Cele bieżącego wykładu

8 Podatek VAT. Rozliczanie podatku VAT w rolnictwie. dr hab. inż. Ludwik Wicki Cele bieżącego wykładu Celem wykładu jest przedstawienie funkcjonowania podatku VAT w rolnictwie i zasad jego rozliczania. Przedstawiono są sposoby rozliczania podatku VAT w rolnictwie, warunki przejścia na rozliczanie podatku VAT na zasadach ogólnych oraz opłacalność takiego rozwiązania. Kurs zawiera przykładowe wyliczenia podatku VAT dla działalności produkcyjnej i inwestycyjnej oraz przedstawia sposób określania salda podatku VAT. Podatek Podatek to świadczenie pieniężne na rzecz: Skarbu Państwa lub gminy wynikające z ustawy podatkowej. Wicki 1

Rodzaje podatków według podstawy opodatkowania bezpośrednie: dochodowy od przedsiębiorstw (CIT), od osób fizycznych (PIT), podatek rolny, podatek leśny, podatek od nieruchomości, podatek od środków transportu, podatek od spadków i darowizn, pośrednie: podatek od towarów i usług (VAT) akcyza podatek od gier Rodzaje podatków w Polsce według zasilania budżetów zasilające budżet centralny podatki dochodowe, akcyza, VAT; zasilające budżety samorządu terytorialnego: rolny, leśny, od nieruchomości, od spadków i darowizn, od środków transportu. Przedmiot opodatkowania Przedmiot opodatkowania: Wartość sprzedaży, Dochód, Majątek (własność). Wicki 2

Kto jest podatnikiem Podatnikiem jest: osoba fizyczna, osoba prawna, jednostka organizacyjna nie posiadająca osobowości prawnej. Każdy rolnik jest podatnikiem: 1. dlatego, że jest konsumentem i kupując żywność, ubrania, buty, sprzęt AGD płaci podatek VAT od konsumpcji. 2. dlatego, że jako przedsiębiorca płaci podatki związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa rolnego, np. podatek rolny. Co to jest podatek VAT? podatek VAT jest to podatek od wartości dodanej, płatnikami podatku VAT są przedsiębiorstwa, podatek VAT nie jest dla przedsiębiorstwa kosztem o ile podlega rozliczeniu. Podatek VAT w UE Podatek VAT jest powszechnie obowiązujący w całej Unii Europejskiej. Minimalne stawki podatku to: podstawowa 15%, obniżona 5%. Maksymalna stawka podatku to 25%. Wicki 3

Podatek VAT w rolnictwie w Polsce Podatek VAT w rolnictwie w Polsce wprowadzono w 2000 r. Stawka VAT na nieprzetworzone produkty rolne wynosi obecnie 5% lub 8%, w zależności od rodzaju produktu. Co to jest działalność rolnicza według przepisów o podatku VAT W ustawie określony został zakres działalności rolniczej Spośród wielu działalności zaliczone do niej zostały, między innymi: produkcja gruntowa (roślin), produkcja zwierzęca typu przemysłowego, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, owadów użytkowych, prowadzenie pasiek, sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej (z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych oraz bambusa), świadczenie usług rolniczych. Stawki podatku VAT W Polsce obowiązują cztery podstawowe stawki podatku VAT 0%, 5%, 8%, i 23%. Stawka 0% w obrocie krajowym stosowana jest bardzo rzadko i zasadniczo objęty jest nią eksport towarów. Występuje także sprzedaż zwolniona z VAT. Wicki 4

Stawka 5% Stawką 5% objęte są, m.in.: buraki, rzepak, ziemniaki, mleko, jaja, ziarno zbóż, materiał siewny, sadzonki do nasadzeń (oprócz nasion buraków cukrowych), inne nieprzetworzone produkty rolne (owoce pestkowe i ziarnkowe, warzywa). Stawka 8% Stawką 8% objęte są, m.in.: żywiec wieprzowy, drobiowy i wołowy, śruta sojowa, rzepakowa, koncentraty do pasz, słoma, środki produkcji rolnej (nawozy, środki ochrony roślin, itp.), leki weterynaryjne, usługi weterynaryjne w zakresie leczenia zwierząt, usługi związane z rolnictwem, chowem i hodowlą zwierząt. Stawka 23% Stawką 23% objęte są, m.in.: nośniki energii (paliwa silnikowe, oleje opałowe, węgiel, koks, energia elektryczna, cieplna, gaz), maszyny, urządzenia i narzędzia rolnicze i dla gospodarki leśnej, przyczepy ciągnikowe rolnicze i ciągniki rolnicze, zespoły i części ciągników rolniczych, części zamienne, narzędzia gospodarcze, maszyny do produkcji sadowniczej, materiały budowlane, usługi budowlane i usługi napraw, tarcica i inne wyroby z drewna, usługi weterynaryjne w zakresie pielęgnacji zwierząt, usługi telekomunikacyjne itd. Wicki 5

Zwolnienie z podatku VAT Z podatku VAT zwolniona jest: dostawa produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, dokonywana przez rolnika ryczałtowego, oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego na rzecz drugiego rolnika ryczałtowego. Zwrot zryczałtowany Zryczałtowany zwrot podatku VAT w rolnictwie wynosi 7% sprzedaży netto (od 2013 r. ma być to 6,5%). Zasady rozliczania się z podatku VAT w rolnictwie Każdy rolnik z mocy prawa stał się rolnikiem ryczałtowym z dniem wejścia w życie ustawy w 2000 r. Jest to szczególna forma rozliczania się z tego podatku. Formą podstawową jest rozliczanie się na zasadach ogólnych. Możliwa jest także rezygnacja z ryczałtu i rozliczanie się rolników na zasadach ogólnych. Wicki 6

Rolnik rozliczający się na zasadach ogólnych Rolnik rozliczający się na zasadach ogólnych: przy sprzedaży do ceny netto dolicza podatek VAT stosując odpowiednią stawkę (dotyczy to produktów roślinnych, zwierzęcych, ale też środków trwałych) i pobiera ten podatek od kupującego, przy zakupach płaci podatek VAT w odpowiedniej wysokości, Rozlicza się saldem podatku VAT w urzędzie skarbowym. Ma też dodatkowe obowiązki związane z ewidencją podatkową. Rolnik ryczałtowy Rolnik ryczałtowy w zakresie rozliczania się z podatku VAT ma niewiele obowiązków. Otrzymuje od odbiorcy swoich produktów będącego podatnikiem VAT fakturę z wyliczeniem ryczałtowego zwrotu VAT w wysokości 7% sprzedaży netto. Kwota zwrotu ryczałtowego jest doliczana do kwoty uzyskanej ze sprzedaży., Rolnik ryczałtowy nie może odliczać podatku VAT zapłaconego przy zakupach środków do produkcji. Kiedy otrzymamy zwrot zryczałtowany Zryczałtowany zwrot podatku VAT przysługuje wyłącznie przy sprzedaży: ryb oraz pozostałych zwierząt wodnych żywych, ryb słodkowodnych świeżych i mrożonych, miodu pszczelego standaryzowanego, produktów upraw polowych i łąkowych, produktów ogrodnictwa, z wyłączeniem owoców południowych, produktów hodowli, produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna liściastego, iglastego i egzotycznego. Wicki 7

Zasady przejścia na zasady ogólne rozliczania podatku VAT Rolnicy rozliczający się z podatku VAT na zasadzie ryczałtu mogą zrezygnować z rozliczeń w ramach systemu ryczałtowego zwrotu VAT i rozliczać podatek na zasadach ogólnych pod kilkoma warunkami. Przystąpienie do rozliczania na zasadach ogólnych Zobowiązani do rozliczania podatku od towarów i usług na zasadach ogólnych są rolnicy, którzy osiągnęli w gospodarstwach roczną sprzedaż netto powyżej równowartości w złotych kwoty 800 tys. euro. Pozostali rolnicy mogą to uczynić dobrowolnie, kierując się swoim interesem ekonomicznym. Rejestracja w urzędzie skarbowym Należy: złożyć w urzędzie skarbowym wypełnione formularze VAT R i NIP 1, przedstawić dowód własności lub współwłasności gospodarstwa rolnego (akt notarialny lub nakaz płatniczy podatku), uiścić opłatę skarbową w wysokości 170 zł. Następnie trzeba kontynuować prowadzenie ewidencje sprzedaży i zakupów towarów i usług i umożliwiające sporządzenie deklaracji dla potrzeb podatku od towarów i usług. Wicki 8

Kontynuacja rozliczeń Po uprawomocnieniu się decyzji rolnik musi prowadzić rozliczenia z podatku VAT na zasadach ogólnych przez trzy lata. Składanie deklaracji rozliczeniowych W okresie rozliczania się z podatku VAT na zasadach ogólnych należy składać co miesiąc lub co kwartał odpowiednie rozliczenia na drukach VAT 7 lub VAT 7K Rezygnacja z rozliczania się na zasadach ogólnych Po upływie 3 lat od przejścia na zasady ogólne rolnik ma możliwość powrotu do rozliczeń na zasadach ryczałtowych. Może też kontynuować rozliczenia na zasadach ogólnych. Wicki 9

Obowiązki podatnika w zależności od sposobu rozliczania się Zakres obowiązków rolników rozliczających się na zasadach ogólnych oraz rolników korzystających z rozliczeń ryczałtowych jest różny. Obowiązki rolnika rozliczającego się z VAT na zasadach ogólnych Rolnik rozliczający się na zasadach ogólnych musi: wystawiać faktury VAT przy sprzedaży, przyjmować faktury VAT przy zakupach, dokonywać rozliczeń podatku VAT w określonych terminach, prowadzić ewidencję zakupów i sprzedaży VAT przechowywać dokumentację związaną z rozliczaniem podatku przez okres 5 lat od końca roku, w którym dokument został wystawiony. Obowiązki rolnika ryczałtowego Rolnik rozliczający się z VAT na zasadach ryczałtowych ma niewiele obowiązków. Musi jednak: przyjmować faktury VAT wystawiane przez odbiorców w trakcie dostawy surowców rolniczych, potwierdzać podpisem fakt bycia rolnikiem ryczałtowym korzystającym ze zwolnienia od podatku VAT zgodnie z przepisami ustawy, przechowywać otrzymane faktury przez okres 5 lat od zakończenia roku, w którym zostały wystawione. Faktury z 2012 roku należy więc przechowywać do końca 2017 roku. Wicki 10

Ryczałtowy zwrot VAT w rolnictwie Każdy rolnik ryczałtowy podatnik VAT otrzymuje zwrot VAT zapłaconego w cenie zakupywanych środków do produkcji. Przykład: Rolnik sprzedaje 15 ton pszenicy w cenie 500 zł za tonę netto. Wartość sprzedaży netto to 15 ton 500 zł/t = 7500zł. Ryczałtowy zwrot podatku VAT wynosi: Zwrot ryczałtowy = 7500 zł netto 7% = 525 złotych Razem rolnik otrzyma 8025 zł za pszenicę, a wypłacona kwota będzie zawierała 525 złotych ryczałtowego zwrotu VAT. Schemat ryczałtowego rozliczania VAT w rolnictwie Zakupy Sprzedaż Dostawca środków do produkcji i inwestycyjnych VAT od zakupu środków do produkcji (5%, 8%, 23%) Rolnik Ryczałtowy zwrot VAT 7% Odbiorca produktów od rolnika Rozliczanie podatku VAT na zasadach ogólnych Przy sprzedaży produktów rolnik rozliczający się na zasadach ogólnych do ceny netto sprzedaży dolicza podatek VAT zgodnie ze stawką obowiązująca dla danego produktu. Przykład: Przy sprzedaży 15 t pszenicy po 500 zł za tonę netto rolnik otrzyma 7500 zł netto. Do tej kwoty zostanie doliczony podatek VAT: 7500 zł 5% = 375 zł Wartość sprzedaży brutto wyniesie 7500 zł + 375 zł = 7875 zł. Pobrany podatek należy wpłacić do urzędu skarbowego, można też dokonać potrącenia o podatek zapłacony przy zakupach. Wicki 11

Schemat rozliczenia podatku VAT na zasadach ogólnych Dostawca środków do produkcji i inwestycyjnych Zakupy VAT od zakupu środków do produkcji (5%, 8%, 23%) Ryczałtowy zwrot VAT 7% Rolnik Wpłata podatku lub zwrot podatku Urząd skarbowy Sprzedaż VAT od produktów sprzedawanych (5%, 8%, 23% Odbiorca produktów od rolnika Obliczanie podatku VAT VAT obliczyć można według ceny: netto, brutto. Obliczenie podatku VAT od ceny netto Obliczenie podatku VAT od ceny netto: podatek VAT = (ilość cena netto) stawka podatku VAT Sprzedając 2 opasy po 500 kg po cenie 6 zł za kg wartość netto sprzedaży wyniesie 2 sztuki 500 kg 6 zł/kg = 6000 złotych Podatek VAT = (1000 kg 5 zł/kg) 8% = 480 zł. Wartość brutto = wartość netto + podatek VAT, czyli Wartość brutto = 6000 zł + 480 zł = 6480 zł. Wicki 12

Obliczenie podatku VAT od ceny brutto Inaczej jest przy sprzedaży według wartości brutto, np. umówiliśmy się z nabywcą, ze sprzedamy mu opasa za 3600 złotych. Jaka jest wartość netto i kwota podatku VAT: Podatek VAT = wartość brutto (stawka VAT/(100+stawka VAT) Podatek VAT = 3600 zł (8/(100+8)) = 266,67 zł Wartość netto = cena brutto (100/(100+stawka VAT) lub Wartość netto = 3600 (100/(100+8)) = 3333,33 zł Rolnik rozliczający się na zasadach ogólnych powinien na fakturze ująć wartość brutto, obliczyć wartość netto i od niej obliczyć kwotę podatku VAT, co da identyczny wynik. Mogą się jednak w niektórych pojawiać groszowe różnice. Saldo podatku VAT VAT naliczony przy zakupach VAT należny od sprzedaży ujemne saldo VAT Zwrot VAT Wpłata VAT VAT naliczony przy zakupach dodatnie saldo VAT VAT należny od sprzedaży Urząd skarbowy Przykładowe obliczenie podatku VAT dla gospodarstwa Określenie opłacalności wyboru danej formy rozliczenia VAT zależy od kwot podatku VAT zapłaconego przy zakupach i pobranego przy sprzedaży. Trzeba więc ustalić te wielkości na podstawie dokumentów lub jeżeli ich nie ma przynajmniej szacunkowo. Wicki 13

Zestawienie sprzedaży Zestawienie sprzedaży VAT (w złotych) Kwota netto sprzedaży: 58920,00 zł, kwota VAT należnego: 3333,00 zł Ryczałtowy zwrot podatku VAT przy stawce 7% wynosi: 4124,40 zł Pozycja Wartość netto Stawka VAT Kwota VAT Wartość brutto Sprzedaż VAT Mleko 40000,00 5% 2000,00 42000,00 Żywiec 12900,00 8% 1032,00 13932,00 Pszenica 5000,00 5% 250,00 5250,00 Ziemniaki 1020,00 5% 51,00 1071,00 Razem sprzedaż 58920,00 x 3333,00 62253,00 Zestawienie zakupów Zestawienie zakupów VAT (w złotych) Kwota netto zakupów: 3841,00 zł, kwota VAT naliczonego: 6113,30 zł Pozycja Wartość netto Stawka VAT Kwota VAT Wartość brutto Zakupy VAT Materiał siewny 1200,00 5% 60,00 1260,00 Nawozy i sor 7700,00 8% 616,00 8316,00 Usługi wet. 2000,00 8% 160,00 2160,00 Pasze 7000,00 8% 560,00 7560,00 Części maszyn 3800,00 23% 874,00 4674,00 Paliwo i energia 11710,00 23% 2693,30 14403,30 Inne zakupy 5000,00 23% 1150,00 6150,00 Razem zakupy 38410,00 6113,30 44523,30 Rozliczenie podatku z obrotów związanych z bieżącą produkcją W przykładowym gospodarstwie VAT należny wynosi 3333,00 zł, a VAT naliczony 6113,30 zł. Zwrotowi lub wpłacie do urzędu skarbowego podlega tylko saldo podatku. Saldo podatku VAT oblicza się następująco: Saldo VAT = VAT należny VAT naliczony W naszym przypadku będzie to: Saldo VAT = 3333,00 6113,30 = 2780,30 zł W tym przypadku możliwy jest zwrot podatku w wysokości 2780,30 zł rocznie. Nie jest to kwota duża, zakładając, że trzeba ponosić koszty rozliczania VAT. Warunkiem uzyskania zwrotu jest występowanie w danym okresie rozliczeniowym (miesiącu, kwartale) sprzedaży opodatkowanej. Jeżeli taka nie występują, zwrot będzie możliwy w kolejnych okresach. Wicki 14

Zestawienie zakupów inwestycyjnych Załóżmy, że rolnik w danym roku dokonał: 1) zakupu prasy zwijającej za 46 tys złotych netto 2) budowy wiaty za 30 tys. złotych netto (na podstawie pozwolenia na budowę) Zestawienie zakupów inwestycyjnych VAT (w złotych) Kwota netto: 76000,00 zł, kwota VAT naliczonego: 17480,00 zł Pozycja Wartość netto Stawka VAT Kwota VAT Wartość brutto Zakupy VAT Prasa zwijająca 46000,00 23% 10580,00 56580,00 Budowa wiaty 30000,00 23% 6900,00 36900,00 Razem zakupy 76000,00 17480,00 93480,00 Rozliczenie podatku VAT z inwestycjami W przykładowym gospodarstwie VAT należny wnosi 3333,00 zł, a VAT naliczony od środków zakupywanych na potrzeby bieżącej produkcji 6113,30 zł, a VAT naliczony od zakupów inwestycyjnych 17680,00 zł. Saldo VAT z uwzględnieniem inwestycji wynosi: Saldo VAT = 3333,00 (6113,30 + 17680,00) = 20260,30 złotych Kwota 20260,30 zł może być zwrócona rolnikowi w ciągu roku. Wynika z tego, że rozliczania VAT na zasadach ogólnych jest bardziej opłacalne, gdy w gospodarstwie dokonywane są inwestycje. Kiedy warto przejść na zasady ogólne rozliczania VAT Opłacalność obliczania VAT na zasadach ogólnych zależy od: obliczonego salda VAT dla gospodarstwa, wartości sprzedaży i zakupów związanych z produkcją bieżącą, wartości dokonywanych inwestycji. Wicki 15

Dokumentowanie obrotu Dokumentem potwierdzającym dokonanie transakcji jest faktura VAT 1) faktura wystawiona rolnikowi ryczałtowemu FAKTURA VAT RR 2) faktura VAT wystawiona innemu odbiorcy. Faktura VAT Faktura taka powinna zawierać przynajmniej: napis Faktura VAT oraz numer kolejny faktury nazwy i adresy sprzedawcy i nabywcy oraz ich numery NIP datę dokonania sprzedaży oraz datę wystawienia dokumentu nazwę towaru lub usługi (przedmiotu transakcji) jednostkę miary i ilość sprzedanych towarów lub rodzaj wykonanych usług cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku, wartość towarów lub wykonanych usług bez kwoty podatku, stawki podatku sumę wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku, zwolnionych z podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku wartość sprzedaży towarów lub wykonanych usług wraz z kwotą podatku (wartość sprzedaży brutto), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku, zwolnionych z podatku lub niepodlegających opodatkowaniu kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem wyrażoną cyframi i słownie Faktura powinna być wystawiona przynajmniej w dwóch egzemplarzach, przy czym jeden z nich jest oryginałem (który otrzymuje nabywca), a pozostałe kopiami i powinny być one odpowiednio oznaczone. Faktura VAT RR Faktura VAT RR faktura dokumentująca nabycie produktów rolnych przez czynnego podatnika VAT od dostawcy, który jest rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Jest ona wystawiana przez nabywcę towarów, w dwóch egzemplarzach. Oryginał otrzymuje dostawca, a kopię nabywca. Powinna zawierać, m.in.: oznaczenie FAKTURA VAT RR ; imię i nazwisko lub nazwę albo nazwę skróconą dostawcy i nabywcy oraz ich adresy; NIP lub PESEL dostawcy i nabywcy; numer dowodu osobistego dostawcy (rolnika) datę wydania i nazwę organu, który wydał dokument, datę dokonania nabycia oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury; nazwy nabytych produktów rolnych; jednostkę miary i ilość nabytych produktów rolnych; ich ceny netto, kwoty ryczałtowego zwroty (7%) oraz wartość netto i kwotę należności ogółem wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu podatku czytelne podpisy osób uprawnionych do wystawienia i otrzymania faktury lub podpisy oraz imiona i nazwiska tych osób; oświadczenie dostawcy produktów rolnych (rolnika ryczałtowego) w brzmieniu: "Oświadczam, że jestem rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług.". Wicki 16

Faktura VAT 3 1 2 5 4 6 7 8 12 9 10 11 2 4 Faktura VAT RR 1 5 3 5 6 8 7 Warunki powrotu do ryczałtowego rozliczenia VAT Powrót do ryczałtowego rozliczenia VAT jest możliwy, ale są w tym zakresie pewne ograniczenia. Po pierwsze, do ryczałtowego rozliczania VAT można powrócić nie wcześniej jak po trzech latach rozliczania się na zasadach ogólnych. Po drugie, należy rozliczyć się z uzyskanego zwrotu podatku VAT otrzymanego od zakupu środków inwestycyjnych należy rozliczyć korektę VAT. VAT naliczony bieżący (od środków produkcji zużywanych bezpośrednio do produkcji, np. pasz, nawozów, paliwa) nie podlega rozliczeniu przy powrocie do ryczałtu. Wicki 17

Rozliczanie korekty VAT od inwestycji zależy od kwoty i rodzaju inwestycji Korekta podatku VAT od inwestycji rozliczana jest w różnym okresie w zależności od wartości dokonanej inwestycji i jej rodzaju. 1) od środków trwałych o wartości netto do 15 tys. złotych korekta rozliczana jest jednorazowo w ciągu roku od zakupu, po 12 miesiącach od odliczenia VAT od takiej inwestycji nie dokonuje się korekty, 2) od środków trwałych ruchomych o wartości powyżej 15 tys. złotych netto korekta jest rozliczana w ciągu 5 lat od zakupu, po 1/5 uzyskanego zwrotu VAT rocznie, 3) od środków trwałych nieruchomości o wartości powyżej 15 tys. złotych netto korektę rozliczamy w ciągu 10 lat licząc od następnego roku od oddania ich do użytku, po 1/10 uzyskanego zwrotu VAT rocznie. Przykład kwot VAT do rozliczenia przy okresie amortyzacji w ciągu 5 lat Przykład kwot VAT do rozliczenia przy okresie amortyzacji w ciągu 10 lat Wicki 18

Przykład korekty VAT od środków trwałych o wartości do 15 tys. złotych netto Rolnik dokonał w 2012 r. zakupu pługa o wartości 7000 złotych netto. W 2013 roku zakupił kultywator w cenie 5000 złotych netto. Łączny podatek VAT naliczony i odzyskany od tych inwestycji to: 1610 + 1150 = 2760 złotych. W tabeli przedstawiono przykład korekty jeżeli rolnik powrócił do ryczałtu na początku 2014 r. Przy powrocie do ryczałtu w 2014 r. nastąpi konieczność jednorazowego zwrotu VAT od zakupionego w 2013 r. kultywatora. Trzeba będzie zwrócić 1100 zł. Wynika to z faktu, że od momentu odliczenia VAT nie upłynęło jeszcze 12 miesięcy. Poniżej przykładowe obliczenie Rok Status Inwestycja netto w zł VAT naliczony od inwestycji Korekta VAT do zwrotu 2012 zasady ogólne 7000 1610 0 2013 zasady ogólne 5000 1150 0 2014 ryczałt 1150 2015 ryczałt Rozliczanie VAT od inwestycji w ruchome środki trwałe o wartości powyżej 15 tys. złotych Rolnik dokonał inwestycji zakupując różne maszyny w kolejnych latach. Zasady ogólne wybrał w 2009 r. Zamierza powrócić do ryczałtu w 2010 roku (po trzech latach lub po 6 latach w 2015 r. Koniec 5 letniego okresu korekty nastąpi w 2014 r. dla inwestycji pierwszej i w 2014 roku dla drugiej. Wcześniejsze odejście z VAT (w 2012 r.) powoduje konieczność zwrotu prawie całej odzyskanej kwoty VAT. Lepiej poczekać aż VAT wygaśnie w 2016 r. Poniżej przykładowe obliczenie Rok Inwestycja netto w zł VAT naliczony w zł Powrót do ryczałtu po 3 latach Korekta VAT do zwrotu Powrót do ryczałtu po 6 latach Korekta VAT do zwrotu 2009 40000 9200 zasady ogólne zasady ogólne 2010 0 0 zasady ogólne zasady ogólne 2011 28000 6440 zasady ogólne zasady ogólne 2012 ryczałt 3128 zasady ogólne 2013 ryczałt 3128 zasady ogólne 2014 ryczałt 3128 zasady ogólne 2015 Ryczałt 1288 ryczałt 1288 2016 ryczałt 1288 ryczałt 1288 Razem 15640 11960 2576 Rozliczenie VAT od inwestycji w nieruchomości o wartości powyżej 15 tys. zł netto W przypadku inwestycji w nieruchomości okres rozliczenia korekty VAT wynosi 10 lat. W tabeli przedstawiono przykład rozliczenia takiej korekty. Przy powrocie do ryczałtu w 2019 r. trzeba będzie razem zwrócić 12075 zł w kolejnych latach. Im wcześniejszy powrót z VAT tym wyższa kwota do zwrotu. Poniżej przykładowe obliczenie Rok Inwestycja netto w zł VAT naliczony Status rolnika Korekta do zwrotu 2009 45000 9900 zasady ogólne 2010 0 0 zasady ogólne 2011 160000 35200 zasady ogólne 2012 zasady ogólne 2013 zasady ogólne 2014 zasady ogólne 2015 zasady ogólne 2016 zasady ogólne 2017 zasady ogólne 2018 zasady ogólne 2019 Ryczałt 4715 2021 Ryczałt 3680 2022 ryczałt 3680 Razem 45100 12075 Wicki 19

Sprzedażśrodków trwałych Przy sprzedaży środków trwałych rolnik rozliczający VAT na zasadach ogólnych musi naliczyć 23% VAT od sprzedaży netto i rozliczyć go w urzędzie skarbowym. Opodatkowaniu podatkiem VAT przy sprzedaży nie podlegająśrodki trwałe, które były zakupione przez rolnika w okresie, gdy nie rozliczał się on na zasadach ogólnych i nie odzyskał VAT od tych środków trwałych. Taka sprzedaż jest zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT. Nie nalicza się także podatku od środków trwałych, od których nie przysługiwało odliczenie VAT przy zakupie. Opodatkowaniu nie podlegają więc także środki, które zostały zakupione przed wejściem w życie ustawy wprowadzającej VAT w rolnictwie (przed 2000 r.) Przykład obliczenia podatku VAT przy sprzedaży środków trwałych Rolnik od 2006 r. rozlicza się na zasadach ogólnych. W 2007 roku zakupił agregat uprawowy za 6 tys. złotych netto i odliczył od niego VAT w wysokości 1320 zł. W 1998 r. zakupił pług, od którego nie odliczył VAT (VAT w rolnictwie jeszcze nie obowiązywał). W 2012 roku zamierza sprzedać te maszyny. Cena netto agregatu to 3 tys. złotych, a pług został wyceniony na 1,4 tys. zł. Przy sprzedaży zostanie pobrany podatek VAT, który trzeba rozliczyć. Poniżej przykładowe obliczenie Maszyna Wartość netto VAT Należny (23%) Razem brutto Agregat uprawowy 3000 690 3690 Pług 1400 322 1722 Razem 4400 1012 5412 Ewidencja dla celów VAT Każdy podatnik rozliczający się na zasadach ogólnych musi prowadzić ewidencję zakupów i sprzedaży VAT. Zapoznaj się z przykładowymi arkuszami. Wicki 20

Przykładowa ewidencja sprzedaży VAT Przykładowa ewidencja zakupów dla celów opodatkowania VAT Rozliczenie podatku VAT Rozliczenia podatku VAT możemy dokonywać co miesiąc lub co kwartał. Rozliczenia dokonujemy składając Deklarację dla podatku od towarów i usług VAT 7 Wicki 21

Przykładowe rozliczenie VAT 1 3 2 6 4 5 7 9 8 10 Na zakończenie W trakcie tego wykładu przedstawiono najważniejsze zagadnienia związane z funkcjonowaniem podatku VAT w rolnictwie. Należy zwrócić uwagę na to, że zajęcia praktyczne z tego zakresu realizowane są na zajęciach o charakterze ćwiczeniowym. Najważniejsze zagadnienia, które należy przyswoić to: istota funkcjonowania podatku VAT w gospodarce, obowiązujące stawki podatku oraz ich zastosowanie, zasady rozliczania się z podatku VAT w rolnictwie, warunki opłacalności przejścia z ryczałtu na zasady ogólne rozliczania VAT. Zakończenie KONIEC WYKŁADU Wicki 22