Dyrektywy te dotyczą miejsca świadczenia usług oraz zasad zwrotu podatku podatnikom zagranicznym.

Transkrypt

1 Dyrektywy te dotyczą miejsca świadczenia usług oraz zasad zwrotu podatku podatnikom zagranicznym. W Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej L nr 44/11 z dnia 20 lutego 2008 r., opublikowana została dyrektywa 2008/8/WE z dnia 12 lutego 2008 r. zmieniająca dyrektywę 2006/112/WE w odniesieniu do miejsca świadczenia usług, natomiast w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej L nr 44/23 z dnia 20 lutego 2008 r. zamieszczona została inna dyrektywa 2008/9/WE z dnia 12 lutego 2008 r. określająca szczegółowe zasady zwrotu podatku od wartości dodanej, przewidzianego w dyrektywie 2006/112/WE, podatnikom niemającym siedziby w państwie członkowskim zwrotu, lecz mającym siedzibę w innym kraju członkowskim. Dyrektywa 2008/8/WE Jak czytamy w preambule tej dyrektywy, ze względu na utworzenie rynku wewnętrznego UE, globalizację, deregulację i zmiany technologiczne, jakie przyczyniły się do powstania ogromnych zmian w wielkości i strukturze świadczonych usług, w coraz większym zakresie możliwe jest świadczenie usług na odległość. Na przestrzeni lat podejmowano tylko fragmentaryczne działania w odpowiedzi na te zmiany, dlatego też powstała potrzeba nowelizacji dyrektywy 2006/112/WE w odniesieniu do przepisów dotyczących miejsca świadczenia usług. Potrzeba ta wynika także ze strategii Komisji Europejskiej dotyczącej modernizacji i uproszczenia działania wspólnego systemu VAT. Cele dyrektywy 2008/8/WE 1 / 6

2 1. Miejscem opodatkowania każdego świadczenia usług co do zasady powinno być miejsce rzeczywistej konsumpcji. 2. W przypadku świadczenia usług na rzecz podatników podstawą ogólnej zasady dotyczącej miejsca świadczenia usług powinno być miejsce, w którym siedzibę ma usługobiorca, a nie miejsce, w którym siedzibę ma usługodawca. 3. Do celów wyznaczenia reguł określających miejsce świadczenia usług oraz w celu zminimalizowania obciążeń dla przedsiębiorstw, podatnicy prowadzący również działalność niepodlegającą opodatkowaniu powinni być traktowani jak podatnicy dla wszystkich usług świadczonych na ich rzecz. Podobnie osoby prawne niebędące podatnikami zidentyfikowane do celów VAT powinny być uznawane za podatników. Przepisy te, zgodnie ze zwykłymi zasadami, nie powinny dotyczyć świadczenia usług na rzecz podatników z przeznaczeniem do ich osobistego użytku lub do użytku ich personelu. 4. W przypadku gdy usługi są świadczone na rzecz osób niebędących podatnikami, zasadą ogólną powinna nadal być zasada, zgodnie z którą miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym usługodawca ma siedzibę swojej działalności gospodarczej. 5. Gdy podatnik jest odbiorcą usługi świadczonej przez osobę niemającą siedziby w tym samym państwie członkowskim, obowiązkowo w określonych przypadkach powinien być zastosowany mechanizm odwrotnego obciążenia (ang. the reverse charge mechanizm), co oznacza, że podatnik powinien sam naliczyć odpowiednią kwotę VAT z tytułu nabytej usługi. 6. W celu uproszczenia zobowiązań ciążących na podmiotach gospodarczych prowadzących działalność w państwach członkowskich, w których nie mają one siedziby, należy ustanowić system umożliwiający im posiadanie jednego punktu kontaktu elektronicznego do celów identyfikacji i deklaracji VAT. Do czasu ustanowienia takiego systemu należy korzystać z systemu wprowadzonego w celu ułatwienia przestrzegania zobowiązań podatkowych przez podatników niemających siedziby na terytorium Wspólnoty. 7. Celem zapewnienia prawidłowego stosowania dyrektywy każdy podatnik zidentyfikowany do celów VAT powinien składać informację podsumowującą zawierającą zestawienie podatników i osób prawnych niebędących podatnikami zidentyfikowanych do celów VAT, na rzecz których świadczył podlegające opodatkowaniu usługi objęte mechanizmem odwrotnego obciążenia. Terminy 2 / 6

3 Na podstawie nowelizującej dyrektywy 2008/8/WE zmiany do dyrektywy 2006/112/WE będą wprowadzane sukcesywnie począwszy od 1 stycznia 2009 r. do 1 stycznia 2015 r. z tym, że najważniejsza zmiana dotycząca bezpośrednio miejsca świadczenia usług, będzie wprowadzona z dniem 1 stycznia 2010 r. Co z tego wynika Obecnie zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 43 dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, miejscem świadczenia usług, co do zasady, jest miejsce, w którym usługodawca ma siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, z którego świadczy usługę lub, w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu. Podobnie miejsce świadczenia usług definiuje polska ustawa o VAT w przepisie art. 27. Na podstawie dyrektywy 2008/8/WE powyższe zasady mają się wkrótce zmienić, co z pewnością spowoduje niewątpliwe korzyści dla podatników. Przedsiębiorcy nabywający usługi od zagranicznego usługodawcy nie będą już musieli płacić podatku za granicą. Wprawdzie odzyskanie tak naliczonego podatku przez nabywcę z innego państwa jest możliwe, ale często bywa czasochłonne i kosztowne - podatek odzyskiwany jest po wielu miesiącach, a nawet latach. Jednakże nic za darmo - ułatwienia dotyczące zmiany definicji miejsca świadczenia usług okupione zostaną dodatkowymi obowiązkami administracyjnymi, dotyczącymi składania informacji podsumowującej. Dyrektywa 2008/9/WE 3 / 6

4 Przyczyną wprowadzenia nowej dyrektywy 2008/9/WE jest uznanie, że zarówno dla władz administracyjnych państw członkowskich, jak i dla podmiotów gospodarczych, poważny problem stanowi zwrot podatku od wartości dodanej podatnikom niemającym siedziby na terytorium kraju, lecz mającym siedzibę w innym państwie członkowskim. Cele dyrektywy 2008/9/WE 1. Zmiana terminu, w jakim podmioty gospodarcze są powiadamiane o decyzjach dotyczących wniosków o zwrot VAT. 2. Obowiązek przedstawiania odpowiedzi w określonych terminach; dotyczy to także podatników. 3. Uproszczenie i unowocześnienie procedury zwrotu poprzez wykorzystanie nowoczesnych technologii - internet. 4. Poprawienie sytuacji podmiotów gospodarczych, poprzez zobowiązanie państw członkowskich do wypłaty odsetek, jeżeli zwrot został zrealizowany z opóźnieniem oraz wzmocnienie prawa podatników do odwołania. 5. Uchylenie dyrektywy 79/1072/EWG - dotychczas harmonizującej ustawodawstwa państw członkowskich odnoszące się do zwrotu podatku VAT podatnikom niemającym siedziby na terytorium kraju (z zastrzeżeniem koniecznych środków przejściowych w odniesieniu do wniosków o zwrot złożonych przed 1 stycznia 2010 r.). Terminy 4 / 6

5 Dyrektywa 2008/9/WE ma zastosowanie do wniosków o zwrot złożonych po 31 grudnia 2009 r. Dyrektywę 79/1072/EWG uchyla się ze skutkiem od dnia 1 stycznia 2010 r., jej przepisy mają jednak w dalszym ciągu zastosowanie do wniosków o zwrot złożonych przed 1 stycznia 2010 r. Państwa członkowskie zostały zobowiązane do wprowadzenia w życie przepisów niezbędnych do wykonania dyrektywy 2008/9/WE ze skutkiem od 1 stycznia 2010 r. Co z tego wynika Wniosek o zwrot VAT będzie można składać w formie elektronicznej w państwie członkowskim, w którym się o niego ubiegamy, za pośrednictwem portalu internetowego kraju, w którym mamy siedzibę. W tej samie formie będą mogły być przesyłane kopie faktur lub dokumentów importowych. Jednakże fiskus będzie mógł od nas żądać przesłania tych dokumentów jedynie wtedy, gdy podana na nich kwota wynosi 1000 EUR lub więcej, a w przypadku gdy faktura dotyczy paliwa EUR. Jednakże w sytuacji, gdy organ będzie miał uzasadnione wątpliwości co do ważności lub rzetelności konkretnego wniosku, będzie uprawniony do zażądania przedstawienia oryginału lub kopii stosownej faktury bądź dokumentu importowego. W takim przypadku powyższe progi kwotowe nie będą już miały zastosowania. Dyrektywa 2008/9/WE wprowadza także precyzyjne określenie ram czasowych, w jakich dokonywane są poszczególne czynności w ramach procedury zwrotu, i to zarówno dla podatnika, jak i dla organu podatkowego. Co do zasady zwrot podatku będzie musiał być dokonany w ciągu ośmiu miesięcy. W przypadku niedotrzymania terminu zwrotu, fiskus będzie zobowiązany do wypłaty odsetek. 5 / 6

6 Zmiany, które przynoszą nowe dyrektywy należy ocenić pozytywnie. Pierwsza z nich (2008/8/WE) niewątpliwie przyczyni się do uproszczenia i zmniejszenia obciążeń w systemie podatku VAT dla przedsiębiorców, natomiast druga (2008/9/WE) oprócz powyższych zalet powinna doprowadzić do sytuacji, w której podmiot zagraniczny żądający zwrotu podatku nie będzie już czekał w nieskończoność, aby otrzymać swoje pieniądze. 6 / 6