Katarzyna BronŜewska, Edyta Klimek, Joanna Kordal, Ziemowit Kukulski, Adam Mariański, Tomasz Miłek, Aneta Nowak-Piechota, Włodzimierz Nykiel, Dariusz Strzelec, Mikołaj Turzyński, Michał Wilk Komentarz do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ODDK Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Sp.k. Gdańsk 2015
Spis treści Spis treści Wykaz skrótów..................................................................... 35 O Autorach........................................................................ 37 Wstęp............................................................................ 39 Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm., ost. zm. Dz.U. z 2015 r., poz. 73)............... 41 Rozdział 1 Podmiot i przedmiot opodatkowania.................................................... 43 Art. 1. Zakres ustawy........................................................... 45 Art. 2. Wyłączenia przedmiotowe................................................. 51 Art. 3. Nieograniczony obowiązek podatkowy........................................ 58 Art. 4. (uchylony)............................................................. 77 Art. 4a. Umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania.......................... 77 Art. 5. Terytorium Rzeczypospolitej Polskiej......................................... 87 Art. 5a. Słowniczek............................................................. 89 Art. 5b. Pozarolnicza działalność gospodarcza....................................... 107 Art. 5c. (uchylony)............................................................ 112 Art. 5d. Niezaliczenie pojazdu do samochodów osobowych............................. 112 Art. 6. Dochody małŝonków.................................................... 113 Art. 6a. Inne przypadki łącznego opodatkowania małŝonków............................ 131 Art. 7. Dochody małoletnich dzieci............................................... 133 Art. 8. Dochody ze wspólnego źródła............................................. 142 Art. 9. Przedmiot opodatkowania................................................. 155 Art. 9a. Sposób opodatkowania.................................................. 159 Rozdział 2 Źródła przychodów................................................................ 169 Art. 10. Katalog źródeł przychodów................................................ 171 Art. 11. Ogólne pojęcie przychodu................................................. 182 Art. 11a. Przeliczenia podatku w walutach obcych..................................... 186 Art. 12. Przychody ze stosunku pracy i zrównane z nimi................................ 188 Art. 13. Przychody z działalności wykonywanej osobiście.............................. 198 5
Art. 14. Przychody z działalności gospodarczej....................................... 206 Art. 14a. (uchylony)............................................................ 234 Art. 14b. Ustalanie róŝnic kursowych............................................... 234 Art. 15. Przychody z działów specjalnych produkcji rolnej.............................. 238 Art. 16. (uchylony)............................................................ 240 Art. 16a. Przychód z tytułu najmu lub dzierŝawy....................................... 240 Art. 17. Przychody z kapitałów pienięŝnych.......................................... 241 Art. 18. Przychody z praw majątkowych............................................ 259 Art. 19. Przychody ze sprzedaŝy nieruchomości...................................... 264 Art. 20. Przychody z innych źródeł................................................ 269 Art. 20a. (uchylony).............................................................280 Rozdział 3 Zwolnienia przedmiotowe........................................................... 281 Art. 21. Katalog zwolnień przedmiotowych.......................................... 283 Rozdział 4 Koszty uzyskania przychodów........................................................ 457 Art. 22. Pojęcie i wysokość kosztów uzyskania przychodów............................ 459 Art. 22a. Środki trwałe........................................................... 507 Art. 22b. Wartości niematerialne i prawne............................................ 538 Art. 22c. Wyłączenia od amortyzacji................................................ 561 Art. 22d. Składniki o wartości do 3500 zł............................................ 567 Art. 22e. Niezaliczenie majątku do środków trwałych................................... 571 Art. 22f. Podstawa odpisów amortyzacyjnych........................................ 576 Art. 22g. Wartość początkowa.................................................... 580 Art. 22h. Metoda liniowa......................................................... 622 Art. 22i. Stawki amortyzacyjne i ich podwyŝszanie.................................... 633 Art. 22j. Indywidualne stawki amortyzacyjne......................................... 642 Art. 22k. Metoda degresywna..................................................... 653 Art. 22l. Amortyzacja taboru morskiego............................................. 662 Art. 22ł. Odpisy od obcych środków............................................... 664 Art. 22m. Odpisy od wartości niematerialnych i prawnych okres......................... 668 Art. 22n. Ewidencja środków trwałych.............................................. 672 Art. 22o. Aktualizacja środków trwałych............................................. 677 Art. 23. Wydatki nieuznane za koszty.............................................. 678 Rozdział 4a Opodatkowanie stron umowy leasingu................................................. 771 Art. 23a. Umowa leasingu słowniczek............................................. 773 Art. 23b. Opłaty leasingowe....................................................... 780 Art. 23c. Przeniesienie własności.................................................. 784 Art. 23d. Przeniesienie własności.................................................. 785 Art. 23e. Dalsze uŝywanie........................................................ 787 Art. 23f. Warunki niezaliczenia opłat................................................ 789 Art. 23g. Przychód i koszt po upływie okresu umowy................................... 793 Art. 23h. Przeniesienie własności po upływie okresu umowy............................. 795 Art. 23i. Grunty................................................................ 798 Art. 23j. Określenie ceny w umowie................................................ 800 Art. 23k. Przeniesienie wierzytelności z tytułu opłat.................................... 802 6
Art. 23l. Odesłanie do przepisów art. 11............................................. 803 Rozdział 5 Szczególne zasady ustalania dochodu................................................. 807 Art. 24. Wykaz zasad........................................................... 809 Art. 24a. Obowiązek prowadzenia ksiąg............................................. 833 Art. 24b. Oszacowanie dochodu................................................... 838 Art. 24c. RóŜnice kursowe....................................................... 843 Art. 24d. Korekta kosztów uzyskania przychodów...................................... 852 Art. 25. Podmioty powiązane..................................................... 855 Art. 25a. Transakcje............................................................ 868 Rozdział 6 Podstawa obliczenia i wysokość podatku............................................... 881 Art. 26. Podstawa opodatkowania i wykaz odliczeń................................... 883 Art. 26a. (uchylony)............................................................ 907 Art. 26b. (uchylony)............................................................ 907 Art. 26c. Odliczenie wydatków na nowe technologie.................................... 907 Art. 26d. (utracił moc)........................................................... 912 Art. 27. Taryfa podatkowa....................................................... 912 Art. 27a. (uchylony)............................................................ 927 Art. 27b. Odliczenie składek na ubezpieczenie......................................... 928 Art. 27c. (uchylony)............................................................ 931 Art. 27d. (uchylony)............................................................ 931 Art. 27e. (uchylony)............................................................ 931 Art. 27f. Odliczenie na dzieci..................................................... 932 Art. 27g. Odliczenie od dochodów uzyskanych za granicą............................... 940 Art. 28. (uchylony)............................................................ 943 Art. 29. Podatek od naleŝności licencyjnych i innych przychodów........................ 944 Art. 30. Podatek od dochodów z odsetek, źródeł nieujawnionych i innych.................. 954 Art. 30a. Podatek zryczałtowany 19%............................................... 965 Art. 30b. Podatek 19% od zbycia udziałów i instrumentów finansowych..................... 987 Art. 30c. Podatek od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej................... 994 Art. 30d. Podatek 50%........................................................... 998 Art. 30e. Podatek od zbycia nieruchomości......................................... 1000 Art. 30f. Opodatkowanie dochodów zagranicznej spółki kontrolowanej.................... 1006 Rozdział 7 Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników................................... 1019 Art. 31. Płatnicy-zakłady pracy.................................................. 1021 Art. 32. Zaliczki i ich wysokość.................................................. 1024 Art. 33. Płatnicy-rolnicze spółdzielnie produkcyjne. Zaliczki............................ 1030 Art. 34. Płatnicy-organy rentowe. Zaliczki.......................................... 1032 Art. 35. Pozostali płatnicy. Zaliczki............................................... 1040 Art. 35a. (uchylony)........................................................... 1045 Art. 36. Zaliczki od niepodwyŝszonych emerytur..................................... 1046 Art. 37. Roczne obliczenie podatku............................................... 1046 Art. 38. Terminy przekazania zaliczek i rocznego podatku.............................. 1051 Art. 39. Informacje dla podatnika................................................. 1055 Art. 40. Samodzielna wpłata zaliczek.............................................. 1060 7
Art. 41. Zaliczki. Zryczałtowany podatek dochodowy.................................. 1061 Art. 41a. PodwyŜszenie zaliczki................................................... 1071 Art. 41b. Uwzględnienie zwrotów świadczeń......................................... 1072 Art. 42. Termin przekazania zaliczek i zryczałtowanego podatku......................... 1073 Art. 42a. Informacje o przychodach............................................... 1077 Art. 42b. (uchylony)........................................................... 1080 Art. 42c. Imienne informacje. Podmiot wypłacający................................... 1080 Art. 42d. Ustalenie toŝsamości faktycznego odbiorcy.................................. 1085 Art. 42e. Obliczanie zaliczki...................................................... 1087 Art. 43. Termin przekazania zaliczek i zryczałtowanego podatku......................... 1090 Art. 44. Zaliczki od dochodów z działalności gospodarczej i źródeł przychodów z nim zrównanych...................................................... 1092 Art. 44a. (uchylony)........................................................... 1111 Art. 44b. (uchylony)........................................................... 1111 Rozdział 8 Zeznania podatkowe.............................................................. 1113 Art. 45. Terminy. Załączniki. Podatek naleŝny....................................... 1115 Art. 45a. Delegacja............................................................ 1127 Art. 45b. Delegacja............................................................ 1128 Art. 45ba.Składanie deklaracji i informacji do urzędu skarbowego......................... 1132 Art. 45c. Kwota 1% podatku na rzecz organizacji poŝytku publicznego..................... 1134 Art. 45d. Delegacja............................................................ 1138 Rozdział 9 Zmiany w przepisach obowiązujących................................................ 1139 Art. 46 51. (pominięte)......................................................... 1141 Rozdział 10 Przepisy przejściowe i końcowe..................................................... 1143 Art. 52. Zwolnienia czasowe.................................................... 1145 Art. 52a. Zwolnienie od podatku.................................................. 1147 Art. 52b. (uchylony)........................................................... 1150 Art. 52c. Zwolnienie świadczeń wypłacanych Ŝołnierzom............................... 1150 Art. 52d. Zwolnienie świadczeń wypłacanych Ŝołnierzom............................... 1152 Art. 52e. Umorzenie zaległości. Zwolnienie od podatku................................. 1153 Art. 53. (uchylony)........................................................... 1154 Art. 54. Derogacja............................................................ 1154 Art. 55 56. (pominięte)......................................................... 1156 Art. 57. Umowy agencyjne i zrównane z nimi. Przychód. Zaliczki........................ 1156 Art. 58. Wejście w Ŝycie....................................................... 1157 Załączniki do ustawy.............................................................. 1159 8