oraz liczba miejsc (siedzeń), określona jest na podstawie dokumentu wydanego zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym, to Wnioskodawcy, w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. do 31 marca 2014 r., przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego przy zakupie przedmiotowego pojazdu o którym mowa we wniosku, pod warunkiem, że nie zachodziły ograniczenia, o których mowa w art. 88 ustawy. Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 02.09.2014r., nr IPTPP4/443-469/14-4/OS (nr 0)

Podnajem a pełne odliczenie podatku W dniu wejścia w życie ustawy nowelizującej nabyty przez Wnioskodawcę samochód osobowy w ramach umowy leasingu był przeznaczony wyłącznie na wynajem i oddanie w odpłatne używanie przedmiotowego pojazdu jest przedmiotem działalności Wnioskodawcy. Zatem, na dzień 1 kwietnia 2014 r., Wnioskodawcy przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu rat leasingowych od samochodu przeznaczonego wyłącznie na wynajem. Interpretacja z dnia 16 kwietnia 2014r. Izba Skarbowa w Łodzi, nr IPTPP4/443-18/14-5/UNR (nr 1)

Leasing Zgłoszenie samochodów zakupionych w leasingu w okresie styczeń marzec 2014r. Zgłoszenie samochodów zakupionych w leasingu do końca 2013 roku. Zgłoszenie samochodów zakupionych w leasingu, które w oparciu o wcześniejsze przepisy były zgłoszone do organu podatkowego

Badanie techniczne VAT-1: nie ma potrzeby przeprowadzania dodatkowych badań, nie prowadzimy ewidencji przebiegu pojazdu, odliczenie 100%, nie zgłaszamy do US (VAT-26) VAT-2: nie ma potrzeby przeprowadzania dodatkowych badań, jeżeli wykorzystujemy prywatnie odliczamy 50% bez ewidencji przebiegu, chcąc odliczyć 100% musimy prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu, dokonujemy zgłoszenia do US (VAT-26) VAT-3: gdy w samochodzie jest jeden rząd siedzeń przeprowadzamy nowe badania do 30.06.2014, odliczamy 100% i nie prowadzimy EPP, dla 2 rzędów siedzeń odliczamy 50% bez ewidencji przebiegu lub 100% i prowadzimy ewidencję przebiegu + zgłoszenie do US (VAT- 26) VAT-4: gdy w samochodzie jest jeden rząd siedzeń przeprowadzamy nowe badania do 30.06.2014, odliczamy 100% i nie prowadzimy EPP, dla 2 rzędów siedzeń odliczamy 50% bez ewidencji przebiegu lub 100% i prowadzimy ewidencję przebiegu + zgłoszenie do US (VAT- 26). Źródło: www.marfis.pl

OBECNE ZASADY ROZLICZEŃ W PODATKU VAT

Definicja pojazdach samochodowych - rozumie się przez to pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. Prawo o ruchu drogowym: pojazd samochodowy - pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h; określenie to nie obejmuje ciągnika rolniczego;

Samochody do wynajmu Obszary sporne 1. Wyłączność związana z a) odprzedażą, b) sprzedażą, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika, c) oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze 2. Związek w/w czynności z działalnością podatnika; 3. Zakres odliczenia podatku przy wydatkach z nimi związanych.

Samochody do wynajmu Samochody testowe i demonstracyjne Nie dają prawa do pełnego odliczenia, gdyż podatnik nie udowodnił wyłączności wykorzystywania takiego samochodu do sprzedaży, najmu itp. (Interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie, IPPP3/443-293/14-7/SM) (nr 2) Analogicznie zakup do komisu, gdzie można wypróbować samochód przed zakupem.

Samochody na wynajem - ewidencja W sytuacji, gdy wynajmowane od firmy zewnętrznej samochody są faktycznie wykorzystywane tylko i wyłącznie do prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, polegającej na ich oddaniu w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu (za takie usługi należy uznać udostępnianie klientom pojazdów jako samochodów zastępczych), Spółce przysługuje stosownie do art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a w związku z ust. 4 pkt 1 i ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy o podatku od towarów i usług; prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego wynikającego z otrzymywanych faktur dokumentujących ich wynajem, o ile nie wystąpią negatywne przesłanki, o których mowa w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług. Jednocześnie, Spółka nie jest zobowiązana do prowadzenia ewidencji przebiegu tych pojazdów, a tym samym w myśl art. 86a ust. 12 ustawy, nie ma obowiązku złożenia naczelnikowi urzędu skarbowego informacji o tych pojazdach. Interpretacja DIS w Bydgoszczy z dnia 02.09.2014r., nr ITPP2/443-712/14/AK (nr 3) Samochody do wynajmu

Samochody do wynajmu Poboczne funkcje samochodu Pełnienie przez samochód innych funkcji niż tylko najem nie uprawnia do pełnego odliczenia podatku bez prowadzonej ewidencji. Interpretacja Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 18.07.2014r., nr ITPP2/443-548/14/AK (nr 4)

Cechy konstrukcyjne Ewidencja a cechy konstrukcyjne W sytuacji zatem, gdy jest Pan w posiadaniu dokumentów, o których mowa w art. 86a ust. 10 ustawy, stwierdzających spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 9 (badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację, oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu zawierającego odpowiednią adnotację o spełnieniu tych wymagań), na podstawie art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy, przysługuje Panu prawo do odliczania pełnej kwoty podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z tym samochodem. Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 25.08.2014, nr ITPP2/443-736/14/AK (5)

Cechy konstrukcyjne Dotychczasowe zaświadczenia Skoro dla wskazanych pojazdów przeprowadzono dodatkowe badania techniczne, o którym mowa w art. 86a ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r. do dnia 31 marca 2014 r., potwierdzające spełnienie wymagań określonych w art. 86a ust. 2 pkt 1 tej ustawy, a przed dniem 31 marca 2014 r. w dowodach rejestracyjnych tych pojazdów wpisano adnotację o spełnieniu tych wymagań, to #8722; w świetle art. 9 ust. 3 ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw po dniu 31 marca 2014 r. Spółka nie ma obowiązku ponownego przeprowadzania badań technicznych. Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 29.08.2014, nr ITPP2/443-607/14/KT (6)

Cechy konstrukcyjne Dwa i więcej rzędy siedzień Opisany we wniosku pojazd samochodowy nie jest wykorzystywany wyłącznie na cele działalności gospodarczej (art. 86a ust. 2 ustawy), gdyż względem pojazdu jak wskazał w pytaniu Wnioskodawca nie będzie prowadzona ewidencja przebiegu pojazdu (art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy), a sama konstrukcja pojazdu (2 rzędy siedzeń i 6 miejsc siedzących) umożliwia wykorzystanie tego pojazdu do celów niezwiązanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, gdyż nie jest on ze względu na posiadanie więcej niż 1-ego rzędu siedzeń pojazdem zdefiniowanym w art. 86a ust. 9 ustawy. Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 06.08.2014r., nr ILPP1/443-367/14-4/MK (7)

Samochody z ewidencją Przesłanki do skorzystania z odliczenia Wykluczenie możliwości (nawet hipotetycznej) wykorzystania pojazdu do celów prywatnych; Obowiązek prowadzenia ewidencji; Złożona informacja VAT-26, aktualizowana bezzwłocznie.

PODATNIK Rodzaje ewidencji Numer rejestracyjny Samochody z ewidencją INNA OSOBA Dzień rozpoczęcia i zakończenia prowadzenia ewidencji Stan licznika przebiegu pojazdu samochodowego na dzień rozpoczęcia prowadzenia ewidencji, na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji Wpis osoby kierującej pojazdem samochodowym dotyczący każdego wykorzystania tego pojazdu, obejmujący: a) kolejny numer wpisu, b) datę i cel wyjazdu, c) opis trasy (skąd - dokąd), d) liczbę przejechanych kilometrów, e) imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem - potwierdzony przez podatnika na koniec każdego okresu rozliczeniowego w zakresie autentyczności wpisu osoby kierującej pojazdem, jeżeli nie jest ona podatnikiem; Jest dokonywany przez osobę, która udostępnia pojazd i obejmuje a) kolejny numer wpisu, b) datę i cel udostępnienia pojazdu, c) stan licznika na dzień udostępnienia pojazdu, d) liczbę przejechanych kilometrów, e) stan licznika na dzień zwrotu pojazdu, f) imię i nazwisko osoby, której udostępniony został pojazd. liczbę przejechanych kilometrów na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji.

Samochody z ewidencją Sprzedaż opodatkowana i wyłączona Wydatki związane z użytkowaniem pojazdu mają bezpośredni związek z wykonywaniem przez Wnioskodawcę ustawowych obowiązków nałożonych na niego odrębnymi przepisami prawa, zatem doszukiwanie się pośredniego wpływu na czynności, które można by uznać za działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT nie może prowadzić do zmiany ich kwalifikacji z punktu widzenia możliwości zastosowania odliczenia. Taki związek jest bowiem zbyt nieuchwytny, mało konkretny w porównaniu do wyraźnego i jednoznacznego związku tych wydatków z czynnościami wykonywanymi w ramach ustawowych obowiązków Wnioskodawcy. Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 11.09.2014r., nr IPTPP4/443-458/14-4/ALN (8)

Samochody z ewidencją Odpłatny wynajem dla pracowników Wystarczy przy tym możliwość nawet tylko jednorazowego użycia pojazdu do celów prywatnych, aby uznać, że pojazd może być wykorzystywany w sposób mieszany. Nie jest przy tym istotny moment, w którym użycie to ma miejsce podczas całego okresu użytkowania przez podatnika danego pojazdu, żeby uznać ten pojazd za wykorzystywany do celów mieszanych. Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 06.08.2014r., nr IPPP1/443-469/14-4/Igo (9)

Samochody z ewidencją Brak procedur wyłączających korzystanie prywatne Wskazane we wniosku pojazdy samochodowe nie są przeznaczone wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze. Zatem w przedstawionych okolicznościach sprawy nie znajdzie zastosowania art. 86a ust. 5 ustawy. Wnioskodawca będzie zobowiązany do zastosowania art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy jedynie w stosunku do prowadzonej działalności gospodarczej, przepis ten nie będzie dotyczył działalności Wnioskodawcy w zakresie wynajmu samochodów. Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 01.08.2014., nr IPPP1/443-456/14-5/EK (10)

Samochody z ewidencją Parkowanie pod domem W odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że fakt dojazdu pracownika z siedziby Firmy do miejsca zamieszkania pracownika celem późniejszego wykorzystania pojazdu do celów służbowych, wskazuje, że obiektywnie nie można wykluczyć wykorzystania pojazdu do celów prywatnych. Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 08.07.2014, nr IPPP2/443-460/14-2/BH (11)

Samochody z ewidencją Pełne odliczenie w jdg Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie fakt dojazdów Wnioskodawcy samochodem służbowym z miejsca zamieszkania do miejsca pracy oznacza wykorzystywanie go do celów prywatnych, co powoduje, że przedmiotowy samochód nie będzie wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy. Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 24.07.2014, nr IPTPP4/443-304/14-4/UNR (12)

Samochody z ewidencją Brak ewidencji - rozporządzenie Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 maja 2014 roku w sprawie przypadków, w których nie stosuje się warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu (Dz. U. poz. 709) Obowiązuje od 1 czerwca 2014. Dot. m.in. braku obowiązku prowadzeni ewidencji dla pojazdów specjalnych o przeznaczeniu: pomoc drogowa, pogrzebowy oraz bankowóz (typu A i B)

Wydatki a odliczenie 50% Kwalifikacja wydatków związanych z samochodem Tym samym więc, ponoszonych kosztów opłat parkingowych i za przejazd autostradą nie można odnosić do ogółu wydatków związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą w sytuacji, gdy opłata taka dotyczy użytkowania konkretnego pojazdu, a przesłanka ta została wymieniona w art. 86a ust. 2 pkt 3 ustawy. Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 25.07.2014, nr IPPP1/443-442/14-4/ISZ (13)

Wydatki a odliczenie 50% Refakturowanie paliwa Spółka nie ma bezpośredniego wpływu na warunki dokonywania zakupu paliwa przez inne podmioty z Grupy, a także nie odpowiada wobec nich za wady paliwa. W rezultacie należy stwierdzić, że do transakcji dostaw paliwa dochodzi pomiędzy Koncernem paliwowym (sprzedawcą), a użytkownikami kart paliwowych (nabywcami). Tym samym Spółka nie dysponuje przedmiotowym paliwem jak właściciel, a w konsekwencji nie może przenieść prawa do rozporządzania tym paliwem (odprzedać) na inne podmioty z Grupy. Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 28.07.2014, nr ITPP2/443-508/14/AW (14)

Deklaracja a podstawa opodatkowania przy 50% odliczenia Czy wstawiamy do deklaracji całą kwotę netto Czy wstawiamy do deklaracji połowę kwoty netto Czy wstawiamy do deklaracji kwotę netto i nieodliczony podatek VAT

Korekta podatku przy sprzedaży Dotyczy wyłącznie podatku związane z zakupem samochodu; Odrębnie dla pojazdów z tzw. pełnym odliczeniem; Odrębnie dla pojazdów z częściowym odliczeniem; Przepisy te stosuje się również do pojazdów nabytych przed 1-szym kwietnia 2014r. (art. 11 ust 2 Ustawy nowelizującej)

OBECNE ZASADY ROZLICZEŃ W PODATKU DOCHODOWYM - KOSZTY

Kwalifikacja odpisów amortyzacyjnych Odnosząc powyższe do przedstawionego stanu faktycznego stwierdzić należy, że Wnioskodawca będzie mógł zaliczać do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej wskazane we wniosku wydatki eksploatacyjne związane z samochodem ciężarowym, który będzie wykorzystywał wyłącznie do działalności gospodarczej w pełnej wysokości, w tym także podatek VAT od tych wydatków, o ile na mocy ustawy o podatku od towarów i usług nie będzie Mu przysługiwało prawo do jego odliczenia lub zwrotu. Natomiast ww. wydatki związane z samochodem, który Wnioskodawca będzie wykorzystywał także do celów prywatnych będą mogły stanowić koszty uzyskania przychodów w Jego działalności, wyłącznie w tej części w jakiej związane one będą z prowadzoną przez Niego działalnością gospodarczą. Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 01.08.2014r., nr IPTPB1/415-241/14-4/AP (15)

Nieodliczony VAT jako koszt Wejście w życie przepisów ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r. poz. 312) nie oznacza, że w zakresie podatku PIT oraz podatku CIT podatnicy ci zobligowani są do automatycznego pomniejszenia kosztów używania samochodu osobowego o 50%. A zatem, jeżeli wydatek związany z używaniem samochodu osobowego spełnia warunki określone w art. 22 ust. 1 ustawy PIT (odpowiednio art. 15 ust. 1 ustawy CIT), stanowi on koszt uzyskania przychodu wraz z podatkiem VAT w tej części, w jakiej podatnikowi nie przysługiwało odliczenie zgodnie z odrębnymi przepisami, stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a ustawy PIT (odpowiednio art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a ustawy CIT). Odpowiedź na interpelację poselską nr 26203, udzielona na posiedzeniu Sejmu w dniu 6 czerwca 2014 r.

Ryczałt dla pracownika W dniu 09-06-2014 Rząd przyjął IV ustawę deregulacyjną. Jedna ze zmian zakłada ryczałt za korzystanie z aut służbowych do celów prywatnych. Pracownik, który będzie korzystał z prywatnego samochodu do celów prywatnych będzie miał doliczony ryczałt w wysokości: 250 zł miesięcznie w przypadku używania samochodu o pojemności silnika do 1600 cm³ albo 400 zł miesięcznie dla samochodów o pojemności silnika 1600 cm³. Jeżeli osoba zatrudniona ze służbowego auta na użytek prywatny skorzysta tylko przez część miesiąca, wówczas wartość świadczenia będzie ustalona za każdy dzień korzystania z pojazdu w wysokości 1/30 tych kwot.

OBECNE ZASADY ROZLICZEŃ W PODATKU DOCHODOWYM - PRZYCHODY

Garażowanie samochodu służbowego Pracownicy zobowiązani będą do wykorzystywania powierzonych im samochodów do celów służbowych. W konsekwencji, przyznanie pracownikowi prawa garażowania lub parkowania w miejscu zamieszkania umożliwi pracownikom, zgodnie z umową o używanie samochodu, należyte zabezpieczenie samochodu przed kradzieżą, zniszczeniem lub uszkodzeniem. Jednocześnie umożliwienie pracownikowi dojazdu z miejsca zamieszkania do miejsca pracy i z powrotem (w tym również w nietypowych porach) daje spółce możliwość prowadzenia niezakłóconej działalności gospodarczej. W świetle powyższego stwierdzić należy, że przejazdy pracowników samochodem służbowym na trasie pomiędzy miejscem zamieszkania, miejscem siedziby spółki oraz miejscem wykonywania określonych czynności służbowych służą realizacji celów służbowych i nie mogą stanowić nieodpłatnego świadczenia w rozumieniu przepisów art. 11 oraz art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, a zatem koszty tych przejazdów nie będą zaliczone do przychodów pracowników. Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 2014-06-16 IPPB2/415-260/14-2/MK1

Limit kilometrów na jazdy lokalne Limit ustalony w zależności od liczby mieszkańców w danej gminie lub mieście, w których pracownik jest zatrudniony, nie może przekroczyć: 1) 300 km - do 100 tys. mieszkańców, 2) 500 km - ponad 100 tys. do 500 tys. mieszkańców, 3) 700 km - ponad 500 tys. mieszkańców. Rozporządzenie Ministra Infrastruktury w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów niebędących własnością pracodawcy z dnia 25 marca 2002 r. (Dz. U. Nr 27, poz. 271)

Przesłanki do uznania zwolnienia z art. 21 ust 1 pkt 23b Ustawy o PIT W związku z powyższymi stwierdzeniami należy przyjąć, że używający samochodu dla potrzeb zakładu pracy powinien być jego właścicielem lub współwłaścicielem. Brak jest podstaw, by ze zwolnienia podatkowego mógł korzystać pracownik niebędący właścicielem lub współwłaścicielem samochodu. Należy w tym kontekście zauważyć, że na podstawie opisu stanu faktycznego sprawy status pracownika w umowie z pracodawcą o używanie pojazdu dla celów służbowych nie jest określony w sposób wymagany dla ustalenia, czy jest on lub nie jest właścicielem pojazdu. Stwierdzenie w umowie zawartej pomiędzy pracownikiem a pracodawcą o używanie samochodu dla celów służbowych, że jest to samochód prywatny (według zapisów tej umowy pracownik jest użytkownikiem samochodu), nie oznacza, że pracownik jest właścicielem tego pojazdu. Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 2014-06-11 IBPBII/1/415-207/14/JP

ROZLICZENIE SZKÓD KOMUNIKACYJNYCH

Samochód posiadający OC Wydatek na polisę -> koszt uzyskania przychodu; Wydatki na naprawę -> koszt uzyskania przychodu; Wypłacone odszkodowanie -> przychód do opodatkowania (nawet, jak wypłata nastąpi bezpośrednio do zakładu mechanicznego).

Zawsze koszt? Prowadzenia samochodu w stanie nietrzeźwości nie można zasadnie uznać za działanie w celu osiągnięcia przychodu; jest to także postępowanie zakazane przez odpowiednie przepisy prawa o ruchu lądowym, prawa o wykroczeniach lub przez prawo karne. W tym stanie rzeczy koszty remontu powypadkowego i inne związane z tym wydatki stanowią naprawienie szkody spowodowanej zakazanym przez prawo działaniem, pozostają w bezpośrednim związku skutkowo przyczynowym z działaniem, które nie miało na celu osiągnięcie przychodu. Oczywiście, wyremontowany samochód w przyszłości będzie mógł zapewne służyć działalności przychodowej, co jednak nie zmienia oceny, że remont jest w omawianym przypadku naprawieniem szkody, spowodowanej działaniem, które nie może zostać uznane za zrealizowane w celu osiągnięcia przychodu, tym bardziej, że jest zakazane przez prawo. Wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 1 czerwca 2011 r. (sygn. akt II FSK 75/10)

Samochód posiadający AC Wydatek na polisę -> koszt uzyskania przychodu; Wydatki na naprawę -> koszt uzyskania przychodu; Wypłacone odszkodowanie -> przychód do opodatkowania

Samochód nie posiadający AC BRAK wydatku na polisę; Wydatki na naprawę -> BRAK kosztu uzyskania przychodu (23 ust. 1 pkt 48 ustawa o PIT i art. 16 ust. 1 pkt 50 ustawa o CIT) Wypłacone odszkodowanie -> przychód do opodatkowania powyżej wartości otrzymanego odszkodowania (a contrario art. 14 ust. 3 pkt 3a ustawa o PIT i art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawa o CIT)

Samochód nie posiadający AC odszkodowanie jako przychód powyżej wartości naprawy Jakkolwiek przesłanką powstania obowiązku świadczenia przez ubezpieczyciela z tytułu umowy ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej jest stan odpowiedzialności cywilnej ubezpieczającego (ubezpieczonego) za szkodę wyrządzoną osobie trzeciej, a nie fakt uprzedniego jej naprawienia przez ubezpieczającego (ubezpieczonego) ( ), to w przypadku poniesienia wydatków związanych ze zdarzeniem wywołującym szkodę odszkodowanie przysługujące od ubezpieczyciela obejmuje także zwrot tych wydatków. Tym samym ( ) kwota odszkodowania wypłacona podatnikowi, który uprzednio poniósł wydatki związane ze zdarzeniem wywołującym szkodę, a które zgodnie z art. 16 u.p.d.o.p nie mogły zostać zaliczone w ciężar kosztów uzyskania przychodów, w wysokości odpowiadającej poniesionym wydatkom, na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 6a powołanej ustawy nie stanowi przychodu podatnika. Przychodem będzie natomiast nadwyżka otrzymanego odszkodowania nad poniesionymi wydatkami. Wyrok WSA w Gdańsku z 12 czerwca 2007 r., sygn. akt I SA/Gd 358/07

Samochód nie posiadający AC dodatkowe wydatki Mogą być kosztami uzyskania przychodu (pośrednio): Wydatki na holowanie; Wydatki na pomoc prawną przy dochodzeniu odszkodowania;

Ubezpieczenia dobrowolne Ubezpieczeniami dobrowolnymi w zakresie dotyczącym pojazdów są wszelkie ubezpieczenia dotyczące pojazdów, które nie są ubezpieczeniami OC: ubezpieczenia auto-casco (AC), ubezpieczenie NW, od kradzieży, od stłuczenia szyb.

Szkoda całkowita Jeżeli więc samochód był objęty dobrowolnym ubezpieczeniem AC to poniesioną stratę można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów ale tylko w tej części wartości początkowej samochodu, która nie została pokryta odpisami amortyzacyjnymi (art. 23 ust. 1 pkt 48 powoływanej ustawy). Natomiast odszkodowanie otrzymane z firmy ubezpieczeniowej należy doliczyć do przychodów z działalności gospodarczej. W związku z powyższym, odszkodowanie otrzymane z tytułu ubezpieczenia majątkowego, za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, stanowi przychód z działalności gospodarczej w dacie jego otrzymania zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 12 ww. ustawy. Interpretacja DIS w Warszawie z dnia 20.04.2010, nr IPPB1/415-32/10-5/KS

Pojazdy wycofane z działalności Zatem w przedmiotowej sprawie odszkodowanie nie dotyczy składnika majątku związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą, nie stanowi więc przychodu ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Odszkodowanie to stanowi przychód z innych źródeł, który korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Interpretacja indywidualna Dyrektora IS w Poznaniu z 4.6.2012 r., ILPB1/415-34/12-4/AP.

Odszkodowanie brutto/netto W przypadku okazania zakładowi ubezpieczeń przez podmiot, któremu przysługuje odszkodowanie, niebędący płatnikiem podatku od towarów i usług, faktury (faktur) za naprawę szkody komunikacyjnej, zakład ubezpieczeń jest zobowiązany uwzględnić w odszkodowaniu podatek od towarów i usług. Art. 17a ustawy z dnia 22 maja 2003 r. o działalności ubezpieczeniowej (t.j. Dz. U. z 2010 r., nr 11, poz. 66 ze zm.)

Odszkodowanie brutto/netto - wyrok Odszkodowanie przysługujące na podstawie umowy ubezpieczenia OC posiadacza pojazdu mechanicznego za szkodę powstałą w związku z ruchem tego pojazdu, ustalone według cen części zamiennych i usług, obejmuje kwotę podatku od towarów i usług (VAT) w zakresie, w jakim poszkodowany nie może obniżyć podatku od niego należnego o kwotę podatku naliczonego. Uchwała Składu Siedmiu Sędziów Sądu Najwyższego - Izba Cywilna z 2007-05-17, III CZP 150/06

DZIĘKUJĘ dr Krzysztof Biernacki Gdynia, 22 października 2014