Podatki w Unii Europejskiej Zasada niedyskryminacji w europejskim prawie podatkowym
|
|
- Fabian Malinowski
- 8 lat temu
- Przeglądów:
Transkrypt
1 Podatki w Unii Europejskiej Zasada niedyskryminacji w europejskim prawie podatkowym Pojęcie dyskryminacji i zasada niedyskryminacji wykształciły się w prawie podatkowym na gruncie prawa międzynarodowego. Dyskryminacja oznacza bezzasadne traktowanie w odmienny, mniej korzystny sposób, sposób określonej kategorii podmiotów. Bezzasadność odmiennego traktowania wyraża się w tym, że brak jest istotnych cech różniących sytuację kategorii podmiotów traktowanych w odmienny, mniej korzystny, sposób, w porównaniu z inna kategorią podmiotów. W międzynarodowym prawie podatkowym klauzule generalne dotyczące zakazu dyskryminacji są spotykane w umowach w sprawie zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu oraz unikaniu podatków. W wypadku Unii Europejskiej kwestia dyskryminacji podatkowej nie wchodzi w grę wówczas, gdy porównaniu podlega sytuacja podatkowoprawna obywateli poszczególnych państw członkowskich na terenie tych państw. Różne traktowanie uważa się w tym wypadku za rezultat braku harmonizacji rozwiązań prawnych w poszczególnych państwach. Spowodowane jest to tym, że poszczególne państwa członkowskie w sposób suwerenny tworzą swoje wewnętrzne systemy podatkowe. Nie oznacza to co prawda daleko idących zróżnicowań kształtu poszczególnych systemów, gdyż zauważalna jest ogólna tendencja do ich upodobniania. Prawodawca unijny nie definiuje pojęcia dyskryminacja. Można je wyprowadzić na podstawie wyroków Trybunału: Jest przyjęte w prawie, że dyskryminacja powstaje poprzez stosowanie różnych zasad do porównywalnych sytuacji lub poprzez stosowanie tej samej zasady do różnych sytuacji. Dyskryminacyjne opodatkowanie jest określane jako nieuzasadnione, nieprzychylne traktowanie jednego podatnika w porównaniu z innym podatnikiem lub kategorią podatników w odniesieniu do takiego samego przedmiotu opodatkowania, w tych samych warunkach. Rodzaje dyskryminacji: 1) dyskryminacja jawna i ukryta 1
2 Dyskryminacja jawna ma miejsce wówczas, gdy przepisy prawa podatkowego rozróżniają obywateli własnych i obywateli państw obcych, rezydentów i nierezydentów. Przepisy nakazują odmienne traktowanie tych odrębnych kategorii podmiotów, a przy tym to inne traktowanie nie jest usprawiedliwione zakresem zróżnicowania sytuacji, w jakiej te kategorie się znajdują. Dyskryminacja ukryta zachodzi wówczas, gdy przepisy prawa podatkowego nie rozróżniają w danym wypadku obywateli własnych i obywateli państw obcych, rezydentów i nierezydentów, traktując ich w taki sam sposób. Tym niemniej takie samo traktowanie prowadzi do odmiennych rezultatów ze względu na odmienną sytuację faktyczną, w jakiej znajdują się poszczególne, formalnie identycznie traktowane grupy podatników. 2) dyskryminacja bezpośrednia i pośrednia Dyskryminacja bezpośrednia dotyczy podatników może mieć charakter jawny lub ukryty. Dyskryminacja pośrednia dotyczy podmiotów innych niż podatnicy; efekt dyskryminacji powstaje w związku z tym, że przepisy podatkowe skłaniają podatników do zachowań natury gospodarczej preferujących jedną kategorię partnerów wobec innych. Ustalenie faktu zaistnienia dyskryminacji pośredniej nie jest możliwe w drodze analizy wyłącznie przepisów prawa podatkowego. Dyskryminacja pośrednia jest zawsze dyskryminacją ukrytą. Państwa członkowskie zobowiązane są do przestrzegania traktatowych zasad dotyczących wolności przepływu dóbr, usług, osób i kapitału. Jednakże poza wymogiem prowadzenia negocjacji przez państwa członkowskie w celu uchylenia podwójnego opodatkowania w ramach UE, nie ma postanowień, które odnosiłyby się wyłącznie do kwestii opodatkowania bezpośredniego. Podstawą działań zmierzających do osiągnięcia pewnego stopnia harmonizacji w sferze opodatkowania osób prawnych są postanowienia traktatowe zgodnie, z którymi Rada działając jednomyślnie na wniosek Komisji i po zasięgnięciu opinii Parlamentu Europejskiego i Komitetu Ekonomiczno Społecznego, wyda dyrektywy o ujednoliceniu takich ustaw, rozporządzeń i przepisów administracyjnych państw członkowskich, które bezpośrednio wpływają na utworzenie i funkcjonowanie wspólnego rynku. W konsekwencji polityka w zakresie opodatkowania pozostaje nieomal całkowicie sprawą państw członkowskich. W odniesieniu do opodatkowania bezpośredniego, państwa członkowskie, kształtując własne systemy prawa podatkowego, obowiązane są przestrzegać zasad traktatowych dotyczących swobody przepływu dóbr, usług, osób i kapitału 2
3 Przepisy traktatowe zawierają generalny zakaz dyskryminacji, w stosunkach wewnątrzwspólnotowych, ze względu na narodowość (obywatelstwo) w zakresie stosowania Traktatu i bez naruszenia jego postanowień szczególnych zabroniona jest jakakolwiek forma dyskryminacji ze względu na obywatelstwo. Pomimo, że odnoszą się one literalnie do osób fizycznych, to jednak powszechnie przyjmuje się, że jego zakres obejmuje zakaz dyskryminacji przedsiębiorstw. Jednak państwa członkowskie mają prawo do wprowadzenia do własnego ustawodawstwa podatkowego przepisów różnicujących podatników ze względu na ich sytuację wynikającą z miejsca zamieszkania lub miejsca zainwestowania kapitału. Mogą one ponadto podejmować niezbędna środki zapobiegające naruszaniu praw i przepisów krajowych, zwłaszcza w sferze podatkowej i nadzoru ostrożnościowego nad instytucjami finansowymi oraz ustalania procedur zgłaszania przepływu kapitałów dla celów administracyjnych lub informacji statystycznej, a także podejmowania środków niezbędnych dla utrzymania porządku i bezpieczeństwa publicznego. Okoliczności usprawiedliwiające dyskryminację Zakaz dyskryminacji obowiązujący w Unii nie charakteru absolutnego. Wyjątek stanowi tu zasada szczególnie uzasadnionej przyczyny. Oznacza to możliwość odstąpienia od zasady niedyskryminacji w sytuacji, w której istnieją dostatecznie ważne ku temu przyczyny. Okoliczności usprawiedliwiające dyskryminację bezpośrednią ograniczają się do kilku: wykonywanie władztwa publicznego, bezpieczeństwo publiczne oraz zdrowie publiczne. Okoliczności usprawiedliwiające dyskryminację pośrednią oraz niedyskryminacyjne ograniczenia podstawowych wolności wprowadzane mogą być ze względu na potrzebę ochrony dostatecznie ważnych wartości. Katalog okoliczności usprawiedliwiających dyskryminację, uznawanych przez Trybunał Sprawiedliwości, jest liczny i nie jest zamknięty. Obejmuje on: potrzebę ochrony konsumentów dóbr bądź odbiorców usług, zapewnienie przestrzegania reguł postępowania ustalonych przez korporację zawodową, ochronę dziedzictwa kulturowego bądź artystycznego, spójność krajowych systemów podatkowych, potrzebę ochrony przed nadużywaniem prawa do tytułów akademickich, czy też utrzymanie porządku społecznego. Podsumowując należy stwierdzić, że państwa członkowskie podchodzą ze sporą rezerwą do antydyskryminacyjnych rozstrzygnięć Trybunału. Jest to poniekąd naturalne, gdyż orzeczenia te prowadzą w określonej mierze do destrukcji krajowych systemów podatkowych, zbudowanych przede wszystkim na bazie interesów poszczególnych państw, nie zaś Wspólnoty jako całości. Potrzeba utrzymania efektywności kontroli podatkowej, a także 3
4 wzgląd na spójność krajowych systemów podatkowych są więc głównymi okolicznościami usprawiedliwiającymi ograniczenie podstawowych swobód na gruncie spraw podatkowych. W obu powyższych wypadkach usprawiedliwienie może mieć miejsce tylko wówczas, gdy nie stoi temu na przeszkodzie zasada proporcjonalności. W odniesieniu do kwestii spójności systemu podatkowego jako argumentu usprawiedliwiającego dyskryminację w wypadku podatków bezpośrednich, należy podkreślić dwie okoliczności: 1. Trybunał Sprawiedliwości konsekwentnie odrzuca argumenty państw członkowskich, wskazujących na trudności natury administracyjno organizacyjnej, jakie państwa te mają np. z uzyskaniem informacji o wpłatach przez inne państwa świadczeń ubezpieczeniowych. Trybunał wskazuje w takich przypadkach na możliwość wykorzystanie Dyrektywy Rady w sprawie wzajemnej pomocy władz podatkowych w zakresie opodatkowania bezpośredniego. 2. Zakres niezbędnej ochrony krajowych systemów podatkowych może zmieniać się w czasie. Zmiany w tym zakresie nie koniecznie muszą przejawiać się w harmonizacji przepisów prawnych dotyczących opodatkowania bezpośredniego, ale w innych dziedzinach prawa, np. w prawie ubezpieczeniowym. Podatki bezpośrednie W dziedzinie podatków bezpośrednich nie udało się dotychczas dokonać postępu porównywalnego z tym, jaki miał miejsce w odniesieniu do podatków pośrednich. Wynika to z tego, że podatki bezpośrednie nie wiążąc się z kontrolami granicznymi, nie stanowiły w istocie warunku ustanowienia jednolitego rynku. Podstawą harmonizacji ustawodawstwa narodowego w zakresie podatków bezpośrednich jest przepis traktatowy, na mocy którego Rada uzyskała prawo wydawania dyrektyw mających na celu zbliżenie przepisów krajów członkowskich dotyczących tych podatków, a mających bezpośredni wpływ na funkcjonowanie wspólnego rynku. 4
5 Opodatkowanie przedsiębiorstw W lipcu 1990 roku Rada zatwierdziła dwie dyrektywy mające na celu usunięcie przeszkód o charakterze podatkowym w międzynarodowej współpracy przedsiębiorstw, a mianowicie: dyrektywę 90/434/EWG z 23 lipca 1990 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania fuzji, podziałów, wnoszenia majątku i zmiany udziałów dotyczących spółek z różnych krajów członkowskich (Dz. Urz. UE L 225/90); dyrektywę 90/435/EWG z 23 lipca 1990 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania stosowanego w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych państw członkowskich (Dz. Urz. UE L 225/90) zmieniona dyrektywą Rady 2003/123/WE z dnia 22 grudnia 2003 roku. Pozostałe dyrektywy dotyczące opodatkowania osób prawnych: dyrektywa Rady 2003/49/ WE z dnia 3 czerwca 2003 roku w sprawie wspólnego systemu opodatkowania stosowanego do odsetek oraz należności licencyjnych między powiązanymi spółkami różnych państw członkowskich (Dz. Urz. UE L 157 z ) zmieniona dyrektywą Rady 2004/76/WE z dnia 29 kwietnia 2004 roku. Dyrektywa o wspólnym systemie podatkowym w odniesieniu do spółek matek matek (dominujących) i spółek córek (zależnych) różnych państw członkowskich Wspólnoty Europejskiej (Dyrektywa PS) Do momentu wydania powyższej Dyrektywy ograniczenie podwójnego opodatkowania przepływów kapitału wewnątrz grupy kapitałowej w ramach Wspólnoty było realizowane poprzez mechanizm traktatowy. W wyniku wydania Dyrektywy PS przekazywanie dywidendy między spółkami przez granicę państwową nie jest dyskryminowane pod względem podatkowym w porównaniu z ich przekazywaniem między spółkami mającymi siedzibę w tym samym państwie członkowskim. Dokument ten rozwiązał bowiem problem prawnego i ekonomicznego podwójnego opodatkowania. Należy tu wyjaśnić, że spółka matka jest spółką państwa członkowskiego posiadającą w kapitale spółki innego państwa członkowskiego minimalny udział w wysokości 25%. Zaś spółka córka to spółka państwa członkowskiego, w której kapitale inna spółka ma udział w wysokości co najmniej 25%. Eliminacja prawnego podwójnego opodatkowania wyraża się w ustanowieniu przez powyższą Dyrektywę wymogu uchylenia podatku pobieranego u źródła od dywidend 5
6 wypłacanych przez spółki córki na rzecz spółek matek mających siedzibę w innym państwie Wspólnoty. Dlatego też w państwie, w którym osiąga dochody spółka córka, dochody te podlegają opodatkowaniu tak, jak dochody każdej innej krajowej osoby prawnej. Wolny jest natomiast od podatku transfer za granicę dochodu pozostałego po opodatkowaniu. Eliminacja ekonomicznego podwójnego opodatkowania jest osiągana w drodze ustanowionego przez przepisy Dyrektywy obowiązku stosowania metody wyłączenia, bądź metody kredytu podatkowego z tytułu otrzymanych dywidend przez spółkę matkę w państwie jej siedziby. W przypadku metody wyłączenia dywidenda jest zwolniona od opodatkowania w kraju siedziby beneficjanta. W przypadku metody kredytu podatkowego zaliczeniu na podatek od dochodów spółki matki (obejmujący także dochód z dywidendy) podlega podatek dochodowy od osób prawnych zapłacony przez spółkę córkę w kraju jej siedziby. Państwa wspólnoty mają możliwość wyboru metody wyłączenia bądź metody kredytu podatkowego w wypadku osiągania przez spółkę matkę zysków z tytułu udziału w spółce córce. Zyski te będą więc albo w ogóle nie opodatkowane (metoda wyłączenia), albo też opodatkowane, z tym że spółka może zaliczyć na poczet podatku część kwoty podatku, jaki spółka córka uiściła z tytułu osiągniętego przez siebie dochodu, który po opodatkowaniu został przeznaczony na wypłatę dywidend (metoda kredytu podatkowego). Dyrektywa PS dotyczy spółek spełniających następujące wymogi: 1) spółka powinna mieć określoną formę prawną, przewidzianą w załączniku do Dyrektywy (poszczególne formy organizacyjne spółek, odrębnie dla każdego państwa członkowskiego, zostały wymienione w aneksie do tego dokumentu); 2) spółka powinna podlegać obowiązkowi podatkowemu, bez możliwości wyboru formy opodatkowania lub zwolnienia od podatku, w podatkach od osób prawnych wskazanych w odniesieniu do poszczególnych państw w przepisie Dyrektywy PS; 3) spółka, zgodnie z prawem podatkowym państwa członkowskiego, powinna mieć swoją siedzibę w tym państwie i nie może być jednocześnie uważana za rezydenta w państwie spoza Wspólnoty na podstawie umowy zawartej przez państwo członkowskie z państwem trzecim. Dyrektywa wprowadziła również zasadę, że jeśli udział firmy macierzystej (spółki matki), mającej siedzibę w jednym kraju członkowskim, w kapitale filii (spółki córki), mającej siedzibę w innym kraju członkowskim, wynosi co najmniej 25%, to zysk transferowy na jej rzecz przez tę filię jest zwolniony od podatku. Krajom członkowskim pozostawiono możliwość obniżenia tego udziału i stosowania zwolnienia, gdy jest on niższy od 25 %. 6
7 Okolicznością wyłączającą możliwość korzystania z zasad określonych w Dyrektywie może być niespełnienie wymagań co do czasu posiadania udziału przez spółkę - matkę w kapitale spółki córki. Państwa mogą wyłączyć stosowanie Dyrektywy wobec spółek matek, które w ciągu minimum dwóch lat nie posiadały w sposób nieprzerwany udziałów w wymaganej wysokości. Ponadto państwa członkowskie mogą wyłączyć stosowanie dyrektywy wobec spółek córek, jeżeli spółka- matka, mająca siedzibę w innym państwie członkowskim, nie spełnia warunku nieprzerwanego posiadania udziałów w kapitale tej pierwszej przez wymagany okres. Przedmiotowy zakres Dyrektywy obejmuje: wypłaty udziałów w zyskach przypadające spółce matce z państw Wspólnoty od spółki córki z innego państwa członkowskiego, wypłaty udziałów w zyskach spółki córki jednego z państw Wspólnoty na rzecz spółki matki w innym państwie członkowskim. Dyrektywa przewiduje możliwość stosowania w ustawodawstwie krajowym przepisów przeciwdziałających nadużyciu wewnętrznych lub traktatowych. Oznacza to, że postanowienia szczególne, zawarte w prawie krajowym, jeżeli mają na celu zapobieganie unikaniu opodatkowania, nie będą uznane za sprzeczne z tym dokumentem, nawet gdyby ograniczały bądź uniemożliwiały korzystanie z jego dobrodziejstw. To czy w przypadku konkretnej regulacji prawnej, uzasadnianej potrzebami zapobiegania unikaniu opodatkowania, nie nastąpiło w rzeczywistości naruszenie Dyrektywy PS, może ocenić Europejski Trybunał Sprawiedliwości. Dyrektywa o wspólnym systemie podatkowym dla fuzji, podziałów, wniesienia majątku i zmiany udziałów w odniesieniu do spółek różnych państw członkowskich (Dyrektywa MD) Dyrektywa powyższa wprowadza wspólny system wyłączenia od opodatkowania zysków kapitałowych ujawnianych w związku z fuzjami i podziałami spółek oraz wnoszeniem majątku przez jedną spółkę do innej, a także w związku z zmianą udziałów. Neutralność podatkowa systemu polega na tym, że wymienione zdarzenia, w momencie ich zaistnienia, nie powodują dla żadnej ze spółek ani dla ich wspólników obciążenia podatkowego. Dotyczy to nadwyżek wartości związanych ze składnikami majątkowymi spółek, które kończą swój byt prawny i nadwyżek wartości związanych z udziałami w tych spółkach. Neutralność podatkowa nie oznacza uchylenia możliwości opodatkowania tych nadwyżek w ogóle, lecz przesunięcie opodatkowania do momentu sprzedaży składników majątkowych lub udziałów w spółkach, z którymi była związana nadwyżka wartości. Istotą powyższych unormowań jest więc zobowiązanie państw członkowskich wspólnoty 7
8 Europejskiej do takiego ukształtowania obowiązujących na ich terytorium przepisów podatkowych, aby zyski kapitałowe, ujawnione w trakcie zdarzeń objętych przedmiotowym i podmiotowym zakresem dokumentu, nie były opodatkowane w momencie ich ujawnienia, ale dopiero w momencie realizacji. Wymaga więc to przyjęcia zasady, że przejmowany majątek jest ujmowany w księgach rachunkowych (podatkowych) spółki przejmującej bądź nabywającej w takiej wartości, w jakiej był ujęty w księgach spółki przejmowanej lub nabytej. Jest to więc określona konwencja, zakładająca pominięcie wartości rzeczywistej majątku na płaszczyźnie rachunkowej, a w konsekwencji także i podatkowej. Dopiero sprzedaż majątku przez spółkę, która nabyła majątek, może powodować opodatkowanie różnicy między ceną sprzedaży a wartością księgową, w jakiej przedmioty majątkowe zostały przyjęte do ewidencji przejmującej bądź nabywającej. Dyrektywa dotyczy czterech typów operacji gospodarczych: fuzja spółek, podział spółki, wniesienie majątku i zamiana udziałów. Podlegają jej spółki państw członkowskich spełniające następujące warunki: 1) spółka powinna mieć określoną formę prawną, przewidzianą w załączniku do Dyrektywy (poszczególne formy organizacyjne spółek, odrębnie dla każdego państwa członkowskiego, zostały wymienione w aneksie do tego dokumentu); 2) spółka powinna podlegać obowiązkowi podatkowemu, bez możliwości wyboru formy opodatkowania lub zwolnienia od podatku, w podatkach od osób prawnych wskazanych w odniesieniu do poszczególnych państw w przepisie Dyrektywy PS; 3) spółka, zgodnie z prawem podatkowym państwa członkowskiego, powinna mieć swoją siedzibę w tym państwie i nie może być jednocześnie uważana za rezydenta w państwie spoza Wspólnoty na podstawie umowy zawartej przez państwo członkowskie z państwem trzecim. Dyrektywa MD nie będzie miała zastosowania w przypadku, gdy: 1) główną lub jedną z głównych przesłanek dokonania fuzji, podziału, wniesienia majątku lub zamiany udziałów jest uniknięcie opodatkowania bądź chylenie się od opodatkowania; 2) fuzja, podział, wniesienie majątku lub zamiana udziałów, niezależnie od tego, czy spółka uczestniczy w tych zdarzeniach, czy też nie, nie spełnia zachowanego do momentu wystąpienia tych sytuacji warunku istnienia reprezentacji pracowników w organach spółki. Podatki pośrednie 8
9 Podstawą harmonizacji podatków pośrednich jest art. 93 TWE. Harmonizacja podstawowych aspektów stosowania podatku od wartości dodanej VAT (Value Added Tax) oraz podatku akcyzowego okazała się jednym z podstawowych warunków ustanowienia od 1993 roku jednolitego rynku wewnętrznego. Podatek od wartości dodanej VAT Podatek ten zastąpił stosowane w państwach ówczesnej Europejskiej Wspólnoty Gospodarczej podatki obciążające produkcję lub konsumpcję. Rada przyjęła w dniu 11 kwietnia 1967 roku dwie dyrektywy dotyczące podatku VAT, co umożliwiło zastąpienie nowym, wielofazowym podatkiem istniejących do tego czasu w niektórych krajach członkowskich podatków o charakterze kumulacyjnym, stanowiących istotną przeszkodę we wzajemnym handlu. Wprowadzony system podatku od wartości dodanej nie był we wszystkich państwach członkowskich jednolity. Było to wynikiem pozostawienia poszczególnym państwom stosunkowo szerokiej swobody w zakresie kształtowania niektórych elementów konstrukcji podatku, w szczególności zaś podstawy opodatkowania. Stąd też w celu pogłębienia procesu harmonizacji tego podatku została przyjęta Szósta Dyrektywa Rady 77/388 z dnia 17 maja 1977 roku w sprawie harmonizacji przepisów państw członkowskich, dotycząca podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej. Na potrzebę harmonizacji narodowych systemów podatku VAT istotny wpływ miało podjęcie w 1970 roku przez Wspólnotę decyzji o ustanowieniu systemu zasobów własnych na potrzeby finansowania wspólnego budżetu. Przyjęto, że część wpływów z tytułu VAT będzie stanowiła jedno ze źródeł tych zasobów i w związku z tym określony odsetek liczony od zharmonizowanej podstawy opodatkowania będzie przekazywany do budżetu Wspólnoty. Wprowadzenie VI Dyrektywy umożliwiło przyjęcie takiego rozwiązania. W VI Dyrektywie przyjęto, że opodatkowaniu VAT podlega sprzedaż towarów i świadczenie usług na terytorium danego kraju przez podmiot będący płatnikiem podatku VAT oraz import towarów. Podatnikami tego podatku są wszelkie osoby, które w sposób niezależny prowadzą wszelką działalność gospodarczą, obejmującą działania związane z produkcją, handlem oraz świadczeniem usług bez względu na cel danej działalności (zysk lub inny cel). W omawianej dyrektywie zostały określone zasady odliczania podatku zapłaconego w poprzednich fazach obrotu. Wskazano w niej też podstawowe zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT. Przyjęto zasadę, że zwolnieniu podlega m. in. działalność 9
10 realizowana w interesie publicznym (np. usługi pocztowe, socjalne, edukacyjne, kulturalne, itd.) oraz niektóre towary i usługi (np. usługi bankowe, ubezpieczeniowe). Harmonizacja podatku VAT miała na celu ustanowienie wspólnego systemu VAT, w ramach którego zostanie zniesione opodatkowanie importu oraz nieopodatkowywanie eksportu realizowanego w handlu wewnątrzwspólnotowym. Chodziło tu o ukształtowanie takiego systemu VAT, który byłby dostosowany do potrzeb wspólnego rynku i funkcjonowałby na obszarze Wspólnoty tak, jak to się dzieje w obrębie pojedynczego kraju. W powyższym kontekście należy zwrócić uwagę na istotę, zasadniczej dla przebiegu dotychczasowego procesu harmonizacji podatku VAT, kwestii dotyczącej wyboru zasady opodatkowania w kraju przeznaczenia lub zasady opodatkowania w kraju pochodzenia. Opodatkowanie w kraju przeznaczenia (konsumpcji towaru) oznacza, że towary trafiające do danego państwa muszą być obciążone tym samym podatkiem bez względu na to, z jakiego kraju Wspólnoty pochodzą. Z kolei według zasady opodatkowania w kraju pochodzenia, towary sprzedawane w różnych państwach Wspólnoty byłyby opodatkowane według stawki obowiązującej w kraju pochodzenia. Zastosowanie w praktyce zasady kraju pochodzenia wymagałoby przede wszystkim radykalnego zmniejszenia różnic pomiędzy stosowanymi przez różne kraje stawkami podatkowymi. Konieczne byłoby również wyeliminowanie różnic w zasadach stosowania ulg, zwolnień, kształtowania podstawy opodatkowania, mających faktyczny wpływ na wielkość rzeczywistego obciążenia towaru podatkiem. Jednak powyższej zasady nie udało się osiągnąć i nadal obowiązuje zasada opodatkowania towaru w kraju przeznaczenia. Podstawową przeszkodą w urzeczywistnianiu powyższego rozwiązania są jednak bardzo duże różnice w narodowych stawkach podatkowych oraz zróżnicowanie zasady stosowania zwolnień i dokonywania odliczeń od podatku naliczonego przy zakupach. Od 1 stycznia 1993 roku wprowadzono system przejściowy. System ten umożliwił rezygnację z kontroli towarów na granicach między krajami członkowskimi, a jednocześnie zapewniał w dalszym ciągi pobieranie podatku w kraju przeznaczenia towaru. W systemie powyższym przedsiębiorstwo X z kraju A kupujące towar w firmie Y w kraju B Wspólnoty musi w swym kraju złożyć deklarację dotyczącą tego importu i zapłacić wynikającą z tego importu kwotę VAT (w ramach swych rozliczeń z urzędem podatkowym). Z kolei przedsiębiorstwo Y powinno złożyć władzom podatkowym w kraju B informacje o zrealizowanym eksporcie wraz z danymi swego klienta (firmy X), w tym z jego numerem identyfikacyjnym. W ten sposób system kontroli granicznej został zastąpiony współpracą oraz wymianą informacji między administracjami podatkowymi. W ramach systemu 10
11 przejściowego przyjęto zasadę, że kraje członkowskie powinny stosować stawkę podstawową nie niższą niż 15% oraz jedną lub dwie stawki zredukowane, nie mniejsze niż 5%. W odniesieniu do zakupów dokonywanych przez osoby indywidualne w czasie podróży po innych krajach członkowskich UE zastosowano zasadę opodatkowania w kraju pochodzenia towaru. Oznacza to, że osoby t, dokonując zakupów w którymkolwiek z krajów członkowskich, płacą w momencie zakupu VAT zawarty w cenach towarów i usług. Wyjątki od tej zasady objęły sprzedaż nowych samochodów oraz sprzedaż wysyłkową. Pozytywnym aspektem wprowadzenia powyższego systemu było wyeliminowanie kosztów i niedogodności związanych z kontrolami na granicach. Negatywnym aspektem były zaś duże różnice w stawkach podatkowych, co wpływało na wysokość cen, a w efekcie na strukturę konsumpcji. Ponadto przedsiębiorstwa eksportujące są narażone na ryzyko, że dokonany przez nie eksport nie zostanie w kraju importującym zgłoszony do opodatkowania. Jak już wspomniano powyżej, stawki VAT w UE są bardzo zróżnicowane. W przypadku stawek standardowych maksymalna różnica sięga 10 pkt. procentowych (Dania 25% zaś Luksemburg 15%). Stawki superzredukowane stosowane są tylko przez sześć krajów wspólnoty (Grecja, Hiszpania, Francja, Irlandia, Włochy, Luksemburg). W 2002 roku Komisja Europejska przedstawiła Radzie i Parlamentowi Europejskiemu strategię poprawy funkcjonowania systemu VAT w kontekście rynku wewnętrznego. Komisja stwierdziła w tym dokumencie, że rynek wewnętrzny funkcjonowałby lepiej, gdyby stosowano system VAT oparty na opodatkowaniu w kraju członkowskim, z którego pochodzi towar. Byłby to system łatwiejszy do administrowania oraz mniej podatny na oszustwa. Jednocześnie Komisja wyraziła pogląd, że w obecnej sytuacji brak jest warunków do dokonania dalszego szybkiego zbliżania stawek VAT oraz ustawodawstwa narodowego, a także wprowadzenia sprawnego systemu realokacji wpływów podatkowych. Stąd też mało prawdopodobnym jest dokonanie w najbliższej przyszłości znaczącego postępu w ustanowieniu definitywnego systemu VAT. Stworzenie takiego systemu, w którym obowiązywałaby zasada opodatkowania w kraju pochodzenia, pozostaje natomiast długoletnim celem Wspólnoty. Podatek akcyzowy Podatek akcyzowy jest zaliczamy do pośrednich podatków specjalnych, gdyż obciąża konsumpcję tylko niektórych dóbr. Stosowany jest ze względu na dobro publiczne, ochronę środowiska, oszczędność energii, kształtowanie modelu konsumpcji oraz zapewnienie 11
12 dochodów budżetowi państwa. Jeśli akcyzą obciążone są produkty luksusowe to na ogół ma to służyć redystrybucji dochodów w społeczeństwie. Wspólny system opodatkowania podatkiem akcyzowym zaczął funkcjonować we Wspólnocie wraz z ustanowieniem jednolitego rynku wewnętrznego 1 stycznia 1993 roku. Został on ukształtowany, podobnie jak w przypadku harmonizacji podatku VAT. Po to, by umożliwić swobodny przepływ towarów między krajami członkowskimi, bez konieczności przeprowadzenia kontroli granicznych. System ten objął trzy grupy produktów: wyroby tytoniowe, napoje alkoholowe oraz oleje mineralne. Poza zdefiniowaniem produktów objętych wspólnym systemem opodatkowania określono również poziom opodatkowania Dyrektywa Rady 92/78 84/EWG, OJ L 316/92. W 1992 roku Rada zaakceptowała minimalne stawki podatkowe, które kraje członkowskie powinny uwzględniać przy określaniu własnych stawek podatkowych. W systemie określono również zasady obrotu wyrobami akcyzowymi między krajami wspólnotowymi. Przyjęto, że opodatkowaniu podlega zarówno produkcja tych wyrobów, jak i ich import spoza Wspólnoty. Obowiązek podatkowy powstaje jednak dopiero w momencie przekazania tych wyrobów do finalnej konsumpcji, co w praktyce oznacza najczęściej skierowanie ich do odpowiedniego ogniwa obrotu handlowego. Zasada ta oznacza, że podatek akcyzowy pobierany jest faktycznie przez władze podatkowe tego kraju członkowskiego, w którym następuje konsumpcja danego produktu. Zharmonizowane procedury mają zapewnić, że produkty trafiające do finalnego konsumenta rzeczywiście zostały obciążone akcyzą. W związku z tym zostały ustalone zasady cyrkulacji tych produktów na obszarze Wspólnoty, zanim nastąpi ich efektywne opodatkowanie, zasady ich składowania, jak również sporządzania związanej z tym dokumentacji. 12
Rozdział 1. Europejskie prawo podatkowe w systemie prawa Unii Europejskiej
Europejskie prawo podatkowe. Rafał Lipniewicz Głównym celem książki jest przedstawienie podstawowych mechanizmów oddziałujących obecnie na proces tworzenia prawa podatkowego w państwach poprzez prezentację
Bardziej szczegółowoOgraniczenie władztwa podatkowego państw UE w podatkach bezpośrednich
Państwo członkowskie nie może stosować różnych przepisów podatkowych do porównywalnych sytuacji, ani tego samego przepisu podatkowego do różnych sytuacji. Podatki bezpośrednie nie zostały dotychczas poddane
Bardziej szczegółowoHarmonizacja podatkowa w Unii Europejskiej
Harmonizacja podatkowa w Unii Europejskiej Pojęcie harmonizacji podatkowej Zbliżanie ustawodawstw poszczególnych państw w celu regulacji regulacji dotyczących: - całego systemu podatkowego - poszczególnego
Bardziej szczegółowoPrawo podatkowe Unii Europejskiej
Izabela Andrzejewska-Czernek, Bogumi³ Brzeziñski, Marek Kalinowski, Krzysztof Lasiñski-Sulecki, Wojciech Morawski, Agnieszka Olesiñska, Ewa Prejs, Jowita Pustu³, Adam Zalasiñski Prawo podatkowe Unii Europejskiej
Bardziej szczegółowoSpis treści. Wykaz skrótów... 11. Wstęp... 13. Część I PODATEK I PRAWO PODATKOWE
Spis treści Wykaz skrótów... 11 Wstęp... 13 Część I PODATEK I PRAWO PODATKOWE Charakterystyka ogólna... 15 Istota podatku... 17 1. Pojęcie podatku... 17 2. Elementy konstrukcji podatku... 21 3. Funkcje
Bardziej szczegółowoWspólnotowe prawo podatkowe podatki bezpośrednie. Zagadnienia ogólne
Wspólnotowe prawo podatkowe podatki bezpośrednie Zagadnienia ogólne Podstawy prawne harmonizacji Podatki pośrednie ( art.90-93 TWE) Podatki bezpośrednie brak bezpośredniego nakazu harmonizacji (art.94,96,308
Bardziej szczegółowoo zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw[1]), [2])
Przepisy CFC - CIT USTAWA z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw[1]), [2]) Art. 1.
Bardziej szczegółowoCzęść I Spółka kapitałowa
Spis treści Wykaz skrótów str. 17 Wprowadzenie str. 21 Część I Spółka kapitałowa Rozdział 1. Zawiązanie spółki. Utworzenie kapitału zakładowego i późniejsze jego podwyższenie str. 43 1.1. Aspekty prawnohandlowe
Bardziej szczegółowo1.Pojęcie i charakter prawa podatkowego UE
1.Pojęcie i charakter prawa podatkowego UE Prawo podatkowe UE próba definicji Prawo podatkowe UE jest przede wszystkim zbiorem przepisów będących instrumentem realizacji celów Traktatu o funkcjonowaniu
Bardziej szczegółowoCzynności restrukturyzacyjne spółek bez podatku od czynności cywilnoprawnych
W opinii MF ta zmiana w ustawie o PCC ma być korzystnym rozwiązaniem dla 6.300 spółek akcyjnych i ponad 138 tys. spółek z ograniczoną odpowiedzialnością. Koniec roku kalendarzowego jest okresem sprzyjającym
Bardziej szczegółowoSpis treści: WPROWADZENIE. Część pierwsza PROCEDURY POŁĄCZENIA PODSTAWOWE INFORMACJE
Tytuł: Krajowe i transgraniczne fuzje i przejęcia w prawie podatkowym i rachunkowości Autorzy: Michał Koralewski Wydawnictwo: CeDeWu.pl Rok wydania: 2009 Opis: Niniejsza publikacja jest drugą książką z
Bardziej szczegółowoTRANSGRANICZNE OPODATKOWANIE DYWIDEND WRAZ Z PREZENTACJĄ SCHEMATÓW OPTYMALIZACYJNYCH. Maciej Grela
TRANSGRANICZNE OPODATKOWANIE DYWIDEND WRAZ Z PREZENTACJĄ SCHEMATÓW OPTYMALIZACYJNYCH Maciej Grela ZAKRES PREZENTACJI Omówienie ogólnych zasad opodatkowania dywidend. Omówienie przykładowych schematów optymalizacyjnych
Bardziej szczegółowoPodatek od towarów i usług (VAT), podatek akcyzowy (podstawowe informacje)
Podatek od towarów i usług (VAT), podatek akcyzowy (podstawowe informacje) dr Przemysław Pest Katedra Prawa Finansowego WPAE UWr Podatki obrotowe 1) ogólny (powszechny) podatek obrotowy ustawa z dnia 11
Bardziej szczegółowoSPIS TREŚCI Przedmowa Wykaz ważniejszych skrótów Rozdział I Ogólne zagadnienia podatków i prawa podatkowego
SPIS TREŚCI Przedmowa... 13 Wykaz ważniejszych skrótów... 15 Rozdział I Ogólne zagadnienia podatków i prawa podatkowego... 19 1.1. Podstawowe pojęcia... 19 1.1.1. Pojęcie i funkcje podatków... 19 1.1.2.
Bardziej szczegółowopodatek VAT pierwszy raz wprowadzono we Francji w 1954 r. od 1993 r. VAT obowiązuje również w Polsce
VAT podatek VAT pierwszy raz wprowadzono we Francji w 1954 r. od 1993 r. VAT obowiązuje również w Polsce VAT - wielofazowe obciążenie przyrostu wartości w każdej fazie obrotu gospodarczego, obciążający
Bardziej szczegółowoN.19. Podstawa prawna odpowiedzi
PODSTAWY MIĘDZYNARODOWEGO ORAZ 5 N. Podstawa prawna odpowiedzi CFC ang. controlled foreign corporation zagraniczna spółka kontrolowana Art. ust. 5 Modelowej Konwencji OECD Art. UPDOP Art. ustawy o podatku
Bardziej szczegółowoo zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw[1]), [2])
Przepisy CFC - PIT USTAWA z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw[1]), [2]) Art. 2.
Bardziej szczegółowoPrzepisy jakich regulacji należy zastosować przy tym opodatkowaniu?
Przepisy jakich regulacji należy zastosować przy tym opodatkowaniu? 1. Zasady opodatkowania - wyjaśnienie pojęć W przypadku wypłaty na rzecz nierezydentów przychodów powstałych na terytorium Rzeczypospolitej
Bardziej szczegółowoKONKURENCJA PODATKOWA UNII EUROPEJSKIEJ
Leokadia Oręziak KONKURENCJA PODATKOWA i HARMONIZACJA PODATKÓW w ramach UNII EUROPEJSKIEJ Implikacje dla Polski Warszawa 2007 SPIS TREŚCI Wstęp...........................................................
Bardziej szczegółowoSzwajcarski system podatkowy: Podatek VAT 2015-12-27 20:40:52
Szwajcarski system podatkowy: Podatek VAT 2015-12-27 20:40:52 2 Osoby objęte obowiązkiem płacenia podatku VAT. Każda osoba (prawna), instytucja, urząd, wspólnota prawna niemająca zdolności prawnej prowadząca
Bardziej szczegółowoSprawa C-222/04. Ministero dell'economia e delle Finanze przeciwko Cassa di Risparmio di Firenze SpA i in.
Sprawa C-222/04 Ministero dell'economia e delle Finanze przeciwko Cassa di Risparmio di Firenze SpA i in. (wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym złożony przez Corte suprema di cassazione)
Bardziej szczegółowoMiędzynarodowe i europejskie prawo podatkowe. Liczba godzin stacjonarne: Wykłady: 30. niestacjonarne: Wykłady: 18
Karta przedmiotu Wydział: Finansów Kierunek: Prawo I. Informacje podstawowe Nazwa przedmiotu Język prowadzenia przedmiotu Profil przedmiotu Kategoria przedmiotu Typ studiów Międzynarodowe i europejskie
Bardziej szczegółowoMATERIALNE PRAWO PODATKOWE
MATERIALNE PRAWO PODATKOWE Podatek od czynności cywilnoprawnych mgr Michał Stawiński Katedra Prawa Finansowego, WPAiE Uwr rok akademicki 2016/2017 Podstawowe źródła Ustawa z dnia 9 września 2000 roku o
Bardziej szczegółowoInstytut Rachunkowosci i Podatków
Instytut Rachunkowosci i Podatków Program: Dzień 1 Wykładowcy: Firma Audytorska Ernst & Young (Dział Audytu i Doradztwa Gospodarczego). Przedsiębiorstwo energetyczne w sferze prawa bilansowego 1. Procesy
Bardziej szczegółowoJakie jest w tej kwestii najnowsze orzecznictwo sądów administracyjnych, a jaka reakcja Ministerstwa Finansów?
Jakie jest w tej kwestii najnowsze orzecznictwo sądów administracyjnych, a jaka reakcja Ministerstwa Finansów? W wyroku z dnia 22 grudnia 2008 roku ETS orzekł, że obowiązujące w Polsce ograniczenia dotyczące
Bardziej szczegółowoNiestety, nie wszystkie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania mają zastosowanie do podatku od spadków i darowizn, a właściwie większość - nie ma.
Niestety, nie wszystkie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania mają zastosowanie do podatku od spadków i darowizn, a właściwie większość - nie ma. W ostatnich latach z powodu migracji ludności obywatele
Bardziej szczegółowoWybrane zmiany w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych (na podstawie projektu uchwalonego przez Sejm w dniu 26.06.2014)
Dokumentacja cen transferowych Istota zmiany Objęcie obowiązkiem sporządzenia dokumentacji cen transferowych podatników zawierających umowę spółki niebędącej osobą prawną, umowę wspólnego przedsięwzięcia
Bardziej szczegółowoWspółpraca, to się opłaca - na przykładzie Podatkowej Grupy Kapitałowej PZU
Współpraca, to się opłaca - na przykładzie Podatkowej Grupy Kapitałowej PZU Marcin Dzięgielewski Grupa PZU Warszawa, 12 kwietnia 2016 r. Warunki funkcjonowania PGK Zasady funkcjonowania PGK reguluje art.
Bardziej szczegółowoVAT PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG
VAT PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG PODSTAWA PRAWNA 1. przepisy prawa UE - Dyrektywa 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347,
Bardziej szczegółowoPolska, podobnie jak 6 innych państw unijnych, nie zdecydowała się jeszcze na likwidację podatku kapitałowego.
Polska, podobnie jak 6 innych państw unijnych, nie zdecydowała się jeszcze na likwidację podatku kapitałowego. Polska, podobnie jak 6 innych państw unijnych, nie zdecydowała się jeszcze na likwidację podatku
Bardziej szczegółowoZałącznik nr 1 do uchwały Nr 2323/44/2018 Krajowej Rady Biegłych Rewidentów z dnia 31 lipca 2018 r.
Załącznik nr 1 do uchwały Nr 2323/44/2018 Krajowej Rady Biegłych Rewidentów z dnia 31 lipca 2018 r. PRAWO - WYKAZ ZAGADNIEŃ ISTOTNYCH DLA BADANIA SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO, KTÓRE SKŁADAJĄ SIĘ NA EGZAMIN
Bardziej szczegółowoWniosek DYREKTYWA RADY
KOMISJA EUROPEJSKA Bruksela, dnia 14.12.2015 r. COM(2015) 646 final 2015/0296 (CNS) Wniosek DYREKTYWA RADY zmieniająca dyrektywę 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej w zakresie
Bardziej szczegółowoRada Unii Europejskiej Bruksela, 17 grudnia 2014 r. (OR. en)
Rada Unii Europejskiej Bruksela, 17 grudnia 2014 r. (OR. en) Międzyinstytucjonalny numer referencyjny: 2013/0400 (CNS) 16633/14 FISC 228 ECOFIN 1179 AKTY USTAWODAWCZE I INNE INSTRUMENTY Dotyczy: DYREKTYWA
Bardziej szczegółowoKONKURENCJA PODATKOWA i HARMONIZACJA PODATKÓW. w ramach UNII EUROPEJSKIEJ. Implikacje dla Polski B 365094
KONKURENCJA PODATKOWA i HARMONIZACJA PODATKÓW w ramach UNII EUROPEJSKIEJ Implikacje dla Polski B 365094 SPIS TREŚCI Wstęp 9 ROZDZIAŁ I. PODATKI JAKO CZYNNIK WPŁYWAJĄCY NA MIĘDZY- NARODOWĄ POZYCJĘ GOSPODARKI
Bardziej szczegółowoCezary Kosikowski, Finanse i prawo finansowe Unii Europejskiej
Cezary Kosikowski, Finanse i prawo finansowe Unii Spis treści: Wykaz skrótów Wprowadzenie Część I USTRÓJ WALUTOWY I FINANSE UNII EUROPEJSKIEJ Rozdział I Ustrój walutowy Unii 1. Pojęcie i zakres oraz podstawy
Bardziej szczegółowo20-007 Lublin e-mail: kgalka@axontax.pl kom.: 601 617 942
Projekt Specjalista w zakresie rozliczeń podatkowych - kompleksowe szkolenie zawodowe dla osób o niskich kwalifikacjach realizowany przez AxonTax Sp. z o.o. współfinansowany jest ze środków Unii Europejskiej
Bardziej szczegółowoMożliwość transferu udziałów (akcji) w celu zminimalizowania łącznych obciążeń podatkowych osób fizycznych.
Możliwość transferu udziałów (akcji) w celu zminimalizowania łącznych obciążeń podatkowych osób fizycznych. Czy wiesz, że w związku ze zmianą przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tzw.
Bardziej szczegółowoZMIANY W PODATKACH DOCHODOWYCH REGULACJA CFC. 1 Titre de la présentation
ZMIANY W PODATKACH DOCHODOWYCH REGULACJA CFC 1 Titre de la présentation 01 KONCEPCJA OPODATKOWANIA CFC (CONTROLLED FOREIGN COMPANY) 2 Titre de la présentation Cele regulacji CFC: Ograniczenie możliwości
Bardziej szczegółowoTRAKTAT O FUNKCJONOWANIU UNII EUROPEJSKIEJ (WYCIĄG)
TRAKTAT O FUNKCJONOWANIU UNII EUROPEJSKIEJ (WYCIĄG) Artykuł 37. (dawny art. 31 TWE) 1. Państwa Członkowskie dostosowują monopole państwowe o charakterze handlowym w taki sposób, aby wykluczona była wszelka
Bardziej szczegółowoPodatek dochodowy od spółek 2015-06-10 16:56:15
Podatek dochodowy od spółek 2015-06-10 16:56:15 2 Podatek dochodowy od spółek (Impôt sur les sociétes - IS) jest zbliżony do polskiego podatku dochodowego od osób prawnych. To podatek bezpośredni, któremu
Bardziej szczegółowomgr Artur Halasz Katedra Prawa Finansowego WPAiE UWr
mgr Artur Halasz Katedra Prawa Finansowego WPAiE UWr Rok akademicki 2016/2017 Podstawowa zasada dla demokratycznych państw prawnych. W Polsce jest to zasada ogólna prawa podatkowego oraz zasada konstytucyjna.
Bardziej szczegółowoWstęp. (w ograniczonym zakresie), a także ulgi i zwolnienia podatkowe. Aktem prawnym, który stanowił podwaliny dla wprowadzenia
Wstęp W końcu lat 60. ubiegłego wieku w Europejskiej Wspólnocie Gospodarczej rozpoczął się proces harmonizacji podatkowej, który miał doprowadzić do opracowania i wdrożenia wspólnego systemu podatku od
Bardziej szczegółowoWspólnotowe Prawo Podatkowe. Orzecznictwo ETS
Wspólnotowe Prawo Podatkowe Orzecznictwo ETS Orzecznictwo ETS ChociaŜ władztwo podatkowe w zakresie podatków w bezpośrednich znajduje się w gestii państw członkowskich, to jednak powinno być ono wykonywane
Bardziej szczegółowoWniosek DYREKTYWA RADY
KOMISJA EUROPEJSKA Bruksela, dnia 24.6.2010 KOM(2010)331 wersja ostateczna 2010/0179 (CNS) C7-0173/10 Wniosek DYREKTYWA RADY zmieniająca dyrektywę 2006/112/WE dotyczącą wspólnego systemu podatku od wartości
Bardziej szczegółowoNAJWAŻNIEJSZE ZMIANY W PODATKACH DOCHODOWYCH NA ROK 2015. Łukasz Ziółek, Warszawa, 5 grudnia 2014 r.
NAJWAŻNIEJSZE ZMIANY W PODATKACH DOCHODOWYCH NA ROK 2015 Łukasz Ziółek, Warszawa, 5 grudnia 2014 r. 1. Zagraniczne spółki kontrolowane 2. Niedostateczna kapitalizacja 3. Ograniczenie zwolnień dla polis
Bardziej szczegółowoDyrektywy te dotyczą miejsca świadczenia usług oraz zasad zwrotu podatku podatnikom zagranicznym.
Dyrektywy te dotyczą miejsca świadczenia usług oraz zasad zwrotu podatku podatnikom zagranicznym. W Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej L nr 44/11 z dnia 20 lutego 2008 r., opublikowana została dyrektywa
Bardziej szczegółowoWniosek DECYZJA RADY
KOMISJA EUROPEJSKA Bruksela, dnia 12.2.2013 COM(2013) 68 final 2013/0043 (NLE) Wniosek DECYZJA RADY upoważniająca Łotwę do wprowadzenia szczególnego środka stanowiącego odstępstwo od art. 26 ust. 1 lit.
Bardziej szczegółowoWniosek DECYZJA WYKONAWCZA RADY
KOMISJA EUROPEJSKA Bruksela, dnia 9.8.2017 r. COM(2017) 421 final 2017/0188 (NLE) Wniosek DECYZJA WYKONAWCZA RADY zmieniająca decyzję wykonawczą 2014/797/UE upoważniającą Republikę Estońską do stosowania
Bardziej szczegółowoDruk nr 1370 Warszawa, 7 października 2008 r.
Druk nr 1370 Warszawa, 7 października 2008 r. SEJM RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ VI kadencja Komisja Nadzwyczajna "Przyjazne Państwo" do spraw związanych z ograniczaniem biurokracji NPP-020-83-2008 Pan Bronisław
Bardziej szczegółowoPodatek dochodowy od osób prawnych (Körperschaftsteuer)
Podatek dochodowy od osób prawnych (Körperschaftsteuer) 1.Podstawa prawna 2.Podmiot i przedmiot opodatkowania 3.Zwolnienia podmiotowe 4.Podstawa opodatkowania 5.Stawka podatku 6.Metoda obliczenia podatku
Bardziej szczegółowoDOCHODY Z KAPITAŁÓW PIENIĘŻNYCH
DOCHODY Z KAPITAŁÓW PIENIĘŻNYCH I. OGÓLNE ZASADY OPODATKOWANIA PRZYCHODÓW Z KAPITAŁÓW PIENIĘŻNYCH Uwaga! Kapitały pieniężne zostały wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 7 updof jako odrębne źródło przychodów.
Bardziej szczegółowoInterpretacja dostarczona przez portal Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych.
IP Interpretacja dostarczona przez portal http://interpretacja-podatkowa.pl/. Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych. Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu Data 2009.05.15 Rodzaj dokumentu
Bardziej szczegółowoUdziały objęte w zamian za wkład rzeczowy
W momencie wniesienia majątku do nowo powołanej spółki w jednostce wnoszącej powstanie kwestia ujęcia i opodatkowania ewentualnej różnicy między dotychczasową wartością księgową netto wnoszonego aportem
Bardziej szczegółowoTest nie zaliczony. Pytanie 1/20. Pytanie 2/20. Pytanie 3/20 4/20. Data rozpoczęcia: :53 Data ukończenia: :19
Kod dostępu: ZHUsJuKX4hnQ Data rozpoczęcia: 2018-11-27 08:53 Data ukończenia: 2018-11-27 09:19 Test nie zaliczony Wynik: 19/40 (47,5%) 1/20 Zgodnie z ustawą o rachunkowości, w przypadku zmiany roku obrotowego
Bardziej szczegółowoMinisterstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa. Opodatkowanie przychodów (dochodów) z kapitałów pieniężnych. www.finanse.mf.gov.
Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa Opodatkowanie przychodów (dochodów) z kapitałów pieniężnych www.finanse.mf.gov.pl 1 2 Ministerstwo Finansów Opodatkowanie przychodów (dochodów)
Bardziej szczegółowoElementy systemu podatkowego
Elementy systemu podatkowego I. ogólne prawo podatkowe 1. zobowiązania podatkowe i postępowanie podatkowe ustawa z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa 1 2. kontrola skarbowa -ustawa z dnia 28 września
Bardziej szczegółowoOpodatkowanie drogowych przewozów kabotażowych
Opodatkowanie drogowych przewozów kabotażowych Rozważając zasady opodatkowania drogowych przewozów kabotażowych w poszczególnych krajach członkowskich za podstawę należy przyjąć następujące przepisy prawne:
Bardziej szczegółowoRefakturowanie przez spółkę kosztów związanych z zakupem usług kontroli jakości
Jak przy takim refakturowaniu rozliczyć podatki? Pytanie Czytelnika Spółka, w której jestem księgową, sprzedaje wyroby gotowe odbiorcom zagranicznym (wszyscy odbiorcy mają siedziby na terytorium UE). Dodatkowo
Bardziej szczegółowoStare i nowe podejście legislacyjne do harmonizacji technicznej dla potrzeb wspólnego rynku w Unii Europejskiej
Stare i nowe podejście legislacyjne do harmonizacji technicznej dla potrzeb wspólnego rynku w Unii Europejskiej Wojciech Rzepka Warszawa, 19 marca 2012 r. 1 1. Wprowadzenie - idea wspólnego rynku - fundamenty
Bardziej szczegółowoAutor wskazuje na konkretnym przykładzie, w jaki sposób polscy przedsiębiorcy - dzięki znajomości przepisów unijnych - mogą bronić swoich interesów.
Autor wskazuje na konkretnym przykładzie, w jaki sposób polscy przedsiębiorcy - dzięki znajomości przepisów unijnych - mogą bronić swoich interesów. Znajomość przepisów prawa wspólnotowego przez przedsiębiorców
Bardziej szczegółowoDYREKTYWA RADY 2009/162/UE
L 10/14 Dziennik Urzędowy Unii Europejskiej 15.1.2010 DYREKTYWY DYREKTYWA RADY 2009/162/UE z dnia 22 grudnia 2009 r. zmieniająca niektóre przepisy dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku
Bardziej szczegółowoKatarzyna Zasiewska VAT PODSTAWOWE ZASADY I UJĘCIE W RACHUNKOWOŚCI
Katarzyna Zasiewska VAT PODSTAWOWE ZASADY I UJĘCIE W RACHUNKOWOŚCI Warszawa 2012 Spis treści 5 SPIS TREŚCI Wykaz skrótów 7 Wstęp 9 Rozdział 1. Ogólne zasady i warunki opodatkowania podatkiem od towarów
Bardziej szczegółowoI. ZAGADNIENIA WSTĘPNE
UNIWERSALNA INSTRUKCJA DOTYCZĄCA OBOWIĄZKOWEJ CENTRALIZACJI ROZLICZEŃ PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG PRZEZ JEDNOSTKI SAMORZĄDU TERYTORIALNEGO OD DNIA 1 PAŹDZIERNIKA 2016 R. DO 1 STYCZNIA 2017 R. W ZWIAZKU
Bardziej szczegółowoDruk nr 1370 Warszawa, 7 października 2008 r.
Druk nr 1370 Warszawa, 7 października 2008 r. SEJM RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ VI kadencja Komisja Nadzwyczajna "Przyjazne Państwo" do spraw związanych z ograniczaniem biurokracji NPP-020-83-2008 Pan Bronisław
Bardziej szczegółowoPARLAMENT EUROPEJSKI
PARLAMENT EUROPEJSKI 2004 Komisja Petycji 2009 20.02.2009 KOMUNIKAT DLA POSŁÓW Dotyczy: Petycji 0951/2004, którą złożył Jan Dolezal (Polska), w imieniu Wielkopolskiego Zrzeszenia Handlu i Usług w Poznaniu,
Bardziej szczegółowopodatku od towarów i usług z tytułu nabycia paliwa wykorzystywanego do napędu pojazdów samochodowych przysługuje, co do zasady, w przypadku gdy:
Decyzja wykonawcza Rady uprawniająca Polskę do ograniczenia prawa do odliczenia podatku od towarów i usług należnego z tytułu zakupu itp. pojazdów silnikowych. Opracował: Jarosław Szajkowski 1. Geneza
Bardziej szczegółowo3. Uchylanie się od podatku. Nielegalne formy ucieczki przed podatkiem i ich przejawy
Podstawy wiedzy o polskim systemie podatkowym Autor: Dolata Stanisław Część I Podstawy wiedzy z teorii podatku Rozdział 1 Podatek i system podatkowy 1. Pojęcie podatku 2. Pojęcie systemu podatkowego 3.
Bardziej szczegółowoInterpretacja dostarczona przez portal Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych.
IP Interpretacja dostarczona przez portal http://interpretacja-podatkowa.pl/. Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych. Autor Dolnośląski Urząd Skarbowy Data 2006.02.02 Rodzaj dokumentu postanowienie
Bardziej szczegółowoDuża nowelizacja UPDOP i UPDOF wybrane problemy Artur Cmoch GWW TAX
Świadomy Podatnik projekt Rady Podatkowej PKPP Lewiatan Duża nowelizacja UPDOP i UPDOF wybrane problemy Artur Cmoch GWW TAX www.radapodatkowa.pl Plan 1. Opodatkowanie niepodzielonego zysku przy przekształceniu
Bardziej szczegółowoKażde pytanie zawiera postawienie problemu/pytanie i cztery warianty odpowiedzi, z których tylko jedna jest prawidłowa.
Każde pytanie zawiera postawienie problemu/pytanie i cztery warianty odpowiedzi, z których tylko jedna jest prawidłowa. 1. Zaznacz państwa członkowskie starej Unii Europejskiej, które nie wprowadziły dotąd
Bardziej szczegółowoWniosek DECYZJA WYKONAWCZA RADY
KOMISJA EUROPEJSKA Bruksela, dnia 7.2.2017 r. COM(2017) 61 final 2017/0018 (NLE) Wniosek DECYZJA WYKONAWCZA RADY upoważniająca Republikę Estońską do stosowania szczególnego środka stanowiącego odstępstwo
Bardziej szczegółowoOpodatkowanie osób fizycznych
Podatki Opodatkowanie osób fizycznych Najważniejsze podatki mające zastosowanie w stosunku do osób fizycznych w Polsce Podatek dochodowy od osób fizycznych stawki progresywne (stosowany np. do przychodów
Bardziej szczegółowoJakie obowiązki informacyjne mają płatnicy zryczałtowanego podatku od tych przychodów w przypadku osób fizycznych, a jakie w przypadku osób prawnych?
Jakie obowiązki informacyjne mają płatnicy zryczałtowanego podatku od tych przychodów w przypadku osób fizycznych, a jakie w przypadku osób prawnych? Zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992
Bardziej szczegółowoSpis treści. Wykaz skrótów. Wstęp
Spis treści Wykaz skrótów Wstęp Rozdział I. Prawne aspekty umowy leasingowej 1.1. Leasing w prawie cywilnym 1.2. Cesja wierzytelności leasingowych - podstawy cywilnoprawne 1.3. Leasing po upadłości 1.4.
Bardziej szczegółowoPerspektywa lokalna vs perspektywa międzynarodowa
Perspektywa lokalna vs perspektywa międzynarodowa Zarządzanie podatkami jako narzędzie budowania wartości firmy (wykład nr 11) Warszawa, 19 grudnia 2014 r. Przebieg wykładu 2 Perspektywa lokalna vs perspektywa
Bardziej szczegółowoPARLAMENT EUROPEJSKI
PARLAMENT EUROPEJSKI 2004 Komisja Petycji 2009 20.03.2009 KOMUNIKAT DLA POSŁÓW Dotyczy: Petycji 0858/2007, którą złożył Paul Stierum (Holandia), w sprawie problemów związanych z przywozem pojazdów z Niemiec
Bardziej szczegółowoCelem nowych uregulowań ustawy o rachunkowości jest m.in. określenie sposobu i ujęcia w księgach rachunkowych połączeń spółek.
Celem nowych uregulowań ustawy o rachunkowości jest m.in. określenie sposobu i ujęcia w księgach rachunkowych połączeń spółek. Przepisy ustawy o rachunkowości - podobnie jak ich wzorzec, tj. IV Dyrektywa
Bardziej szczegółowoTransakcje unijne w podatku VAT Warszawa, 14.10.2015 r.
Transakcje unijne w podatku VAT Warszawa, 14.10.2015 r. Samir Kayyali Doradca Podatkowy Czynności podlegające opodatkowaniu Art. 5. 1. Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem",
Bardziej szczegółowoPRAWO PODATKOWE PRZEDSIĘBIORCÓW (KIERUNEK PRAWNO-MENADŻERSKI, III ROK) WYKAZ ZAGADNIEŃ EGZAMINACYJNYCH
UNIWERSYTET MARII CURIE-SKŁODOWSKIEJ W LUBLINIE Wydział Prawa i Administracji Katedra Prawa Finansowego PRAWO PODATKOWE PRZEDSIĘBIORCÓW (KIERUNEK PRAWNO-MENADŻERSKI, III ROK) WYKAZ ZAGADNIEŃ EGZAMINACYJNYCH
Bardziej szczegółowoRozdział III. Oddzieleniem dochodów z zysków kapitałowych od pozostałych dochodów podatnika
Rozdział III. Oddzieleniem dochodów z zysków kapitałowych od pozostałych dochodów podatnika Katarzyna Charchut 1. Wstęp Od 1.1.2018 r., w wyniku wejścia w życie ZmPDOFizPrRyczałtU17, został wprowadzony
Bardziej szczegółowoROZDZIAŁ 2. Opodatkowanie działalności osób fizycznych w formie karty podatkowej
Podatki i składki w działalności przedsiębiorców. Paweł Felis, Marcin Jamroży, Joanna Szlęzak-Matusewicz Podstawowym celem publikacji jest przedstawienie podstawowych obciążeń podatkowych i składkowych
Bardziej szczegółowopodatkowe grupy kapitałowe, banki, zakłady ubezpieczeń, jednostki działające na podstawie przepisów ustawy z dnia 29 lipca 2005 r.
UZASADNIENIE W związku z uchwaleniem przepisów ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. poz. 1947, z późn. zm.), która wejdzie w życie z dniem 1 marca 2017 r., traci
Bardziej szczegółowoMinisterstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa. Opodatkowanie przychodów (dochodów) z kapitałów pieniężnych. www.finanse.mf.gov.
Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa Opodatkowanie przychodów (dochodów) z kapitałów pieniężnych www.finanse.mf.gov.pl 1 2 Ministerstwo Finansów Opodatkowanie przychodów (dochodów)
Bardziej szczegółowoProjekt okładki: kwadrans.com. Copyright by Oficyna Wydawnicza UNIMEX Wrocław 2011 ISBN
Projekt okładki: kwadrans.com Teksty orzeczeń ETS dostępne są nieodpłatnie na stronie internetowej Trybunału: www.curia.europa.eu, a wersje ostateczne orzeczeń są publikowane w Zbiorze Orzeczeń Trybunału
Bardziej szczegółowoKOMUNIKAT KOMISJI DO RADY. zgodnie z art. 395 dyrektywy Rady 2006/112/WE
KOMISJA EUROPEJSKA Bruksela, dnia 8.11.2018 r. COM(2018) 666 final KOMUNIKAT KOMISJI DO RADY zgodnie z art. 395 dyrektywy Rady 2006/112/WE PL PL 1. KONTEKST Zgodnie z art. 395 dyrektywy 2006/112/WE Rady
Bardziej szczegółowoWarszawa, dnia 27 września 2016 r. Poz z dnia 5 września 2016 r.
DZIENNIK USTAW RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Warszawa, dnia 27 września 2016 r. Poz. 1550 USTAWA z dnia 5 września 2016 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym
Bardziej szczegółowoKOMISJA WSPÓLNOT EUROPEJSKICH. Zmieniony wniosek dotyczący DYREKTYWY RADY
PL PL PL KOMISJA WSPÓLNOT EUROPEJSKICH Bruksela, dnia 8.7.2004 COM(2004) 468 końcowy 2003/0091 (CNS) Zmieniony wniosek dotyczący DYREKTYWY RADY zmieniającej dyrektywę 77/388/EWG w zakresie podatku od wartości
Bardziej szczegółowoWniosek DECYZJA WYKONAWCZA RADY
KOMISJA EUROPEJSKA Bruksela, dnia 10.10.2014 r. COM(2014) 622 final 2014/0288 (NLE) Wniosek DECYZJA WYKONAWCZA RADY upoważniająca Republikę Estońską do zastosowania szczególnego środka stanowiącego odstępstwo
Bardziej szczegółowo1. wykorzystywanie towaru wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku oraz
Jak sprzedać używane auto NOWELIZACJA Podatnik, który przy zakupie samochodu odliczył podatek i wykorzystywał pojazd w działalności opodatkowanej, może zastosować zwolnienie przy jego zbyciu. Paradoksalnie,
Bardziej szczegółowo- o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług.
SEJM RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ V kadencja Prezes Rady Ministrów RM 10-88-06 Druk nr 694 Warszawa, 20 czerwca 2006 r. Pan Marek Jurek Marszałek Sejmu Rzeczypospolitej Polskiej Szanowny Panie Marszałku Na
Bardziej szczegółowoKOMUNIKAT KOMISJI DO PARLAMENTU EUROPEJSKIEGO. na podstawie art. 294 ust. 6 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej. dotyczący
KOMISJA EUROPEJSKA Bruksela, dnia 11.4.2016 r. COM(2016) 214 final 2012/0011 (COD) KOMUNIKAT KOMISJI DO PARLAMENTU EUROPEJSKIEGO na podstawie art. 294 ust. 6 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej
Bardziej szczegółowoData Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy INTERPRETACJA INDYWIDUALNA UZASADNIENIE
Rodzaj dokumentu interpretacja indywidualna Sygnatura ITPB3/423-548/10/MK Data 2011.01.05 Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Istota interpretacji Czy wartością transakcji w rozumieniu art. 9a ust.
Bardziej szczegółowoSpis treści. Wprowadzenie... 11. Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych... 13
Spis treści Wprowadzenie... 11 Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych... 13 Rozdział 1 Podmiot i przedmiot opodatkowania... 15 Art. 1. [Zakres podmiotowy]... 15 1. Osoby
Bardziej szczegółowoPrzedsiębiorcy mają wybór: skorzystać z prawa do odliczenia VAT naliczonego, czy zaliczyć daną darowiznę w koszty uzyskania przychodu.
Przedsiębiorcy mają wybór: skorzystać z prawa do odliczenia VAT naliczonego, czy zaliczyć daną darowiznę w koszty uzyskania przychodu. Od wielu lat podnoszony był problem producentów żywności związany
Bardziej szczegółowoReakcja Ministra Finansów na wyrok ETS o odliczeniach VAT od paliwa do samochodów
Niespełna dwa miesiące po tym wyroku, minister finansów w interpretacji ogólnej wskazał, jak w praktyce z tej możliwości mogą skorzystać wszyscy podatnicy VAT. Niespełna dwa miesiące po wyroku ETS dotyczącym
Bardziej szczegółowoZagraniczna spółka cywilna a zwolnienie z podatku dywidendy
Źródło : http://www.podatki.egospodarka.pl/108332,zagraniczna-spolka-cywilnaa-zwolnienie-z-podatku-dywidendy,1,69,1.html Zagraniczna spółka cywilna a zwolnienie z podatku dywidendy Czy wypłata dywidendy
Bardziej szczegółowoINTERPRETACJA INDYWIDUALNA
ILPB3/4510-1-9/16-3/JG Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu Rodzaj dokumentu interpretacja indywidualna Sygnatura ILPB3/4510-1-9/16-3/JG Data 2016.03.15 Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu Temat Podatek
Bardziej szczegółowoNieporozumienia w związku z polskim podatkiem źródłowym
Nieporozumienia w związku z polskim podatkiem źródłowym Dr. Jolanta Samochowiec Mathys Warszawa, kwiecień 2011 Nowe międzynarodowe zobowiązania zmuszają Szwajcarię do zmian w obowiązujących dwustronnych
Bardziej szczegółowoRada Unii Europejskiej Bruksela, 4 sierpnia 2017 r. (OR. en) Jeppe TRANHOLM-MIKKELSEN, Sekretarz Generalny Rady Unii Europejskiej
Rada Unii Europejskiej Bruksela, 4 sierpnia 2017 r. (OR. en) Międzyinstytucjonalny numer referencyjny: 2017/0183 (NLE) 11618/17 FISC 172 WNIOSEK Od: Data otrzymania: 3 sierpnia 2017 r. Do: Nr dok. Kom.:
Bardziej szczegółowoWniosek DECYZJA WYKONAWCZA RADY
KOMISJA EUROPEJSKA Bruksela, dnia 16.12.2014 r. COM(2014) 736 final 2014/0352 (NLE) Wniosek DECYZJA WYKONAWCZA RADY przedłużająca okres obowiązywania decyzji 2012/232/UE upoważniającej Rumunię do stosowania
Bardziej szczegółowo