Kwalifikowalność VAT w projektach współfinansowanych z dotacji rozwojowej i innych środków publicznych krajowych i zagranicznych

Transkrypt

1 Partner wiodący: Partner projektu: Temat szkolenia: Kwalifikowalność VAT w projektach współfinansowanych z dotacji rozwojowej i innych środków publicznych krajowych i zagranicznych Wykładowca: dr Krzysztof Lasiński-Sulecki Projekt: Profesjonalista rozliczeń VAT jest współfinansowany przez Unię Europejską ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego

2 Opinie urzędów statystycznych Usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art Art. 8 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług

3 Opinie urzędów statystycznych Przy określaniu miejsca świadczenia usług, o którym mowa w art. 27 i 28, usługi są identyfikowane za pomocą klasyfikacji statystycznych, jeżeli dla tych usług przepisy ustawy oraz przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne. Art. 8 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług

4 Opinie urzędów statystycznych Zmiany w klasyfikacjach statystycznych wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej oraz w kluczach powiązań między tymi klasyfikacjami wprowadzone po dniu wejścia w życie tej ustawy nie powodują zmian w opodatkowaniu podatkiem, jeżeli nie zostały określone w ustawie. Art. 41 ust. 14 ustawy o podatku od towarów i usług

5 Opinie urzędów statystycznych Problemy związane z odniesieniami do klasyfikacji statystycznej: - rozgraniczenie jurysdykcji podatkowych państw członkowskich Wspólnoty Europejskiej (określenie miejsca świadczenia usług), - określenie zakresu zwolnień z opodatkowania w sposób zgodny z wymogami europejskiego prawa wspólnotowego.

6 Opinie urzędów statystycznych Do zadań Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego należy m.in. opracowywanie standardowych klasyfikacji, nomenklatur i definicji podstawowych kategorii, ustalanie wzajemnych relacji między nimi oraz ich interpretacja. art. 25 ust. 1 pkt 6 ustawy o statystyce publicznej Ośrodek Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi

7 Opinie urzędów statystycznych Interpretacje standardowych klasyfikacji (art. 25 ust. 1 pkt 6 i ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej) nie stanowią źródła obowiązku czy uprawnienia, ale mogą być uznane za dowód w postępowaniu podatkowym, podlegający ocenie organu stosującego prawo. Wyrok NSA, I FSK 237/05, LEX nr

8 Opinie urzędów statystycznych Opinia organów statystyki ma specyficzne znaczenie dowodowe, odpowiadające rangą wymowie dowodu z opinii biegłego. Organy statystyki są bowiem podmiotami wyspecjalizowanymi jeśli chodzi o dokonywanie klasyfikacji wyrobów i usług i ich opinii można z reguły przypisać walor czynnika przesądzającego w omawianej materii, o ile w danej sprawie nie występują inne opinie tych organów o istotnie odmiennej treści. Wyrok NSA, FSK 2121/04, LEX nr

9 Opinie urzędów statystycznych Interpretacje-opinie urzędów statystycznych, dotyczące standardowych klasyfikacji towarów (SWW), nie mają charakteru decyzji administracyjnych ani innych aktów lub czynności z zakresu administracji publicznej podlegających zaskarżeniu do sądu administracyjnego. Postanowienie NSA, II SA , Wokanda 2003/10/38

10 Opinie urzędów statystycznych Wniosek o opinię: - oznaczenie organu, do którego jest kierowany, - wskazanie osoby, od której pochodzi, wraz z jej adresem, - określenie żądania, - podpis.

11 Podstawa opodatkowania VAT Podstawę opodatkowania stanowi, co do zasady, subiektywna wartość towaru lub usługi.

12 Podstawa opodatkowania VAT Podstawa opodatkowania, a: - przyjmowanie płatności kartami kredytowymi i płatniczymi, - sprzedaż w ramach tzw. kredytu 0%.

13 Podstawa opodatkowania VAT Wpływ rabatów, opustów etc. na podstawę opodatkowania. C-126/88 Boots C-317/94 Elida Gibbs C-398/99Yorkshire Co-operatives

14 Podstawa opodatkowania VAT Podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art , art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług

15 Podstawa opodatkowania VAT Podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4b. Art. 29 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług

16 Podstawa opodatkowania VAT W przypadku gdy podstawa opodatkowania ulega zmniejszeniu w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze, obniżenia podstawy opodatkowania podatnik dokonuje pod warunkiem posiadania, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury, potwierdzenia otrzymania korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługi korekty faktury po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia korekty faktury za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano. Art. 29 ust. 4a ustawy o podatku od towarów i usług

17 Podstawa opodatkowania VAT Warunku posiadania przez podatnika potwierdzenia odbioru korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi nie stosuje się: 1) w przypadku eksportu towarów, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz dostawy towarów, dla której miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju; 2) wobec nabywców, na których rzecz jest dokonywana sprzedaż: energii elektrycznej i cieplnej, gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 138 i 153 załącznika nr 3 do ustawy. Art. 29 ust. 4b ustawy o podatku od towarów i usług

18 Podstawa opodatkowania VAT Przepis ust. 4a stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia korekty faktury do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna. Art. 29 ust. 4c ustawy o podatku od towarów i usług

19 Podstawa opodatkowania VAT Paragraf 16 ust. 4 zdanie drugie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 i Nr 102, poz. 860) w zakresie, w jakim, w przypadku wystawienia faktury korygującej, uzależnia prawo do obniżenia kwoty podatku należnego od posiadania potwierdzenia odbioru tej faktury, jest niezgodny z Konstytucją. Wyrok TK, U 6/06

20 Podstawa opodatkowania VAT Podstawą opodatkowania w imporcie towarów jest wartość celna powiększona o należne cło. Art. 29 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług

21 Dotacje i subwencje a VAT W odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa w art , podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia. Art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE

22 Dotacje i subwencje a VAT Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług

23 Dotacje i subwencje a VAT W okresie od dnia 1 maja 2004 r. do dnia 31 maja 2005 r. przepis stanowił: Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług. Przepis nie odpowiadał wymogom prawa wspólnotowego, lecz możliwa była jego prowspólnotowa wykładnia.

24 Dotacje i subwencje a VAT Office de produits wallons ASBF Organizacja pozarządowa zajmująca się wspieraniem sprzedaży niektórych towarów wytwarzanych w Walonii. Działalność Office de produits wallons ASBF wspierana w formie dotacji przez władze Walonii.

25 Dotacje i subwencje a VAT Pojęcie dotacji bezpośrednio związanych z ceną obejmuje wyłącznie dotacje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub usługodawcy. C-184/00, Office de produits wallons ASBF przeciwko Belgii

26 Dotacje i subwencje a VAT Keeping Newcastle Warm Instalacje energetyczne, doradztwo w zakresie możliwości oszczędzania elektryczności. Za każdą poradę KNW otrzymuje 10 GBP dotacji rządowej.

27 Dotacje i subwencje a VAT Otrzymywana przez KNW dotacja zwiększa podstawę opodatkowania.

28 Dotacje i subwencje a VAT Kazus 1 Czy dotacja przedmiotowa, która będzie otrzymywana od gminy przez zakład budżetowy na dofinansowywanie bieżących kosztów działalności przewozowej (komunikacji miejskiej) wyliczona według kosztów wozokilometra stanowić będzie obrót podlegający VAT?

29 Dotacje i subwencje a VAT Kazus 1 Z treści wniosku wynika, iż przyznana dotacja dotyczy ściśle kosztu jednego wozokilometra i nie wpływa na cenę biletu. Oznacza to, iż ma ona charakter ogólny, a jej celem jest dotowanie całej działalności wnioskodawcy. Tym samym nie stanowi dopłaty do ceny usługi, a co za tym idzie, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. IS Warszawa, IPPP1/ /08-2/PR,

30 Dotacje i subwencje a VAT Kazus 1 Jaka byłaby odpowiedź, gdyby wysokość dotacji uzależniona była od ilości i wartości sprzedanych biletów na przejazdy?

31 Dotacje i subwencje a VAT Kazus 2 Jednostka w listopadzie 2005 r. podpisała z Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości (PARP) umowę o dofinansowanie projektu Nowe materiały i technologie w budownictwie podwyższanie umiejętności i kwalifikacji pracowników w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich Powyższy projekt współfinansowany jest z Europejskiego Funduszu Społecznego. PARP jest jednostką wdrażającą, której zadaniem jest przyznanie środków finansowych (dotacji) na realizację ww. projektu, stanowiących 84,80% całkowitych wydatków kwalifikowanych projektu. Pozostałe 15,2% stanowiące wkład własny pochodzić będzie ze źródeł prywatnych, tj. od beneficjentów ostatecznych.

32 Dotacje i subwencje a VAT Kazus 2 Wnioskodawca prowadzi również szkolenia na podstawie zawartych umów z Wojewódzkim Urzędem Pracy, na podstawie których otrzymuje dotacje, pochodzące z Europejskiego Funduszu Społecznego i budżetu państwa pokrywające wszystkie koszty szkoleń organizowanych w ramach tych umów. Uczestnicy szkoleń (beneficjenci ostateczni) nie pokrywają w tym przypadku żadnych kosztów szkolenia.

33 Dotacje i subwencje a VAT Kazus 2 1. Czy otrzymana przez Zakład dotacja dla potrzeb realizacji umowy o dofinansowanie projektu współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego i budżetu państwa stanowi obrót, z tytułu czynności wykonywanych w ramach tej umowy, tj. usług edukacyjnych? 2. Czy otrzymane przez Jednostkę dotacje na pokrycie kosztów przeprowadzonych usług szkoleniowych pochodzące z Europejskiego Funduszu Społecznego i budżetu państwa, w którym nie występuje wkład własny Zakładu, a beneficjenci ostateczni nie uczestniczą w pokrywaniu części kosztów, są obrotem w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług?

34 Dotacje i subwencje a VAT Kazus 2 Elementem istotnym wpływającym na objęcie uzyskanej przez podatnika dotacji definicją podstawy opodatkowania jest stwierdzenie, czy dotacja udzielana jest w celu sfinansowania czy też dofinansowania dostawy konkretnych towarów lub świadczenia konkretnych usług. Jeżeli dotacja, subwencja lub inna dopłata o podobnym charakterze przekazywana jest przez inny podmiot w celu sfinansowania lub dofinansowania dostawy konkretnych towarów lub świadczenia konkretnych usług, to stanowi ona obrót w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. IS Kielce, 6 grudnia 2006 r., PP1/ /06

35 Dotacje i subwencje a VAT Kazus 2 ZDZ otrzymuje dotacje przeznaczone na realizację przedsięwzięcia oraz na szkolenia prowadzone w oparciu o umowy zawarte z Wojewódzkim Urzędem Pracy, na podstawie których ZDZ otrzymuje dotacje, pochodzące z Europejskiego Funduszu Społecznego i budżetu państwa, pokrywające wszystkie koszty szkoleń organizowanych w ich ramach. Dotacje te zostały więc przyznane w celu realizacji konkretnych programów szkoleniowych, w związku z czym są bezpośrednio związane ze świadczeniem usług szkoleniowych. Otrzymana dotacja stanowi więc obrót z tytułu czynności zwolnionych od podatku. IS Kielce, 6 grudnia 2006 r., PP1/ /06,

36 Dotacje i subwencje a VAT Kazus 3 Opodatkowanie dotacji, która ma służyć całej sprzedaży opodatkowanej.

37 Dotacje i subwencje a VAT Kazus 3 Gdy otrzymana dotacja jako zwrot wydatków ma służyć pokryciu w całości kosztów ogólnych działalności, a nie istnieje możliwość powiązania jej z ceną towaru, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. US Krotoszyn, 6 września 2006 r., NP/443-13/06, LEX

38 Dotacje i subwencje a VAT Kazus 4 Otrzymana dotacja stanowi dofinansowanie z funduszu Phare 2002 na realizację działań związanych z unowocześnieniem procesu produkcyjnego i sprzedaży firmy.

39 Dotacje i subwencje a VAT Kazus 4 Dotacja nie stanowi dopłaty do ceny konkretnych towarów czy usług, ani rekompensaty w związku z obniżeniem ich ceny. Otrzymana dotacja nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. US Łódź-Bałuty, IUSB III/436/6/2006/kk, LEX

40 Dotacje i subwencje a VAT Kazus 5 Dotacja na zakup środka trwałego samochodu ciężarowego przez podatnika zajmującego się dostawą wody oraz odprowadzaniem ścieków.

41 Dotacje i subwencje a VAT Kazus 5 Otrzymana dotacja nie ma bezpośredniego ani pośredniego wpływu na wysokość ceny świadczonych przez podatnika usług w zakresie dostarczania wody i odprowadzania ścieków. US Piła, 16 grudnia 2005 r., PP/443/100/05, LEX

42 Partner wiodący: Partner projektu: Dziękuję za uwagę Biuro projektu: Advisor Consulting Daniel Budaj ul. Limanowskiego 25/4, Olsztyn tel/fax Projekt: Profesjonalista rozliczeń VAT jest współfinansowany przez Unię Europejską ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego 42