ZWROT VAT 5 WSKAZÓWEK

Elektroniczny Serwis Księgowego ZWROT VAT 5 WSKAZÓWEK FICYNAFK FINANSOWO-KSIĘGOWA

Redaktor prowadzący: Anna Kostecka Wydawca: Norbert Pawlikowski ISBN: 978-83-269-5915-8 Wydawnictwo: Adres: Kontakt: Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z.o.o. 03-918 Warszawa, ul. Łotewska 9a Telefon 22 518 29 29, faks 22 617 60 10, e-mail: esk@wip.pl NIP: 526-19-92-256 Numer KRS: 0000098264 Sąd Rejonowy dla m.st. Warszawy, Sąd Gospodarczy XIII Wydział Gospodarczy Rejestrowy. Wysokość kapitału zakładowego: 200.000 zł Copyright by: Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o. Warszawa 2017 Zwrot VAT 5 wskazówek wraz z przysługującym Czytelnikom innymi elementami dostępnymi w subskrypcji (e-letter, strona www i inne) chronione są prawem autorskim. Przedruk materiałów opublikowanych w Zwrot VAT 5 wskazówek oraz w innych dostępnych elementach subskrypcji bez zgody wydawcy jest zabroniony. Zakaz nie dotyczy cytowania publikacji z powołaniem się na źródło. Publikacja Zwrot VAT 5 wskazówek została przygotowana z zachowaniem najwyższej staranności i wykorzystaniem wysokich kwalifikacji, wiedzy i doświadczenia autorów oraz konsultantów. Zaproponowane w publikacji Zwrot VAT 5 wskazówek oraz w innych dostępnych elementach subskrypcji wskazówki, porady i interpretacje nie mają charakteru porady prawnej. Ich zastosowanie w konkretnym przypadku może wymagać dodatkowych, pogłębionych konsultacji. Publikowane rozwiązania nie mogą być traktowane jako oficjalne stanowisko organów i urzędów państwowych. W związku z powyższym redakcja nie może ponosić odpowiedzialności prawnej za zastosowanie zawartych w publikacji Zwrot VAT 5 wskazówek lub w innych dostępnych elementach subskrypcji wskazówek, przykładów, informacji itp. do konkretnych przykładów. Wydawca nie odpowiada za treść zamieszczonej reklamy; ma prawo odmówić zamieszczenia reklamy, jeżeli jej treść lub forma są sprzeczne z linią programową bądź charakterem publikacji oraz interesem Wydawnictwa Wiedza i Praktyka.

Spis treści Nowelizacja VAT 2017: Zobacz, co się zmieni w rozliczaniu usług budowlanych 4 Potrącenie wierzytelności uniemożliwia przyspieszony zwrot VAT 8 Jak dokumentować zwrot towaru zaewidencjonowanego przy użyciu drukarki fiskalnej 10 Kiedy można skorzystać ze zwrotu VAT w ciągu 25 dni? 11 Zwrot ulgi na złe długi w związku ze zbyciem wierzytelności 12 3

ZWROT VAT 5 WSKAZÓWEK Nowelizacja VAT 2017: Zobacz, co się zmieni w rozliczaniu usług budowlanych Z dniem 1 stycznia 2017 r. duża część usług budowlanych zostanie objęta mechanizmem odwrotnego obciążenia. W praktyce oznacza to, że to usługobiorca, a nie jak dotychczas usługodawca, będzie zobligowany do rozliczenia VAT należnego z tytułu wykonanej usługi. Sprawdź na przykładach, jak to bezbłędnie rozliczać. Takie rozwiązanie przewiduje projekt nowelizacji ustawy o VAT z 14 października br. Jak wynika z uzasadnienia projektu, powodem zmiany zasad rozliczania niektórych usług budowlanych są nieprawidłowości zaobserwowane na tym rynku, w szczególności problem oszustw w zakresie podatku VAT (w tym również przy użyciu faktur, które nie odzwierciedlają rzeczywistych transakcji). Wykaz usług budowlanych Odwrotnym obciążeniem mają zostać objęte prace związane z budową, przebudową, remontem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, roboty związane z rozbiórką i burzeniem obiektów budowlanych, wykonywaniem instalacji elektrycznych, wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, wentylacyjnych, klimatyzacyjnych i gazowych, zakładaniem izolacji i ogrodzeń, roboty tynkarskie, malarskie i inne wykończeniowe roboty budowlane. To przykłady. Pełen katalog usług budowlanych objętych proponowaną zmianą zawarto w dodanym do ustawy załączniku nr 14. W celu uściślenia wymienionych rodzajów usług budowlanych, posłużono się klasyfikacją PKWiU. Poza wskazanymi wyżej robotami budowlanymi, odwrotnym obciążeniem mają również zostać objęte usługi polegające na wypożyczaniu konstrukcji i maszyn budowlanych wraz z operatorami i wynajmie personelu dla tych usług (wymienione w załączniku nr 14, bez względu na symbol PKWiU). Odwrotne obciążenie nie dla wszystkich Nie w każdym przypadku nabywca określonej usługi budowlanej będzie zobowiązany do rozliczenia VAT należnego. Wykonana usługa będzie podlegać rozliczeniu na zasadzie odwrotnego obciążenia, jeżeli łącznie spełnione zostaną następujące warunki: 4

usługobiorca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym usługodawca jest podatnikiem nie korzystającym z tzw. zwolnienia podmiotowego z VAT usługodawca świadczy usługę jako podwykonawca Jeżeli zatem którykolwiek z wyżej wymienionych warunków nie zostanie spełniony (np. usługobiorcą będzie konsument), usługa będzie podlegać rozliczeniu na zasadach ogólnych (podatek rozlicza usługodawca). Usługi świadczone na przełomie roku W przypadku robót budowlanych rozpoczętych, lecz nie zakończonych w bieżącym roku, powstaje pytanie, kto usługodawca czy usługobiorca będzie zobligowany do rozliczenia VAT należnego z tytułu wykonanych usług. Ta sama wątpliwość może dotyczyć długoterminowego wypożyczenia maszyny budowlanej. Dla właściwego rozliczenia usług świadczonych na przełomie roku kluczowe znaczenie będzie miało ustalenie momentu wykonania usługi (na podstawie art. 19a ust. 2 i 3 ustawy o VAT). Zgodnie bowiem z przepisem przejściowym, nowe reguły rozliczeń w oparciu o mechanizm odwrotnego obciążenia znajdą zastosowanie do tych usług budowlanych, które zostaną wykonane od dnia 1 stycznia 2017 r. Tym samym, usługi wykonane do 31 grudnia 2016 r. będą rozliczane na zasadach ogólnych (podatek rozlicza usługodawca). PRZYKŁAD Umowa o świadczenie robót malarskich w trzech pomieszczeniach biura przewiduje odrębne wynagrodzenie w odniesieniu do każdego z pomieszczeń, płatne w terminie 3 dni po odbiorze każdego pomieszczenia. Zgodnie z harmonogramem prac, dwa pomieszczenia zostaną odmalowane w grudniu 2016 r., zaś trzecie w styczniu 2017 r. VAT należny z tytułu robót malarskich wykonanych w dwóch pomieszczeniach w grudniu 2016 r. powinien rozliczyć usługodawca. Z kolei na usługobiorcy będzie ciążył obowiązek rozliczenia VAT należnego z tytułu robót malarskich wykonanych w trzecim pomieszczeniu w styczniu 2017 r. (przy założeniu spełnienia ustawowych warunków dotyczących stosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia). Praktyczne znaczenie zmian Jeśli jesteś usługodawcą Pamiętaj o zamieszczaniu adnotacji odwrotne obciążenie na fakturach dokumentujących wykonanie usług budowlanych, dla których obowiązanym do rozliczenia podatku jest nabywca 5

Upewnij się, że w systemie księgowym wprowadzono wszelkie niezbędne zmiany, zapewniające prawidłowe fakturowanie usług budowlanych Jeżeli masz wątpliwości, czy wykonywane usługi budowlane powinny podlegać odwrotnemu obciążeniu, możesz wystąpić do GUS z wnioskiem o wydanie opinii w sprawie ich kwalifikacji wg PKWiU, a następnie do organu podatkowego z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie sposobu ich rozliczania na gruncie VAT Pamiętaj, że mechanizm odwrotnego obciążenia nigdy nie znajdzie zastosowania w odniesieniu do usług wykonanych na rzecz konsumenta, niezależnie od ich kwalifikacji wg PKWiU Jeżeli po wystawieniu faktury stwierdziłeś pomyłkę polegającą na wskazaniu stawki i kwoty podatku dla usługi budowlanej podlegającej odwrotnemu obciążeniu, powinieneś wystawić fakturę korygującą po uzyskaniu potwierdzenia jej otrzymania przez usługobiorcę, będziesz uprawniony do odpowiedniego obniżenia rozliczonego VAT należnego W przypadku błędnej klasyfikacji usługi budowlanej jako podlegającej odwrotnemu obciążeniu, masz obowiązek skorygować wystawioną fakturę oraz rozliczenie VAT należnego, w związku z powstaniem zaległości podatkowej wynikającej z nierozliczenia podatku z tytułu wykonanej usługi (jeżeli nieprawidłowości zostaną wykryte dopiero w toku kontroli podatkowej/skarbowej, będziesz ponadto zobligowany do zapłaty dodatkowego zobowiązania podatkowego w wysokości 30% kwoty zaniżenia zobowiązania podatkowego) Wynagrodzenie należne z tytułu świadczonych usług budowlanych ustalaj zawsze w kwocie netto dzięki temu unikniesz ewentualnych sporów dotyczących rozliczeń z kontrahentami Zadbaj przy tym o odpowiednie sformułowanie zapisów umownych regulujących wysokość należnego wynagrodzenia (np. Z tytułu wykonanych usług usługobiorca zapłaci usługodawcy wynagrodzenie w wysokości. PLN netto wraz z VAT zgodnie z obowiązującymi przepisami, na podstawie prawidłowo wystawionej faktury ) Zawierając umowę dotyczącą realizacji projektu inwestycyjnego obejmującego różnorodne roboty budowlane, miej ponadto na uwadze konieczność ustalenia odrębnego wynagrodzenia dla tych robót, które podlegać będą odwrotnemu obciążeniu Jeśli jesteś usługobiorcą Pamiętaj o obowiązku rozliczenia VAT należnego z tytułu nabycia usług budowlanych podlegających odwrotnemu obciążeniu 6

Kwotę podatku oblicz metodą od stu, traktując kwotę wykazaną na otrzymanej fakturze jako cenę netto Aby rozliczyć podatek we właściwym okresie rozliczeniowym, musisz wiedzieć, kiedy z tytułu nabytej usługi budowlanej powstał obowiązek podatkowy kieruj się wytycznymi Ministra Finansów, zawartymi w interpretacji ogólnej z dnia 1 kwietnia 2016 r., dotyczącej momentu powstania obowiązku podatkowego dla usług budowlanych lub budowlano-montażowych (nr PT3.8101.41.2015.AEW.2016.AMT.141) Jeżeli z tytułu nabytych usług budowlanych przysługuje Ci prawo do odliczenia, kwota VAT naliczonego podlegająca odliczeniu będzie równa kwocie rozliczonego podatku należnego, co zapewni neutralność podatkową transakcji Zawsze weryfikuj otrzymane faktury pod kątem prawidłowej kwalifikacji udokumentowanych nimi usług budowlanych jako podlegające/niepodlegające odwrotnemu obciążeniu ewentualne nieprawidłowości mogą bowiem doprowadzić do powstania zaległości podatkowych oraz ustalenia dodatkowego zobowiązania podatkowego W przypadku, gdy usługodawca omyłkowo zawarł kwotę VAT na fakturze dokumentującej usługę budowlaną podlegającą odwrotnemu obciążeniu, nie będziesz uprawniony do odliczenia wykazanego na fakturze podatku naliczonego, co więcej będziesz obowiązany do rozliczenia podatku należnego, nawet jeśli rozliczył go już usługodawca w takiej sytuacji powinieneś zwrócić się do usługodawcy z prośbą o wystawienie faktury korygującej Miej przy tym na uwadze, że w praktyce sprzedawcy często rozliczają transakcję z VAT na wszelki wypadek, dla zabezpieczenia własnej pozycji podatkowej dotyczy to tych transakcji, których podatkowe rozliczenie budzi wątpliwości, np. w związku z niejednoznaczną kwalifikacją świadczonych usług wg PKWiU Jeżeli masz wątpliwości dotyczące opodatkowania nabytych usług budowlanych na otrzymanej fakturze, możesz wystąpić do organu podatkowego (także wspólnie z usługodawcą) z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej potwierdzającej prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury O fakturę korygującą powinieneś poprosić także w przypadku, gdy usługodawca omyłkowo zaklasyfikował usługę budowlaną jako podlegającą odwrotnemu obciążeniu na podstawie otrzymanej faktury korygującej będziesz mógł odliczyć zawarty w niej podatek naliczony (jeżeli z tytułu nabytej usługi przysługuje Ci prawo do odliczenia) Ewentualne wątpliwości dotyczące podatkowego rozliczenia nabytych usług budowlanych, ujętego na otrzymanej fakturze, wyjaśnij z usługodawcą przed jej opłaceniem często bowiem usługodawcy nie są skorzy do podejmowania dyskusji w tym temacie, twierdząc, że uregulowanie faktury było równoznaczne z jej akceptacją po stronie usługobiorcy. Justyna Kowalik, doradca podatkowy, starszy konsultant w Accreo 7

Potrącenie wierzytelności uniemożliwia przyspieszony zwrot VAT Zapłata kwoty wynikającej z faktury przez potrącenie wierzytelności nie pozwala na uzyskanie przyspieszonego zwrotu podatku. Tak orzekł NSA. Podatnik nie był pewny, czy w przypadku zapłaty zobowiązania przez potrącenie istnieje możliwość uzyskania zwrotu bezpośredniego VAT w terminie 25 dni. Organ podatkowy stwierdził, że przepisy wymagają dokonania zapłaty za zakupy gotówką bądź przelewem za pośrednictwem rachunku bankowego. Sprawa ostatecznie trafiła do NSA. Zdaniem sądu Zapłata kwoty wynikającej z faktury przez potrącenie wierzytelności nie pozwala na uzyskanie przyspieszonego zwrotu podatku. KOMENTARZ EKSPERTA: Szymon Dalc, doradca podatkowy, prezes zarządu Dalc i Ochocki Doradcy sp. z o.o Komentowany wyrok jest sprzeczny ze stanowiskiem poszerzonego składu NSA zawartym w wyroku z 11 marca 2013 r., sygn. akt I FPS 5/12. Brak jednolitej linii orzeczniczej W zasadzie podatników nie powinien dziwić brak jednolitości orzecznictwa sądów administracyjnych. W sytuacji źle skonstruowanych przepisów dochodzi bowiem do interpretowania zamiast stosowania przepisów i w tym względzie niezależność sędziów może prowadzić do odmiennych orzeczeń. W omawianym przypadku występują jednak okoliczności, które budzą uzasadniony niepokój. Zauważmy, że tych samych dwóch sędziów orzekało zarówno w sprawie o sygn. akt I FSK 1292/14 (wyrok z 30 listopada 2015 r.), jak i w sprawie sygn. akt I FPS 5/12 (wyrok z 11 marca 2013 r.), podpisując się pod przeciwstawnymi wyrokami. Wydaje się oczywiste, że powinni oni stosować się do wydanej wcześniej ze swoim udziałem interpretacji art. 87 ust. 6 pkt 1 ustawy o VAT, w której uznali wzajemne potrącenie wierzytelności jako bezsporne spełnienie warunku zapłaty za faktury przy korzystaniu z prawa do zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w terminie 25 dni. Ważna uchwała NSA w składzie 7 sędziów Wykładnia art. 87 ust. 6 pkt 1 ustawy o VAT budzi wątpliwości od dawna. W konsekwencji wyjaśnieniem tego problemu zajął się Naczelny Sąd Administracyjny w składzie 7 sędziów w wyroku z 11 marca 2013 r., sygn. akt I FPS 5/12. 8

Poszerzony skład NSA podkreślił, że analizowany przepis wprowadza dwie przesłanki. Po pierwsze, podatnik zobowiązany jest złożyć wraz z deklaracją podatkową wniosek o zastosowanie przyspieszonego zwrotu. Po drugie, kwoty podatku naliczonego, wykazane w deklaracji podatkowej, wynikają z faktur dokumentujących kwoty należności, które zostały w całości zapłacone. Przy czym należy zaznaczyć, że poza sporem w niniejszej sprawie jest sposób zapłaty. NSA wskazał, że w judykaturze przesądzono, że owa zapłata może polegać również na kompensacie wierzytelności (por. wyrok NSA z 2 czerwca 2011 r., sygn. akt I FSK 1075/10), czy też za pośrednictwem przekazu (wyrok NSA z 4 czerwca 2009 r., sygn. akt I FSK 603/09). Wnioski z wyroku NSA w poszerzonym składzie Podatnik zobowiązany jest złożyć wraz z deklaracją podatkową wniosek o zastosowanie przyspieszonego zwrotu. Kwoty podatku naliczonego, wykazane w deklaracji podatkowej, wynikają z faktur dokumentujących kwoty należności, które zostały w całości zapłacone. Za zapłatę uznaje się również wzajemne potrącenie wierzytelności. Wyrok NSA w składzie 7 sędziów z 11 marca 2013 r., sygn. akt I FPS 5/12 Wykładnia rozszerzająca Tymczasem w komentowanej sprawie w uzasadnieniu do wyroku, powołując się między innymi na wcześniej cytowaną uchwałę NSA w składzie 7 sędziów, skład orzekający zignorował zawarte w niej rozstrzygnięcia. Sąd uznał, że norma z art. 87 ust. 6 pkt 1 ustawy o VAT stanowi wyjątek od podstawowej reguły, a wyjątków nie należy interpretować rozszerzająco. W ocenie sądu uznanie, że sposób wygaśnięcia zobowiązania podatnika jako nabywcy wobec sprzedawcy jest bez znaczenia dla możliwości zastosowania wskazanego przepisu, stanowi niedopuszczalną wykładnię rozszerzającą analizowanej regulacji. Zdaniem NSA NSA podkreślił, że nie można utożsamiać wskazanych w art. 87 ust. 6 pkt 1 kwot należności, które zostały w całości zapłacone z kwotami należności, które zostały w całości uregulowane czy też uznawać, że w istocie w art. 87 ust. 6 pkt 1 ustawy o VAT chodzi o spełnienie świadczenia należnego sprzedawcy w dowolny sposób, niekoniecznie przez zapłatę. Posłużenie się przez ustawodawcę w art. 87 ust. 6 pkt 1 ustawy o VAT określeniem kwoty należności, które zostały w całości zapłacone należy więc uznać za zamierzoną eliminację możliwości uzyskania zwrotu bezpośredniego VAT w terminie 25 dni w przypadku innych sposobów wygaśnięcia zobowiązania pieniężnego, w tym przez potrącenie. 9

ZASTOSUJ W PRAKTYCE! Potrącenie wierzytelności nie uprawnia podatników do zwrotu VAT w przyśpieszonym terminie. Podstawa prawna: art. 87 ust. 6 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.). Wyrok NSA z 30 listopada 2015 r., sygn. akt I FSK 1292/14 Sylwia Maliszewska, ekspert podatkowy Jak dokumentować zwrot towaru zaewidencjonowanego przy użyciu drukarki fiskalnej Pytanie: Ewidencjonując sprzedaż towarów handlowych osobom fizycznym nie używamy kas fiskalnych, tylko drukarek fiskalnych, które współpracują z programem komputerowym WF-MAG. W przypadku zwrotu towaru program komputerowy wystawia dokument o nazwie,,zwrot do paragonu fiskalnego, który zawiera: kolejny numer tego dokumentu oraz datę jego wystawienia, czyli data zwrotu towaru, datę sprzedaży oraz numer paragonu nazwę towaru, ilość, cenę oraz wartość. Dokument ten jest podpisany przez pracownika wystawiającego dokument oraz przez osobę dokonująca zwrotu towaru. Oryginał tego dokumentu otrzymuje klient, natomiast do kopi dołączany jest paragon i KW (dowód wypłaty gotówki) również podpisany przez klienta. Czy taki dokument może być uznany jako protokół zwrotu towaru, czy należy sporządzać dodatkowy protokół przyjęcia zwrotu towaru? Odpowiedź: Tak, wskazany dokument można uznać za protokół zwrotu towaru. W pierwszej kolejności wyjaśnić pragnę, że drukarka fiskalna stanowi w istocie szczególny rodzaj kasy rejestrującej (fiskalnej). Nie ma odrębnych przepisów dotyczących ewidencjonowania sprzedaży za pomocą drukarek fiskalnych, a w konsekwencji dotyczą ich przepisy dotyczące ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kas rejestrujących. Zwroty towarów w odrębnej ewidencji Zwroty towarów i uznane reklamacje towarów i usług, które skutkują zwrotem całości lub części należności (zapłaty) z tytułu sprzedaży, ujmuje się w odrębnej ewidencji zawierającej: 1) datę sprzedaży; 2) nazwę towaru lub usługi pozwalającą na jednoznaczną ich identyfikację i ewentualnie opis towaru lub usługi stanowiący rozwinięcie tej nazwy; 3) termin dokonania zwrotu towaru lub reklamacji towaru lub usługi; 10

4) wartość brutto zwracanego towaru lub wartość brutto towaru lub usługi będących przedmiotem reklamacji oraz wartość podatku należnego w przypadku zwrotu całości należności z tytułu sprzedaży; 5) zwracaną kwotę (brutto) oraz odpowiadającą jej wartość podatku należnego w przypadku zwrotu części należności z tytułu sprzedaży; 6) dokument potwierdzający dokonanie sprzedaży; 7) protokół przyjęcia zwrotu towaru lub reklamacji towaru lub usługi podpisany przez sprzedawcę i nabywcę. ( 3 ust. 4 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących). Przepisy nie określają przy tym obowiązującego podatników wzoru protokołu przyjęcia zwrotu towaru (lub reklamacji towaru lub usługi). W konsekwencji każdy dokument, z którego wynika przyjęcie zwrotu towarów i który jest podpisany przez sprzedawcę i nabywcę, jest takim protokołem (nawet jeżeli nie jest tytułowany protokołem). Dokumentem takim jest również dokument, o którym mowa, a więc jego posiadanie jest w zupełności wystarczające w celu udokumentowania przyjęcia zwrotu towaru. Podstawa prawna: 3 ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z 14 marca 2013 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz.U. z 2013 r. poz. 363). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Kiedy można skorzystać ze zwrotu VAT w ciągu 25 dni? Pytanie: Jestem podatnikiem VAT, rozliczam się kwartalnie, zgodnie z przepisami złożyłem deklarację do 25 października 2016 r., na deklaracji mam VAT do zwrotu. Nie występuje u mnie sprzedaż, nie mam środków na pokrycie kosztów i chciałabym wnioskować o zwrot VAT w terminie 25 dni, tzn. chciałabym zrobić korektę. Czy mogę tak postąpić? Odpowiedź: W przedstawionej sytuacji nie przysługuje Panu prawo do wnioskowania o zwrot różnicy podatku w terminie 25 dni. Jeżeli w celu wystąpienia z takim wnioskiem skoryguje Pan deklarację VAT-7K złożoną za III kwartał 2016 r., organ podatkowy powinien odmówić Panu zwrotu w tym terminie. Zauważmy, że na wniosek podatnika, który składamy wraz z deklaracją podatkową, urząd skarbowy jest zobowiązany zwrócić różnicę podatku w terminie 25 dni, licząc od dnia złożenia rozliczenia. Możliwość taka istnieje, jeżeli kwoty podatku naliczonego, wykazane w deklaracji podatkowej, wynikają z: 1) faktur dokumentujących kwoty należności, które zostały w całości zapłacone, z uwzględnieniem art. 22 ustawy z 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej, 11

2) dokumentów celnych, deklaracji importowej oraz decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34 ustawy o VAT, i zostały przez podatnika zapłacone, 3) importu towarów rozliczanego zgodnie z art. 33a ustawy o VAT, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, świadczenia usług, dla którego podatnikiem jest ich usługobiorca, lub dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, jeżeli w deklaracji podatkowej została wykazana kwota podatku należnego od tych transakcji. Zakładam, że Pana pytanie dotyczy kwartału, w którym nie wystąpiła u Pana sprzedaż. Oznacza to, że zwrot podatku przysługuje Panu na umotywowany wniosek, o którym mowa w art. 87 ust. 5 lub 5a ustawy o VAT. Przepisy te nie przewidują odpowiedniego stosowania art. 87 ust. 6 ustawy o VAT, a w konsekwencji w przypadkach, gdy mają one zastosowanie, wnioskowanie o skrócenie terminu zwrotu do 25 dni nie jest możliwe. Powoduje to, że niestety w przedstawionej sytuacji nie przysługuje Panu prawo do wnioskowania o zwrot różnicy podatku w terminie 25 dni. Jeżeli w celu wystąpienia z takim wnioskiem skoryguje Pan deklarację VAT-7K złożoną za III kwartał 2016 r., organ podatkowy powinien odmówić Panu zwrotu w tym terminie. Podstawa prawna: art. 87 ust. 5-6 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2016 r., poz. 710 z zm.). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Zwrot ulgi na złe długi w związku ze zbyciem wierzytelności Pytanie: Spółka skorzystała z odliczenia vat z tytułu ulgi na złe długi. Teraz chcemy sprzedać wierzytelność (niestety po cenie niższej niż należność). Czy w miesiącu uznania naszego rachunku bankowego musimy w deklaracji VAT za ten miesiąc powiększyć podstawę i VAT należny w kwotach pierwotnych (przy uldze na złe długi) czy tylko od kwoty uzyskanej ze sprzedaży? Jak obliczyć stratę pomiędzy należnością (netto czy brutto), a sprzedażą wierzytelności zakładając, że oddamy VAT, który odliczyliśmy pierwotnie? Odpowiedź: Jeżeli po skorzystaniu z ulgi na złe długi należność została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie, wierzyciel obowiązany jest do zwiększenia podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego w rozliczeniu za okres, w którym należność została uregulowana lub zbyta (art. 89a ust. 4 ustawy o VAT). W przypadku częściowego uregulowania należności, podstawę opodatkowania oraz kwotę podatku należnego zwiększa się w odniesieniu do tej części. W świetle wskazanego przepisu również zbycie należności po cenie niższej od wartości nominalnej skutkuje obowiązkiem zwiększenia kwoty podatku należnego o całą kwotę ulgi na złe 12

długi (zob. przykładowo interpretację indywidualną dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 3 lipca 2013 r., nr IPPP3/443-474/13-2/MKw). A zatem w przedstawionej sytuacji ulga musi zwrócić całą kwotę ulgi na złe długi, przy czym o tym kiedy (w jakiej deklaracji VAT) należy tego dokonać decyduje data zbycia wierzytelności, a nie data otrzymania zapłaty z tego tytułu. Proszę jednocześnie zwrócić uwagę na uchwałę 7 sędziów z 11 czerwca 2012 r. (I FPS 3/11). NSA wskazał w niej: zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów straty z tytułu odpłatnego zbycia wierzytelności (...) następuje przy uwzględnieniu wartości wierzytelności z należnym podatkiem od towarów i usług. Podlegającą zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów stratą z tytułu odpłatnego zbycia wierzytelności będzie różnica między jej wartością brutto a kwotą uzyskaną z jej sprzedaży. Podstawa prawna: art. 89a ust. 4 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.), art. 23 ust. 1 pkt 34 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.). Tomasz Krywan, doradca podatkowy 13

Więcej ebooków o tematyce finansowo-księgowej: www.fabrykawiedzy.com 2EK33 ISBN 978-83-269-5915-8