Wspólnotowe prawo podatkowe podatki bezpośrednie. Zagadnienia ogólne

Transkrypt

1 Wspólnotowe prawo podatkowe podatki bezpośrednie Zagadnienia ogólne

2 Podstawy prawne harmonizacji Podatki pośrednie ( art TWE) Podatki bezpośrednie brak bezpośredniego nakazu harmonizacji (art.94,96,308 TWE)

3 Zasady stanowienia Przepisy podatkowe są uchwalane przez Radę jednomyślnie

4 Metody zbliŝania ustawodawstw Metody zbliŝania ustawodawstw państw członkowskich w zakresie podatków bezpośrednich : Harmonizacja poprzez uchwalanie przepisów wspólnotowych, nadrzędnych w stosunku do przepisów krajowych

5 Metody zbliŝania ustawodawstw Ujednolicanie przepisów poprzez dostosowanie przepisów krajowych do wymogów orzecznictwa ETS ( tzw. harmonizacja tylnymi drzwiami )

6 Metody zbliŝania ustawodawstw Koordynacja krajowych systemów podatkowych

7 Harmonizacja Harmonizacja krajowych systemów podatkowych w zakresie podatków bezpośrednich

8 Harmonizacja Instrumentem harmonizacji w zakresie podatków bezpośrednich są dyrektywy (art.94 TWE); moŝliwe są rekomendacje, które nie mają wiąŝącego charakteru ( inaczej w podatkach pośrednich)

9 Dyrektywy Parent Subsidiary Directive Dyrektywa z dnia 23 lipca 1990 r. o wspólnym systemie podatkowym dla spółek matek i spółek córek róŝnych państw członkowskich 90/435/EEC Merger Directive Dyrektywa z 23 lipca 1990 r. o wspólnym systemie podatkowym dla fuzji, podziałów, wniesienia majątku i zamiany udziałów w odniesieniu do spółek róŝnych państw członkowskich 90/434 EEC

10 Dyrektywy Interest-Royalty Directive Dyrektywa z 3 lipca 2003 r. o wspólnej regulacji podatkowej dla wypłat odsetek i naleŝności licencyjnych pomiędzy spółkami powiązanymi róŝnych państw członkowskich 2003/49/EEC) Savings Directive Dyrektywa z 3 czerwca 2003 r. w przedmiocie opodatkowania dochodów w z oszczędno dności w formie odsetek 2003/48/EC

11 Dyrektywy Mutual Assistance Directive Dyrektywa Rady 77/799/EWG z dnia 19 grudnia 1997 r. dotycząca wzajemnej pomocy właściwych władz państw członkowskich w obszarze podatków bezpośrednich oraz opodatkowania składek ubezpieczeniowych

12 Dyrektywy Wymogi dotyczące implementacji dyrektyw Wymogi formalne Wymogi materialne

13 Umowy międzynarodowe Umowy międzynarodowe Arbitration Convention Konwencja 90/436/EEC z 23 lipca 1990 r. w sprawie eliminowania podwójnego opodatkowania w związku z korektą zysków przedsiębiorstw powiązanych

14 Nowe inicjatywy Nowe inicjatywy w zakresie harmonizacji Common Consolidated Corporate Tax Base (CCC TB) Wspólna skonsolidowana podstawa opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych

15 Harmonizacja tylnymi drzwiami Harmonizacja tylnymi drzwiami Ujednolicanie przepisów poprzez dostosowanie ustawodawstw krajowych do wymogów orzecznictwa ETS

16 Orzecznictwo ETS Orzecznictwo ETS ChociaŜ władztwo podatkowe w zakresie podatków bezpośrednich znajduje się w gestii państw członkowskich, to jednak powinno być ono wykonywane zgodnie z prawem wspólnotowym, co zakłada konieczność eliminowania wszelkiej dyskryminacji, jawnej czy ukrytej ze względu na obywatelstwo ( C-279/93 Schumacker; C-80/94 Wielockx; C-107/94 Ascher; C-250/95 Futura)

17 Orzecznictwo ETS Zakaz stosowania przez państwa członkowskie środków, które naruszają zasady wspólnego rynku, w szczególności ograniczają podstawowe swobody traktatowe

18 Swobody Traktatowe Swoboda przepływu towarów Swoboda przemieszczenia się osób Swoboda przepływu usług Swoboda przepływu kapitału

19 Swobody Traktatowe Art.12 TWE zakaz dyskryminacji ze względu na obywatelstwo Art. 39 TWE - zakaz dyskryminacji migrujących pracowników najemnych Art. 43 TWE zakaz ograniczania swobody wyboru miejsca prowadzenia działalności gospodarczej przez obywateli Art.48 TWE - rozszerzenie zakazu na spółki Art.49 TWE - zakaz ograniczeń w swobodnym świadczeniu usług Art.56 TWE - zakaz ograniczeń w swobodnym przepływie kapitału

20 Test dyskryminacji Przykłady stosowania dyskryminacji w polskich przepisach o podatkach dochodowych wskazane przez Komisję Europejską

21 Koordynacja Koordynacja krajowych systemów podatkowych (soft law komunikaty, rekomendacje)

22 Koordynacja Komunikat Komisji z 19 grudnia 2006 r. - Koordynowanie systemów podatków bezpośrednich w państwach członkowskich w ramach wspólnego rynku

23 Koordynacja Celem koordynacji nie jest zastąpienie istniejących krajowych systemów podatkowych jednolitym systemem wspólnotowym, lecz zapewnienie sprawnego współdziałania tych systemów.

24 Sprzeczność prawa krajowego z prawem wspólnotowym Usuwanie sprzeczności prawa krajowego z prawem wspólnotowym Bezpośredni skutek prawa wspólnotowego Wykładnia prowspólnotowa

25 Bezpośredni skutek prawa wspólnotowego Przepisy TWE są bezpośrednio skuteczne ( bez konieczności ich implementacji ) jeśli są : jasne, precyzyjne i bezwarunkowe i przyznają uprawnienia jednostkom Van Gend &Loos C- 26/62

26 Bezpośredni skutek prawa wspólnotowego Dyrektywy powinny być prawidłowo implementowane do porządku krajowego

27 Skutek bezpośredni przepisów wspólnotowych Przy rozstrzyganiu indywidualnych spraw podatników, w przypadku niezgodności prawa krajowego z prawem wspólnotowym: o prawach i obowiązkach podatnika decyduje prawo wspólnotowe, jeŝeli jest w tym zakresie wystarczająco precyzyjne, jasne działa bezwarunkowo oraz przewiduje mniejsze obowiązki lub większe uprawnienia dla podatnika niŝ prawo krajowe,

28 Skutek bezpośredni przepisów wspólnotowych Kiedy o prawach i obowiązkach podatnika decyduje prawo krajowe, nawet jeśli jest sprzeczne z prawem wspólnotowym?

29 Skutek bezpośredni przepisów wspólnotowych jeŝeli prawo wspólnotowe nie spełnia kryteriów jasności, precyzji albo ma charakter warunkowy, lub

30 Skutek bezpośredni przepisów wspólnotowych przewiduje dla podatnika większe obowiązki lub mniejsze uprawnienia niŝ prawo krajowe (dyrektywa nie moŝe być bezpośrednio źródłem obowiązków dla podatnika).

31 Procedury Art.226 TWE C-231/96 Edis podatnik moŝe ubiegać się o zwrot podatku nałoŝonego sprzecznie z prawem wspólnotowym zgodnie z krajowymi przepisami (zwrot nadpłaty)

32 Procedury Wzruszenie prawomocnej decyzji administracyjnej na wniosek strony w celu uwzględnienia orzeczenia ETS

33 Procedury Podatnikowi, który zapłacił podatek na podstawie normy sprzecznej z prawem wspólnotowym przysługuje : Prawo do zwrotu Prawo do odszkodowania (odpowiedzialność odszkodowawcza państwa za naruszenie prawa wspólnotowego)

34 Literatura : B.Brzeziński, M.Kalinowski Prawo Podatkowe Wspólnoty Europejskiej Gdańsk NajbliŜsze zajęcia : Dyrektywa o fuzjach

35 Orzeczenie Leur-Bloem C-28/95 Orzeczenie Andersen OG Jensen (C- 43/00) Kofoed (C-321/05) SEVIC (C 411/03) A.T. C-285/07