Podatek dochodowy od osób prawnych. Anna Zięba, doradca podatkowy

Transkrypt

1 Podatek dochodowy od osób prawnych Anna Zięba, doradca podatkowy

2 1. Warunki konieczne do założenia podatkowej grupy kapitałowej w podatku dochodowym od osób prawnych. Art. 1a Ustawy CIT Warunki do założenia PGK: Zawarcie umowy o utworzeniu PGK na okres min. 3 lat, wymagana forma aktu notarialnego oraz rejestracja przez naczelnika urzędu skarbowego Umowa o utworzenia PGK musi zawierać co najmniej: wykaz spółek tworzących podatkową grupę kapitałową oraz wysokość ich kapitału zakładowego; informację o udziałowcach (akcjonariuszach) i wysokości ich udziału w kapitale zakładowym w spółce dominującej i w spółkach zależnych tworzących podatkową grupę kapitałową, posiadających co najmniej 5% udziałów (akcji) tych spółek; określenie czasu trwania umowy; określenie przyjętego roku podatkowego.

3 1. Warunki konieczne do założenia podatkowej grupy kapitałowej w podatku dochodowym od osób prawnych. Podmioty uprawnione do utworzenia PGK: wyłącznie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki akcyjne, mające siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli: i. przeciętny kapitał zakładowy, przypadający na każdą z tych spółek, jest nie niższy niż zł, (wartość kapitału zakładowego, określa się bez uwzględnienia tej części tego kapitału, jaka nie została na ten kapitał faktycznie przekazana lub jaka została pokryta wierzytelnościami z tytułu pożyczek (kredytów) oraz z tytułu odsetek od tych pożyczek (kredytów), przysługującymi udziałowcom (akcjonariuszom) wobec tej spółki, a także wartościami niematerialnymi lub prawnymi, od których nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych) ii. jedna ze spółek (spółka dominująca), posiada bezpośredni 75% udział w kapitale zakładowym lub w tej części kapitału zakładowego pozostałych spółek (spółek zależnych), która na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji nie została nieodpłatnie lub na zasadach preferencyjnych nabyta przez pracowników, rolników lub rybaków albo która nie stanowi rezerwy mienia Skarbu Państwa na cele reprywatyzacji, iii. spółki zależne nie posiadają udziałów w kapitale zakładowym innych spółek tworzących tę grupę, iv. w spółkach tych nie występują zaległości we wpłatach podatków stanowiących dochód budżetu państwa;

4 1. Warunki konieczne do założenia podatkowej grupy kapitałowej w podatku dochodowym od osób prawnych. Dodatkowe warunki w trakcie trwania PGK Brak prowadzenia działalności w SSE Brak korzystania ze zwolnienia określonej w decyzji o wsparciu nowych inwestycji Nie korzystanie ze zwolnień od podatku dochodowego Dokonywania transakcji z podmiotami powiązanymi niewchodzącymi w skład PGK na warunkach rynkowych Brak rozszerzenia / pomniejszenia w trakcie trwania PGK (wyjątek: przejęcie spółki tworzącej podatkową grupę kapitałową przez inną spółkę z tej podatkowej grupy kapitałowej może skutkować zmniejszeniem stanu ilościowego, pod warunkiem jednak, że połączenie spółek tworzących podatkową grupę kapitałową nie prowadzi do zmniejszenia ich liczby poniżej dwóch) PGK utrzymuje 2% poziom dochodowości UWAGA! Od 1 stycznia 2019 r. brak obowiązku ogłoszenia w Monitorze Sądowym i Gospodarczym informacji o zarejestrowaniu i wykreśleniu podatkowej grupy kapitałowej.

5 2. Podstawowe zasady ustalania dochodu w podatku dochodowym od osób prawnych. Art. 7 Ustawy CIT Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów Dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym Przy ustalaniu dochodu, nie uwzględnia się m.in.: przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Polski lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku; straty poniesionej ze źródła przychodów przychodów wymienionych w art. 21, art. 22 i art. 24b (podatek dochodowy od przychodów z tytułu własności środka trwałego), przy czym w przypadku nierezydentów podatkowych prowadzących działalność poprzez położony na terytorium Polski zagraniczny zakład uwzględnia się przychody wymienione w art. 21, jeżeli są związane z działalnością zakładu;

6 2. Podstawowe zasady ustalania dochodu w podatku dochodowym od osób prawnych. Definicja przychodu: Zyski kapitałowe (art. 7b Ustawy CIT) przychody z udziału w zyskach osób prawnych przychody z tytułu wniesienia do osoby prawnej wkładu niepieniężnego; inne niż w/w przychody z udziału (akcji) w osobie prawnej, w tym o przychody ze zbycia udziału (akcji), w tym ze zbycia dokonanego celem ich umorzenia o przychody uzyskane w wyniku wymiany udziałów; przychody ze zbycia wierzytelności uprzednio nabytych przez podatnika oraz wierzytelności wynikających z przychodów zaliczanych do zysków kapitałowych przychody: o z praw majątkowych (autorskie i pokrewne prawa majątkowe, licencje, prawa własności przemysłowej, know-how), z wyłączeniem przychodów z licencji bezpośrednio związanych z uzyskaniem przychodów niezaliczanych do zysków kapitałowych oraz praw wytworzonych przez podatnika o z papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych, z wyłączeniem pochodnych instrumentów finansowych służących zabezpieczeniu przychodów albo kosztów, niezaliczanych do zysków kapitałowych, o z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnych charakterze dotyczącej w/w praw, o ze zbycia w/w praw o z tytułu uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych lub instytucjach wspólnego inwestowania, o z wymiany waluty wirtualnej na środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub z regulowania innych zobowiązań walutą wirtualną.

7 2. Podstawowe zasady ustalania dochodu w podatku dochodowym od osób prawnych. Inne źródła katalog przychodów jest otwarty (art. 12 ust. 1), m.in.: otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym różnice kursowe; wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, Definicja kosztów uzyskania przychodu definicja wspólna dla przychodów z zysków kapitałowych i z innych źródeł Kryteria wydatku, które musi spełnić wydatek, żeby mógł zostać zaliczony do kosztu podatkowego: - Poniesiony w celu uzyskania przychodów z danego źródła, lub - Poniesiony w celu zachowania albo zabezpieczenia przychodów z danego źródła oraz - Nie znajduje się w kategorii wydatków nieuznawanych za koszty podatkowe, wymienione w art. 16 ust. 1 Ustawy CIT

8 2. Podstawowe zasady ustalania dochodu w podatku dochodowym od osób prawnych. Obowiązek określenia, w każdym okresie rozliczeniowym (np. w każdym miesiącu) które spośród poniesionych kosztów uzyskania przychodów są kosztami uzyskania przychodu ze źródła w postaci zysków kapitałowych, a które dotyczą przychodów z "innych źródeł". koszt uzyskania przychodów poniesiony w celu uzyskania przychodów zarówno ze źródła w postaci zysków kapitałowych jak i z innych źródeł ma zostać do tych źródeł przychodów przyporządkowany - zastosowanie znajdzie proporcja, w jakiej przychody z tych dwóch różnych źródeł pozostają w stosunku do ogólnej kwoty przychodów.

9 3. Zasady dotyczące wyboru roku podatkowego innego niż rok kalendarzowy w podatku dochodowym od osób prawnych. Art. 8 Ustawy CIT Rok podatkowy - to rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych. W razie zmiany roku podatkowego, za pierwszy po zmianie rok podatkowy uważa się okres od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca roku podatkowego nowo przyjętego. Okres ten nie może być krótszy niż 12 i dłuższy niż 23 miesiące kalendarzowe. O wyborze roku podatkowego innego niż rok kalendarzowy podatnik informuje w zeznaniu, składanym za rok podatkowy poprzedzający pierwszy po zmianie rok podatkowy. Przykład: Podatnik ma rok podatkowy taki jak kalendarzowy Podatnik chce zmienić rok podatkowy tak żeby trwał od 1 lipca jednego roku do 30 czerwca kolejnego roku. Pierwszy rok po zmianie będzie trwał od 1 stycznia 2019 do 30 czerwca 2020 Obowiązek zawiadomienia naczelnika US o zmianie roku w zeznaniu podatkowym za rok 2018.

10 4. Podstawowe wymogi związane z obowiązkiem sporządzenia dokumentacji podatkowej w podatku dochodowym od osób prawnych. Uwaga! Zmiany od r. Uchylony art. 9a oraz art. 11 Nowy Rozdział 1a Art. 11a -11t Ustawy CIT

11 4. Podstawowe wymogi związane z obowiązkiem sporządzenia dokumentacji podatkowej w podatku dochodowym od osób prawnych. Transakcje z podmiotami z krajów stosujących tzw. szkodliwą konkurencję podatkową Obowiązek dotyczy: 1. Podatników dokonujących, bezpośrednio lub pośrednio, zapłaty należności na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, jeżeli łączna kwota wynikająca z umowy lub rzeczywiście zapłacona w roku obrotowym łączna kwota wymagalnych w tym roku świadczeń przekracza zł lub równowartość tej kwoty, lub 2. zawierający z podmiotem mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową: - umowę spółki niebędącej osobą prawną, jeżeli łączna wartość wniesionych przez wspólników wkładów przekracza zł lub równowartość tej kwoty, lub - umowę wspólnego przedsięwzięcia lub inną umowę o podobnym charakterze, w których wartość wspólnie realizowanego przedsięwzięcia określona w umowie, a w przypadku braku określenia w umowie tej wartości, przewidywana na dzień zawarcia umowy, przekracza zł lub równowartość tej kwoty.

12 5. Zasady wyboru sposobu rozliczenia różnic kursowych w podatku dochodowym od osób prawnych. Art. 9b Ustawy CIT Ustawy o podatku dochodowym przewidują możliwość wyboru przez podatnika metody ustalania różnic kursowych wpływających na dochód podatkowy. Do wyboru jest: 1. metoda podatkowa, polegająca na zaliczaniu do przychodów i kosztów podatkowych wyłącznie zrealizowanych różnic kursowych (ustalonych według zasady kasowej); 2. metoda księgowa oparta na prawie bilansowym (ustawa o rachunkowości lub międzynarodowych standardach rachunkowości). Wówczas za przychody i koszty ich uzyskania uznaje się zarówno różnice kursowe: zrealizowane, przy zapłacie w walucie obcej, jak i niezrealizowane, wynikające z memoriałowej wyceny składników aktywów i pasywów, a także z wyceny pozabilansowych pozycji w walutach obcych.

13 5. Zasady wyboru sposobu rozliczenia różnic kursowych w podatku dochodowym od osób prawnych. Zastosowanie metody księgowej jest możliwe, gdy: sprawozdanie finansowe jest badane przez firmę audytorską w okresie stosowania tej metody metodę księgową należy stosować przez co najmniej 3 lata Obowiązek poinformowania o wyborze tej metody w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym podatnik rozpoczął stosowanie tej metody. Obowiązek poinformowania o rezygnacji ze stosowania tej metody w zeznaniu składanym za ostatni rok podatkowy, w którym stosowali tę metodę.

14 20. Dodatnie i ujemne różnice kursowe w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Art. 9b, 15a Ustawy CIT Przykład: Faktura z tytułu dostawy towaru wystawiona na EUR (przychód należy, kurs NBP 4,25) Przychód należny zł Klient zapłacił EUR dwa tygodnie po otrzymaniu faktury. Kurs NBP 4,30 Przychód faktycznie uzyskany zł Różnica kursowa 50 zł (dodatnia) Klient zapłacił EUR trzy tygodnie po otrzymaniu faktury. Kurs NBP 4,20 Przychód faktycznie uzyskany zł Różnica kursowa 50 zł (ujemna) Różnice kursowe mogą być dodatnie (stanowiące przychody) i ujemne (stanowiące koszty)

15 20. Dodatnie i ujemne różnice kursowe w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Metoda podatkowa Dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość: przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest niższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia; poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest wyższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia; otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni; kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

16 20. Dodatnie i ujemne różnice kursowe w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość: przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest wyższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia; poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest niższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia; otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni; kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni. Źródło: Koc Stanisław, Waślicki Tadeusz, Różnice kursowe w świetle prawa podatkowego i bilansowego, ABC - komentarz praktyczny

17 6. Regulacje dotyczące daty powstania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych. Art. 12 ust. 3, 3a-3f Ustawy CIT Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Zasada ogólna: Przychód powstaje w dniu wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi / częściowego wykonania usługi nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności. ALE! Otrzymanie zaliczki nie powoduje powstania przychodu, chyba że zaliczka jest ewidencjonowana na kasie fiskalnej i podatnik wybierze w zeznaniu rocznym rozpoznawanie przychodu w momencie jej pobrania. Jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. Za datę powstania przychodu z tytułu realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych uważa się moment realizacji tych praw.

18 7. Zasady ustalania wartości świadczeń częściowo odpłatnych w podatku dochodowym od osób prawnych. Art. 12 ust. 6-6a, art. 14 ust. 3 Ustawy CIT Wartością świadczeń częściowo odpłatnych stanowiącą przychód podatnika jest różnica między wartością tych świadczeń, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika. Wartość świadczeń w naturze, w tym nieodpłatnych świadczeń, ustala się: jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych odbiorców; jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu; jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu - w wysokości równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu; w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia. W przypadku transakcji kontrolowanej wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze ustala się na podstawie przepisów art. 11c.

19 7. Zasady ustalania wartości świadczeń częściowo odpłatnych w podatku dochodowym od osób prawnych. Jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy, praw lub usług, organ podatkowy wzywa strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy określa wartość z uwzględnieniem opinii biegłego. Jeżeli wartość określona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego ponosi zbywający albo świadczący usługi.

20 9. Zasady ustalania wartości początkowych składników majątkowych dla potrzeb amortyzacji na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Art. 16g Ustawy CIT Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, uważa się: w razie odpłatnego nabycia - cenę ich nabycia; w razie częściowo odpłatnego nabycia - cenę ich nabycia powiększoną o różnicę między wartością rzeczy lub prawa a odpłatnością poniesioną przez podatnika w razie wytworzenia we własnym - zakresie koszt wytworzenia; w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób - wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości; w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego wniesionego do spółki albo spółdzielni - ustaloną przez podatnika - na dzień wniesienia wkładu wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej;

21 9. Zasady ustalania wartości początkowych składników majątkowych dla potrzeb amortyzacji na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego wniesionego do spółki niebędącej osobą prawną wartość początkową, od której dokonywane były odpisy amortyzacyjne - jeżeli przedmiot wkładu był amortyzowany, wydatki poniesione na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wkładu, niezaliczone do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie - jeżeli przedmiot wkładu nie był amortyzowany, wartość rynkowa- jeżeli ustalenie wydatków na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wkładu przez wspólnika wnoszącego wkład, będącego osobą fizyczną, jest niemożliwe i przedmiot wkładu nie był wykorzystywany przez wnoszącego wkład w prowadzonej działalności gospodarczej, z wyłączeniem wartości niematerialnych i prawnych wytworzonych przez wspólnika we własnym zakresie; w razie przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową: wartość początkową, od której dokonywane były odpisy amortyzacyjne wartość poniesionych wydatków na nabycie albo wytworzenie składników majątku, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie jeżeli rzeczy te lub prawa nie były amortyzowane;

22 9. Zasady ustalania wartości początkowych składników majątkowych dla potrzeb amortyzacji na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego komercjalizowanej własności intelektualnej wniesionej do spółki kapitałowej przez podmiot komercjalizujący w wysokości wartości początkowej, określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego wkład - w przypadku składników zaliczonych do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych; w wysokości przyjętej dla celów podatkowych i wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego wkład na dzień nabycia - w przypadku pozostałych składników. w razie otrzymania w związku z likwidacją osoby prawnej - ustaloną przez podatnika wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej; W razie nabycia, w następstwie wykonania świadczenia niepieniężnego (datio in solutum) - wartość wierzytelności (należności) uregulowanej w wyniku wykonania świadczenia niepieniężnego.

23 9. Zasady ustalania wartości początkowych składników majątkowych dla potrzeb amortyzacji na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Cena nabycia kwota należna zbywcy, powiększona o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku. Koszt wytworzenia Za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.

24 10. Zasady rozliczania kosztów w czasie na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Art. 15 Ustawy CIT Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 Koszty bezpośrednie Zasada ogólna: Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody,

25 10. Zasady rozliczania kosztów w czasie na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia: sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego -są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody. Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po w/w dniu - są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie.

26 10. Zasady rozliczania kosztów w czasie na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Koszty pośrednie Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

27 11. Wydatki na rzecz pracowników osób prawnych, uznawane za koszt uzyskania przychodów na przykładzie wynagrodzeń, ubezpieczeń i zwrotu kosztów używania samochodu pracownika. Art. 15 ust. 1, Art. 15 ust. 4g-4h, art. 16 ust. 1 pkt 30 Ustawy CIT Zasada ogólna: Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1

28 11. Wydatki na rzecz pracowników osób prawnych, uznawane za koszt uzyskania przychodów na przykładzie wynagrodzeń, ubezpieczeń i zwrotu kosztów używania samochodu pracownika. Wynagrodzenie ze stosunku pracy, składki ZUS: Wynagrodzenie wypłacane pracownikowi z tytułu wykonywanej pracy stanowi dla pracodawcy koszt uzyskania przychodu. Kosztem uzyskania przychodu są wydatki z tytułu wypłaty wynagrodzenia zasadniczego oraz wszelkie inne wypłaty na rzecz pracownika, które stanowią ekwiwalent za wykonywaną pracę (wynagrodzenie za godziny nadliczbowe, wynagrodzenie za pracę w godzinach nocnych, premie regulaminowe). Należności z tytułu stosunku pracy oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W przypadku uchybienia temu terminowi stanowią koszt podatkowy w chwili faktycznej wypłaty. Wpłaty dokonywane do PPK, w części finansowanej przez podmiot zatrudniający, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są one należne, pod warunkiem że zostaną opłacone w terminie wynikającym z przepisów tej ustawy

29 11. Wydatki na rzecz pracowników osób prawnych, uznawane za koszt uzyskania przychodów na przykładzie wynagrodzeń, ubezpieczeń i zwrotu kosztów używania samochodu pracownika. Składki ZUS: Składki na ubezpieczenia społeczne w części finansowanej przez płatnika składek, składki na Fundusz Pracy, Solidarnościowy Fundusz Wsparcia Osób Niepełnosprawnych oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który należności te są należne, pod warunkiem że składki zostaną opłacone: - z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu, za który są należne - w terminie wynikającym z odrębnych przepisów; - z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu następnym, w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony - nie później niż do 15 dnia tego miesiąca.

30 11. Wydatki na rzecz pracowników osób prawnych, uznawane za koszt uzyskania przychodów na przykładzie wynagrodzeń, ubezpieczeń i zwrotu kosztów używania samochodu pracownika. Zwrot kosztów używania samochodu pracownika: za koszty uzyskania przychodu nie można uznać wydatków ponoszonych na rzecz pracowników z tytułu używania przez nich samochodów na potrzeby podatnika: w celu odbycia podróży służbowej (jazdy zamiejscowe) w wysokości przekraczającej kwotę ustaloną przy zastosowaniu stawek za jeden kilometr przebiegu pojazdu, w jazdach lokalnych w wysokości przekraczającej wysokość miesięcznego ryczałtu pieniężnego albo w wysokości przekraczającej stawki za jeden kilometr przebiegu pojazdu,

31 13. Warunki uznania kosztu za koszt uzyskania przychodów u osoby prawnej prowadzącej działalność gospodarczą. Art. 15 ust. 1, art. 15d, art. 15e Ustawy CIT Warunki zaliczenia kosztu za koszt uzyskania przychodów: Koszt został faktycznie poniesiony Koszt ma związek z przychodem lub zabezpieczeniem lub zachowaniem źródła przychodów Koszt został prawidłowo udokumentowany Nie został wymieniony w katalogu wydatków nieuznawanych za koszt podatkowy (Art. 16) Płatność została dokonana za pośrednictwem rachunku bankowego (dla transakcji pomiędzy przedsiębiorcami powyżej zł) Nie podlega ograniczeniom z art. 15e Ustawy CIT Ograniczenie z art. 15e Ustawy CIT ograniczenie dot. zaliczania do kosztów podatkowych wydatków na wybrane usługi niematerialne świadczone przez podmioty powiązane lub podmioty z rajów podatkowych w zakresie w jakim koszty te przekraczają 5% EBITDA

32 13. Warunki uznania kosztu za koszt uzyskania przychodów u osoby prawnej prowadzącej działalność gospodarczą. EBITDA Nadwyżka sumy przychodów ze wszystkich źródeł przychodów podatkowych pomniejszona o przychody z tytułu odsetek nad sumą kosztów uzyskania przychodów pomniejszonych o wartość zaliczonych w roku podatkowym do podatkowych kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych i odsetek Usługi objęte ograniczeniem: usługi doradcze, badania rynku, usługi reklamowe, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze; wszelkiego rodzaju opłaty i należności za korzystanie lub prawo do korzystania z praw lub wartości (autorskie lub pokrewne prawa majątkowe, licencje, prawa własności przemysłowej, know-how) przeniesienie ryzyka niewypłacalności dłużnika z tytułu pożyczek, innych niż udzielonych przez banki i spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe, w tym w ramach zobowiązań wynikających z pochodnych instrumentów finansowych oraz świadczeń o podobnym charakterze. Ograniczenie nie dot. m.in. kosztów nieprzekraczających w roku podatkowym łącznej kwoty zł

33 17. Warunki i możliwości amortyzacji wartości firmy u podatnika będącego osobą prawną. Art. 16b ust. 2 pkt 1-2 Ustawy CIT; Art. 16g ust. 2 Ustawy CIT Wartość firmy podlega amortyzacji, jeżeli wartość ta powstała w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze: kupna, leasingu finansowego, wniesienia do spółki na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji Wartość firmy podlega również amortyzacji, jeżeli w związku z przeniesieniem na terytorium Polski przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa wartość ta została opodatkowana w państwie członkowskim UE podatkiem równoważnym do podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków, w przypadku gdy przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część przenoszone są z tego państwa. Minimalny okres amortyzacji 60 miesięcy Wartość początkową firmy stanowi: dodatnia różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, albo dodatnia różnica między nominalną wartością wydanych udziałów (akcji) w zamian za wkład niepieniężny a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład kupionego, przyjętego do odpłatnego korzystania albo wniesionego do spółki albo spółki niebędącej osobą prawną przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, odpowiednio z dnia kupna, przyjęcia do odpłatnego korzystania albo wniesienia do spółki albo spółki niebędącej osobą prawną.

34 18. Konsekwencje podatkowe występujące u osoby prawnej zaliczającej wydatki inwestycyjne bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych. Art. 4a pkt 1 Ustawy CIT Art. 15 ust. 1 Ustawy CIT Art. 16g ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT Art. 16g ust. 4 Ustawy CIT Inwestycje środki trwałe w budowie w rozumieniu ustawy o rachunkowości Co do zasady wydatki ponoszone w związku z realizacją inwestycji powiększają wartość początkową (tj. nie zalicza się ich bezpośrednio do kosztów podatkowych). Wydatki takie mogą być bezpośrednio zaliczane do kosztów podatkowych, jeżeli są poniesione przed rozpoczęciem lub po zakończeniu inwestycji (np. przed rozpoczęciem budowy, wydatki na badania geologiczne, organizacje przetargów, uzyskania pozwoleń budowlanych, ubezpieczenie). Konsekwencją zaliczenia takich wydatków bezpośrednio do kosztów jest brak uwzględnienia ich w wartości początkowej i brak dokonywania odpisów amortyzacyjnych.

35 19. Warunki i możliwości ustalania indywidualnych stawek amortyzacyjnych dla używanych i ulepszonych środków trwałych będących w posiadaniu osób prawnych. Art. 16j Ustawy CIT Stawki indywidualne: dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, Ustawa CIT określa minimalny okres amortyzacji. Środki trwałe używane wykorzystywane co najmniej przez okres 6 miesięcy (dla środków trwałych zaliczonych do grupy 3 6 i 8 Klasyfikacji Środków Trwałych oraz dla środków transportu, w tym samochodów osobowych) były wykorzystywane przez co najmniej 60 miesięcy (dla budynków (lokali) i budowli)

36 19. Warunki i możliwości ustalania indywidualnych stawek amortyzacyjnych dla używanych i ulepszonych środków trwałych będących w posiadaniu osób prawnych. Środki trwale ulepszone przed wprowadzeniem do ewidencji wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie stanowiły co najmniej 20% ich wartości początkowej (dla środków trwałych zaliczonych do grupy 3 6 i 8 KŚT oraz dla środków transportu, w tym samochodów osobowych) przed wprowadzeniem do ewidencji wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej (dla budynków (lokali) i budowli) Okres amortyzacji nie może być krótszy niż: dla środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji: - 24 miesiące - gdy ich wartość początkowa nie przekracza zł, - 36 miesięcy - gdy ich wartość początkowa jest wyższa od zł i nie przekracza zł, - 60 miesięcy - w pozostałych przypadkach; dla środków transportu, w tym samochodów osobowych - 30 miesięcy;

37 19. Warunki i możliwości ustalania indywidualnych stawek amortyzacyjnych dla używanych i ulepszonych środków trwałych będących w posiadaniu osób prawnych. dla budynków (lokali) i budowli - 10 lat, z wyjątkiem: - trwale związanych z gruntem budynków handlowo-usługowych wymienionych w rodzaju 103 Klasyfikacji i innych budynków niemieszkalnych wymienionych w rodzaju 109 Klasyfikacji trwale związanych z gruntem, kiosków towarowych o kubaturze poniżej 500 m 3, domków kempingowych i budynków zastępczych - dla których okres amortyzacji nie może być krótszy niż 3 lata; dla budynków (lokali) niemieszkalnych, dla których stawka amortyzacyjna z Wykazu stawek amortyzacyjnych wynosi 2,5% - 40 lat pomniejszone o pełną liczbę lat, które upłynęły od dnia ich oddania po raz pierwszy do używania do dnia wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat.

38 21. Zasady dotyczące zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych dochodów podatników, których celem statutowym jest działalność dobroczynna. Art. 17 ust. 1 pkt 4, ust. 1b-1c, 1e Ustawy CIT Zwolnione od podatku są: dochody podatników, których celem statutowym jest działalność w zakresie dobroczynności, - w części przeznaczonej na cele dobroczynne, w tym na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, bez względu na termin wydatkowania tych środków. Środki mogą być także wydatkowane na nabycie: Obligacji Skarbu Państwa Bonów skarbowych Papierów wartościowych Jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych

39 21. Zasady dotyczące zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych dochodów podatników, których celem statutowym jest działalność dobroczynna. Zwolnienie nie ma zastosowania w: przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach; przedsiębiorstwach komunalnych mających osobowość prawną, dla których funkcję organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich jednostki pomocnicze samorządowych zakładach budżetowych oraz jednostkach organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych - jeżeli przedmiotem ich działalności jest zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w zakresie: wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego.

40 22. Zasady dotyczące zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych dochodów towarzystw budownictwa społecznego. Art. 17 ust. 1 pkt 44 Ustawy CIT Zwolnione od podatku są dochody towarzystw budownictwa społecznego uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi; Zwolnienie ma także zastosowanie, gdy dochody zostaną przeznaczone na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji celów (utrzymania zasobów mieszkaniowych) oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, bez względu na termin wydatkowania tych środków.

41 23. Zasady tzw. leasingu operacyjnego (odpisów amortyzacyjnych dokonuje finansujący) w podatku dochodowym od osób prawnych. Rozdział 4a Ustawy CIT Leasing operacyjny: Warunki: Umowa leasingu została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej: 40% normatywnego czasu amortyzacji w przypadku rzeczy ruchomych w WNiP 5 lat - w przypadku nieruchomości podlegających odpisom amortyzacyjnym (UWAGA! Grunt nie podlega amortyzacji, zatem nie może być przedmiotem leasingu operacyjnego) W przypadku osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej umowa leasingu zawarta jest na czas oznaczony; suma ustalonych opłat w umowie leasingu (netto, bez VAT), odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, a w przypadku zawarcia przez finansującego następnej umowy leasingu środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej będących uprzednio przedmiotem takiej umowy odpowiada co najmniej jego wartości rynkowej z dnia zawarcia następnej umowy leasingu; Finansujący nie korzysta ze zwolnienia podmiotowego od podatku CIT, nie prowadzi działalności w SSE

42 23. Zasady tzw. leasingu operacyjnego (odpisów amortyzacyjnych dokonuje finansujący) w podatku dochodowym od osób prawnych. Konsekwencje podatkowe Odpisów amortyzacyjnych dokonuje finansujący Opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego

43 24. Zasady tzw. leasingu finansowego w podatku dochodowym od osób prawnych. Rozdział 4a Ustawy CIT Warunki: umowa leasingu została zawarta na czas oznaczony; suma ustalonych w umowie leasingu opłat (netto, bez VAT) odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, a w przypadku zawarcia przez finansującego następnej umowy leasingu środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej będących uprzednio przedmiotem takiej umowy odpowiada co najmniej jego wartości rynkowej z dnia zawarcia następnej umowy leasingu; umowa zawiera postanowienie, że w podstawowym okresie umowy leasingu: - odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający, w przypadku gdy nie jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej - finansujący rezygnuje z dokonywania odpisów amortyzacyjnych, w przypadku gdy korzystającym jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej. Konsekwencje podatkowe: do przychodów finansującego i odpowiednio do kosztów uzyskania przychodów korzystającego nie zalicza się opłat leasingowych, w części stanowiącej spłatę wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający (z wyjątkiem sytuacji, w której korzystający jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej)

44 25. Różnice pomiędzy tzw. leasingiem operacyjnym (odpisów amortyzacyjnych dokonuje finansujący) i finansowym w podatku dochodowym od osób prawnych. Leasing operacyjny Umowa leasingu zawarta na czas oznaczony: W przypadku rzeczy ruchomych i WNiP min. okres to 40% normatywnego okresu amortyzacji W przypadku nieruchomości min. okres umowy to 5 lat Odpisów amortyzacyjnych dokonuje finansujący Leasing finansowy Umowa zawiera postanowienie, że odpisów amortyzacyjnych dokonuje finansujący lub finansujący rezygnuje z dokonywania odpisów amortyzacyjnych Umowa leasingu zawarta na czas oznaczony Odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający (wyj: osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej) Opłaty leasingowe są kosztem korzystającego i przychodem finansującego Przedmiotem leasingu nie może być grunt Opłaty leasingowe nie stanowią przychodu finansującego ani kosztu korzystającego w tej części, w jakiej stanowią spłatę wartości początkowej Przedmiotem leasingu może być grunt

45 26. Proszę porównać w podatku dochodowym od osób prawnych skutki podatkowe przeniesienia przedmiotu leasingu po zakończeniu podstawowego okresu umowy tzw. leasingu operacyjnego (odpisów amortyzacyjnych dokonuje finansujący) i finansowego. Rozdział 4a Ustawy CIT Przeniesienie przedmiotu leasingu na korzystającego Leasing operacyjny cena sprzedaży przedmiotu umowy leasingu może zostać ustalona poniżej jej wartości rynkowej (ale nie poniżej poziomu wartości hipotetycznej netto przedmiotu umowy) cena sprzedaży jest przychodem finansującego (jeżeli jest ona niższa niż wartość hipotetyczna netto) to przychodem jest wartość rynkowa kosztem uzyskania przychodów korzystającego jest rzeczywista wartość netto przedmiotu leasingu Leasing finansowy cena sprzedaży jest przychodem finansującego, również wtedy, gdy znacznie odbiega ona od wartości rynkowej. kosztem uzyskania przychodów finansującego są wydatki poniesione przez niego na nabycie lub wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych stanowiących przedmiot umowy leasingu pomniejszone o spłatę wartości początkowej (tj. o faktycznie uiszczoną przez korzystającego spłatę części kapitałowej rat leasingowych).

46 26. Proszę porównać w podatku dochodowym od osób prawnych skutki podatkowe przeniesienia przedmiotu leasingu po zakończeniu podstawowego okresu umowy tzw. leasingu operacyjnego (odpisów amortyzacyjnych dokonuje finansujący) i finansowego. Wartość hipotetyczna netto to wartość początkowa środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej pomniejszona o odpisy amortyzacyjne obliczone: w odniesieniu do środków trwałych amortyzacji metodą degresywnej z uwzględnieniem współczynnika 3 w odniesieniu do wartości niematerialnych i prawnych przy zastosowaniu trzykrotnie skróconych okresów amortyzowania. Wartość rzeczywista netto to: wartość początkowa środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych, lub wartość początkowa określona przed zawarciem umowy leasingu pomniejszona o spłatę wartości początkowej oraz o sumę odpisów amortyzacyjnych (dotyczy kolejnej umowy leasingu)

47 26. Proszę porównać w podatku dochodowym od osób prawnych skutki podatkowe przeniesienia przedmiotu leasingu po zakończeniu podstawowego okresu umowy tzw. leasingu operacyjnego (odpisów amortyzacyjnych dokonuje finansujący) i finansowego. Przykład: Wartość początkowa przedmiotu leasingu (samochodu osobowego) wynosi PLN. Stawka amortyzacyjna wynosi dla niego 20%. Umowę leasingu zawarto na okres 3 lat. W umowie przewidziano możliwość realizacji opcji zakupu przez korzystającego po ustalonej z momentem skorzystania przez niego z tej opcji cenie. Odpisy amortyzacyjne z uwzględnieniem współczynnika 3 wynoszą: I rok: (0,2 x 3 x ) = II rok: (0,2 x 3 x ) = III rok: (0,2 x 3 x 4 800) = Hipotetyczna wartość netto = ( ). Rzeczywista wartość netto wynosi ( ).

48 26. Proszę porównać w podatku dochodowym od osób prawnych skutki podatkowe przeniesienia przedmiotu leasingu po zakończeniu podstawowego okresu umowy tzw. leasingu operacyjnego (odpisów amortyzacyjnych dokonuje finansujący) i finansowego. Przeniesienie przedmiotu leasingu na osobę trzecią W przypadku sprzedaży osobie trzeciej przedmiotu leasingu po zakończeniu okresu obowiązywania umowy leasingu finansujący jest zobowiązany do wypłaty na rzecz korzystającego uzgodnionej kwoty. Zwykle stanowi ona określoną część ceny sprzedaży przedmiotu leasingu osobie trzeciej. Wypłata tej kwoty umożliwia korzystającemu odzyskanie, co najmniej części opłat leasingowych uiszczonych na rzecz finansującego. Leasing operacyjny Kwota wypłacana korzystającemu: stanowi przychód korzystającego i jest rozpoznawana z momentem jej otrzymania, jest kosztem uzyskania przychodów finansującego w części stanowiącej różnicę pomiędzy rzeczywistą wartością netto przedmiotu leasingu, a jego hipotetyczną wartością netto; jest rozpoznawana z momentem jej zapłaty Leasing finansowy Kwota wypłacana korzystającemu stanowi przychód korzystającego i jest rozpoznawana z momentem jej otrzymania jest kosztem uzyskania przychodów finansującego i jest kosztem pośrednim (moment ujęcia w księgach)

49 26. Proszę porównać w podatku dochodowym od osób prawnych skutki podatkowe przeniesienia przedmiotu leasingu po zakończeniu podstawowego okresu umowy tzw. leasingu operacyjnego (odpisów amortyzacyjnych dokonuje finansujący) i finansowego. Leasing operacyjny Cena sprzedaży płacona finansującemu przez osobę trzecią jest: przychodem finansującego, z tym, że nie może być ona niższa od wartości rynkowej przedmiotu leasingu; przychód jest rozpoznawany na zasadach ogólnych; kosztem uzyskania przychodów kupującego; jest kosztem pośrednim (moment ujęcia w księgach). Leasing finansowy Cena sprzedaży płacona finansującemu przez osobę trzecią jest: przychodem finansującego, z tym, że gdy jest ona niższa od wartości rynkowej przedmiotu leasingu, przychodem jest wartość rynkowa; przychód jest rozpoznawany na zasadach ogólnych; finansujący rozpoznaje koszt uzyskania przychodów w postaci wydatków poniesionych na nabycie lub wytworzenie środków trwałych lub WNiP stanowiących przedmiot umowy leasingu pomniejszonych o spłatę wartości początkowej, tj. faktycznie uiszczoną przez korzystającego spłatę części kapitałowej rat leasingowych

50 27. Proszę porównać w podatku dochodowym od osób prawnych tzw. leasing operacyjny (odpisów amortyzacyjnych dokonuje finansujący) i dzierżawę. Leasing operacyjny Dzierżawa Podobieństwa Opłaty leasingowe są kosztem korzystającego i przychodem finansującego Odpisów amortyzacyjnych dokonuje finansujący Czynsz określony w umowie dzierżawy jest przychodem wydzierżawiającego i kosztem dzierżawcy Odpisów amortyzacyjnych dokonuje dzierżawca

51 27. Proszę porównać w podatku dochodowym od osób prawnych tzw. leasing operacyjny (odpisów amortyzacyjnych dokonuje finansujący) i dzierżawę. Leasing operacyjny Dzierżawa Różnice Ograniczenia dot. okresu trwania umowy leasingu Cena zakupu przedmiotu umowy leasingu nie może być niższa niż hipotetyczna wartość netto W przypadku samochodów osobowych korzystający nie zalicza do kosztów podatkowych opłat leasingowych w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota zł pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem tej umowy brak obowiązku prowadzenia kilometrówki Brak ograniczeń Cena zakupu przedmiotu umowy dzierżawy musi się odbyć na zasadach rynkowych w przypadku samochodów osobowych odpisy amortyzacyjne dokonywane przez dzierżawcę są limitowane do kwoty zł korzystający ma prawo do zaliczania 20% wydatków z tytułu kosztów używania samochodu osobowego do kosztów podatkowych UWAGA! Od r. brak obowiązku prowadzenia kilometrówki

52 28. Proszę porównać w podatku dochodowym od osób prawnych tzw. leasing finansowy i dzierżawę. Leasing finansowy Opłaty leasingowe nie stanowią przychodu finansującego ani kosztu korzystającego w tej części, w jakiej stanowią spłatę wartości początkowej Różnice Dzierżawa Czynsz określony w umowie dzierżawy jest przychodem wydzierżawiającego i kosztem dzierżawcy Odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający Umowa może być zawarta wyłącznie na czas oznaczony Cena zakupu przedmiotu leasingu po zakończeniu umowy leasingu może być poniżej wartość rynkowej Odpisów amortyzacyjnych dokonuje dzierżawca Umowa może być zawarta na czas oznaczony lub czas nieoznaczony Cena zakupu przedmiotu umowy dzierżawy musi się odbyć na zasadach rynkowych

53 28. Proszę porównać w podatku dochodowym od osób prawnych tzw. leasing finansowy i dzierżawę. Leasing finansowy W przypadku samochodów osobowych korzystający zalicza do kosztów podatkowych odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej, ALE max zł Podobieństwa Dzierżawa w przypadku samochodów osobowych Odpisy amortyzacyjne dokonywane przez dzierżawcę są limitowane do równowartości zl. korzystający ma prawo do zaliczania 20% wydatków z tytułu kosztów używania samochodu osobowego do kosztów podatkowych UWAGA! Od r. brak obowiązku prowadzenia kilometrówki