Rozliczenie CIT za 2014 Komentarz ABC Tax

Rozliczenie CIT za 2014 Komentarz ABC Tax Szanowni Państwo, Za nami 2014 rok, przed nami nowe szanse i możliwości, ale także i wyzwania, które przynosi rok 2015. Jak zwykle, jednym z istotnych wyzwań jakie stają przed podatnikami na początku nowego roku jest podatkowe zamknięcie starego. W ciągle zmieniającej się podatkowej rzeczywistości jest to bowiem nie lada sztuka rozliczyć stary rok szybko i sprawnie, i do tego tak aby spokojnie skupić się na realizowaniu planów na nowy rok. Dla większości z Państwa termin na rozliczenie podatkowe upływa z końcem marca. Postanowiliśmy podzielić się z Państwem krótkimi komentarzami na temat wybranych kwestii, związanych z zamknięciem podatkowym roku. Staraliśmy się, aby nasze komentarze miały praktyczny charakter. Mamy nadzieję, że będą one pomocne w rozliczeniu podatku za 2014 rok. Jeżeli będą mieli Państwo jakiekolwiek pytania związane z poruszanymi kwestiami, jesteśmy do Państwa dyspozycji. Pozdrawiamy i życzymy spełnienia planów na rok 2015. Zespół ABC Tax Spis treści Remonty ujęcie księgowe a podatkowe Str. 2 Czy koszty remontów należy rozliczać w czasie, czy można ująć je jednorazowo? Usługi niematerialne z zagranicy Str. 3 Czy w przypadku usług niematerialnych realizowanych za granicą należy mieć certyfikat rezydencji? Kapitalizacja odsetek skutki podatkowe Str. 4 W jakim momencie rozpoznać przychód / koszt z tytułu skapitalizowanych odsetek? Cash-pooling a niedostateczna kapitalizacja Str. 5 Czy odsetki płacone w ramach cash-poolingu podlegają restrykcjom niedostatecznej kapitalizacji? www.abcgroupce.com

Remonty ujęcie księgowe a podatkowe Paweł Sancewicz doradca podatkowy, Menedżer w ABC Tax Nasi Klienci mają nieraz wątpliwości dotyczące momentu ujęcia remontu jako kosztu. Remonty są traktowane podatkowo jako koszty pośrednie i w konsekwencji powinny być podatkowo ujmowane jednorazowo w dniu poniesienia kosztu. Z drugiej strony, przepisy podatkowe nakazują ujmować koszty pośrednie na dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych. A w księgach rachunkowych remonty powinny być ujmowane jako środki trwałe podlegające amortyzacji. Powstaje zatem pytanie, czy można jednorazowo rozpoznawać koszty remontów jako koszty uzyskania przychodów w CIT? Zgodnie z zasadami funkcjonującymi w rachunkowości, remonty środków trwałych należy ująć jako środki trwałe do ewidencji środków trwałych i odnosić je w koszty poprzez odpisy amortyzacyjne, względnie ująć je jako międzyokresowe rozliczenia kosztów (art. 39 ustawy o rachunkowości). Z kolei na gruncie podatku CIT przyjmuje się, że remonty zaliczają się do pośrednich kosztów uzyskania przychodów. Zasady potrącania kosztów pośrednich zostały wskazane w art. 15 ust. 4d ustawy o CIT. Zgodnie z tym przepisem, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Dzień poniesienia kosztu został zdefiniowany w art. 15 ust. 4e ustawy o CIT, zgodnie z którym za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów. Sądy administracyjne stanęły na stanowisku, że zasady dokonywania zapisów księgowych nie mogą zmieniać kwalifikacji danego wydatku i wpływać na moment zaliczenia go jako kosztu w rozumieniu art. 15 ust. 4e ustawy o CIT (tak np. wyrok NSA z 26.11.2014 r., sygn. II FSK 115/13). Art. 15 ust. 4e ustawy o CIT, stanowi, że za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych. NSA stanął na stanowisku, że z przywołanego przepisu żadną miarą nie wynika, że momentem poniesienia kosztu jest dzień ujęcia go w księgach jako kosztu, tj. dzień uznania za taki koszt z punktu widzenia przepisów ustawy o rachunkowości (wyrok NSA z 20.7.2012 r., II FSK 2406/11). W świetle powyższego należy uznać, że wskazane w art. 15 ust. 4e ustawy o CIT ujęcie kosztu w księgach rachunkowych obejmuje zaksięgowanie w ogóle, nie zaś zaksięgowanie kosztu zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości. Zatem, pomimo stosowania przez jednostkę zasad rachunkowości, polegających na rozliczaniu remontów w drodze odpisów amortyzacyjnych, możliwe jest rozliczanie kosztów remontów jako kosztów uzyskania przychodów w CIT w dacie ich poniesienia. 2 Rozliczenie CIT za 2014 Komentarz ABC Tax

www.abcgroupce.com Usługi niematerialne z zagranicy czy potrzebny certyfikat rezydencji? Tomasz Napierała doradca podatkowy, Partner w ABC Tax Nasi Klienci mają często problemy z uzyskaniem certyfikatów rezydencji. Nieraz okazuje się to niepotrzebne. Oprócz rocznego zeznania CIT, do końca marca (dla podatników z kalendarzowym rokiem finansowym) wysyłane są również informacje IFT-2R (lub IFT-1). Informacje te dotyczą m.in. płatności na rzecz nierezydentów z tytułów wskazanych w art. 21 ustawy o CIT. Przepis ten wskazuje od jakich przychodów należy pobrać tzw. podatek u źródła. Obejmuje on m.in.: należności za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu (np. wynajem samochodu), przychody z tytułu świadczeń doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze, przychody z tytułu należnych opłat za wywóz ładunków i pasażerów przyjętych do przewozu w portach polskich przez zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej żeglugi handlowej, przychody uzyskane na terytorium Polskie przez zagraniczne przedsiębiorstwa żeglugi powietrznej (bilety lotnicze). W przypadku płatności na rzecz nierezydentów z ww. tytułów, należy zasadniczo uzyskać właściwy certyfikat rezydencji, ująć płatność w informacji IFT-2R, wysłać ją do urzędu oraz do zagranicznego kontrahenta oraz pobrać ewentualnie podatek. Zwracamy jednak uwagę, że obowiązki powyższe występują jedynie w przypadku przychodów uzyskanych na terytorium RP (art. 21 ust. 1 ustawy o CIT). Interpretacja tego przepisu nie jest jednoznaczna. Można jednak argumentować, że przychody uzyskiwane z tytułu usług, które są faktyczne świadczone za granicą nie są uzyskiwane na terytorium RP. Potwierdzają to sądy administracyjne, które wskazują, że nie ma obowiązku sporządzania informacji IFT o dochodach uzyskanych przez zagraniczne osoby, jeśli świadczyły one usługi na rzecz polskiego podmiotu poza terytorium Polski (tak np. wyrok WSA w Krakowie z 21 października 2014 r., sygn. akt I SA/Kr 657/14). Organy podatkowe prezentują jednak pogląd, zgodnie z którym sama zapłata za usługi przez polskiego podatnika przesądza o tym, że zagraniczny usługodawca uzyskuje dochód na terytorium Polski (niezależnie od tego gdzie usługa jest wykonywana). Naszym zdaniem, stanowisko prezentowane przez sądy jest prawidłowe. Bazując na takim podejściu można argumentować, że jeżeli usługi są realizowane za granicą lub efekty świadczeń są wykorzystywane za granicą a nie w Polsce, to nie powstaje obowiązek poboru podatku u źródła w Polsce. W konsekwencji nie jest też konieczne otrzymanie od tych podmiotów certyfikatów rezydencji ani ujmowanie tych płatności w informacjach IFT. Komentarz ABC Tax Rozliczenie CIT za 2014 3

Kapitalizacja odsetek skutki podatkowe Michał Kubik doradca podatkowy, Partner w ABC Tax Nasi Klienci często mają wątpliwości dotyczące skutków podatkowych związanych z kapitalizacją odsetek. Wątpliwości dotyczą w szczególności momentu rozpoznania przychodu, kosztu oraz kwestia poboru podatku u źródła. Kapitalizacja odsetek oznacza ich dopisanie do kwoty pożyczki (zamiast wypłaty). Należność / zobowiązanie z tytułu odsetek przekształca się zatem w należność / zobowiązanie z tytułu pożyczki. Rozwiązanie to jest często stosowane w ramach pożyczek grupowych (zawieranych pomiędzy podmiotami powiązanymi), w tym w ramach tzw. cash-poolingu. Jeśli chodzi o moment rozpoznania przychodu i kosztu wątpliwość dotyczy tego czy należy je rozpoznać już w momencie kapitalizacji, czy dopiero w momencie spłaty / otrzymania kwoty pożyczki obejmującej skapitalizowane odsetki. Naszym zdaniem, przychód i koszt z tytułu skapitalizowanych odsetek należy rozpoznać już w dacie kapitalizacji. Jeśli chodzi o przychody, to nie zalicza się do nich otrzymanych lub zwróconych pożyczek, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT) oraz naliczonych, lecz nieotrzymanych odsetek (art. 12 ust. 4 pkt 2 ustawy o CIT). Jeśli chodzi o koszty, nie uważa się za nie wydatków na spłatę pożyczek, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (art. 16 ust. 1 pkt 10) ustawy o CIT) oraz naliczonych, lecz niezapłaconych odsetek (z art. 16 ust. 1 pkt 11) ustawy o CIT). Przepisy te sugerują, że dopiero otrzymanie/zwrot pożyczki obejmującej skapitalizowane odsetki stanowi przychód/koszt. Można zatem argumentować, że w przypadku odsetek skapitalizowanych datą powstania przychodu/kosztu jest dzień faktycznej spłaty przez pożyczkobiorcę tych odsetek, co jest zgodne z zasadą rozliczania w podatku dochodowym odsetek tzw. metodą kasową. Organy podatkowe nie podzielały takiego stanowiska. W ich ocenie z datą kapitalizacji odsetki tracą odrębny od kwoty głównej byt prawny (tj. stają się częścią kwoty głównej ze wszelkimi tego konsekwencjami), a w rezultacie w momencie ostatecznego rozliczenia podatnik nie ma już do czynienia ze spłacanymi odsetkami, a jedynie ze spłatą powiększonej kwoty głównej pożyczki. Wynika z tego, że kapitalizacja wywiera ten sam skutek prawny, co zapłata zmniejsza kwotę odsetek do zapłaty (tak np. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji ILPB3/423-154/14-2/PR z 1 lipca 2014 r.). Taki sposób rozumowana potwierdzają też sądy. Przykładowo, NSA w wyroku z 17 lipca 2014 r. (sygnatura II FSK 2109/12), uznał iż kapitalizację należy traktować na równi z datą faktycznego uzyskania odsetek, gdyż powoduje ona ten sam efekt, a ponadto jest to sposób zadysponowania naliczonych odsetek, w wyniku którego już od dnia kapitalizacji wierzyciel uzyskuje korzyść ekonomiczną w postaci zwiększenia kwoty, od której naliczane są dalsze odsetki. Jeśli chodzi o ewentualny obowiązek poboru podatku u źródła, to sprawa jest dość jednoznaczna. Podatek należy pobrać już w momencie kapitalizacji, gdyż jest ona utożsamiona z wypłatą odsetek (art. 26 ust. 7 ustawy i CIT). A zatem kapitalizacji (dopisaniu do kwoty głównej pożyczki) podlegać będzie kwota odsetek pomniejszona o podatek. 4 Rozliczenie CIT za 2014 Komentarz ABC Tax

www.abcgroupce.com Cash-pooling a niedostateczna kapitalizacja Natalia Kotlarek konsultant podatkowy w ABC Tax Nasi klienci często mają wątpliwości czy cash pooling podlega przepisom o niedostatecznej kapitalizacji. Spółki funkcjonujące w grupach kapitałowych coraz częściej korzystają z finansowania w ramach cash-pooling. System ten polega na akumulowaniu na wspólnym rachunku grupy środków pieniężnych zgromadzonych na indywidualnych rachunkach spółek, a następnie na przejściowym kompensowaniu niedoborów u jednych podmiotów nadwyżkami powstałymi u innych podmiotów z grupy. Pojawiają się wątpliwości czy cash-pooling należy uznać za pożyczkę w rozumieniu art. 16 ust. 7b ustawy o CIT, a tym samym czy przepisy o niedostatecznej kapitalizacji mają zastosowanie do otrzymywanych w ramach systemu odsetek. W świetle przytoczonego przepisu za pożyczkę rozumie się każdą umowę, w której dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy; przez pożyczkę tę rozumie się także kredyt, emisję papierów wartościowych o charakterze dłużnym, depozyt nieprawidłowy lub lokatę; pochodnych instrumentów finansowych nie uważa się za pożyczkę w rozumieniu tego przepisu. Organy podatkowe stosują restrykcyjne podejście w tej kwestii uznając, że spełnione są przesłanki do uznania systemu cash-pooling za umowę pożyczki (tak np. interpretacja Dyrektora IS w Bydgoszczy z 25.04.2014 r., sygn. ITPB3/423-52/14/DK; interpretacja Dyrektora IS w Poznaniu z 26.02.2014 r., sygn. ILPB4/423-473/13-2/ŁM). Ma o tym świadczyć fakt, że przekazywanie środków pieniężnych zachodzi pomiędzy podmiotami powiązanymi i wiąże się z koniecznością zwrotu danych środków. Z podejściem tym nie zgadzają się jednak sądy administracyjne (np. wyrok WSA we Wrocławiu z 11.02.2014 r., sygn. I SA/ Wr 1945/13; wyrok WSA w Warszawie z 13.05.2014 r., sygn. III SA/Wa 32/14). W orzeczeniach podkreśla się, że podatnicy uczestniczący w systemie cash pooling nie zobowiązują się do przeniesienia własności określonej z góry ilości pieniędzy na inny określony w umowie podmiot. Sądy wskazują również na brak możliwości swobodnego dysponowania środkami pieniężnymi przez uczestników systemu, co stanowi niezbędny element umowy pożyczki. Naszym zdaniem, podejście prezentowane przez sądy administracyjne należy uznać za słuszne. Brak jest bowiem podstaw do przyjęcia, że rozliczenia w ramach systemu cash-pooling stanowią umowę pożyczki. W świetle rozszerzenia od 2015 r. restrykcji w zakresie niedostatecznej kapitalizacji (objęcie nimi także podmiotów powiązanych pośrednio) zagadnienie to stało się tym bardziej istotne. Komentarz ABC Tax Rozliczenie CIT za 2014 5

www.abcgroupce.com ABC Tax Sp. z o.o. jest niezależną firmą tworzoną przez doradców podatkowych, którzy doświadczenie zawodowe zdobywali w renomowanych, globalnych firmach doradczych. Po latach spędzonych w międzynarodowych korporacjach postanowiliśmy zaoferować naszym Klientom najwyższą jakość i standardy usług oraz elastyczne i indywidualne podejście przy zapewnieniu atrakcyjnych warunków współpracy. Wiemy jak ważne dla Państwa jest bezpośrednie zaangażowanie doświadczonych doradców oraz jak istotna jest jakość doradztwa. Od tego zależy czy współpraca będzie sprawna i efektywna. Dlatego też w ABC Tax prace realizowane są bezpośrednio przez doradców posiadających odpowiednią wiedzę i długoletnie doświadczenie. Nie jesteśmy sami. Działalność w ramach grupy doradczej Audit & Business Consulting Group, skupiającej audytorów, księgowych i prawników pozwala nam zapewnić Państwu kompleksowe wsparcie. Wierzymy, że będziemy dla Państwa nie tylko zwykłym doradcą, ale zaufanym partnerem, wspólnie z Państwem pracującym na rzecz sukcesu i bezpieczeństwa Państwa Firmy. Kontakt e-mail biuro@abcgroupce.com tel. 61 8525 845 faks 61 8535 020 www.abcgroupce.com biuro w Poznaniu ul. Paderewskiego 6/11 biuro w Łodzi al. Kościuszki 103/105 Audit & Business Consulting Group tworzą: ABC Tax Sp. z o.o. ABC Audit Sp. z o.o. ABC Accounting Sp. z o.o. Śron&Łakomecki Kancelaria Prawnicza s.c. FL1 1503 ABC Tax Sp. z o.o., Spółka doradztwa podatkowego, ul. Paderewskiego 6/11, 61-770 Poznań, Sąd Rejonowy Poznań Nowe Miasto i Wilda w Poznaniu, VIII Wydział Gospodarczy: KRS 0000335640 NIP 7781465156; REGON 301187652; Kapitał zakładowy: 50.000 PLN