E-kurs Rozliczanie WNT w 2017 roku

E-kurs Rozliczanie WNT w 2017 roku

Redaktor: Rafał Kuciński Wydawca: Renata Grochowska-Siudaj Koordynator produkcji: Mariusz Jezierski Skład i łamanie: Raster studio, Norbert Bogajczyk 05-071 Sulejówek, ul. Konopnickiej 46 ISBN: 978-83-269-6470-1 Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o. ul. Łotewska 9a, 03-918 Warszawa tel.: 22 518 29 29, faks: 22 617 60 10 e-mail: serwispodatkowyvat@wip.pl NIP: 526-19-92-256 Numer KRS: 0000098264 Sąd Rejonowy dla m.st. Warszawy, Sąd Gospodarczy XIII Wydział Gospodarczy Rejestrowy. Wysokość kapitału zakładowego: 200.000 zł Copyright by Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o. Warszawa 2017 E-kurs. Rozliczanie WNT w 2017 roku wraz z przysługującymi Czytelnikom innymi elementami dostępnymi w subskrypcji (e-letter, strona WWW i inne) chronione są prawem autorskim. Przedruk materiałów opublikowanych w tej publikacji oraz w innych dostępnych elementach subskrypcji bez zgody wydawcy jest zabroniony. Zakaz nie dotyczy cytowania publikacji z powołaniem się na źródło. Publikacja E-kurs. Rozliczanie WNT w 2017 roku została przygotowana z zachowaniem najwyższej staranności i wykorzystaniem wysokich kwalifikacji, wiedzy i doświadczenia autorów oraz konsultantów. Zaproponowane w tej publikacji oraz w innych dostępnych elementach subskrypcji wskazówki, porady i interpretacje nie mają charakteru porady prawnej. Ich zastosowanie w konkretnym przypadku może wymagać dodatkowych, pogłębionych konsultacji. Publikowane rozwiązania nie mogą być traktowane jako oficjalne stanowisko organów i urzędów państwowych. W związku z powyższym redakcja nie może ponosić odpowiedzialności prawnej za zastosowanie zawartych w publikacji E-kurs. Rozliczanie WNT w 2017 roku lub w innych dostępnych elementach subskrypcji wskazówek, przykładów, informacji itp. do konkretnych przypadków. Biuro Obsługi Klienta: tel.: 22 518 29 29 e-mail: cok@wip.pl

WSTĘP Oprócz sprzedaży krajowej polscy przedsiębiorcy w zdecydowanej większości wykonują również transakcje wewnątrzwspólnotowe, które nakładają na nich obowiązek rozliczenia VAT. Każda z tych czynności jest rozliczana w inny sposób i każda z nich napotyka praktyczne problemy interpretacyjne. W tym kursie omówione zostaną zasady rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów z uwzględnieniem zmian, jakie weszły w życie z początkiem roku. 3

LEKCJA 1 Kiedy masz do czynienia z wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów? Przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (WNT) za wynagrodzeniem dokonane w kraju rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium innego kraju UE niż państwo rozpoczęcia wysyłki (lub transportu). Niema przy tym znaczenia czy wysyłka (transport) jest dokonywany przez dokonującego dostawy, nabywcę czy podmiot trzeci na ich rzecz. Warunkiem jest, aby nabywcą towarów był podatnik VAT (względnie podatnik podatku od wartości dodanej lub osoba prawna nie będąca podatnikiem), a nabywane towary mają mu służyć do wykonywania działalności gospodarczej. Dostawca także musi posiadać status podatnika VAT (lub podatnika podatku od wartości dodanej). Co ważne nie ma tu warunku, aby dostawca i nabywca byli zarejestrowani na potrzeby rozliczania transakcji wewnątrzwspólnotowych. Warunki te nie muszą być spełnione w przypadku, gdy przedmiotem nabycia wewnątrzwspólnotowego są nowe środki transportu. W konsekwencji, jeśli towar jest zakupiony w innym kraju unii a następnie przywieziony do Polski a ww. warunki podmiotowe są spełnione to mamy do czynienia z WNT. Jest to czynność opodatkowana w kraju. Polski podatnik powinien ją opodatkować, wyliczyć i odprowadzić (wykazać w deklaracji) podatek należny. Przy czym nabywca i dostawca muszą być podatnikami podatku VAT (dostawca podatnikiem podatku od wartości dodanej, odpowiednik podatku VAT). PRZYKŁAD: Spółka sprzedaje wyprodukowane przez siebie towary zarówno w kraju jak i w UE. W październiku kupiła w Niemczech używaną ciężarówkę, którą zamierza transportować towary. Zapłaciła za nią 123.000 zł. Zakup ten powinna wykazać, jako WNT. Podatek należny od tego nabycia zwiększy kwotę VAT naliczonego do odliczenia w tym okresie. Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów nie występuje jednak w przypadku, gdy dotyczy towarów nabywanych przez rolników ryczałtowych dla prowadzonej przez nich działalności rolniczej, podatników, którzy wykonują jedynie czynności inne niż opodatkowane podatkiem i którym nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, podatników zwolnionych od podatku na podstawie 4

art. 113 ust. 1 i 9, oraz osoby prawne, które nie są podatnikami, jeżeli całkowita wartość WNT na terytorium kraju nie przekroczyła w trakcie roku podatkowego kwoty 50.000 zł. UWAGA Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku wydanym w sprawie o sygn. akt III SA/Wa 1506/10 uznał, że osoba prawna nie będąca podatnikiem VAT, która nabywa wewnątrzwspólnotowo towary przekraczające 50.000 zł musi zapłacić podatek od całej wartości towaru (nabycia), a nie tylko od nadwyżki (ponad 50.000 zł). Z tej lekcji zapamiętaj: Za WNT rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium innego kraju UE niż państwo rozpoczęcia wysyłki (lub transportu). Warunkiem jest, aby zarówno nabywca jak i dostawca mieli status podatnika VAT (lub podatnika podatku od wartości dodanej). Nie muszą być jednak zarejestrowani na potrzeby rozliczania transakcji wewnątrzwspólnotowych. Warunki te nie muszą być spełnione w przypadku, gdy przedmiotem nabycia wewnątrzwspólnotowego są nowe środki transportu. 5

LEKCJA 2 Jak obliczyć podstawę opodatkowania WNT? Należy pamiętać, że podstawą opodatkowania przy WNT jest stosownie do art. 30a ustawy o VAT jest art. 29a ust. 1, 6, 7, 10 i 11 tej ustawy. W konsekwencji jest nią wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy lub osoby trzeciej włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę dostarczanych towarów. Dodatkowo podstawa opodatkowania obejmuje: podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku; koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy. PRZYKŁAD: Francuski podatnik w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów dostarcza do Polski produkowane przez siebie towary. Nabywcą jest Polska firma Alfa, będąca podatnikiem VAT. Dla niej ten zakup jest WNT. Dostawca pokrywa koszty związane z pakowaniem oraz przewozem zbywanych towarów. W tej sytuacji koszty opakowań oraz transportu powinny zostać doliczone do ceny jaką jest zobowiązana zapłacić firma Alfa z tytułu WNT. Koszty te powinny zostać wliczone do podstawy opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Nie stanowią one bowiem odrębnego obrotu z tytułu świadczenia usług pakowania czy usług przewozowych. Francuski przedsiębiorca może obciążyć polskiego podatnika poniesionymi wydatkami (z tytułu przygotowania towarów do przewozu oraz organizacji transportu) zwiększając odpowiednio cenę oferowanego towaru. Należy mieć na uwadze również to, iż także w przypadku wykazania dostawy towarów i usług dodatkowych na oddzielnych dokumentach (fakturach VAT), możliwe jest uznanie kosztów przewozu za element podstawy opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Niezbędnym jest jednak, aby koszty te zostały poniesione w zbliżonym czasie i posiadały wzajemny bezpośredni związek. Podstawa opodatkowania nie obejmuje natomiast kwot: stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty; 6

udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży; otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku. Dodatkowo przy ustalaniu podstawy opodatkowania uwzględnia się kwoty: udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen; wartość zwróconych towarów i opakowań; zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło; wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze. Natomiast do podstawy opodatkowania nie wlicza się wartości opakowania, jeżeli dostawa towaru nastąpiła w opakowaniu zwrotnym a dostawca pobrał kaucję za to opakowanie lub określił taką kaucję w umowie. Z tej lekcji zapamiętaj: Należy pamiętać, że podatki, cła i inne tego typu opłaty należy wliczać do podstawy opodatkowania WNT bez względu na to, kto je ponosi. Natomiast wydatki dodatkowe zwiększą podstawę opodatkowania tylko wtedy, gdy są pobierane przez dostawcę od podmiotu dokonującego WNT. Przykładowo, w sytuacji gdy podatnik dokonał wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodu osobowego, do podstawy opodatkowania wliczy podatek akcyzowy oraz opłaty, które uiścił na rzecz dostawcy (np. koszt transportu lub ubezpieczenia). Przy czym, jeżeli kosztów tych nabywca towaru nie zwraca dostawcy towaru, to nie są one wliczane do podstawy opodatkowania WNT. 7

LEKCJA 3 Kiedy należy wykryć obowiązek podatkowy przy WNT? W wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia. Jednak w praktyce zagraniczni kontrahenci nie zawsze przywiązują wagę do faktur. Zdarza się, że dokonując zakupu towaru od dostawcy unijnego polski podatnik czeka miesiącami na fakturę dokumentującą transakcję. Jak, zatem należy rozliczyć się z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, gdy nie posiadamy dokumentu zakupu? Brak otrzymania faktury przez nabywcę towarów w ramach transakcji WNT nie oznacza, iż powinien on czekać na dokument. Przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów to nabywca jest podatnikiem. W związku z tym na nim ciąży obowiązek wykazania podatku należnego od transakcji. Zgodnie z ustawą o VAT nawet jeżeli podatnik nabywający towar nie otrzyma faktury, to 15 dnia miesiąca następującego po tym, w którym dokonano dostawy towaru, ma obowiązek opodatkować transakcję i wykazać ją w deklaracji VAT za ten miesiąc. Ponieważ podatnik nie posiada dokumentu zakupu dla celów wykazania wartości transakcji powinien wziąć pod uwagę np. złożone zamówienie, ofertę dostawcy lub korespondencję z dostawcą. PRZYKŁAD: Przedsiębiorstwo produkcyjne kupiło we Włoszech dużą partię tkanin do produkcji odzieży. Towar przyjechał do magazynu firmy 30 września, jednak kierowca nie posiadał faktury. Została ona dosłana mailem dopiero po miesiącu. W konsekwencji firma rozliczyła ten zakup w deklaracji za październik, gdyż obowiązek podatkowy od tego nabycia powstał 15 października. W praktyce może się jednak zdarzyć, że faktura dokumentująca zakup towaru od unijnego sprzedawcy zostanie dostarczona nabywcy z opóźnieniem. Wówczas w praktyce mogą wystąpić 3 sytuacje: 1. Faktura z datą wystawienia w miesiącu dokonania dostawy wówczas obowiązek podatkowy powstaje w dacie wystawienia faktury, co oznacza że jeżeli podatnik rozliczył już WNT przyjmując, że obowiązek podatkowy powstał 15 dnia miesiąca po otrzymaniu 8

towaru (jak np. w powyższym przykładzie) zobowiązany będzie skorygować deklarację VAT, jako że w rzeczywistości obowiązek podatkowy powstał miesiąc wcześniej. 2. Faktura z datą wystawienia w miesiącu następnym po dostawie między 1 a 14 dniem tego miesiąca wówczas obowiązek podatkowy powstanie w miesiącu następującym po dostawie, co oznacza że jeżeli podatnik wykazał nabycie na dzień 15 dnia miesiąca po dostawie nie musi co do zasady korygować deklaracji. Może być jednak do tego zmuszony za sprawą kursów walut zastosowanych przy przeliczeniu wartości transakcji (prawidłowym kursem jest bowiem średni kurs NBP z ostatniego dnia poprzedzającego moment powstania obowiązku podatkowego). 3. Faktura z datą wystawienia po 15 dniu miesiąca następującego po dostawie wówczas ma miejsce taka sama sytuacja, jak przy braku faktury, czyli obowiązek podatkowy powstał 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów a nie w dacie wystawienia otrzymanej faktury. Nie ma potrzeby korygowania deklaracji jako, że obowiązek podatkowy powstał 15 dnia miesiąca następującego po dostawie. Nie zmieni się również kurs przeliczeniowy w takiej sytuacji. W praktyce przy WNT zazwyczaj mamy do czynienia z sytuacją, że kwoty na fakturze wystawionej przez podmiot zagraniczny (kontrahenta) przy WNT wykazane są w walucie obcej np. euro. Przelicza się na złote według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. Podatnik może wybrać sposób przeliczania tych kwot na złote według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez EBC na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. W takim przypadku waluty inne niż euro przelicza się z zastosowaniem kursu wymiany każdej z nich względem euro. Z tej lekcji zapamiętaj: Dokonując WNT podatnik musi mieć przede wszystkim na uwadze, że to na nim ciąży obowiązek opodatkowania zakupu. Nie ma tu znaczenia, że nie otrzymał od sprzedawcy faktury. Jeżeli dostawa została dokonana, to obowiązek podatkowy powstanie najpóźniej 15 dnia miesiąca następującego po tym, w którym dokonano dostawy towaru. Dlatego też nie należy czekać na fakturę, lecz wykazać WNT we właściwych deklaracjach. 9

LEKCJA 4 Jak odliczyć VAT przy WNT w 2017 roku? Ogólna reguła dotycząca momentu powstania prawa do odliczenia VAT z faktury dokumentującej WNT mówi, iż prawo do odliczenia powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy. Nowelizacja ustawy o VAT, która weszła w życie 1 stycznia 2017 r. nie przewiduje również żadnych zmian w zakresie: wymogu otrzymania faktury dokumentującej WNT w terminie trzech miesięcy oraz zasad korygowania VAT naliczonego w przypadku opóźnień w wystawianiu/przesyłaniu faktur. Zaostrzeniu uległ jednak drugi z warunków determinujących powstanie prawa do odliczenia, zgodnie z momentem powstania obowiązku podatkowego. Otóż obecnie poza koniecznością wyegzekwowania faktury od dostawcy w terminie trzech miesięcy, należy uwzględnić kwotę VAT należnego z tytułu WNT w deklaracji podatkowej, w której podatnik jest zobowiązany rozliczyć ten podatek ale nie później, niż w terminie trzech miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy. Jeżeli warunek ten nie zostanie spełniony (podatnik uwzględni VAT należny we właściwej deklaracji podatkowej w późniejszym terminie) jest uprawniony do odpowiedniego zwiększenia kwoty VAT naliczonego w bieżącym okresie rozliczeniowym (tj. w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w odniesieniu do którego nie upłynie jeszcze termin do złożenia deklaracji podatkowej). W konsekwencji VAT należny z tytułu WNT można wykazać we właściwej deklaracji podatkowej, bez negatywnych konsekwencji podatkowych, jedynie przez trzy miesiące. W przypadku złożenia w tym czasie korekty deklaracji za właściwy okres rozliczeniowy, pomimo zwłoki w zadeklarowaniu VAT należnego, nie powstanie bowiem zaległość podatkowa, gdyż można w dalszym ciągu uwzględnić podatek do odliczenia w ramach tej samej korekty deklaracji (kwota VAT naliczonego = kwota VAT należnego). Natomiast po upływie trzech miesięcy nie jest już możliwe wykazanie podatku należnego i naliczonego w rozliczeniu za ten sam okres rozliczeniowy. Nowe przepisy przewidują bowiem możliwość wykazania podatku do odliczenia wyłącznie w bieżącym okresie rozliczeniowym. W rezultacie, w związku z wsteczną korektą VAT należnego za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy, powstanie u podatnika zaległość podatkowa. W takiej sytuacji będzie 10

zobligowany do zapłaty odsetek za zwłokę, a dodatkowo może zostać obciążony sankcją podatkową za nierzetelne rozliczenie VAT, jeżeli do ujawnienia nieprawidłowości dojdzie w trakcie kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego. UWAGA Analogiczne zasady odliczania VAT obejmą również świadczenie usług i dostawę towarów, dla których podatnikiem jest nabywca, oraz wewnątrzwspólnotowe przemieszczenie towarów własnych w ramach przedsiębiorstwa podatnika. W przypadku nieterminowego (także niezamierzonego) rozliczenia podatku z tytułu transakcji, przy których VAT należny jest co do zasady równy VAT naliczonemu w związku z późniejszym terminem odliczenia podatku, transakcje te przestają być w pełni neutralne podatkowo, co wpływa na pogorszenie płynności finansowej przedsiębiorstwa. PRZYKŁAD: W czerwcu 2017 roku podatnik ZOX otrzymał od dostawcy fakturę dokumentującą WNT, wystawioną w maju 2017 roku. Po weryfikacji daty dokonania dostawy okazało się, że obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabytych towarów powstał kilka miesięcy wcześniej w marcu 2017 roku. Niezwłocznie po otrzymaniu faktury (w czerwcu 2017 roku) podatnik odpowiednio skorygował rozliczenie VAT za marzec 2017 roku. Mając na uwadze, że nie upłynęły jeszcze trzy miesiące (liczone od końca marca 2017 roku), w korekcie deklaracji ZOX uwzględnił zaległą transakcję, wykazując z tego tytułu VAT należny oraz VAT naliczony w tej samej kwocie. Korekta deklaracji była dla podatnika neutralna podatkowo (nie powstała zaległość podatkowa). PRZYKŁAD: W wyniku weryfikacji własnych rozliczeń podatkowych firma BOLT zorientowała się, że omyłkowo nie uwzględniła w rozliczeniu VAT kilku faktur dokumentujących WNT otrzymanych w kwietniu 2017 roku. W wyniku weryfikacji dat wystawienia faktur oraz dat dokonania dostaw podatnik ustalił, że obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabytych towarów powstał w marcu 2017 roku. Po wykryciu nieprawidłowości w lipcu 2017 roku firma odpowiednio skorygowała rozliczenie VAT za marzec 2017 roku. W korekcie deklaracji podatnik uwzględnił VAT należny z tytułu zaległej transakcji oraz wpłacił na rachunek urzędu skarbowego kwotę zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę. Mając na uwadze, że upłynęły już trzy miesiące (liczone od 11

końca marca 2017 roku), BOLT mógł wykazać podatek do odliczenia w deklaracji za czerwiec 2017 roku, składanej do 25 lipca 2017 roku (alternatywnie w deklaracji za lipiec 2017 roku składanej do 25 sierpnia 2017 roku, jeżeli podatnik wykrył błąd po upływie terminu na złożenie deklaracji za czerwiec 2017 roku). Z tej lekcji zapamiętaj: Począwszy od 1 stycznia 2017 r. odliczając VAT od WNT, poza koniecznością wyegzekwowania faktury od dostawcy w terminie trzech miesięcy, należy także uwzględnić kwotę VAT należnego z tytułu WNT w deklaracji podatkowej, w której podatnik jest zobowiązany rozliczyć ten podatek ale nie później, niż również w terminie trzech miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy. Jeżeli warunek ten nie zostanie spełniony (podatnik uwzględni VAT należny we właściwej deklaracji podatkowej w późniejszym terminie) jest uprawniony do odpowiedniego zwiększenia kwoty VAT naliczonego w bieżącym okresie rozliczeniowym (tj. w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w odniesieniu do którego nie upłynie jeszcze termin do złożenia deklaracji podatkowej). 12

LEKCJA 5 Jak rozliczyć WNT w deklaracji VAT? Rozliczając WNT od kwoty zapłaconej kontrahentowi wykazanej na fakturze, przeliczonej zgodnie z kursem waluty obcej należy obliczyć podatek należny. Stawka podatku, jaka obowiązuje (np. 8% lub 23%) zależy od rodzaju towaru i przypisanej mu stawki określonej w ustawie o VAT. W deklaracji VAT wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów jest rozliczane w części C Rozliczenie podatku należnego. Całą wartość nabyć wewnątrzwspólnotowych wpisujemy w wierszu (9) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, w pozycji 23 podstawę opodatkowania, czyli kwoty zapłacone kontrahentowi, przeliczone na fakturze wewnętrznej (netto), w pozycji 24 obliczony według odpowiednich stawek podatek należny. Należy pamiętać, że zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. c ustawy o VAT kwota podatku należnego od WNT stanowi kwotę podatku naliczonego do odliczenia. A zatem podatek należny od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów staje się podatkiem naliczonym. Oznacza to, że ta sama wartość podatku należnego stanowi jednocześnie wartość podatku naliczonego. Należy też pamiętać o zmianach w przepisach, jakie obowiązują od 1 stycznia 2017 r. Dotyczą one m.in. właśnie kwestii odliczania VAT w przypadku WNT. I tak w konsekwencji, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. Warunkiem jest jednak, aby podatnik: a) otrzymał fakturę dokumentującą dostawę towarów, stanowiącą u niego WNT w terminie trzech miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy, b) uwzględnił kwotę podatku należnego z tytułu WNT w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek, nie później niż w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy. W przypadku nieotrzymania w tych ww. terminach faktury dokumentującej dostawę towarów stanowiącą WNT, podatnik jest obowiązany do odpowiedniego pomniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym upłynął ten termin. Natomiast otrzymanie takiego dokumentu w terminie późniejszym, upoważnia podatnika do odpowiedniego powiększenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym otrzymał tę fakturę. 13

Co ważne w przypadku uwzględnienia przez podatnika kwoty podatku należnego w deklaracji podatkowej w terminie późniejszym niż wskazane wart. 86 ust. 10b pkt 2 lit. b i pkt 3, podatnik może odpowiednio zwiększyć kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w odniesieniu do którego nie upłynął jeszcze termin do złożenia deklaracji podatkowej. W deklaracji w części D.2. Nabycie towarów i usług oraz podatek naliczony z uwzględnieniem korekt jeszcze raz rozliczamy wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów. W zależności, czy podatnik nabył towary zaliczane do środków trwałych czy towary pozostałe wartość transakcji rozliczamy odpowiednio w rubryce nabycie towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych pozycje 43 i 44 lub w rubryce nabycie towarów pozostałe pozycje 45 i 46. Z tej lekcji zapamiętaj: Należy pamiętać, że zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. c ustawy o VAT kwota podatku należnego od WNT stanowi kwotę podatku naliczonego do odliczenia. A zatem podatek należny od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów staje się podatkiem naliczonym. Oznacza to, że ta sama wartość podatku należnego stanowi jednocześnie wartość podatku naliczonego. Co ważne w przypadku uwzględnienia przez podatnika kwoty podatku należnego w deklaracji podatkowej w terminie późniejszym niż wskazane wart. 86 ust. 10b pkt 2 lit. b i pkt 3, podatnik może odpowiednio zwiększyć kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w odniesieniu do którego nie upłynął jeszcze termin do złożenia deklaracji podatkowej. 14

SPRAWDŹ SWOJĄ WIEDZĘ! Lekcja 1 1. Czy dla uznania danej transakcji za WNT ma znaczenie to, kto fakt, czy wysyłka (transport) jest dokonywany przez dokonującego dostawy, nabywcę czy podmiot trzeci na ich rzecz? A. Tak, ma znaczenie. B. Niema znaczenia. C. Ma znaczenie ale nie przy każdym transporcie. 2. Czy aby doszło do WNT, strony transakcji muszą być zarejesrtowane na potrzeby rozliczania transakcji wewnątrzwspólnotowych? A. Tak, muszą być zarejestrowani. B. Zarejestrowany musi być tylko nabywca towarów. C. Nie, przepisy nie zawierają takiego warunku. 3. Z WNT mam do czynienia w sytuacji, gdy: A. Przedsiębiorca nie będący podatnikiem VAT kupił w Niemczech nowy samochód. B. Polski podatnik zakupił towar transportowany z Islandii C. Przedsiębiorca niebędący podatnikiem VAT kupił w Danii używaną łódź motorową. 4. Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów nie występuje w przypadku, gdy dotyczy: A. Nowych środków transportu. B. Podatników zwolnionych podmiotowo z VAT, jeżeli całkowita wartość WNT na terytorium kraju nie przekroczyła w trakcie roku podatkowego 50.000. C. Towarów nabywanych przez rolników ryczałtowych dla prowadzonej przez nich działalności rolniczej bez względu na wartość nabycia. Poprawne odpowiedzi to: 1. B 2. C 3. A 4. B 15

Lekcja 2 1. W VAT podstawa opodatkowania obejmuje: A. Wszystko co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy lub osoby trzeciej oprócz z dotacji i subwencji. B. Wszystko co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy lub osoby trzeciej włącznie z otrzymanymi dotacjami i subwencjami. C. Wszystko co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy lub osoby trzeciej włącznie z otrzymanymi dotacjami i subwencjami mającymi bezpośredni wpływ na cenę dostarczanych towarów. 2. Niemiecki sprzedawca pokrywa koszty związane z pakowaniem i transportem towarów. Czy koszty te powinny zostać doliczone do ceny? A. Koszty te powinny zostać wliczone do podstawy opodatkowania WNT. B. Kosztów nie wolno wliczać do podstawy opodatkowania WNT. C. Rozliczenie tych wydatków zależy od wartości kosztów dodatkowych. 3. Przy ustalaniu podstawy opodatkowania nie należy uwzględniać kwot: A. Udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen. B. Wartości naprawionych reklamacyjnie towarów. C. Zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło. Poprawne odpowiedzi to: 1. C 2. A 3. B 16

Lekcja 3 1. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu WNT? A. Z chwilą dokonania dostawy towaru. B. Z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej ale nie później, niż 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem WNT. C. Zawsze 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia. 2. Podatnik w dniu 28 kwietnia 2017 r. kupił w Niemczech partię towaru, który tego samego dnia przywiózł do Polski. Do końca maja wciąż nie otrzymał od sprzedawcy faktury. Nabywca powinien: A Czekać z rozliczeniem VAT na przesłanie faktury. B. Rozliczyć WNT w deklaracji składanej za kwiecień 2017 r. C. Ponieważ podatnik nie posiada dokumentu zakupu, dla celów wykazania wartości transakcji powinien wziąć pod uwagę np. złożone zamówienie, ofertę dostawcy lub korespondencję z dostawcą i rozliczyć WNT w deklaracji za maj 2017 roku. 3. Faktura dokumentująca WNT została dostarczona nabywcy z opóźnieniem. Sprzedawca wystawił ją po 15 dniu miesiąca następującego po dostawie. Wówczas: A. Obowiązek podatkowy powstał 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów a otrzymanie faktury pozostaje bez wpływu na termin wykazania VAT od tej WNT. B. Obowiązek podatkowy powstał w dacie wystawienia faktury. C. Obowiązek podatkowy powstał w dniu otrzymania faktury. Poprawne odpowiedzi to: 1. B 2. C 3. A 17

Lekcja 4 1. Podatnik może odliczyć VAT w rozliczeniu za okres: A. Zawsze w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy. B. W którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy pod warunkiem, że otrzyma fakturę w terminie 3 miesięcy. C. W którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy, podatnik otrzymał fakturę w terminie 3 miesięcy i uwzględnił kwotę VAT należnego z tytułu WNT w deklaracji podatkowej nie później, niż w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy. 2. Jeżeli podatnik uwzględni VAT należny we właściwej deklaracji podatkowej w późniejszym terminie, to wówczas: A. Jest uprawniony do odpowiedniego zwiększenia kwoty VAT naliczonego w bieżącym okresie rozliczeniowym (tj. w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w odniesieniu do którego nie upłynie jeszcze termin do złożenia deklaracji podatkowej). B. Musi korygować wstecznie kwotę VAT naliczonego. C. Zawsze ma prawo do bieżącej korekty podatku naliczonego. 3. Jeśli w związku ze wsteczną korektą VAT należnego za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy, powstanie u podatnika zaległość podatkowa, to wtedy podatnik: A. Fiskus może zastosować klauzulę obejścia prawa. B. Nie będzie zobligowany do zapłaty odsetek za zwłokę. C. Może zostać obciążony sankcją podatkową za nierzetelne rozliczenie VAT, jeżeli do ujawnienia nieprawidłowości dojdzie w trakcie kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego. Poprawne odpowiedzi to: 1. C 2. A 3. C 18

Lekcja 5 1. Podatnik otrzymał od niemieckiego sprzedawcy fakturę wyrażoną w euro. Rozliczając WNT od kwoty zapłaconej kontrahentowi wykazanej na fakturze, przeliczonej zgodnie z kursem waluty obcej należy obliczyć podatek należny. Przeliczenia na złote dokonuje się: A. Według kursu średniego euro ogłoszonego przez NBP na dzień powstania obowiązku podatkowego. B. Według kursu średniego euro ogłoszonego przez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. C. Stosując średni kurs euro obowiązujący w dniu powstania obowiązku podatkowego. 2. Korygując podatek naliczony w deklaracji VAT-7 wypełniamy: A. Część D.2. Nabycie towarów i usług oraz podatek naliczony z uwzględnieniem korekt B. Tylko pozycje 23 i 24. C. Zarówno pozycje 23 i 23 jak również część D.2 Poprawne odpowiedzi to: 1. B 2. A 19

Więcej ebooków o tematyce finansowo-księgowej: www.fabrykawiedzy.com 2VR005 ISBN: 978-83-269-6470-1