TaxWeek. Nr 3, 21 stycznia

Transkrypt

1 Przegląd nowości podatkowych Nr 3, 21 stycznia Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce kolejne wydanie newslettera, w którym znajdą Państwo najciekawsze orzeczenia oraz interpretacje indywidualne, a także wybór nowości legislacyjnych. Życzymy przyjemnej lektury! Orzeczenie tygodnia Skutki na gruncie VAT wywołuje odszkodowanie za bezumowne korzystanie z rzeczy ruchomej przez byłego najemcę wyrok WSA W sytuacji gdy były najemca po rozwiązaniu przez wynajmującego ze skutkiem natychmiastowym umowy najmu i wezwaniu do zwrotu pojazdów, nadal bezumownie z nich korzysta nie mamy do czynienia ze świadczeniem usług w rozumieniu ustawy o VAT. Fakt, że w umowie najmu została przewidziana kara umowna z tytułu korzystania przez najemcę z pojazdów po rozwiązaniu umowy, nie świadczy o tym, że wynajmujący wyraził dorozumianą zgodę na takie działanie. Sprawa dotyczyła spółki, która zawarła (w charakterze wynajmującego) z osobą trzecią (najemcą) umowę najmu ruchomości - ciągnika siodłowego wraz z naczepą. Obie strony umowy miały status podatnika VAT. Umowa najmu przewidywała ciążący na najemcy obowiązek zapłaty czynszu w określonej wysokości, powiększonej o wartość podatku VAT. Najemca nie wywiązywał się jednak z tych obowiązków, w związku z czym spółka zdecydowała się na rozwiązanie umowy ze skutkiem natychmiastowym. Jednocześnie wezwała najemcę do niezwłocznego zwrotu pojazdu, czego również nie uczyniono. Okoliczności faktyczne kształtują się więc w ten sposób, że najemca korzysta z pojazdu bezumownie, zaś spółka obciąża go comiesięcznie obowiązkiem zapłaty odszkodowania w

2 Nr 3, 21 stycznia 2013 Strona 2 wysokości odpowiadającej jednomiesięcznemu czynszowi najmu wystawiając na fakturę VAT. Zwrot pojazdu w myśl zapisów zawartych umów najmu, powinien nastąpić w terminie 3 dni od daty otrzymania wypowiedzenia. W przypadku uporczywego niedokonywania zwrotu pojazdu, pomimo dokonanego wypowiedzenia i wezwania do zwrotu pojazdów, spółka zgłosiła ten fakt do organów ścigania z zawiadomieniem o możliwości popełnienia przestępstwa. Niezależnie od powyższego, umowa przewidywała wypłatę na rzecz wynajmującego (spółki) kary umownej. Na tle tak przedstawionego stanu faktycznego spółka zadała następujące pytanie: Czy wynajmujący chcąc wyegzekwować od najemcy, który po rozwiązaniu umowy najmu nie zwrócił wynajmowanych pojazdów odszkodowanie za bezumowne korzystanie z ruchomości powinien wystawiać z tego tytułu fakturę VAT czy też notę obciążeniową? Zdaniem spółki, w przedmiotowej sytuacji prawidłowym działaniem jest wystawienie noty obciążeniowej w wysokości kary umownej za bezumowne korzystanie z pojazdu określonej umową, a nie wystawienie faktur VAT. Od momentu wypowiedzenia umowy najmu spółka nie ma bowiem prawa wystawiania faktury VAT z tytułu najmu, z uwagi na utratę statusu wynajmującego. Dyrektor Izby Skarbowej uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe. W uzasadnieniu wskazał, że w okolicznościach przedmiotowej sprawy, bezumowna czynność, dokonywana za dorozumianą zgodą spółki, stanowi transakcję opodatkowaną podatkiem VAT, a zapłata z tego tytułu stanowi należność za jej wykonanie. Oznacza to, że spółka, będąca czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT powinna czynność bezumownego korzystania z pojazdów i należne z tego tytułu kwoty od kontrahentów, jako opodatkowane podatkiem VAT, udokumentować fakturami VAT. Spółka nie zgodziła się z takim rozstrzygnięciem sprawy i złożyła skargę do WSA, który przyznał jej rację. (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 9 stycznia 2012 r.) Interpretacja tygodnia Skrócona nazwa spółki na fakturze nie pozbawia prawa do odliczenia VAT W sytuacji, gdy nazwa skrócona została wykazana w zgłoszeniu rejestracyjnym i jest znana organowi podatkowemu, to posługiwanie się zarówno nazwą pełną jak i nazwą skróconą firmy

3 Nr 3, 21 stycznia 2013 Strona 3 na fakturach wystawianych na (przez) Spółkę jest prawidłowe. Tym samym, o ile wystawione przez dostawców faktury VAT, w których użyta zostanie nazwa skrócona Wnioskodawcy, będą miały związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług i odzwierciedlać będą rzeczywiste transakcje handlowe, stanowić będą podstawę do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z tych faktur, bez potrzeby wystawiania przez Wnioskodawcę noty korygującej. Sprawa dotyczyła spółki, która prowadziła działalności jako spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowo-akcyjna. Funkcję komplementariusza pełniła spółka z o.o. Ze względu na długą nazwę spółki, wynikającą z jej formy prawnej, kontrahenci spółki, wystawiając faktury oznaczali ją jako X [nazwa spółki] sp. Z o.o. S.k.a. Na tle powyższego, spółka zwróciła się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zapytała, czy przy wystawianiu faktur może korzystać z przedstawionej wyżej nazwy skróconej spółki, a także czy ma prawo przyjmować faktury zwierające nazwę skróconą i odliczać wynikający z nich podatek VAT, bez konieczności wystawiania not korygujących? Prezentując własne stanowisko spółka wskazała, że fakt zastosowania skróconej nazwy na fakturze nie powoduje utraty przez nią przymiotu dokumentu uprawniającego do odliczenia VAT. Spółkę można bowiem łatwo zidentyfikować na podstawie pozostałych danych ujętych w fakturze, takich jak numer NIP i dane adresowe. Jeśli ponadto faktura zawiera wszystkie obowiązkowe elementy określone w przepisach, stanowi ona pełnoprawny dokument uprawniający spółkę do odliczenia VAT. W opinii spółki, zastosowanie jej skrótowej nazwy nie powoduje też błędu czy pomyłki, który powodowałby konieczność wystawienia noty korygującej. Organ podzielił to stanowisko, w uzasadnieniu interpretacji wskazując, że w sytuacji, gdy nazwa skrócona została wykazana w zgłoszeniu rejestracyjnym i jest znana organowi podatkowemu, to posługiwanie się zarówno nazwą pełną jak i nazwą skróconą firmy na fakturach wystawianych na (przez) spółkę jest prawidłowe. Tym samym, o ile wystawione przez dostawców faktury VAT, w których użyta zostanie nazwa skrócona spółki, będą miały związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług i odzwierciedlać będą rzeczywiste transakcje handlowe, stanowić będą podstawę do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z tych faktur, bez potrzeby wystawiania przez spółkę noty korygującej.

4 Nr 3, 21 stycznia 2013 Strona 4 (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 28 grudnia 2012 r., IPPP1/ /12-2/MP) Legislacja Ogłoszono ustawę o ratyfikacji protokołu między RP a Królestwem Norwegii zmieniającego konwencję w sprawie unikania podwójnego opodatkowania Zmiany wprowadzane przez Protokół wprowadzają dla polskich rezydentów zatrudnionych na norweskich statkach morskich ogólne zasady opodatkowania, skutkujące wyłączeniem z opodatkowania tej grupy zawodowej. Protokół uzupełnia również zapisy dotyczące metod unikania podwójnego opodatkowania. Nowe rozporządzenia dotyczące akcyzy Rozporządzenie Ministra Finansów zmieniające rozporządzenie w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku akcyzowego W dniu 9 stycznia 2013 r. opublikowano w Dzienniku Ustaw rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 3 stycznia 2013 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku akcyzowego, deklaracji w sprawie przedpłaty akcyzy oraz informacji o wyrobach akcyzowych w składzie podatkowym (Dz. U poz. 34). Rozporządzenie wprowadza wzór deklaracji dla podatku akcyzowego od suszu tytoniowego. Rozporządzenie weszło w życie 10 stycznia 2013 r. Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych W dniu 14 stycznia 2013 r. opublikowano w Dzienniku Ustaw rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 7 stycznia 2013 r. w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy (Dz. U poz. 56). Rozporządzenie weszło w życie 15 stycznia 2013 r.

5 Nr 3, 21 stycznia 2013 Strona 5 Express sądowy Zwolnienie usług w prawie krajowym, które jest niezgodne z regulacjami wspólnotowymi nie może pozbawiać podatnika prawa do odliczenia VAT z faktur dokumentujących takie usługi W sytuacji zwolnienia z opodatkowania w prawie krajowym usług pocztowych, które nie znajduje podstaw w prawie wspólnotowym podatnikowi przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury, w której usługa taka zostanie opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Podatnik nie może bowiem ponosić negatywnych konsekwencji niedostosowania prawa krajowego do przepisów wspólnotowych. (Wyrok WSA w Białymstoku z 21 grudnia 2012 r.) Podatnik ma prawo wyboru formy, w jakiej przechowuje faktury Dla oceny prawidłowości obiegu i przechowywania faktury VAT, niezależnie od tego czy wystawiono ją w formie papierowej czy elektronicznej, zasadnicze znaczenie ma zapewnienie autentyczności pochodzenia, integralności treści i czytelność faktury od momentu wystawienia faktury aż do końca okresu jej przechowywania. Jak wyeksponował to Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 2 października 2012 r., sygn. akt I FSK 1831/11 Dyrektywa 112 wprowadza wymienność obu form przechowywania faktur (materialna i elektroniczna), pozostawiając ich wybór podatnikowi. (Wyrok WSA w Kielcach z 31 grudnia 2012 r.) Wydatki związane ze zdobyciem kwalifikacji przed rozpoczęciem działalności gospodarczej mogą stanowić koszty podatkowe Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają unormowań, które zabraniałyby zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków ponoszonych przed rozpoczęciem działalności gospodarczej. Należy przyjąć, że jeżeli wydatki są poniesione w celu uruchomienia działalności gosposdarczej, spełniają warunki określone w art. 22, są racjonalnie i gospodarczo uzasadnione i właściwie udokumentowane, to stanowią koszt uzyskania w miesiącu rozpoczęcia działalności gospodarczej.

6 Nr 3, 21 stycznia 2013 Strona 6 (Wyrok WSA w Poznaniu z 12 grudnia 2012 r.) Sposób ustalania kosztów prac rozwojowych do kosztów uzyskania przychodów (w stanie prawnym z 2009 r.) Zapis art. 15 uat. 4 a ustawy o CIT w jego literalnym brzmieniu na 2009 r., nie stoi na przeszkodzie interpretacji jakiej dokonała skarżąca, tj. że ma ona prawo wyboru któregokolwiek z trzech sposobów zaliczania kosztów prac rozwojowych do kosztów uzyskania przychodów, o jakich mowa w tym przepisie, bez względu na to czy wykonane przez nią prace rozwojowe można uznać za wartości niematerialne i prawne określone w art. 16 b ust. 2 pkt 3 ustawy. Prawidłowe zastosowanie art. 15 ust. 4 a opiera się głównie na ocenie stanu faktycznego pod kątem tego, czy dane działania podatnika można podporządkować do pojęcia "prac rozwojowych" o jakich mowa w tym przepisie, a które należy postrzegać jako przedsięwzięcie gospodarcze stanowiące pewną całość. (Wyrok WSA Bydgoszczy z 18 grudnia 2012 r.) Moment potrącenia kosztów pośrednio związanych z podwyższeniem kapitału zakładowego Regulacje ustawy o rachunkowości nie mogą przesądzać momentu zaliczenia wydatków do kosztów podatkowych na gruncie ustawy o CIT. Za zasadne należy uznać stanowisko prezentowane w orzecznictwie sądów administracyjnych, że dniem poniesienia kosztu podatkowego jest dzień wpisania tego kosztu do ksiąg rachunkowych na podstawie faktury. A zatem, za prawidłowe należy uznać stanowisko banku, iż wydatki pośrednio związane z podwyższeniem kapitału zakładowego i zapasowego poprzez emisję akcji w drodze oferty publicznej, będą stanowiły koszt uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia, tj. ujęcia tych kosztów w księgach rachunkowych banku na kontach aktywów. (Ustne uzasadnienie wyroku WSA w Warszawie z 15 stycznia 2013 r.) Express skarbowy Podział przez wydzielenie neutralny podatkowo W sytuacji, gdy przedmiot transakcji spełnia wszystkie przesłanki z definicji ustawowej do uznania go za zorganizowaną część

7 Nr 3, 21 stycznia 2013 Strona 7 przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT i nie podlega podatkowi dochodowemu od osób prawnych. Biorąc pod uwagę powołane przepisy oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe wskazać należy, iż skoro zespół składników materialnych i niematerialnych, jak wyjaśniła Spółka, będzie organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczony będzie do realizacji określonych zadań gospodarczych (działalność developerska) oraz w ramach wydzielenia zostaną wniesione do nowej spółki również zobowiązania to należy przyjąć, że w Spółce nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 3 stycznia 2013 r.) Czy odsetki od kredytu hipotecznego mogą stanowić koszt podatkowy? Poniesione (zapłacone) odsetki od kredytu hipotecznego zaciągniętego przez wnioskodawcę na zakup mieszkania będą kosztem uzyskania przychodu z działalności gospodarczej w części w jakiej przedmiotowe mieszkanie wykorzystywane jest w tej działalności. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 20 grudnia 2012 r.) Outsourcing usług obsługi magazynowej nie podlega PCC Czynność zawarcia umowy outsourcingu nie mieści się mieści się w katalogu czynności wymienionych w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych mogą natomiast podlegać czynności na podstawie których zostanie zawarta umowa, o ile przybiorą postać którejkolwiek z czynności wymienionej w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 18 grudnia 2012 r.) Prawo gminy do odliczenia VAT z tytułu realizacji inwestycji w postaci budowy pasażu uzdrowiskowego W związku z faktem, że zamiarem gminy było wykorzystywanie przedmiotowej inwestycji do wykonywania czynności

8 Nr 3, 21 stycznia 2013 Strona 8 opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, gmina ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na budowę pasażu uzdrowiskowego. Zatem skoro wnioskodawca nie dokonał tego odliczenia w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał fakturę lub w jednym z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, ma prawo dokonać korekty deklaracji podatkowej jedynie za okres, w którym prawo do odliczenia przysługiwało, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, o czym stanowi art. 86 ust. 13 ustawy o VAT. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 2 stycznia 2013 r.) Uczestnictwo w umowie cash poolingu neutralne na gruncie PCC Z tytułu uczestnictwa w umowie cash poolingu po stronie wnioskodawcy nie wystąpi obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych, ponieważ czynności dokonywane w ramach tej umowy nie zostały wymienione w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 3 stycznia 2013 r.) Przeetestuj taxonline.pl Zeskanuj kod: Jeśli informacje zawarte w tej publikacji są dla Państwa interesujące, lub też jeśli mają Państwo pytania lub uwagi, prosimy o kontakt: podatki@pwc.com.pl Więcej informacji o prezentowanych orzeczeniach i interpretacjach znajdą Państwo w serwisie Zastrzeżenie prawne: TaxWeek Przegląd Nowości Podatkowych ma jedynie charakter informacyjny i nie może stanowić jedynej podstawy do podejmowania działań.

9 Nr 3, 21 stycznia 2013 Strona PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.