JAK ROZLICZYĆ ZAGRANICZNE DOCHODY I WYPEŁNIĆ PIT-36 Rafał Chmielewski Wszelkie prawa zastrzeżone. Kopiowanie i rozpowszechnianie całości lub fragmentu niniejszej publikacji w jakiejkolwiek postaci jest zabronione. Autor oraz Wydawnictwo Dobry ebook dołożyli wszelkich starań, aby zawarte w tej książce informacje były kompletne i rzetelne. Nie biorą jednak żadnej odpowiedzialności ani za ich wykorzystanie, ani za związane z tym ewentualne naruszenie praw patentowych lub autorskich. Autor i Wydawnictwo Dobry ebook nie ponoszą również żadnej odpowiedzialności za ewentualne szkody wynikłe z wykorzystania informacji zawartych w niniejszej publikacji. Wszelkie prawa zastrzeżone 2007 Dobry ebook ISBN: 978-83-60863-61-9 Wydanie I Dobry ebook ul. Grenadierów 5/5, 30-085 Kraków tel./fax (12) 353 04 05 e-mail: i.kielar@dobryebook.pl www.dobryebook.pl
ebook Spis treści 1 Wstęp 2 Obowiązki wobec fiskusa 2.1. NIP-3 2.2. PIT-36 2.3. PIT/ZG 3 Rezydencja podatkowa 3.1. Pojęcie rezydencji podatkowej 3.2. Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania 3.3. Certyfikat rezydencji 3.4. Zmiana rezydencji podatkowej 4 Obowiązek podatkowy 4.1. Nieograniczony obowiązek podatkowy 4.2. Ograniczony obowiązek podatkowy 4.3. Obowiązek podatkowy a rezydencja podatkowa 5 Metody unikania podwójnego opodatkowania 5.1. Metoda wyłączenia 5.2. Metoda zaliczenia 5.3. Jaka metoda, gdy brak umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania 6 Obliczanie podatku w Polsce 6.1. Kto powinien złożyć deklarację podatkową 6.2. Jaka deklaracja 4 5 5 7 7 7 8 8 9 10 13 13 14 14 15 16 16 17 18 18 19 20 20 24 24 28 28 29 29 30
6.3. Kiedy wspólne rozliczenie małżonków 6.4. Przeliczenie zagranicznych dochodów na złotówki 6.5. Wypełnienie deklaracji PIT-36 i załącznika PIT/ZG 6.5.1. Załącznik PIT/ZG 6.5.1.1. Dlaczego PIT/ZG 6.5.1.2. Jak obliczyć zagraniczny dochód do załącznika PIT/ZG 6.5.2. Deklaracja PIT-36 6.5.2.1. Metoda wyłączenia 6.5.2.2. Metoda zaliczenia 6.6. Dodatkowe sposoby zmniejszania zobowiązania podatkowego 6.6.1. Odliczenia od dochodu 6.6.2. Odliczenia od podatku 7 Przykładowe rozliczenie podatku 7.1. Stan faktyczny 7.2. Rozliczenie metodą wyłączenia 7.3. Rozliczenie metodą zaliczenia 8 Najczęściej zadawane pytania 9 Zakończenie 10 Załączniki 30 31 31 33 33 33 33 34 34 36 36 36 39 39 43 43 43 44 44 45 46 46 47 47 52 53 59 60 67 68 69 74 www.dobryebook.pl
Jak rozliczyć zagraniczne dochody i wypełnić PIT-36 Wstęp 4 1 Wstęp Niniejszy ebook powstał z myślą o tych wszystkich, którzy osiągają dochody z pracy poza Polską, albo też planują wyjazd zarobkowy, ale nie wiedzą, w jaki sposób (i czy w ogóle) opodatkować w Polsce otrzymywane za granicą wynagrodzenia. Ma on służyć im pomocą. O tym, jak ogromny jest brak profesjonalnych informacji na temat tego rodzaju opodatkowania dowiedziałem się prowadząc miniportal podatkowy: www.centrumprawaeuropejskiego.eu Za jego pośrednictwem, wszystkie osoby borykające się z wątpliwościami fiskalnymi, mogły, i mogą nadal, zgłaszać swoje zapytania. Ja, w miarę możliwości, staram się udzielać im właściwych informacji. Okazało się jednak, że: po pierwsze portal w takim rozmiarze, w jakim go stworzyłem, technicznie nie nadaje się do obsługi takiej ilości zgłoszeń; po drugie doszedłem do wniosku, że muszę opracować inny sposób dzielenia się swoją wiedzą. Tym rozwiązaniem ma być właśnie publikacja, którą oddaję w Wasze ręce. Zawartość merytoryczna tego ebooka to w dużej mierze aspekty podwójnego opodatkowania. Ono najczęściej przysparza problemów osobom pracującym za granicą na podstawie umowy o pracę lub innych umów pokrewnych (praca najemna). Podstawą selekcji tych zagadnień były, rzecz jasna, pytania, które wciąż od Państwa otrzymuję. Postarałem się je pogrupować i opatrzyć raz jeszcze tekstem. W trakcie pisania dążyłem do tego, by używać języka prostego, tak jak to czynię na łamach swego portalu, i mimo trudnej merytorycznie materii mam nadzieję, że jego treść będzie dla wszystkich nieprofesjonalistów jednakowo zrozumiała. Pozostaje mi jeszcze mieć nadzieję, iż za pomocą tej publikacji wiedza dotycząca aspektów opodatkowania zagranicznych dochodów będzie się szerzyła, a widocznym tego znakiem będzie mniejsza liczba zapytań przesyłanych do mnie za pośrednictwem mojego portalu. Jednakże, jeżeli zajdzie taka konieczność, wciąż będę chętnie odpowiadał na Państwa wątpliwości drogą mailową. W końcu przecież i tak problem podwójnego opodatkowania nie został tu wyczerpany, a życie pisze tak nieprzewidywalne scenariusze, że nie sposób wszystkiego przewidzieć, a już tym bardziej opisać. Pozdrawiam, Rafał Chmielewski Niniejsza publikacja ma jedynie cel informacyjny i jej treść nie może mieć charakteru rozstrzygającego, a tym bardziej nie może służyć jako podstawa podejmowania decyzji w konkretnych sprawach. W tym celu należy odwołać się do właściwych aktów prawnych. W publikacji wysokości stawek podatkowych mają charakter przykładowy i nie mają odzwierciedlenia w rzeczywistości, a celem takiego zabiegu była potrzeba uproszczenia treści. www.dobryebook.pl strona 4 z 74
Jak rozliczyć zagraniczne dochody i wypełnić PIT-36 Obowiązki wobec fiskusa 5 2 Obowiązki wobec fiskusa Można powiedzieć, iż podstawowym obowiązkiem podatnika jest konieczność zapłaty podatku. Obowiązek ten powstaje wówczas, kiedy zostaną spełnione odpowiednie warunki. Owe warunki ustalone są szczegółowo w ustawach, nazwijmy je podatkowych, a w przypadku osób fizycznych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych 1. Warunkiem powstania obowiązku zapłaty podatku jest, zgodnie ze wspomnianą ustawą, uzyskanie dochodu w roku podatkowym. W przypadku osób pracujących za granicą otrzymanie dochodu będzie wynikało przeważnie ze stosunku pracy, chociaż nie zawsze. Wiele osób bowiem prowadzi już za granicą swoje firmy, a więc ich dochody pochodzą z działalności gospodarczej; albo też wykonuje wolny zawód wówczas mamy do czynienia z działalnością wykonywaną osobiście. Bez względu jednak na źródło utrzymania, fakt otrzymywania dochodów powoduje obowiązek zapłaty podatku, czy to w Polsce, czy w innym kraju. Z obowiązkiem tym łączy się również konieczność wypełniania stosownych deklaracji podatkowych. Te z nich, które mają podstawowe znaczenie dla osób pracujących za granicą, mają następujące kody: NIP-3, PIT-36 oraz PIT/ZG. 2.1. NIP-3 Deklaracja NIP-3 2 jest dokumentem, za pomocą którego fiskus gromadzi dane o podatnikach, ale nie tylko. Pozwala ona również na ustalenie właściwego podatnikowi urzędu skarbowego, jak też pośrednio określenie miejsca jego obowiązku podatkowego. Osoba opuszczająca Polskę z zamiarem zmiany miejsca zamieszkania powinna ma obowiązek złożyć omawiany dokument do własnego urzędu skarbowego w terminie 30 dni od momentu zmiany miejsca zamieszkania. 1 Osobom chcącym poszerzyć wiedzę na ten temat podaję link do strony Ministerstwa Finansów, skąd ustawę można skopiować: http://www.mf.gov.pl/dokument.php?const=3&dzial=133&id=12289 2 Dla zainteresowanych podaję link do formularzy podatkowych: http://www.mf.gov.pl www.dobryebook.pl strona 5 z 74