Zmiany ustawy o podatku od towarów i usług w 2011 r.

Zmiany ustawy o podatku od towarów i usług w 2011 r. 1

Zamiany, które weszły w życie z dniem 1 stycznia 2011 r. ustawa z dnia 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 226, poz. 1476) ustawa z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 238, poz. 1578) ustawa z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 257, poz. 1726) ustawa z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. Nr 247, poz. 1652) 2

Zmiany, które zostaną uchwalone w 2011 r. projekt z dnia 22 grudnia 2010 r. ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy Prawo o miarach (druk 3738) 3

Ustawa z dnia 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 226, poz. 1476) 4

art. 2 pkt 6 ustawy o VAT nowe brzmienie W definicji towaru odejście od odwoływania się do klasyfikacji statystycznych i powiązania z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług Jest: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii; Było: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa towarach - rozumie się przez to rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty; 5

Art. 5a ustawy o VAT dodany wprowadza się zasadę, że dla identyfikacji towarów oraz przy określaniu zakresu świadczonych usług należy stosować klasyfikacje statystyczne, jeżeli przepisy o podatku od towarów i usług w tym zakresie powołują symbole statystyczne, wyeliminowanie przypadków, gdy usługa identyfikowana za pomocą klasyfikacji statystycznych nie jest tożsama przedmiotowo z usługą, o której mowa w dyrektywie 2006/112/WE, z uwzględnieniem orzecznictwa europejskiego. 6

Ust. 3 i 4 w art. 8 ustawy o VAT uchylone Odstąpienie od identyfikowania usług przy pomocy klasyfikacji statystycznych. ust. 3 - usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119. ust. 4 - przy określaniu miejsca świadczenia usług, usługi są identyfikowane za pomocą klasyfikacji statystycznych, jeżeli dla tych usług przepisy ustawy oraz przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne. 7

art. 2 pkt 15 - nowe brzmienie Zamiana w przepisach ustawy zastosowanej nomenklatury i odwołań do klasyfikacji statystycznych z PKWiU z 1997 r. na PKWiU z 2008 r. Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o działalności rolniczej rozumie się przez to produkcję roślinną i zwierzęcą ( ) oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (PKWiU 02.20.13.0) oraz bambusa (PKWiU ex 01.29.30.0), a także świadczenie usług rolniczych oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (PKWiU 02.01.13) oraz bambusa (PKWiU 02.01.42-00.11), a także świadczenie usług rolniczych 8

Art. 43 ust. 1 pkt 1, pkt 17-41 likwidacja załącznika nr 4 zawierającego wykaz usług zwolnionych od podatku VAT (w art. 43 ust. 1 uchylono pkt 1), umieszczenie odpowiednich regulacji określających zakres zwolnień bezpośrednio w art. 43 ustawy o VAT (w art. 43 ust.1 dodano pkt 17 41), odstąpienie od identyfikacji ww. usług za pomocą klasyfikacji statystycznych (PKWiU), dostosowanie przepisów z zakresie zwolnień do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. 9

Art. 29 ust. 4b nowe brzmienie Rozszerzenie katalogu przypadków, w których brak jest konieczności posiadania potwierdzenia odbioru korekty faktury przez nabywcę. Warunku posiadania przez podatnika potwierdzenia odbioru korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi nie stosuje się w: eksporcie towarów i wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów. dostawie towarów i świadczeniu usług, dla których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju, sprzedaży: energii elektrycznej i cieplnej, gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych oraz usług wymienionych poz. 140-153, 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy, pozostałych przypadkach, jeżeli w wystawionej fakturze, do której odnosi się korekta, nie wykazano kwoty podatku. 10

Załącznik nr 2: Wykaz towarów i usług, od których dostawy i świadczenia przysługuje zryczałtowany zwrot podatku od towarów i usług Załącznik nr 3: Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku VAT w wysokości 7% Zmiany związane z dostosowaniem przepisów ustawy do PKWiU z 2008 r. 11

Ustawa z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 238, poz. 1578) 12

art. 41 ust. 2a - dodany dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy o VAT stawka podatku wynosi 5 %; stawka 5 % dotyczy m.in.: podstawowych produktów żywnościowych (objętych dotychczas stawką obniżoną w wysokości 7 %), takich jak: chleb, nabiał, przetwory mięsne, produkty zbożowe (mąka, kasza, makaron) oraz soki; książek dostarczanych na wszystkich nośnikach fizycznych (w tym tzw. audio-książek), czasopism specjalistycznych oraz nut. 13

Załącznik nr 10 Wykaz towarów opodatkowanych stawką podatku VAT w wysokości 5 % 14

Rośliny inne niż wieloletnie, z wyłączeniem: owsa (PKWiU 01.11.33.0), słomy i plew zbóż (PKWiU 01.11.50.0), nasion bawełny (PKWiU 01.11.84.0), nasion buraków cukrowych (PKWiU 01.13.72.0), trzciny cukrowej (PKWiU 01.14.10.0), tytoniu nieprzetworzonego (PKWiU 01.15.10.0), roślin włóknistych (PKWiU 01.16.1), pozostałych roślin innych niż wieloletnie (PKWiU 01.19) 15

Zwierzęta żywe i produkty pochodzenia zwierzęcego, z wyłączeniem: zwierząt żywych i ich nasienia, wełny strzyżonej, potnej z owiec i kóz, włączając wełnę praną z drugiej strzyży (PKWiU 01.45.30.0), jaj wylęgowych (PKWiU 01.47.23.0), kokonów jedwabników nadających się do motania (PKWiU 01.49.25.0), wosków owadzich i spermacetów, włączając rafinowane i barwione (PKWiU 01.49.26.0), embrionów zwierzęcych do celów reprodukcyjnych (PKWiU 01.49.27.0), produktów zwierzęcych niejadalnych, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 01.49.28.0), skór futerkowych surowych oraz skór i skórek surowych, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 01.49.3) 16

Mięso i wyroby z mięsa, zakonserwowane, z wyłączeniem: tłuszczów technicznych, produktów ubocznych garbarń, skór i skórek, niejadalnych, piór, puchu, pierza i skórek ptaków, wełny szarpanej 17

Owoce i warzywa przetworzone i zakonserwowane - wyłącznie: ziemniaki zamrożone (PKWiU 10.31.11.0), soki z owoców i warzyw (PKWiU 10.32), warzywa zamrożone (PKWiU 10.39.11.0), owoce i orzechy zamrożone, gotowane lub nie, z wyłączeniem orzechów (ex 10.39.21.0) 18

Jaja: bez skorupek oraz żółtka jaj, świeże lub zakonserwowane, w skorupkach, zakonserwowane lub ugotowane, albumina jaja. Oleje i tłuszcze zwierzęce i roślinne - wyłącznie jadalne Wyroby mleczarskie, z wyłączeniem: kazeiny do produkcji regenerowanych włókien tekstylnych kazeiny do stosowania w przemyśle innym niż produkujący żywność, pasze lub w przemyśle włókienniczym (PKWiU ex 10.51.53.0) 19

art. 41 ust. 14a 14h Dodane w art. 41 ust. 14a 14h, zawierają przepisy przejściowe, które w sposób kompleksowy regulują opodatkowanie podatkiem od towarów i usług w okresie zmian stawek. 20

Art. 41 ust. 14a Czynność wykonana w momencie obowiązywania starej stawki a powstanie obowiązku podatkowego w momencie obowiązywania nowej stawki W przypadku czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem, która została wykonana przed dniem zmiany stawki podatku, dla której obowiązek podatkowy powstaje w dniu zmiany stawki podatku lub po tym dniu, czynność ta podlega opodatkowaniu według stawek podatku obowiązujących dla tej czynności w momencie jej wykonania. Stawka VAT obowiązująca przed dniem jej zmiany. 21

art. 115 ust. 2 - nowe brzmienie Stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o którym mowa w ust. 1, wynosi 6,5 % kwoty należnej z tytułu dostawy produktów rolnych pomniejszonej o kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku. Zmiana polega na podwyższeniu stawki zryczałtowanego zwrotu podatku dla rolników ryczałtowych z 6 % do 6,5 % i jest związana z zakończeniem okresu przejściowego umożliwiającego stosowanie 3 % stawki podatku na niektóre produkty wykorzystywane w rolnictwie, a w konsekwencji opodatkowaniu tych produktów stawką podwyższoną. Przewidziana stawka zryczałtowanego zwrotu podatku została wyliczona w szczególności z uwzględnieniem podwyżki stawki podatku na pasze i zwierzęta żywe. 22

art. 146a 146e Dodanie nowych art. 146a 146e dotyczy podwyżek stawek podatku od towarów i usług o 1 pkt procentowy, które planowane są w określonym horyzoncie czasowym (na 3 lata, tj. począwszy od 1 stycznia 2011 r.). Podjęcie działań wprowadzających takie tymczasowe rozwiązania związane jest z obecnym stanem finansów publicznych i stwierdzonym zwiększeniem deficytu strukturalnego. 23

art. 146 a W okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r.: stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23 %; stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8 %; stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7 %; stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4 %. 24

Załącznik nr 3 Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku VAT w wysokości 8 % (dawniej 7%) 25

Towary: poz. 1 - rośliny inne niż wieloletnie, z wyłączeniem: bawełny i odziarnionych produktów roślinnych dla przemysłu włókienniczego (PKWiU ex 01.16.1) poz. 3 - owoce tropikalne i podzwrotnikowe poz. 4 - owoce cytrusowe poz. 12 - szyszki chmielowe poz. 13 - rośliny żywe, cebulki, bulwy i korzenie, sadzonki i szczepy; grzybnia poz. 15 - pozostałe żywe zwierzęta hodowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane, wyłącznie: króliki dzikie, pszczoły, jedwabniki i przeszkolone psy przewodniki dla ociemniałych 26

poz. 64 - nawozy naturalne lub organiczne, gdzie indziej niesklasyfikowane (w tym ziemia ogrodnicza, zawierająca torf jako zasadniczy składnik i ziemia ogrodnicza, będąca mieszaniną naturalnej gleby, piasku, gliny i minerałów oraz ziemia humus) poz. 78 - sznurek do maszyn rolniczych 27

Usługi: poz. 135 - usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyłączeniem: usług weterynaryjnych, usług podkuwania koni i prowadzenia schronisk dla zwierząt gospodarskich (PKWiU ex 01.62.10.0) poz. 139 - warzywa i owoce, krojone i zapakowane, wyłącznie: obieranie i cięcie warzyw, mieszanie świeżych sałat, pakowanie na rynek pierwotny 28

Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z dnia 27 grudnia 2010 r.) Stawka 8% 7 ust. 4 pkt 7 - nawozy wapniowe i wapniowo - magnezowe, inne niż wymienione w załączniku nr 3 do ustawy VAT, wyłącznie przeznaczonych do stosowania jako nawozy, pasze lub dodatki (surowiec) do pasz, jeżeli ich nabywcą jest podatnik podatku rolnego lub podatku dochodowego od dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej załącznik nr 1, poz. 13 - usługi badania zwierząt rzeźnych i mięsa, wykonywane przez lekarzy weterynarii 29

Czynności zwolnione: 13 ust. 1 pkt 4 - dzierżawa gruntów przeznaczonych na cele rolnicze, a także zbycie prawa użytkowania wieczystego tych gruntów 13 ust. 1 pkt 17 - oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste przeznaczonych na cele rolnicze 30

Ustawa z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 257, poz. 1726) 31

art. 146 a zdanie wstępne zmiana brzmienia W okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146 f: W art. 146 f rozwiązania dotyczą podwyżek stawek podatku VAT, początkowo o 1 punkt procentowy w stosunku do stawek obowiązujących od 1 stycznia 2011 r., wprowadzonych ustawą o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej, przy czym wprowadzenie tego dodatkowego mechanizmu zabezpieczenia finansów publicznych uwarunkowane będzie stanem tych finansów w latach 2011 2013. 32

art. 146 f dodany Zmiany stawek VAT na przestrzeni lat lipiec 2012 2016 w przypadku gdy relacja państwowego długu publicznego do PKB wg stanu na dzień 31 grudnia 2011 r. przekroczy 55%: 33

art. 146 f dodany W przypadku gdy relacja państwowego długu publicznego do PKB w 2011 r. nie przekroczy 55 % lecz przekroczy ten poziom w 2012 r. albo dopiero w 2013 r., wtedy analogiczne podwyżki (prowadzące do osiągnięcia maksymalnego pułapu stawek w wysokości 25 % - stawka podstawowa, 10 % - stawka obniżona i 7 % - stawka super obniżona) nastąpią odpowiednio od 1 lipca 2013 r. albo od 1 lipca 2014 r. i każdorazowo przewidziano dla nich 4,5 letni horyzont czasowy. 34

art. 146 f dodany Zmiany stawek VAT na przestrzeni lat lipiec 2013 2017 w przypadku gdy relacja państwowego długu publicznego do PKB wg stanu na dzień 31 grudnia 2012 r. przekroczy 55%: 35

Ustawa z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. Nr 247, poz. 1652) 36

art. 2 pkt 14 a dodany Wytworzenie nieruchomości Rozumie się przez to wybudowanie budynku, budowli lub ich części, lub ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. 37

art. 86 ust. 7b - dodany W przypadku nakładów ponoszonych na nabycie, w tym na nabycie praw wieczystego użytkowania gruntów, oraz wytworzenie nieruchomości, stanowiącej majątek przedsiębiorstwa danego podatnika, wykorzystywanej zarówno do celów prowadzonej przez tego podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, których nie da się w całości przypisać działalności gospodarczej, podatek naliczony oblicza się według udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość wykorzystywana jest do celów działalności gospodarczej. 38

art. 90a - dodany W przypadku gdy w ciągu 120 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym nieruchomość stanowiąca część przedsiębiorstwa podatnika została przez niego oddana w użytkowanie, nastąpi zmiana w stopniu wykorzystania tej nieruchomości do celów działalności gospodarczej, dokonuje się korekty podatku naliczonego odliczonego przy jej nabyciu lub wytworzeniu. Korekty, o której mowa w zdaniu pierwszym, dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła ta zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty. Jeżeli podatnik wykorzystuje tę nieruchomość w działalności gospodarczej również do czynności zwolnionych od podatku bez prawa do odliczeń, korekta powinna uwzględniać proporcję określoną w art. 90 ust. 3-10, zastosowaną przy odliczeniu. W przypadku, o którym mowa w ust. 1, przepisu art. 8 ust. 2 nie stosuje się. 39

Zmiany w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupu samochodów oraz paliwa wykorzystywanego do ich napędu 40

Wyrok TSUE z dnia 22.12.2008 r., sprawa C-414/07 dotyczy interpretacji przepisów szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (Dz. Urz. WE L 145 z 13.06.1977, str. 1, z późn. zm.), w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia paliwa wykorzystywanego do napędu niektórych pojazdów samochodowych, zmiana zasad odliczania podatku naliczonego z tytułu nabycia lub importu niektórych pojazdów samochodowych (objętych ww. wyrokiem) oraz nabycia usług, zgodnie z umową najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, których przedmiotem są te pojazdy samochodowe. 41

art. 86 uchylono obecnie obowiązujące regulacje zawarte w art. 86 ust. 3 7a, dodano art. 86a, w którym kompleksowo uregulowano zasady odliczania podatku naliczonego w zakresie nabywania samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, na podstawie art. 9 ustawy rozwiązania w art. 86a obowiązują od dnia 1 stycznia 2013 r. (po upływie obowiązywania przepisu przejściowego regulującego tę kwestię art. 3 i 4 ustawy). 42

Art. 86a ust. 1 Ograniczenia w odliczaniu podatku przy nabyciu samochodów osobowych i niektórych innych pojazdów samochodowych. 1. Podatnikowi przysługiwać będzie ograniczone prawo do odliczenia podatku, tj. w wysokości 60 % (nie więcej jednak niż 6.000 zł): kwoty podatku określonej w fakturze lub podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów dla której podatnikiem jest ich nabywca. 43

2. Ograniczenia ww. dotyczą: samochodów osobowych, Art. 86a ust. 1 niektórych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony (w tym tzw. samochodów z kratką ) 44

Wyjątki: 1) pojazdów samochodowych spełniających wymagania, tj.: a) mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van, 45

Wyjątki: b) mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punku podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi przekracza 50 % długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu, a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, 46

Wyjątki: c) które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków, d) które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu; 2) pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku do ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r.; 3) pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie; 47

Wyjątki: 4) przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest: a) odprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub b) oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystywania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy. 48

Art. 4 ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym W przypadku nabycia paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu wykorzystywanych do napędu: samochodów osobowych oraz niektórych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony (w tym tzw. samochodów z kratką ), z wyjątkiem pojazdów samochodowych, przy nabyciu których podatnikowi przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku przy ich nabyciu (w tym użytkowanych na podstawie umów najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze) nie stosuje się obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego. 49

Art. 4 c.d. Powyższe ograniczenie dotyczące wyłączenia podatnikom prawa do odliczenia podatku VAT od nabycia paliw wykorzystywanych do napędu niektórych pojazdów samochodowych, będzie obowiązywało w okresie 1 styczeń 2011 r. 31 grudzień 2012 r. 50

Art. 6 Podatnikowi przysługiwać będzie odliczenie podatku w pełnej wysokości od czynszu (rat) lub innych płatności wynikających z takiej umowy, jeżeli: w tej umowie zawartej przed dniem 1 stycznia 2011 r. nie dokonano zmian po dniu 31 grudnia 2010 r., umowa ta została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 31 stycznia 2011 r. 51

Projekt z dnia 22 grudnia 2010 r. ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy Prawo o miarach (druk nr 3738) 52

art. 43 ust. 3 pkt 1 i 3, ust. 4 uchylone 3. Rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi rolnicze, które są zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 3, może zrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem: 1) dokonania w poprzednim roku podatkowym dostawy produktów rolnych oraz świadczenia usług rolniczych o wartości przekraczającej 20.000 zł oraz 2) dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i 2, oraz 3) prowadzenia ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3. 4. Rolnik ryczałtowy, który zamierza zrezygnować ze zwolnienia określonego w ust. 1 pkt 3, jest obowiązany prowadzić ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 1, przez okres co najmniej 3 kolejnych miesięcy poprzedzających bezpośrednio miesiąc, od którego rolnik ten rezygnuje ze zwolnienia. 53

art. 43 ust. 3 pkt 1 i 3, ust. 4 uchylone Dotychczas regulacje art. 43 ust. 3 i 4 ustawy o VAT uzależniały możliwość przejścia rolnika ryczałtowego na system rozliczania wg zasad ogólnych od spełnienia określonych warunków w zakresie m.in.: prowadzenia ewidencji obrotów, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy o VAT, dokonania w poprzednim roku podatkowym dostawy produktów rolnych oraz świadczenia usług rolniczych o wartości przekraczającej 20.000 zł. 54

art. 43 ust. 3 pkt 1 i 3, ust. 4 - uchylone Obecnie rolnik ryczałtowy, w celu przejścia na ogólne zasady rozliczeń, będzie musiał wyłącznie dokonać zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, Art. 96 ust. 1 - podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3. Art. 96 ust. 2 - w przypadku osób fizycznych, o których mowa w art. 15 ust. 4 i 5, zgłoszenie rejestracyjne może być dokonane wyłącznie przez jedną z osób, na które będą wystawiane faktury przy zakupie towarów i usług i które będą wystawiały faktury przy sprzedaży produktów rolnych. 55

art. 43 ust. 3 pkt 1 i 3, ust. 4 - uchylone ww. zmiana uprości procedurę przejścia rolnika ryczałtowego na rozliczenie według zasad ogólnych, nie ulegną zmianie zasady ponownego powrotu rolnika (podatnika) do szczególnej procedury dla rolników ryczałtowych. Art. 43 ust. 5 - podatnicy, o których mowa w ust. 3, którzy zrezygnowali ze zwolnienia od podatku, mogą po upływie 3 lat od daty rezygnacji ze zwolnienia ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1 pkt 3. Zwolnienie, o którym mowa w zdaniu pierwszym, obowiązuje pod warunkiem pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca (kwartału), od którego podatnicy ci ponownie chcą skorzystać ze zwolnienia. 56

Broszura Ministerstwa Finansów: Najważniejsze zmiany w VAT od dnia 1 stycznia 2011 r. Strona internetowa MF http://www.mf.gov.pl Zakładki: Podatki/System podatkowy/podatek od towarów i usług/ Najważniejsze zmiany w VAT od dnia 1 stycznia 2011r. 57