Amortyzacja środków trwałych w księgach rachunkowych

Transkrypt

1 Amortyzacja środków trwałych w księgach rachunkowych dr Katarzyna Trzpioła Część III

2 Metoda liniowa Metoda degresywna Podstawowa 16h ust 1 Podwyższone stawki ze względu na tryb i warunki użytkowania Użytkowane środki trwałe Środki trwałe ulepszone po raz pierwszy wprowadzone do ewidencji Art. 16k

3 Możliwość indywidualnego kształtowania stawek amortyzacyjnych Podatnicy mogą podane w Wykazie stawek amortyzacyjnych stawki podwyższać: dla budynków i budowli używanych w warunkach: a) pogorszonych - przy zastosowaniu współczynników nie wyższych niż 1,2, b) złych - przy zastosowaniu współczynników nie wyższych niż 1,4, dla maszyn, urządzeń i środków transportu, z wyjątkiem morskiego taboru pływającego, używanych bardziej intensywnie w stosunku do warunków przeciętnych albo wymagających szczególnej sprawności technicznej, przy zastosowaniu w tym okresie współczynników nie wyższych niż 1,4, dla maszyn i urządzeń zaliczonych do grupy 4-6 i 8 Klasyfikacji Środków Trwałych (KST), wydanej na podstawie odrębnych przepisów, zwanej dalej "Klasyfikacją", poddanych szybkiemu postępowi technicznemu, przy zastosowaniu współczynników nie wyższych niż 2,0.

4 Ad pkt 1 i 2 W razie wystąpienia bądź ustania warunków uzasadniających podwyższenie stawek, stawki te ulegają podwyższeniu lub obniżeniu od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zaistniały okoliczności uzasadniające te zmiany. Ad. pkt 3 Podwyższenia stawek dla środków trwałych, bądź rezygnacji z ich stosowania, podatnicy mogą dokonać począwszy od pierwszego miesiąca następnego roku podatkowego. Obniżanie stawek podatkowych dla wszystkich środków trwałych od miesiąca w którym wprowadzono je do ewidencji albo od pierwszego m-ca następnego roku podatkowego.

5 Przykład Spółka posiada komputer nabyty za 8500zł Przewidywany okres użytkowania to 2 lata Załącznik nr 1 - WYKAZ ROCZNYCH STAWEK AMORTYZACYJNYCH: 30% Zespoły komputerowe 491 Czy można przyspieszyć ze względu na postęp techniczny? Roczne odpisy Rachunkowość 4250 ( ½ z 8500zł) Podatek dochodowy A) 30% z 8500= 2550zl B) 30% * 2 z 8500 = 5100

6 Podwyższenie Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi w dniu 17 maja 2011 r. wyrok - prawomocny od dnia 15 lipca 2011 r. - sygn. akt I SA/Łd 401/11, Zmiana stawki może w szczególności polegać na jej podwyższeniu, przy czym podwyższenie nie musi wcale oznaczać powrotu do pierwotnej wysokości przewidzianej w Wykazie stawek amortyzacyjnych. Zastosowanie stawki obniżonej (art. 16i ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) nie wyklucza również jej podwyższenia z zastosowaniem wskaźników, o których mowa w art. 16i ust. 2 ustawy. Maksymalne granice stawek podwyższonych określa wspomniany art. 16i ust. 2, natomiast zasady na jakich można dokonać takiej operacji na stawkach amortyzacyjnych określają ust. 3-4 i 6 tego artykułu. Przepisy te nie tworzą żadnej bariery jeżeli chodzi o sytuację opisaną w pytaniu drugim zawartym we wniosku o udzielenie interpretacji. Podatnik może zatem podwyższyć poprzednio obniżone na podstawie art. 16i ust. 5 ustawy stawki, dotyczące środków trwałych określonych w art. 16i ust. 2 ustawy, od razu do maksymalnej ich wysokości wskazanej w tym przepisie, tj. do stawek wynikających z Wykazu stawek amortyzacyjnych, powiększonych o odpowiedni współczynnik wymieniony w ust. 2 art. 16i ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Sąd ponadto wskazał, iż za powyższą interpretacją art. 16i ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przemawia nie tylko wykładnia gramatyczna wspomnianych unormowań, ale również wykładnia celowościowa. Jeżeli bowiem ustawodawca przewidział wprost, że w stosunku do enumeratywnie wymienionych środków trwałych dopuszczalne jest podwyższanie stawek amortyzacyjnych w stosunku do wielkości zawartych w wykazie stawek amortyzacyjnych, to sprzeczne z intencją ustawodawcy byłoby ograniczenie tego uprawnienia podatnikom, którzy uprzednio obniżyli wysokość stawek amortyzacyjnych na podstawie art. 16i ust. 5 ustawy, a następnie zdecydowali się te stawki podwyższyć. Zdaniem Sądu, przyjęcie stanowiska prezentowanego przez organ podatkowy w wydanej interpretacji, prowadziłoby do irracjonalnych konsekwencji. Podatnik byłby bowiem zmuszony podzielić jedną operację podwyższania stawek amortyzacyjnych na dwa etapy (najpierw do poziomu wyznaczonego przez Wykaz stawek amortyzacyjnych, a następnie do poziomu wynikającego z zastosowania współczynników, o których mowa w art. 16i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

7 Używane i ulepszone środki trwałe wprowadzone po raz pierwszy do ewidencji zaliczone do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji: a) 24 miesiące - gdy ich wartość początkowa nie przekracza zł, b) 36 miesięcy - gdy ich wartość początkowa od zł do zł, c) 60 miesięcy - w pozostałych przypadkach, 2) dla środków transportu, w tym samochodów osobowych, - 30 miesięcy, 3) dla budynków i budowli 40 lat wiek budynku, min. 10 lat, z wyjątkiem budynków wymienionych w poz. 103 i 109 KŚT, (min. 36 miesięcy)

8 Przykład Spółka nabyła maszynę poleasingową do produkcji wyrobów z drewna. Wcześniej w leasingu operacyjnym użytkowała ją 4 lata. Cena nabycia wynosiła zł. Możliwości amortyzacji liniowej a) Maszyny, urządzenia i aparaty do obróbki i przerobu drewna, produkcji wyrobów z drewna oraz maszyny i aparaty papiernicze i poligraficzne 54 14% ,00 rocznie czyli 326,67 miesięcznie b) Amortyzacja od 36 miesięcy bo wartość początkowa od zł do zł 9333,33 zł rocznie czyli 777,78 miesięcznie

9 Metoda degresywna art. 16k maszyny i urządzenia zaliczone do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji oraz środki transportu, z wyjątkiem samochodów osobowych współczynnik max 2,0 środków trwałych, określonych w ust. 1, w zakładzie położonym na terenie gminy o szczególnym zagrożeniu wysokim bezrobociem strukturalnym albo w gminie zagrożonej recesją i degradacją społeczną, których wykaz na podstawie odrębnych przepisów ustala Rada Ministrów współczynnik max 3,0 (Czy aktualne?) Liczymy amortyzacje od wartości netto i w momencie gdy amortyzacja liczona metoda liniową jest wyższa niż liczona metodą degresywną (Począwszy od roku podatkowego) przechodzimy na metodę liniową.

10 Przykład Spółka nabyła 15 marca 2013 ( i od razu OT) maszynę poleasingową do produkcji wyrobów z drewna. Wcześniej w leasingu operacyjnym użytkowała ją 4 lata. Cena nabycia wynosiła zł * 14% * 2,0 = 7840 => 653,33 m-c Za 2013 r. od mcy *653,33 = 5879, r. ( ,97) * 14% * 2,0 = 6193, r. ( , ,61 ) * 14% * 2,0 =4454, r. ( , , ,36) * 14% * 2,0 =3207,14 Odpis 3920,00 rocznie czyli 326,67 miesięcznie 2017 r., 2018r. Po 3920,00 rocznie za 2019r. 3632,06 zł

11 - Czy zawsze korzystny? Podatnicy w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, i mali podatnicy, mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty: w 2008 r euro zł w 2009 r euro zł w 2010 r euro zł w 2011 r euro zł w 2012 r euro zł w 2013 r euro zł - nie wcześniej niż w miesiącu, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, lub stosować zasady określone w art. 16h ust Przy określaniu limitu, o którym mowa w ust. 7, nie uwzględnia się odpisów amortyzacyjnych od nieprzekraczającej zł wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16f ust. 3. Pomoc de minimis

12 PRAWA AUTORSKIE Niniejsze materiały szkoleniowe stanowią utwór w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 1994 r., nr 24, poz. 83, ze zm.) i podlegają ochronie przewidzianej przepisami prawa. Wszelkie prawa zastrzeżone. Żadna część niniejszego utworu nie może być powielana ani rozpowszechniana za pomocą urządzeń elektronicznych, mechanicznych, kopiujących, nagrywających i innych bez pisemnej zgody Centrum Kompetencji Sp. z o.o.