ZMIANY W PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG OD 1 STYCZNIA

Transkrypt

1 ZMIANY W PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG OD 1 STYCZNIA 2014r. wprowadzone ustawą z dnia 7 grudnia 2012r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2013r., poz. 35) 1. Definicje ustawowe (art. 2) Do art. 2 ustawy o VAT wprowadzono w pkt 31 i 32 nowe definicje faktury i faktury elektronicznej 31) faktura rozumie się przez to dokument w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie; 32) faktura elektroniczna rozumie się przez to fakturę w formie elektronicznej wystawioną i otrzymaną w dowolnym formacie elektronicznym. 2. Obowiązek podatkowy (art. 19) Od 2014 r. za standardowy termin powstania obowiązku podatkowego uznaje się chwilę dokonania dostawy towarów lub moment wykonania usługi. Dotychczas zasadą generalną było powstanie obowiązku podatkowego z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi. Za usługę wykonaną uznaje się również usługę wykonaną częściowo, dla której to części określono zapłatę. Jeżeli w związku ze świadczeniem usługi określono następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia usługi. ul. Fabryczna 1a, Kalisz tel.: fax: us3072@wp.mofnet.gov.pl

2 Moment powstania obowiązku podatkowego porównanie Czynność Do 31 grudnia 2013r. Od 1 stycznia 2014r. Uwagi Zasada ogólna Art. 19 ust. 1 i ust. 4 - obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, a jeżeli transakcja powinna być potwierdzona fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwila wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu od dnia wydania towaru lub wykonania usługi Usługi przyjmowane częściowo Usługi ciągłe Art. 19 ust 14 i ust. 13 pkt 2 lit d- jeżeli odbiór usług przyjmowanych częściowo jest dokonywany na podstawie protokołów zdawczoodbiorczych, to obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później niż 30 dnia, licząc od dnia wykonania usługi (z wyjątkiem importu usług art. 19 ust. 19a) Art. 19a ust. 1 - obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi Art. 19a ust. 2 - usługę uznaje się również za wykonaną, w przypadku wykonania części usługi, dla której to części określono zapłatę Art. 19a ust. 3 i 4 Usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Przepis ten stosuje się odpowiednio do dostawy towarów, z wyjątkiem dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 pkt 2. Wydanie towarów przez komitenta komisantowi Art. 19 ust. 6a - z chwilą otrzymania przez komitenta zapłaty za wydany towar, nie później jednak niż w ciągu 30 dni od dostawy towarów dokonanej przez komisanta Art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. a - z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty 2

3 Czynność Do 31 grudnia 2013r. Od 1 stycznia 2014r. Uwagi Przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu własności towarów w zamian za odszkodowanie Dostawa towarów dokonywana w trybie egzekucji Świadczenie, na podstawie odrębnych przepisów, na zlecenie sądów powszechnych, administracyjnych, wojskowych lub prokuratury usług związanych z postępowaniem sądowym lub przygotowawczym, z wyjątkiem usług, do których stosuje się art. 28b, stanowiących import usług Świadczenie usług zwolnionych od podatku zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 37-41* Otrzymanie całości lub części dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w art. 29a ust. 1; Usługi budowlane i budowlano-montażowe 3 ust. 3 rozporządzenia MF z r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U z 2011r. nr 73, poz. 392 ze zm.) - z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty 3 ust. 2 rozporządzenia MF z r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U z 2011r. nr 73, poz. 392 ze zm.) - z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty Art. 19 ust z chwilą uznania rachunku bankowego podatnika całą kwotą lub zaliczką Art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d - z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30.dnia, licząc od dnia wykonania usługi Art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. b - z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty Art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. c - z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty Art. 19a ust. 5 pkt 1 lit d - z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty Art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. e - z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty Art. 19a ust. ust. 5 pkt 2 - z chwilą otrzymania całości lub części dotacji Art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a - z chwilą wystawienia faktury w przypadkach, o których mowa w art. 106b ust. 1 (tj. gdy podatnik ma obowiązek wystawić fakturę, ponieważ sprzedaż jest dokonywana na rzecz podatnika) Art. 19a ust. 6 - jeżeli podatnik nie wystawił faktury lub wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminów wystawienia faktury określonych w art. 106i ust. 3 (tj. 30.dnia od dnia wykonania tych usług) Bez zmian Bez zmian 3

4 Czynność Do 31 grudnia 2013r. Od 1 stycznia 2014r. Uwagi Dostawa drukowanych książek oraz usługi drukowania książek (PKWiU ex ) z wyłączeniem map i ulotek oraz gazet, czasopism i magazynów (PKWiU ex I PKWiU ex ), z wyjątkiem usług, do których stosuje się art. 28b, stanowiących import usług Dostawa energii elektrycznej, cieplnej i chłodniczej oraz gazu przewodowego Świadczenie usług: -telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych - wymienionych w poz ,174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy,** z wyjątkiem usług stanowiących import usług Art. 19 ust. 13 pkt 3 - z chwilą wystawienia faktury lub otrzymania całości lub części zapłaty, lecz przy dostawie książek, gazet, czasopism i magazynów nie później niż 60.dnia licząc od dnia wydania tych towarów; jeżeli umowa przewiduje rozliczenie zwrotów wydawnictw obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury dokumentującej faktyczna dostawę, nie później jednak niż po upływie 120 dni, licząc od pierwszego dnia wydania tych wydawnictw Art. 19 ust. 13 pkt 1 - z chwilą upływu terminu płatności, jeżeli został on określony we właściwej umowie Art. 19 ust. Ust. 13 pkt 1 lit. b i c - z chwilą upływu terminu płatności, jeżeli został on określony we właściwej umowie Art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. b - z chwilą wystawienia faktury w przypadkach, o których mowa w art. 106b ust. 1 (tj. gdy podatnik ma obowiązek wystawić fakturę, ponieważ sprzedaż jest dokonywana na rzecz podatnika) Art. 19a ust. 6 - jeżeli podatnik nie wystawił faktury lub wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminów wystawienia faktury określonych w art. 106i ust. 3 i 4 (tj. 60 dnia od dnia wydania książek i wydawnictw, a gdy umowa przewiduje ich zwrot dnia od dnia ich pierwszego wydania, a przy usługach drukowania 90 dni od dnia wykonania czynności) Art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. a - z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż z upływem terminu płatności Art. 19a ust. 5 kpt 4 lit. b - z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż z upływem terminu płatności Najem, dzierżawa, leasing lub usługi o podobnym charakterze, ochrona osób i mienia, stała obsługa prawna i biurowa Art. 19 ust. 14 pkt 4 - z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze Art. 19a ust. 5 kpt 4 lit. b - z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż z upływem terminu płatności Zaliczka, zadatek, rata, przedpłata Art. 19 ust z chwilą otrzymania należności w tej części Art. 19a ust. 8 - z chwilą otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 4 (tj. przy zaliczkach na media, najem, dzierżawę, leasing, ochronę mienia i osób oraz stałą obsługę biurową i prawną obowiązek podatkowy przy zaliczkach powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż z upływem terminu płatności) 4

5 Czynność Do 31 grudnia 2013r. Od 1 stycznia 2014r. Uwagi Wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu Art. 19a ust. 8 z chwilą otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty Import towarów Art. 19 ust z chwilą powstania długu celnego, - przy procedurze uszlachetniania czynnego w systemie ceł zwrotnych, odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem, przetwarzania pod kontrolą z chwilą objęcia ta procedurą; - w procedurze kładu celnego i odprawy czasowej z całkowitym Import usług zwolnieniem, uszlachetniania czynnego w systemie zawieszeń, tranzytu a od towarów tych nie powstaje dług celny - z chwilą wymagalności tych opłat Art. 19 ust. 19, 19a i 19 b - na zasadach określonych dla poszczególnych usług, - dla usług, do których stosuje się art. 28b (świadczonych na rzecz podatnika, dla którego miejscem świadczenia jest jego siedziba działalności gospodarczej) z chwila wykonania tych usług, z tym że: 1) usługi, dla których, w związku z ich świadczeniem, ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonane z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te rozliczenia lub płatności, do momentu zakończenia świadczenia tych usług; 2) usługi świadczone w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla których, w związku z ich świadczeniem, w danym roku nie upływają terminy rozliczeń lub płatności, uznaje się za wykonane z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tych usług Art. 19a ust z chwilą powstania długu celnego; -W przypadku objęcia towarów procedurą celną przetwarzania pod kontrolą celną obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą objęcia towarów tą procedurą. W przypadku objęcia towarów procedurą celną: składu celnego, odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności celnych przywozowych, uszlachetniania czynnego w systemie zawieszeń, tranzytu lub przeznaczeniem celnym wprowadzenie towarów do wolnego obszaru celnego lub składu wolnocłowego, jeżeli od towarów tych pobierane są opłaty wyrównawcze lub opłaty o podobnym charakterze obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą wymagalności tych opłat Bez zasadniczych zmian 5

6 Czynność Do 31 grudnia 2013r. Od 1 stycznia 2014r. Uwagi Dostawa lokali i budynków Oddanie gruntu w wieczyste użytkowanie Dostawy za pośrednictwem automatów Usługi transportowe i spedycyjne Dostawa wysyłkowa dokonywana za zaliczeniem pocztowym Usługi komunikacji miejskiej Pośrednictwo ubezpieczeniowe Art. 19 ust z chwilą zapłaty, nie później niż 30 dnia od dnia wydania Art. 19 ust. 16b - z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później niż z upływem terminu płatności poszczególnych opłat, Art. 19 ust z chwilą wyjęcia pieniędzy lub żetonów z automatów Art. 19 ust. 13 pkt 2 - z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później niż 30 dnia od dnia wykonania usług, Art. 19 ust. 13 pkt 6 - z chwilą otrzymania zapłaty Art. 19 ust. 13 pkt 7 - z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później niż z dniem wystawienia faktury Art. 19 ust.13 pkt 4 - z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później niż z upływem terminu płatności określonego na fakturze lub w umowie * Usługi zwolnione objęte szczególnym momentem powstania obowiązku podatkowego: -usługi ubezpieczeniowe, usługi reasekuracyjne i usługi pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych, a także usługi świadczone przez ubezpieczającego w zakresie zawieranych przez niego umów ubezpieczenia na cudzy rachunek, z wyłączeniem zbywania praw nabytych w związku z wykonywaniem umów ubezpieczenia i umów reasekuracji; - usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę; - usługi w zakresie udzielania poręczeń, gwarancji i wszelkich innych zabezpieczeń transakcji finansowych i ubezpieczeniowych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług, a także zarządzanie gwarancjami kredytowymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę; - usługi w zakresie depozytów środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli oraz -usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług; - usługi, których przedmiotem są instrumenty finansowe, o których mowa w ustawie z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2010 r. Nr 211, poz oraz z 2011 r. Nr 106, poz. 622 i Nr 131, poz. 763), z wyłączeniem przechowywania tych instrumentów i zarządzania 6

7 nimi, oraz usługi pośrednictwa w tym zakresie. ** Usługi wymienione w poz , 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy: Poz.140 PKWiU Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych Poz. 141 PKWiU Usługi związane z handlem wodą dostarczaną za pośrednictwem sieci wodociągowych Poz. 142 PKWiU ex 37 - Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków Poz. 143 PKWiU Usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne nadających się do recyklingu Poz. 144 PKWiU Usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne nienadających się do recyklingu Poz.145 PKWiU Usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów innych niż niebezpieczne Poz. 146 PKWiU Usługi związane ze zbieraniem odpadów niebezpiecznych Poz. 147 PKWiU Usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów niebezpiecznych nadających się do recyklingu Poz. 148 PKWiU Usługi związane z obróbką odpadów innych niż niebezpieczne w celu ich ostatecznego usunięcia Poz. 149 PKWiU Usługi związane z usuwaniem odpadów innych niż niebezpieczne Poz. 150 PKWiU Usługi związane z przetwarzaniem pozostałych odpadów niebezpiecznych Poz. 151 PKWiU ex Usługi związane z unieszkodliwianiem odpadów promieniotwórczych i pozostałych odpadów niebezpiecznych, z wyłączeniem usług zagospodarowania odpadów promieniotwórczych (ponownego przetwarzania paliw i odpadów) (PKWiU ex ) Poz. 152 PKWiU Usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem Poz. 153 PKWiU Pozostałe usługi związane z rekultywacją oraz specjalistyczne usługi w zakresie kontroli zanieczyszczeń Poz. 174 PKWiU Usługi zamiatania śmieci i usuwania śniegu Poz. 175 PKWiU Pozostałe usługi sanitarne 7

8 3. Podstawa opodatkowania (art. 29) Czynność opodatkowana Podstawa opodatkowania do 31 grudnia 2013r. (art. 29) Podstawa opodatkowania od 1 stycznia 2014r. (art. 29a) Zasada ogólna Obrót stanowiący kwotę należną z tytułu sprzedaży, pomniejszoną o kwotę należnego podatku; kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy; obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) dostarczanych towarów lub świadczonych usług wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika Elementy uwzględniane w podstawie opodatkowania Elementy nieuwzględniane w podstawie opodatkowania - podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem podatku, - koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dostawcę od podmiotu dokonującego wewnątrzwspólnotowego nabycia (art. 31 ust. 2) - udokumentowane, prawnie dopuszczalne i obowiązkowe rabaty (bonifikaty, opusty, uznane reklamacje i skonta) - wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach, zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze - podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku, - koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy - kwoty stanowiące obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, - udzielone nabywcy lub usługobiorcy opusty i obniżki cen, uwzględnione w momencie sprzedaży -otrzymane od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowane przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku - kwoty udzielanych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen, -wartość zwróconych towarów i opakowań, - zwrócona nabywcy całość lub część zapłaty otrzymana przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło, -wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze Świadczenia w naturze wartość rynkowa bez podatku brak odpowiednika Przemieszczenie towarów uznawane za WDT Przemieszczenie towarów do magazynu konsygnacyjnego Dostawa budynków i budowli trwale z gruntem związanych brak odpowiednika cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia koszt wytworzenia określony w momencie dostawy wg zasady ogólnej, tj. obrót z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu wg zasady ogólnej, tj. wszystko co stanowi zapłatę z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu 8

9 Czynność opodatkowana Podstawa opodatkowania do 31 grudnia 2013r. (art. 29) Podstawa opodatkowania od 1 stycznia 2014r. (art. 29a) Nieodpłatna dostawa towarów cena nabycia lub koszt wytworzenia towarów, obowiązujące w dniu dokonania dostawy Nieodpłatne świadczenie usług Dostawa towarów w opakowaniu zwrotnym Import towarów Import usług Dostawa towarów opodatkowanych akcyzą Czynności maklerskie, zarządzania funduszami powierniczymi, czynności wynikające z umowy agencyjnej lub zlecenia Umowy komisu U komisanta kwota należna z dostawy wraz z prowizją, u komitenta kwota należna z dostawy bez prowizji Oddanie w użytkowanie wieczyste gruntu, dokonywanego z równoczesną dostawą budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli Nabycie złomu i uprawnień do emisji gazów cieplarnianych od podatnika VAT czynnego Dostawa towarów, dla której podatnikiem jest nabywca Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów Przemieszczenie towarów w ramach WNT koszt świadczenia tych usług poniesiony przez podatnika nie wlicza się wartości opakowania, jeżeli za opakowanie zwrotne pobrano kaucję lub określono ją w umowie dotyczącej dostawy towarów ( 16 rozporządzenia MF z r. - Dz. U. Nr 68, poz. 360 ze zm.) wartość celna powiększona o należne cło (z wyjątkami -art. 29 ust )* kwota, jaką usługobiorca jest zobowiązany zapłacić, chyba że kwota ta została wliczona do podstawy opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub zwiększa wartość celną importowanego towaru podstawą opodatkowania objęta jest również kwota podatku akcyzowego u wykonującego te czynności - prowizja, u zleceniodawcy kwota należna z tytułu dostawy u komisanta - kwota należna z dostawy wraz z prowizją, u komitenta - kwota należna z dostawy bez prowizji kwota jaką nabywający jest obowiązany zapłacić oraz podatki, cła i opłaty o podobnym charakterze związane z nabyciem towarów i inne wydatki dodatkowe (transport, ubezpieczenie, prowizje itp.) pobierane przez dostawcę. z podstawy opodatkowania wyłącza się wartość gruntu kwota, która nabywca lub usługobiorca jest zobowiązany zapłacić kwota, którą zapłacić nabywca jest obowiązany kwota, jaką nabywający jest obowiązany zapłacić. cena nabycia, a gdy nie ma ceny nabycia 0 koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia- koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy towarów koszt świadczenia tych usług poniesiony przez podatnika nie wlicza się wartości opakowania, jeżeli za opakowanie zwrotne pobrano kaucję lub określono ją w umowie dotyczącej dostawy towarów; w przypadku niezwrócenia opakowania podstawę opodatkowania podwyższa się o wartość tego opakowania Wartość celna powiększona o należne cło (z wyjątkami określonymi w art. 30b ust. 2-7) Podstawy opodatkowania z tytułu importu usług nie ustala się, jeżeli kwota ta została wliczona do podstawy opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub zwiększa wartość celną importowanego towaru podstawą opodatkowania objęta jest również kwota podatku akcyzowego (art. 30b ust. 1) (dotychczasowy przepis art. 30 uchylony) (dotychczasowy przepis art. 30 uchylony) (dotychczasowy przepis art. 30 uchylony) z podstawy opodatkowania wyłącza się wartość gruntu (art. 29 ust. 18a uchylony) (art. 29 ust. 21 uchylony) Według zasad ogólnych Cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy 9

10 Zasady korekty podstawy opodatkowania in minus Dotychczasowe brzmienie art. 29 ust. 4 ustawy o VAT przeniesiono do art. 29 a ust. 13, z niewielkimi zmianami: W przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1 3 (tj. w przypadku obniżenia podstawy opodatkowania), obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się pod warunkiem posiadania przez podatnika, uzyskanego przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługobiorca otrzymał fakturę korygującą, potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę, dla którego wy-stawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę to-waru lub usługobiorcę faktury korygującej po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia faktury korygującej za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano. Ponadto w art. 29a ust. 15 pkt 4 do przypadków, kiedy warunku posiadania potwierdzenia się nie stosuje dodano: gdy podatnik nie uzyskał potwierdzenia mimo udokumentowanej próby doręczenia faktury korygującej i z posiadanej dokumentacji wynika, że nabywca towaru lub usługobiorca wie, że transakcja została zrealizowana zgodnie z warunkami określonymi w fakturze korygującej, natomiast nie zawarto przypadku: pozostałych przypadkach, jeżeli w wystawionej fakturze, do której odnosi się korekta, nie wykazano kwoty podatku. 3. Warunki stosowania stawki 0% w eksporcie (art. 41) Do art. 41 dodano ust. 9a i 9b dotyczące warunków stosowania stawki 0% w eksporcie w przypadku otrzymania całości lub części zapłaty przed dokonaniem dostawy towarów: 9a. Jeżeli podatnik otrzymał całość lub część zapłaty przed dokonaniem dostawy towarów, stawkę podatku 0% w eksporcie towarów stosuje się w odniesieniu do otrzymanej zapłaty, pod warunkiem że wywóz towarów nastąpi w terminie 2 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał tę zapłatę, oraz podatnik w tym terminie otrzymał dokument, o którym mowa w ust. 6. Przepisy ust. 7, 9 i 11 stosuje się odpowiednio. 9b. Przepis ust. 9a stosuje się również, jeżeli wywóz towarów nastąpi w terminie późniejszym niż określony w ust. 9a, pod warunkiem że wywóz towarów w tym późniejszym terminie jest uzasadniony specyfiką realizacji tego rodzaju dostaw potwierdzoną warunkami dostawy, w których określono termin wywozu towarów. 4. Stosowanie przepisów w przypadku zmiany stawek podatkowych (art. 41) Art. 41 ust. 14c Zmiana dotyczy określania stawki podatkowej w przypadku jej zmiany w okresie, kiedy powstał obowiązek podatkowy: Dotychczasowe brzmienie:w przypadku gdy okres, do którego odnosi się rozliczenie lub płatność, obejmuje dzień zmiany stawki podatku, czynność uznaje się za wykonaną: Nowe brzmienie: W przypadku czynności, dla której w związku z jej wykonywaniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, a okres, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, obejmuje dzień zmiany stawki podatku, czynność uznaje się za wykonaną: 1) w dniu poprzedzającym dzień zmiany stawki podatku w zakresie jej części wykonywanej do dnia poprzedzającego dzień zmiany stawki podatku; 2) z upływem tego okresu w zakresie jej części wykonywanej od dnia zmiany stawki podatku. Art. 41 ust. 14e Zmiana dotyczy zmiany stawki w przypadku dostawy mediów, dla których fakturę wystawiono przed zmianą stawki wydłużono okres, w którym w pierwszej wystawionej fakturze należy uwzględnić korektę stawki z 6-iu do 12-tu miesięcy od dnia zmiany stawki. 10

11 5. Zwolnienia przedmiotowe (art. 43 ustawy o VAT) Do 31 grudnia 2013r. Od 1 stycznia 2014r. dostawa towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego Usługi zarządzania otwartymi funduszami emerytalnymi w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, a także Funduszem Gwarancyjnym utworzonym na podstawie tych przepisów, działalność w zakresie gier losowych, zakładów wzajemnych, gier na auto-matach i gier na automatach o niskich wygranych, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od gier na zasadach określonych w odrębnej ustawie usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną, wykonywane: a) w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej oraz w przepisach o systemie oświaty, b) przez podmioty sprawujące opiekę nad dziećmi w wieku do 3 lat; usługi, w tym także usługi pośrednictwa, których przedmiotem są udziały w: a) spółkach, b) innych niż spółki podmiotach, jeżeli mają one osobowość prawną z wyłączeniem usług przechowywania tych udziałów i zarządzania nimi; ( 13 pkt 27 rozp. MF z r. - t.j. Dz. U. z 2013r., poz 247) dostawa towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego dostawę gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych posiłków nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego Usługi zarządzania otwartymi funduszami emerytalnymi oraz dobrowolnymi funduszami emerytalnymi w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, a także Funduszem Gwarancyjnym utworzonym na podstawie tych przepisów działalność w zakresie gier losowych, zakładów wzajemnych i gier na automatach, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od gier na zasadach określonych w odrębnej ustawie usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane a) w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej oraz w przepisach o systemie oświaty, b) przez podmioty sprawujące opiekę nad dziećmi w wieku do 3 lat; usługi, w tym także usługi pośrednictwa, których przedmiotem są udziały w: a) spółkach, b) innych niż spółki podmiotach, jeżeli mają one osobowość prawną z wyłączeniem usług przechowywania tych udziałów i zarządzania nimi; 6. Prawo do odliczenia podatku naliczonego (art. 86 ustawy o VAT) Zmiany w art. 86 ust. 2, określającym kwoty podatku naliczonego Do 31 grudnia 2013r. Od 1 stycznia 2013r. suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika: a) z tytułu nabycia towarów i usług, b) potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a) nabycia towarów i usług, b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi; 11

12 Do 31 grudnia 2013r. Od 1 stycznia 2013r. w przypadku importu towarów suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego i deklaracji importowej, z zastrzeżeniem pkt 5 (tj. w przypadkach o których mowa w art. 33a: procedura uproszczona kwota podatku należnego z tytułu importu towarów) U podatnika, o którym mowa w art. 16 (WDT nowych środków transportu), kwotą podatku naliczonego jest kwota stanowiąca równowartość 22% kwoty należnej z tytułu dostawy nowego środka transportu, nie wyższa jednak niż kwota podatku zawartego w fakturze stwierdzającej nabycie tego środka lub dokumencie celnym, albo podatku zapłaconego przez tego podatnika od wewnątrzwspólnotowego nabycia tego środka w przypadku importu towarów kwota podatku: a) wynikająca z otrzymanego dokumentu celnego, b) należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a (procedura uproszczona), c) wynikająca z deklaracji importowej, w przypadku, o którym mowa w art. 33b (pojedyncze pozwolenie SASP); u podatnika, o którym mowa w art. 16 (WDT nowych środków transportu), kwota stanowiąca równowartość 22% kwoty należnej z tytułu dostawy nowego środka transportu, nie wyższa jednak niż kwota podatku zawartego w fakturze stwierdzającej nabycie tego środka lub dokumencie celnym, albo podatku zapłaconego przez tego podatnika od wewnątrzwspólnotowego nabycia tego środka. Termin powstania prawa do odliczenia (art. 86 ust. 10) Zasada ogólna Czynność Do 31 grudnia 2013r. Od 1 stycznia 2014r. Nabycie towarów i usług, dokonanie całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, import towarów Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2 5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18; W rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy od WNT w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy w przypadku nabycia towarów i usług, wpłaty zaliczki, importu towarów prawo do odliczenia powstaje powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny W rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy, pod warunkiem, że podatnik: a) otrzyma fakturę dokumentującą dostawę towarów, stanowiącą u niego wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, w terminie trzech miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy, Świadczenie usług, z tytułu których podatnikiem jest usługobiorca, dostawa towarów, dla której podatnikiem jest nabywca, przemieszczenie towarów w ramach WNT W rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek w podatku należnym u nabywcy b) uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek; W rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy, pod warunkiem że podatnik uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu tych transakcji w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten poda-tek. 12

13 Czynność Do 31 grudnia 2013r. Od 1 stycznia 2014r. Odliczenie podatku poprzez korektę deklaracji Odliczenie poprzez korektę deklaracji w przypadku WNT Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego. Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 13a. Jeżeli podatnik w odniesieniu do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów oraz świadczenia usług, dla których zgodnie z art. 17 podatnikiem jest nabywca towarów lub usług, nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10 i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od końca roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Uwaga! Od 1 stycznia 2014r. nie zmienia się zasada, że jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych. Należy jednak zwrócić uwagę, że przepis ten nie odnosi się do ust. 10b, który dotyczy powstania prawa do odliczenia nie wcześniej niż za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny, w przypadku nabycia towarów i usług, zaliczki oraz importu towarów. Nie zmieniły się też przepisy dotyczące ujmowania otrzymanej korekty przez nabywcę faktury in minus ; dodano jedynie w art. 86 ust. 19 b, zgodnie z którym w przypadku, o którym mowa w art. 29a ust. 15 pkt 4 (tj. gdy podatnik nie uzyskał potwierdzenia mimo udokumentowanej próby doręczenia faktury korygującej i z posiadanej dokumentacji wynika, że nabywca towaru lub usługobiorca wie, że transakcja została zrealizowana zgodnie z warunkami określonymi w fakturze korygującej), nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym dowiedział się o warunkach, na jakich transakcja została zrealizowana. 7. Zasady odliczania podatku naliczonego przy nabyciu samochodów do działalności gospodarczej (art. 86a) obowiązujące do 31 grudnia 2013r. Art. 3 ustawy z dnia 10 grudnia 2010r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. Nr 247, poz ze zm) 1. W okresie od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy do dnia 31 grudnia 2013 r., w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy zmienianej w art. 1, stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której 13

14 podatnikiem jest ich nabywca nie więcej jednak niż 6000 zł, z zastrzeżeniem ust Przepis ust. 1 nie dotyczy: 1) pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van; 2) pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50% długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków; 3) pojazdów samochodowych, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków; 4) pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu; 5) pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku do niniejszej ustawy; 6) pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie; 7) przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest: a) odprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub b) oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na pod-stawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy. 3. Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 2 pkt 1 4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań. 4. W przypadku gdy w pojeździe, dla którego wydano zaświadczenie, o którym mowa w ust. 3, zostały wprowadzone zmiany, w wyniku których pojazd nie spełnia wymagań, o których mowa w ust. 2 pkt 1 4, podatnik jest obowiązany do skorygowania kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym dokonał jego odliczenia. 5. Przepisy ust. 1 4 stosuje się odpowiednio do importu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, z tym że do importu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, o których mowa w ust. 1, kwo-tę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty wynikającej z dokumentu celnego, z uwzględnieniem kwot wynikających z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34 ustawy zmienianej w art. 1 nie więcej jednak niż 6000 zł. 6. W przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne po-jazdy samochodowe, o których mowa w ust. 1, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego 14

15 samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6000 zł. 7. Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio do nabytych lub importowanych części składowych zużytych do wytworzenia przez podatnika samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, o których mowa w ust. 1, z uwzględnieniem przepisów ust. 3 i 4, jeżeli te samochody i pojazdy zostały zaliczone przez tego podatnika do środków trwałych w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Obowiązujące od 1 stycznia 2014r. Art. 86a. 1.W przypadku nabycia: 1) samochodów osobowych, 2) innych niż samochody osobowe pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca nie więcej jednak niż 6000 zł. 2. Przepis ust. 1 pkt 2 nie dotyczy: 1) pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van; 2) pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50% długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków; 3) pojazdów samochodowych, które mają otwartą część prze-znaczoną do przewozu ładunków; 4) pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu; 5) pojazdów specjalnych jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym wynika, że jest to pojazd specjalny; 6) pojazdów samochodowych innych niż wymienione w pkt 1 5, w których liczba miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy wynosi: a) 1 jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 425 kg, b) 2 jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 493 kg, c) 3 lub więcej jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 500 kg; 7) pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie. 3. Przepis ust. 1 nie dotyczy przypadków, gdy odprzedaż lub odda-nie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na pod-stawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze stanowi przedmiot działalności podatnika. 4. Dopuszczalna ładowność pojazdu oraz liczba miejsc (siedzeń), o których mowa w ust. 2 pkt 6, określona jest na podstawie dokumentów wydanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w dokumentach, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub liczby miejsc, uznaje się również za samo-chody osobowe, o których mowa w ust. 1 pkt 1. 15

16 5. Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 2 pkt 1 4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań. 6. W przypadku gdy w pojeździe, dla którego wydano zaświadczenie, o którym mowa w ust. 5, zostały wprowadzone zmiany, w wyniku których pojazd nie spełnia wymagań, o których mowa w ust. 2 pkt 1 4, podatnik jest obowiązany do skorygowania kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym dokonał jego odliczenia. 7. Przepisy ust. 1 6 stosuje się odpowiednio do importu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, z tym że w przypadku importu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, o których mowa w ust. 1, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty wynikającej z dokumentu celnego, z uwzględnieniem kwot wynikających z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34 nie więcej jednak niż 6000 zł. 8. W przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 1, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6000 zł. 9. Przepisy ust. 1 3 stosuje się odpowiednio do nabytych lub importowanych części składowych zużytych do wytworzenia przez podatnika samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, o których mowa w ust. 1, z uwzględnieniem przepisów ust. 4 6, jeżeli te samochody i pojazdy zostały zaliczone przez tego podatnika do środków trwałych w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. 8. Przypadki, kiedy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego (art. 88) Do art. 88 dodano ust. 1a: Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do wydatków, o których mowa w art. 29a ust. 7 pkt 3, tj. gdy podstawa opodatkowania nie obejmuje otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku. Dodano art. 88a: Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86a ust. 1. Uwaga! Do 31 grudnia 2013r. zakaz odliczania w powyższym zakresie wynikał z art. 4 ustawy z dnia 10 grudnia 2010r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. Nr 247, poz ze zm). 9. Odliczanie częściowe podatku a korekta podatku naliczonego (art. 90) Zmiana brzmienia art. 90 ust. 6, dotyczący transakcji nie wliczanych do obrotu w celu wyliczenia proporcji czynności, w stosunku do których przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego 16

17 Do 31 grudnia 2013r.: Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 37 41, w zakresie, w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie. Od 1 stycznia 2014r. 6. Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu z tytułu transakcji dotyczących: 1) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji finansowych; 2) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38 41, w zakresie, w jakim transakcje te mają charakter pomocniczy, tj: -pkt 7 - transakcje, łącznie z pośrednictwem, dotyczące walut, banknotów i monet używanych jako prawny środek płatniczy, z wyłączeniem banknotów i monet będących przedmiotami kolekcjonerskimi, za które uważa się monety ze złota, srebra lub innego metalu oraz banknoty, które nie są zwykle używane jako prawny środek płatniczy lub które mają wartość numizmatyczną; -pkt 12 -usługi zarządzania: a) funduszami inwestycyjnymi i zbiorczymi portfelami papierów wartościowych w rozumieniu przepisów o funduszach inwestycyjnych, b) portfelami inwestycyjnymi funduszy inwestycyjnych, o których mowa w lit. a, lub ich częścią, c) ubezpieczeniowymi funduszami kapitałowymi w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej, d) otwartymi funduszami emerytalnymi oraz dobrowolnymi funduszami emerytalnymi w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, a także Funduszem Gwarancyjnym utworzonym na podstawie tych przepisów, e) pracowniczymi programami emerytalnymi w rozumieniu przepisów o pracowniczych programach emerytalnych, f) obowiązkowym systemem rekompensat oraz funduszem rozliczeniowym utworzonymi na podstawie przepisów prawa o publicznym obrocie papierami wartościowymi, a także innymi środkami i funduszami, które są gromadzone lub tworzone w celu zabezpieczenia prawidłowe-go rozliczenia transakcji zawartych w obrocie na rynku regulowanym w rozumieniu tych przepisów albo w obrocie na giełdach towarowych w rozumieniu przepisów o giełdach towarowych, przez partnera centralnego, agenta rozrachunkowego lub izbę rozliczeniową w rozumieniu przepisów o ostateczności rozrachunku w systemach płatności i systemach rozrachunku papierów wartościowych oraz zasadach nadzoru nad tymi systemami; -pkt 38- usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę; -pkt 39 usługi w zakresie udzielania poręczeń, gwarancji i wszelkich innych zabezpieczeń transakcji finansowych i ubezpieczeniowych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług, a także zarządzanie gwarancjami kredytowymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę; -pkt 40 - usługi w zakresie depozytów środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług; -pkt 40a) - usługi, w tym także usługi pośrednictwa, których przedmiotem są udziały w: a) spółkach, b) innych niż spółki podmiotach, jeżeli mają one osobowość prawną z wyłączeniem usług przechowywania tych udziałów i zarządzania nimi; pkt 41- usługi, których przedmiotem są instrumenty finansowe, o których mowa w ustawie z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2010 r. Nr 211, poz oraz z 2011 r. Nr 106, poz. 622), z wyłączeniem przechowywania tych instrumentów i zarządzania nimi, oraz usługi pośrednictwa w tym zakresie. 17

18 Ponadto, do art. 90 dodano ust. 9a: Przy ustalaniu proporcji zgodnie z ust. 2 6 do obrotu nie wlicza się kwoty podatku. 10. Faktury (art. 106a-q) Podatników VAT czekają od nowego roku zasadnicze zmiany zasad wystawiania faktur VAT. Od 2014 r. przepisy dotyczące fakturowania znajdziemy w ustawie o VAT. Od początku 2014 roku przestaje obowiązywać rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług. Zasady wystawiania faktur będą regulować od stycznia 2014 r. nowo dodane art. 106a-106q ustawy o VAT. Zmiany te wynikają z art. 1 pkt 39 lit. b), pkt 49 oraz pkt 55 lit. h) ustawy z dnia 7 grudnia 2012r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw {Dz. U. z 2013r. poz. 35). a) nowe terminy wystawiania faktur W związku ze zmianami wprowadzonymi wspomnianą wyżej ustawą, od początku przyszłego roku zmieni się podstawowa zasada dotycząca terminu wystawienia faktury. Zgodnie z nowym art. 106i ust. 1 ustawy o VAT, faktura będzie musiała zostać wystawiona nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę. Jak widać zmieni to całkowicie obecną zasadę co do terminu wystawiania faktur, wynikającą z art.19 ustawy o VAT w brzmieniu aktualnie obowiązującym, która reguluje obowiązek wystawienie faktury w terminie do 7 dni od daty wykonania usługi lub dostawy towaru. Nowe zasady dotyczące terminu odnoszą się również do wystawiania faktur zaliczkowych dokumentujących otrzymanie zapłaty częściowej. W tym przypadku obowiązywał będzie nowy termin wystawiania faktur zaliczkowych, czyli 15 dzień miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymano całość lub część zapłaty od nabywcy. Ustawa przewiduje jednak kilka wyjątków od podstawowego terminu wystawiania faktur. Zgodnie z art. 106i ust. 3, 4 i 5 wspomnianej ustawy o VAT fakturę wystawia się nie później niż: - 30 dnia od dnia wykonania usług - w przypadku świadczenia usług budowlanych lub budowlanomontażowych; - 60 dnia od dnia wydania towarów - w przypadku, dostawy książek drukowanych (z wyłączeniem map i ulotek) oraz gazet, czasopism i magazynów, drukowanych (PKWiU ex i PKWiU ex ); - 90 dnia od dnia wykonania czynności - polegających na drukowaniu książek {z wyłączeniem map i ulotek) oraz gazet, czasopism i magazynów {PKWiU ex i PKWiU ex ), z wyjątkiem usług, do których stosuje się art. 28b, stanowiących import usług dnia od pierwszego wydania towarów - w przypadku dostawy książek drukowanych (z wyłączeniem map i ulotek) oraz gazet, czasopism i magazynów, drukowanych, gdy umowa przewiduje rozliczenie zwrotów wydawnictw. - 7 dnia od określonego w umowie dnia zwrotu opakowania - w przypadku nie zwrócenia przez nabywcę opakowania zwrotnego objętego kaucją, - 60 dnia wydania opakowania, jeżeli w umowie nie określono terminu zwrotu opakowania - w przypadku jw. Nowa ustawa, która zacznie obowiązywać od 1 stycznia 2014 r., nie uwzględnia przepisów mówiących o możliwości wystawiania faktur zbiorczych. Prawdopodobnie przyczyną jest znaczne wydłużenie terminu wystawienia faktury. Od nowego roku. wystawiona faktura będzie mogła dokumentować sprzedaż dokonaną w ciągu miesiąca na rzecz jednego kontrahenta, więc co do zasady będzie również spełniała rolę obecnie obowiązujące faktury zbiorczej. Zakładając, że podatnik, u którego obowiązek podatkowy będzie powstawać na zasadzie ogólnej określonej w art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, wykonał usługi w dniach 2, 4, 9, 12, 23 lutego 2014 r., to właśnie w tych dniach powstanie obowiązek podatkowy z tytułu ich wykonania. Faktury dokumentujące wykonanie wymienionych usług podatnik będzie zobowiązany wystawić najpóźniej 15 marca 2014r. 18

19 Będzie mógł zafakturować każde wykonanie usługi osobno w innym dniu (ale nie później niż 15 marca 2014 r.) lub też zafakturować wszystkie wymienione usługi łącznie nie później niż 15 marca 2014 r. b) wcześniejsze wystawianie faktur Przepis art. 106i ust. 7 ustawy o VAT określa termin, w którym najwcześniej może być wystawiona faktura, definiując go jako nie wcześniejszy niż 30 dni przed: - dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi. - otrzymaniem, przed dokonaniem dostawy lub wykonaniem usługi całości lub części zapłaty. Wyjątki od tej zasady określono w ust. 8 art. 106i, dopuszczając wystawienie faktury przed 30 dniem, jeżeli faktura zawiera informacje, jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy, w przypadku: - usługi, w związku ze świadczeniem której ustalane są następujące po sobie okresy płatności lub rozliczeń, w tym usługi ciągłe z płatnościami rzadszymi niż rok, - dostawy towarów, dla których ustalane są następujące po sobie okresy rozliczeń lub płatności, -dostaw i usług, dla których nie należy dokumentować fakturą otrzymanych zaliczek. c) Faktury zaliczkowe (oprócz wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, dla których fakturę można wystawić również wyłącznie nie wcześniej niż 30 dni przed jej wykonaniem). Na szczególną uwagę zasługuje wystawienie faktury przed powstaniem obowiązku podatkowego, w sytuacji gdy kwoty wskazane na tej fakturze będą określone w walucie obcej. W takiej sytuacji sprzedawca dokona przeliczenia kwot z faktury na polskie złote według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury. Wcześniejsze wystawienie faktury. 14.1), pozwoli na przyjęcie jednego kursu waluty obcej dla usług zafakturowanych przed ich wykonaniem. Jednak u nabywcy faktura ta nie będzie stanowiła podstawy do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony na niej widniejący, w terminie otrzymania faktury, a dopiero z momentem powstania obowiązku podatkowego u sprzedawcy. W świetle nowego art. 106i ust. 2 ustawy o VAT, od początku roku 2014, w przypadku otrzymania zaliczki lub całości należności podatnik będzie zobowiązany wystawić fakturę nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymano zapłatę. Do dnia 31 grudnia 2013 r. podatnik wciąż ma obowiązek wystawiać faktury zaliczkowe najpóźniej w terminie do 7 dni od dnia otrzymania tejże zaliczki. Faktury zaliczkowe nie mogą być jednakże wystawiane wcześniej niż na 30. dni przed otrzymaniem zaliczki czy całości zapłaty przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi. W poniższych przypadkach nie ma konieczności wystawiania faktur zaliczkowych: 1. wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, 2. dostawy energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego, 3. usługi telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych, 4. usługi najmu, dzierżawy, leasingu lub usługi o podobnym charakterze, 5. usługi ochrony osób oraz usługi ochrony, dozoru i przechowywania mienia, 6. usługi stałej obsługi prawnej i biurowej, 7. tzw. usług związanych z nieczystościami, wymienionych w poz , 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy, tj.: - Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych, - Usługi związane z handlem wodą dostarczaną za pośrednictwem sieci wodociągowych, - Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków, - Usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne nadających się do recyklingu, - Usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne nienadających się do recyklingu, 19

20 - Usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów innych niż niebezpieczne, - Usługi związane ze zbieraniem odpadów niebezpiecznych, - Usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów niebezpiecznych nadających się do recyklingu, - Usługi związane z obróbką odpadów innych niż niebezpieczne w celu ich ostatecznego usunięcia, - Usługi związane z usuwaniem odpadów innych niż niebezpieczne, - Usługi związane z przetwarzaniem pozostałych odpadów niebezpiecznych, - Usługi związane z unieszkodliwianiem odpadów promieniotwórczych i pozostałych odpadów niebezpiecznych, z wyłączeniem usług zagospodarowania odpadów promieniotwórczych (ponownego przetwarzania paliw i odpadów) (PKWiU ex ), - Usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem, - Pozostałe usługi związane z rekultywacją oraz specjalistyczne usługi w zakresie kontroli zanieczyszczeń, - Usługi zamiatania śmieci i usuwania śniegu, - Pozostałe usługi sanitarne. d) nowe zasady wystawiania faktur na żądanie Od l stycznia 2014 r. wprowadzone zostaną również odrębne terminy wystawiania faktur na żądanie. Regulacje te dotyczą przypadków sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz sprzedaży zwolnionej od podatku od towarów i usług - w tym przypadku bez znaczenia jest, jaki jest status nabywcy towaru lub usługi. W myśl nowych przepisów: - jeżeli nabywca zażąda wystawienia faktury najpóźniej z upływem miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano zaliczkę, generującą powstanie obowiązku podatkowego - wówczas fakturę należało będzie wystawić nie później niż 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dostarczono towar/wykonano usługę/otrzymano zaliczkę, - jeśli żądanie wystawienia faktury nastąpi po upływie miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano zaliczkę - podatnik będzie zobowiązany do wystawienia faktury w terminie 15 dni od dnia zgłoszenia żądania; Jak widać powyższe terminy wystawiania faktur na żądanie wynikają bezpośrednio ze zmiany terminu obowiązku podatkowego i związanego z nim terminu wystawiania faktur. Sprzedawca nie będzie miał obowiązku wystawienia faktury, jeśli żądanie jej wystawienia zostanie zgłoszone po upływie 3 miesięcy licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano zaliczkę. Jeżeli wyrazi jednak wolę wystawienia faktury otrzymując żądanie jej wystawienia po tym terminie (będzie to czynność dobrowolna a nie obligatoryjna), wówczas winien wystawić ją w terminie 15 dni od dnia zgłoszenia żądania. 11. Kasy rejestrujące (art. 111) Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy o VAT podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Do tego artykułu dodano ust. 1a: 1a. Do obrotu wykazywanego w ewidencji, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się kwoty podatku należnego. 20