DK Wydawnictwo Sp. z o.o. LEASING Dorota Kosacka, Bogdan Olszewski

Transkrypt

1 DK Wydawnictwo Sp. z o.o. LEASING 2014 Dorota Kosacka, Bogdan Olszewski 1

2 Projekt okładki: Agnieszka Puczkielewicz Copyright by DK Wydawnictwo Sp. z o.o., Białystok 2014 ISBN Wydawca: DK Wydawnictwo Sp. z o.o. ul. Broniewskiego 4 lok 209, Białystok tel./fax (85) lub (85) biuro@kosacka.pl DRUK: PARTNER POLIGRAFIA Drukarnia Cyfrowa Białystok, ul. Zwycięstwa

3 Spis Treści WYKAZ SKRÓTÓW: ROZDZIAŁ I LEASING W PRAWIE CYWILNYM DEFINICJA UMOWY LEASINGU W PRAWIE CYWILNYM UMOWA LEASINGU, ZGODNIE Z PRZEPISAMI STRONY UMOWY LEASINGU UMOWA LEASINGU W PRAWIE PODATKOWYM I PRAWIE CYWILNYM NIEWYDANIE LUB UTRATA PRZEDMIOTU LEASINGU ZWŁOKA W WYDANIU PRZEDMIOTU LEASINGU A MOŻLIWOŚĆ ODSTĄPIENIA OD UMOWY LEASINGU ULEPSZENIE I ZMIANY W PRZEDMIOCIE LEASINGU SUBLEASING ZALEGŁOŚĆ W RATACH LEASINGOWYCH OBOWIĄZEK LEASINGOBIORCY SPŁACENIA WSZYSTKICH RAT JAKO KONSEKWENCJA NIETERMINOWEJ SPŁATY ZBYCIE PRZEDMIOTU LEASINGU W CZASIE TRWANIA LEASINGU ZOBOWIĄZANIE DO ZBYCIA PRZEDMIOTU LEASINGU DLA KORZYSTAJĄCEGO PRZEPISY STOSOWANE DO UMÓW LEASINGU OBOWIĄZKI FINANSUJĄCEGO OBOWIĄZKI KORZYSTAJĄCEGO WADY PRZEDMIOTU LEASINGU ROZDZIAŁ II LEASING W PODATKU DOCHODOWYM ZASADY KWALIFIKACJI UMÓW LEASINGU Leasing definicja podatkowa Zmiany w leasingu od 1 stycznia 2013 r Rzeczywista i hipotetyczna wartość netto przedmiotu leasingu Wariant I umów leasingowych Wariant II umów leasingowych Pozostałe umowy leasingu Strony umowy leasingu

4 1.8.Przedmiot umowy leasingu Środki trwałe Wartości niematerialne i prawne Używane towary przedmiotem leasingu Składniki o wartości do zł Odpłatne korzystanie z mienia przedsiębiorstwa Prawo wieczystego użytkowania gruntu Spłata wartości początkowej przedmiotu umowy Spłata wartości początkowej umowy a ponowny leasing Zróżnicowana wysokość rat leasingowych Suma opłat leasingowych Depozyt a suma opłat Kaucje gwarancyjne Kaucja związana z umową leasingową Leasing finansowy i operacyjny tabela Odszkodowanie z tytułu wypowiedzenia umowy leasingu Skrócenie umowy leasingu a jej kwalifikacja LEASING FINANSOWY Warunki uznania umowy za leasing finansowy Rozliczenie umowy leasingu finansowego u finansującego Kolejna umowa leasingu finansowego a spłata wartości początkowej Moment powstania przychodu wynikającego z różnicy pomiędzy częścią kapitałową leasingu a kosztami wytworzenia Rozliczenie umowy leasingu finansowego u korzystającego Moment zaliczenia w koszty uzyskania przychodów rat leasingowych u podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów Amortyzacja przedmiotu leasingu finansowego u korzystającego prowadzącego działalność gospodarczą Zasady ogólne amortyzacji przez korzystającego Amortyzacja środków trwałych w leasingu finansowym a nieopłacone faktury Niezapłacone faktury a leasing finansowy w wyjaśnieniach organów podatkowych Leasing finansowy a szybka jednorazowa amortyzacja Specjalna jednorazowa amortyzacja środka trwałego używanego na podstawie umowy leasingu finansowego Amortyzacja samochodu osobowego zaliczonego do środków trwałych wykorzystywanego również do celów prywatnych

5 2.8.Upływ podstawowego okresu umowy leasingu finansowego Sprzedaż przedmiotu leasingu korzystającemu po upływie okresu umowy Skutki podatkowe u finansującego Skutki podatkowe u korzystającego Sprzedaż przedmiotu leasingu po zakończeniu umowy osobie trzeciej Oddanie przedmiotu leasingu do dalszego używania Wygaśnięcie, rozwiązanie lub zmiana umowy LEASING OPERACYJNY Warunki uznania umowy za leasing operacyjny Zasady rozliczania umowy leasingu w podstawowym okresie Zakup opon przez finansującego a koszty uzyskania przychodów Opłata wstępna a koszty uzyskania przychodów Wstępna opłata leasingowa a forma prowadzenia ksiąg Wstępna opłata leasingowa kosztem w dacie poniesienia wyrok NSA Moment zaliczenia do kosztów opłaty wstępnej ustalonej w umowie leasingu przez podatnika prowadzącego księgi rachunkowe Wstępna opłata leasingowa w księgach rachunkowych w wyjaśnieniach Ministerstwa Finansów Wstępna opłata leasingowa w wyrokach sądu administracyjnego Wstępna opłata leasingowa w podatkowej księdze przychodów i rozchodów Wstępna opłata leasingowa w podatkowej księdze przychodów i rozchodów prowadzonej metodą memoriałową w wyjaśnieniach Ministerstwa Finansów Wstępna opłata leasingowa u podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów metodą uproszczoną Błędne rozliczanie opłaty wstępnej a korekta kosztów uzyskania przychodów Raty miesięczne płatne z góry a moment zaliczenia w koszty uzyskania przychodów Data ujęcia w koszty miesięcznych rat leasingowych Nieodliczony VAT a koszty uzyskania przychodów Zasady opodatkowania leasingu, gdy finansujący korzysta ze zwolnienia w podatku dochodowym

6 3.9.Amortyzacja przedmiotu leasingu u finansującego Zasady amortyzacji u finansującego Amortyzacja środków trwałych przez finansującego a nieopłacone faktury od 1 stycznia 2013 r Amortyzacja u finansującego a wypowiedzenie umowy leasingu Upływ podstawowego okresu umowy leasingu operacyjnego Sprzedaż korzystającemu przedmiotu leasingu po zakończeniu podstawowego okresu umowy Amortyzacja przedmiotu leasingu po wykupie przez korzystającego prowadzącego działalność gospodarczą Zasady ogólne amortyzacji przez korzystającego w przypadku wykupu rzeczy po leasingu Wartość początkowa środka trwałego nabytego odpłatnie Wartość początkowa środka poleasingowego Roczna korekta VAT a wartość początkowa środka trwałego Data rozpoczęcia amortyzowania środka trwałego wykupionego po leasingu Indywidualna stawka amortyzacyjna w przypadku wykupu samochodu przez leasingobiorcę Leasing a indywidualna stawka amortyzacji Koszty remontu przewyższające wartość początkową Inwestycja dokonana przez korzystającego w leasingowanym środku trwałym Inwestycja w wyposażenie używanego na podstawie leasingu środka trwałego Inwestycje w samochodzie używanym na podstawie umowy leasingu Ulepszenie obcych środków trwałych Montaż ogrzewania w samochodzie, który był używany przez podatnika na podstawie umowy leasingu Zakup młota hydraulicznego do koparki Wartość początkowa inwestycji w obcych środkach trwałych Sprzedaż osobie trzeciej przedmiotu leasingu po zakończeniu podstawowego okresu umowy Kontynuacja umowy leasingu operacyjnego po upływie jej podstawowego okresu Przepadek czynszu inicjalnego Rozwiązanie umowy leasingu samochodu po wypadku Rozwiązanie umowy leasingu a przychód u finansującego Opłaty leasingowe poniesione po utracie przedmiotu leasingu

7 3.20.Jednorazowa spłata rat leasingowych Brak wydania maszyny a raty leasingowe Wcześniejsze rozwiązanie umowy leasingu a koszty uzyskania przychodów Cesja umowy leasingu operacyjnego Cesja umów leasingu zawartych od dnia 1 stycznia 2013 r Cesja umów leasingu zawartych do dnia 31 grudnia 2013 r Zapłata za odstąpienie od umowy leasingu Skutki cesji wierzytelności u poprzedniego leasingobiorcy Sprzedaż samochodu wykupionego po leasingu za symboliczną kwotę Raty leasingowe sfinansowane z dotacji zwolnionej z podatku dochodowego KRADZIEŻ PRZEDMIOTU LEASINGU Kradzież samochodu leasing operacyjny Kradzież samochodu leasing finansowy LEASING SAMOCHODÓW OSOBOWYCH Raty leasingowe dotyczące samochodów osobowych a koszty uzyskania przychodów Raty leasingowe od samochodu o wartości początkowej przekraczającej euro jako koszty uzyskania przychodu Użyczenie samochodu będącego w leasingu Koszty ubezpieczenia samochodu osobowego używanego na podstawie umowy leasingu Ubezpieczenie AC leasingowanego samochodu o wartości powyżej euro Polisy ubezpieczeniowe Zakup samochodu osobowego po leasingu a wartość początkowa środka trwałego VAT od paliwa do leasingowanego samochodu jako koszt uzyskania przychodu Kilometrówka a samochód używany na podstawie umowy leasingu Motocykl używany na podstawie umowy leasingu a ewidencja przebiegu pojazdu Naprawa samochodu będącego przedmiotem leasingu Zakup opon do leasingowanego samochodu

8 6.LEASING GRUNTU I PRAWA WIECZYSTEGO UŻYTKOWANIA GRUNTU Zmiany w leasingu nieruchomości od dnia 1 stycznia 2013 r Zasady ogólne leasingu gruntu Wielokrotny leasing tego samego gruntu Przeniesienie własności gruntu na korzystającego po upływie podstawowego okresu używania Oddanie gruntu do dalszego używania po upływie podstawowego okresu umowy Przeniesienie na osobę trzecią własności gruntu po upływie podstawowego okresu leasingu Wygaśnięcie, rozwiązanie, zmiana umowy Leasing budynku wraz z gruntem Przeniesienie własności budynku wraz z gruntem na korzystającego po upływie podstawowego okresu używania Przeniesienie na osobę trzecią własności budynku wraz z gruntem po upływie podstawowego okresu leasingu Oddanie budynku wraz z gruntem do dalszego używania po upływie podstawowego okresu umowy Dzierżawa nieruchomości LEASING SPRZĘTU KOMPUTEROWEGO I OPROGRAMOWANIA Leasing oprogramowania Leasing operacyjny sprzętu komputerowego dla podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą Leasing finansowy sprzętu komputerowego dla podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą Leasing oprogramowania Leasing operacyjny oprogramowania dla podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą Leasing finansowy oprogramowania dla podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą LEASING KONSUMENCKI Zasady rozliczania umów leasingu konsumenckiego Zasady kwalifikacji leasingu konsumenckiego jako leasingu operacyjnego Zasady kwalifikacji leasingu konsumenckiego jako leasingu finansowego

9 8.4.Przedłużenie umowy leasingu konsumenckieg operacyjnego Rozwiązanie umowy leasingu konsumenckiego finansowego a wartość początkowa środka trwałego u finansującego LEASING Z ZAGRANICY A PODATEK DOCHODOWY Zasady ogólne opodatkowania należności licencyjnych wypłacanych podmiotom zagranicznym Należności licencyjne a status osoby zagranicznej Zwolnienie z podatku należności licencyjnych wypłacanych niektórym podmiotom Leasing z Niemiec Należności za używanie urządzenia przemysłowego Samochód osobowy urządzeniem przemysłowym w rozumieniu ustawy Najem urządzenia przemysłowego z Włoch ZAGADNIENIA POZOSTAŁE Niezapłacone raty leasingowe a obowiązek zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów od 1 stycznia 2013 r Cesja wierzytelności z tytułu opłat leasingowych Strata z tytułu sprzedaży wierzytelności leasingowej Brak wykupu przedmiotu leasingu a raty leasingowe w kosztach uzyskania przychodów Zbycie samochodu wykupionego prywatnie po leasingu Darowizna samochodu wykupionego z leasingu Leasing znaku towarowego Odszkodowanie za szkody w przedmiocie leasingu Kara za zwłokę w zwrocie przedmiotu leasingu Dodatkowa opłata za rozwiązanie umowy leasingu przed terminem Moment powstania przychodu u finansującego Moment powstania przychodu z tytułu leasingu Płatność z góry za kilka miesięcy a rozliczenie przychodu Zaliczki na długoterminowy najem Opłata wstępna i raty miesięczne a moment powstania przychodu Opłata z tytułu przeniesienia umowy leasingu Wystąpienie wspólnika ze spółki a raty leasingowe Przychody z najmu lokalu a leasing samochodu

10 10.15.Dalszy najem przedmiotu leasingu Samochód w leasingu udostępniony pracownikowi do celów prywatnych Raty leasingowe w okresie zawieszenia działalności gospodarczej ROZDZIAŁ III LEASING W VAT ZASADY KWALIFIKACJI UMOWY LEASINGU Leasing dostawa towarów czy świadczenie usług? Rodzaje umów leasingu, które stanowią dostawę towarów Zwrot: Umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione Leasing operacyjny usługą ROZLICZENIE UMOWY LEASINGU STANOWIĄCEJ ŚWIADCZENIE USŁUG Zasady rozliczenia umowy leasingu będącego świadczeniem usług Moment powstania obowiązku podatkowego oraz podstawa opodatkowania w leasingu będącym usługą Fakturowanie rat leasingowych Opłaty dodatkowe ponoszone przez leasingobiorcę Umowa leasingu a refakturowanie ubezpieczenia Leasing a koszty ubezpieczenia Refakturowanie ubezpieczenia w wyroku Trybunału Sprawiedliwości UE Skutki wyroków Trybunału Sprawiedliwości dotyczące refakturowania leasingu w wyjaśnieniach Ministerstwa Finansów Odliczenie VAT naliczonego od rat leasingowych przez korzystającego Termin odliczania VAT naliczonego z faktur leasingowych Leasing z zagranicy Miejsce opodatkowania usług wynajmu i leasingu Miejsce opodatkowania usług długoterminowego wynajmu środków transportu Usługi leasingu i wynajmu na rzecz podatników Usługi leasingu i wynajmu na rzecz podmiotów niebędących podatnikami

11 2.8.5.Usługi krótkoterminowego wynajmu środków transportu Zestawienie zasad opodatkowania usług wynajmu i leasingu Import usług wynajmu a moment powstania obowiązku podatkowego Świadczenie usług leasingu dla podmiotów zagranicznych a obowiązek składania informacji podsumowujących Nabywanie usług leasingu z zagranicy a obowiązek rejestracji jako podatnik VAT UE Świadczenie usług leasingu dla podmiotów zagranicznych a obowiązek rejestracji jako podatnik VAT UE ROZLICZENIE UMOWY LEASINGU STANOWIĄCEJ DOSTAWĘ TOWARÓW Zasady rozliczenia umowy leasingu będącego dostawą towarów Moment powstania obowiązku podatkowego oraz podstawa opodatkowania w leasingu będącym dostawą Leasing finansowy a odliczenie podatku Urealnienie odsetek a faktura korygująca w leasingu finansowym Stawka VAT w przypadku leasingu finansowego Termin odliczenia VAT naliczonego Proporcja u finansującego a sprzedaż przedmiotu leasingu LEASING SAMOCHODÓW Zasady odliczania VAT w przypadku umów leasingu zawartych od 1 kwietnia 2014 r Odliczanie 50% VAT od rat leasingowych Zaprzestanie prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu a korekta VAT od rat leasingowych Proporcjonalne odliczenie VAT a ograniczenie 50% w odliczaniu VAT od leasingu Możliwość rejestracji umów leasingowych zawartych do 31 marca 2014 r Umowy leasingu uprawniające do 31 marca 2014 r. do pełnego odliczenia VAT naliczonego Zasady odliczania VAT od rat leasingowych w przypadku umów zawartych do 31 marca 2014 r. dających wcześniej pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego

12 Rejestracja umowy leasingu w urzędzie skarbowym a zasady odliczania VAT od eksploatacji pojazdu Zmiana zasad odliczania VAT w czasie umowy leasingu a możliwość rejestracji umowy Obowiązek ponownej rejestracji umów zawartych do końca 2010 r Niedochowanie terminu rejestracji umowy leasingowej w urzędzie skarbowym Zmiana umowy leasingowej po jej zarejestrowaniu w urzędzie skarbowym Umowy leasingu uprawniające do 31 marca 2014 r. do odliczenia 60% VAT naliczonego Zasady odliczania VAT od rat leasingowych w przypadku umów zawartych do 31 marca 2014 r. dających wcześniej prawo do odliczenia 60% VAT naliczonego Umowa leasingu samochodu osobowego wykorzystywanego tylko do działalności gospodarczej Zmiana prawa do odliczenia z 60% na 50% - zasady postępowania Odliczenie VAT od faktur leasingowych na przełomie marca i kwietnia 2014 r ZAGADNIENIA POZOSTAŁE Odliczenie podatku naliczonego przy nabyciu przedmiotu leasingu przez finansującego Leasing nieruchomości Faktura zaliczkowa na inny podmiot niż faktura końcowa Cesja praw do umowy leasingowej Odszkodowanie za uszkodzenie przedmiotu leasingu ROZDZIAŁ IV LEASING W RACHUNKOWOŚCI LEASING W RACHUNKOWOŚCI ZASADY OGÓLNE Leasing w podatku dochodowym a ustawa o rachunkowości Leasing w ustawie o rachunkowości Klasyfikacja umów leasingu w rachunkowości Przekwalifikowanie leasingu w trakcie jego trwania Pojęcie środków trwałych w ustawie o rachunkowości Dyskontowanie Umowa leasingu gruntu z budynkiem

13 2.LEASING FINANSOWY W KSIĘGACH RACHUNKOWYCH Umowy leasingu finansowego księgowanie u korzystającego Księgowanie u finansującego umowy leasingu finansowego Ewidencja u finansującego (leasingodawcy) umów leasingu finansowego, kwalifikowanego dla celów podatkowych jako leasing operacyjny Leasing finansowy w sprawozdaniu finansowym finansującego (leasingodawcy) Leasing finansowy w sprawozdaniu finansowym korzystającego (leasingobiorcy) Wykup samochodu po leasingu finansowym kwalifikowanym dla celów podatkowych jako leasing operacyjny LEASING OPERACYJNY W KSIĘGACH RACHUNKOWYCH Księgowanie u korzystającego umowy leasingu operacyjnego Zakończenie umowy leasingu ujęcie w księgach korzystającego Rata leasingu operacyjnego za styczeń zafakturowana w grudniu Księgowanie u finansującego umowy leasingu operacyjnego Leasing operacyjny w sprawozdaniu finansowym finansującego (leasingodawcy) Leasing operacyjny w sprawozdaniu finansowym korzystającego (leasingobiorcy) ZAGADNIENIA WSPÓLNE Sprzedaż i leasing zwrotny Informacje wykazywane w sprawozdaniu finansowym Zmiana Krajowego Standardu Rachunkowości dotyczącego leasingu ROZDZIAŁ V ZAGADNIENIA POZOSTAŁE LEASING A PODATEK OD ŚRODKÓW TRANSPORTOWYCH

14 2.OBOWIĄZEK PODATKOWY W PODATKU OD ŚRODKÓW TRANSPORTOWYCH WZÓR UMOWY LEASINGU