Samochód w działalności gospodarczej projektowane zmiany od 2019 r. Samir Kayyali Doradca Podatkowy, ekonomista, ekspert ds. finansów przedsiębiorstw. Prowadzi kancelarię doradztwa podatkowego, prelegent na konferencjach podatkowych. 1
Samochody amortyzacja 2018 W aktualnym stanie prawnym, limitowaniu w kosztach podatkowych podlegają odpisy amortyzacyjne od samochodu osobowego w części w jakiej wartość początkowa samochodu przekracza równowartość 20.000 EUR. Przykład: Kurs EURPLN = 4.00 Wartość początkowa samochodu (zasadniczo wartość netto + 50% VAT) to 120.000 PLN Liczymy limit. 20.000 EUR to 80.000 PLN 80.000 PLN / 120.000 PLN = 0,67 Oznacza to, że każdy odpis amortyzacyjny dzisiaj jest kosztem podatkowym jedynie w 67% w przypadku samochodu osobowego o wartości początkowej 120.000 PLN.
Samochody amortyzacja 2019 Zgodnie z projektem ustawy nowelizującej, od 2019 r. wyłączeniu z kosztów podatkowych podlegałyby odpisy amortyzacyjne w części w jakiej wartość początkowa samochodu przekracza 150.000 PLN Oznacza to, że samochód osobowy o wartości początkowej 120.000 PLN w całości będzie zakwalifikowany do kosztów podatkowych w formie odpisów amortyzacyjnych. Jednakże, jeżeli wartość początkowa samochodu osobowego (zasadniczo wartość netto + 50% VAT) będzie wynosić 250.000 PLN do kosztów podatkowych podatnik zakwalifikuje jedynie proporcjonalną część. Przykład: Wartość początkowa samochodu (zasadniczo wartość netto + 50% VAT) to 250.000 PLN Liczymy limit. 150.000 PLN / 250.000 PLN = 0,6 Oznacza to, że każdy odpis amortyzacyjny będzie kosztem podatkowym jedynie w 60% w przypadku samochodu osobowego o wartości początkowej 250.000 PLN
Samochody leasing 2018 Aktualnie, eksploatując samochód osobowy w ramach tzw. leasingu operacyjnego, podatnik kwalifikuje do kosztów podatkowych całkowity czynsz leasingowy. Nie ma znaczenia jaka jest wartość leasingowanego samochodu osobowego. Przykład: Podatnik leasinguje samochód osobowy o wartości 200.000 PLN. Co miesiąc otrzymuje fakturę. Podatnik kwalifikuje do kosztów podatkowych faktury podczas całego okresu trwania leasingu. Ponadto, koszt podatkowy stanowi podatek VAT niepodlegający odliczeniu, tj. zasadniczo 50%. Jak widać, podatnicy chcący dysponować samochodami o wartości przekraczającej 20.000 EUR często decydują się na leasing, bo mimo obowiązku zapłaty odsetek, wartość pojazdu może stanowić koszt podatkowy w formie comiesięcznych faktur czynszowych.
Samochody leasing 2019 Według projektowanego stanu prawnego, faktury czynszowe dot. leasingu będą mogły stanowić koszty podatkowe jedynie w części w jakiej wartość pojazdu nie przekracza 150.000 PLN. Oznacza to, że samochody osobowe o wartości początkowej powyżej 150.000 PLN nie będą mogły w całości być alokowane do kosztów podatkowych w formie rat leasingowych, a jedynie w określonej części. Przykład: Podatnik leasinguje samochód osobowy o wartości 200.000 PLN. Musi określić jaka jest relacja wartości 150.000 PLN do wartości samochodu osobowego. 150.000 PLN / 200.000 PLN = 0,75 Oznacza to, że jedynie 75% wartości każdej faktury leasingowej będzie stanowić koszt podatkowy. Oznacza to, że w przypadku samochodów o wartości początkowej przekraczającej 150.000 PLN leasing operacyjny nie będzie już remedium na ograniczenia kosztowe. A co z przepisami przejściowymi?
Samochody leasing 2019 Zgodnie z projektowanymi przepisami przejściowymi, leasingobiorcy będą mogli liczyć na pewną ochronę praw nabytych. Umowy zawarte w aktualnym stanie prawnym mogą być rozliczane wg obowiązujących przepisów do końca roku 2020. Oznacza to, że leasing zawarty na okres dłuższy, np. do roku 2021 czy 2022 nie uprawni do pełnego zachowania praw nabytych, a jedynie częściowego. Co również istotne, wg projektu ustawy nowelizującej, umowy zawarte w obecnym stanie prawnym to te, które będą zawarte nie do 31 grudnia 2018 r., a do dnia opublikowania ustawy nowelizującej w Dzienniku Ustaw. W praktyce może się to wydarzyć w październiku, listopadzie! Przykład: Podatnik zawarł leasing samochodu osobowego o wartości początkowej 200.000 PLN 30 września 2018 r. Umowa jest zawarta na okres 48 miesięcy. Do końca roku 2020 raty leasingowe będą kosztem w pełnej wysokości, gdyż podatnik korzysta z praw nabytych, jednakże od stycznia 2021 r. raty leasingowe będą kosztem proporcjonalnie, tj. jedynie w 75% (150.000 PLN / 200.000 PLN = 75%). Wartość netto 134.529 PLN jest wartością graniczną, poniżej której nie trzeba się śpieszyć.
Samochody eksploatacja 2019 Aktualnie, podatnik kwalifikuje do kosztów podatkowych bez limitu wydatki związane z eksploatacją samochodu osobowego. Chodzi o takie wydatki jak m. in. paliwo, serwis, myjnia, części zamienne, parkingi. Wg projektu ustawy, od 2019 r. wydatki te będą mogły być kosztami podatkowymi jedynie w 50%. Co ważne, najnowsze informacje z Ministerstwa Finansów głoszą, że limit ten miałby wynosić 75%, tj. trzy czwarte każdej faktury związanej z eksploatacją podatnik zakwalifikuje do kosztów podatkowych, a ¼ nie. Przykład: Podatnik tankuje samochód za kwotę 200 PLN. Wg obecnych przepisów całkowita wartość tej faktury stanowi koszt podatkowy. Wg przepisów projektowanych jedynie 75% (50%), tj. 150 PLN (100 PLN).
Samochody kilometrówka Aktualnie, podatnik, który jest właścicielem samochodu osobowego, którego nie zakwalifikował do ewidencji środków trwałych może w 100% kwalifikować w kosztach podatkowych wydatki związane z jego eksploatacją pod warunkiem prowadzenia tzw. kilometrówki (ewidencji przebiegu pojazdu). Od 2019 r. ustawodawca planuje zrezygnować z obowiązku prowadzenia kilometrówki, jednakże podatnik będzie mógł kwalifikować do kosztów podatkowych jedynie 20% wartości wydatków eksploatacyjnych.
Samochody jak odliczać 100%? W przypadku gdy samochód osobowy będzie wykorzystywany w 100% do działalności gospodarczej podatnika i nie będzie wykorzystywany do celów osobistych, podatnik będzie mógł odliczać 100% kosztów. Ustawodawca będzie odsyłał do przepisów podatku VAT, z których wynika, że wykorzystywanie samochodu jedynie do działalności gospodarczej obarczone jest wypełnieniem określonych obowiązków: 1. Zgłoszenie informacyjne do organu podatkowego, VAT-26 2. Prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdu
Samochody na gruncie PIT i ZUS Wartość pieniężną nieodpłatnego świadczenia przysługującego pracownikowi z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych ustala się w wysokości: 1) 250 zł miesięcznie - dla samochodów o pojemności silnika do 1.600 cm 3 ; 2) 400 zł miesięcznie - dla samochodów o pojemności silnika powyżej 1.600 cm 3. W przypadku wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych przez część miesiąca wartość świadczenia ustala się za każdy dzień wykorzystywania samochodu do celów prywatnych w wysokości 1/30 kwot określonych powyżej. Jeżeli świadczenie przysługujące pracownikowi z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych jest częściowo odpłatne, to przychodem pracownika jest różnica pomiędzy wartością określoną powyżej i odpłatnością ponoszoną przez pracownika. W obecnych przepisach brak jest regulacji czy powyższa kwota obejmuje koszty paliwa czy nie, co może prowadzić do sporów podatników z organami podatkowymi.
Paliwo, a przychód Świadczeniem na rzecz pracownika nie jest samo udostępnienie samochodu, lecz umożliwienie mu jego wykorzystania zgodnie z przeznaczeniem. W rezultacie poniesienie wydatku na paliwo jest niezbędne, aby móc korzystać z samochodu. celem nowelizacji było uproszczenie przepisów. Tego celu nie uda się osiągnąć, jeżeli pracodawca będzie musiał w każdym miesiącu wyceniać, ile firmowego paliwa pracownik zużył na cele prywatne Wyrok NSA, 10 lipca br. (sygn. akt II FSK 1185/16)
Garażowanie poza siedzibą przedsiębiorcy Ponadto zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego, opisane we wniosku o interpretację wprowadzenie przez skarżącą spółkę regulaminu określającego zasady i sposób wykorzystania pojazdów samochodowych, powadzenie ewidencji przebiegu pojazdów oraz jej weryfikacja, a także zamontowanie w pojazdach systemu GPS realizuje postulat wyłącznego wykorzystywania samochodów do działalności gospodarczej, wykluczając jednocześnie ich użycie do innych celów. W opisie stanu faktycznego i własnego stanowiska zawartego we wniosku o interpretację, skarżąca w sposób racjonalny i uzasadniony specyfiką prowadzonej działalności wskazała powody dla których samochody służbowe parkowane są poza siedzibą spółki, a pracownik zaczyna i kończy dzień pracy w swoim mieszkaniu. Jako wyjątek od zasady należy traktować przypadki, gdy wykorzystanie samochodu służbowego na dojazd pracownika z miejsca zamieszkania do miejsca wykonywania pracy będzie uznawane za związane z działalnością gospodarczą podatnika w rozumieniu art. 86a ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2016 r., poz. 710 ze zm.), a nie jako wykonywane na osobiste potrzeby pracownika. Odstępstwo to powinno być uzasadnione stanem faktycznym danej sprawy. W takiej sytuacji podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem paliwa i ponoszeniem innych wydatków na eksploatację pojazdów samochodowych, z uwzględnieniem spełnienia wymogów wynikających z art. 86a ust. 4 pkt 1 tej ustawy. Wobec tego Naczelny Sąd Administracyjny uznał, że w stanie faktycznym opisanym we wniosku o interpretację spółka wskazała na mechanizmy i zasady używania samochodów służbowych przez przedstawicieli handlowych, które wykluczają użycie tych samochodów do celów niezwiązanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, co umożliwia spółce dokonywanie odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi na zakup paliwa i eksploatację samochodów. Tym samym w sprawie nie znajdzie zastosowania art. 86a ust. 1 ustawy o VAT. Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dn. 21 lutego 2017 r., sygn. akt I FSK 1200/15
Dziękujemy za uwagę