Październik 2013 Tax Newsletter Moore Stephens Polska PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE. Podatek od towarów i usług Internetowe usługi pośrednictwa finansowego Podmiot prowadzący serwis internetowy, w którym można znaleźć istotne informacje dotyczące rynków finansowych, informacje o notowaniach giełdowych, czy też o zmianach w przepisach prawnych i podatkowych itp.. Serwis internetowy daje również możliwość otrzymania informacji o produktach finansowych oferowanych przez instytucje finansowe za pośrednictwem podmiotu, lub nabycia takich produktów. Na podstawie zawartych umów, ww podmiot świadczy usługi na rzecz instytucji finansowych, podmiotów trudniących się usługami finansowymi, takich jak banki, pośrednicy finansowi, domy kredytowe, towarzystwa ubezpieczeniowe, towarzystwa emerytalne, domy maklerskie. Usługi świadczone na rzecz instytucji finansowych polegają na tym, że spółka zobowiązuje się do pozyskania użytkowników zainteresowanych produktami oferowanymi przez instytucje finansowe. Oferta instytucji finansowej jest udostępniona za pośrednictwem internetowego serwisu finansowego oraz poprzez system partnerski. Nasuwa się pytanie, czy tego rodzaju usługi mogą zatem korzystać ze zwolnienia z VAT. Organ podatkowy uznał, że nie, kwalifikując ww usługi jako usługi reklamowe i marketingowe. Zupełnie inaczej zinterpretował ten problem Naczelny Sad Administracyjny w orzeczeniu z dnia 26 czerwca 2013 roku (I FSK 923/12). Argumentował to następująco: ( ) świadczone przez spółkę usługi nie są marketingiem, który jest działaniem mającym na celu poznanie potrzeb konsumentów, ustalenie wielkości produkcji oraz metod dystrybucji, sprzedaży i reklamy towarów. W ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego nie ma też racji organ podatkowy twierdząc w skardze kasacyjnej, że mamy do czynienia z hostingiem internetowym. Wbrew stanowisku organu, podejmowane przez skarżącą działania to nie tylko czynność udostępniania (oddania do dyspozycji) przestrzeni na stronie internetowej, ale również stworzenie instytucjom finansowym możliwości przedstawienia ich oferty, możliwość jej przeglądania i zapoznania się przez osoby zainteresowane, a także możliwość uzyskania kontaktu z doradcą instytucji finansowej czy otrzymania wniosku i zawarcia umowy na zakup danego produktu. Spółka nie tylko oddaje przestrzeń na stronie internetowej, ale również zapewnia narzędzia stwarzające możliwość przeglądania oferty, nawiązania kontaktu, pobrania wniosku, a w rezultacie tego zawarcie umowy i nabycie produktu. Poza samym przekazywaniem informacji skarżąca tworzy bądź nabywa narzędzia, a następnie udostępnia je w celu nawiązania kontaktu i zawarcia umowy. ( ) Celem świadczonych przez skarżącą usług jest skojarzenie dwóch stron i doprowadzenie do zawarcia umowy między użytkownikiem a instytucją finansową. ( ) Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego takim działaniem spółka spełnia wynikający z powołanych wyżej orzeczeń TSUE warunek uczynienia wszystkiego, co niezbędne, aby dwie strony zawarły umowę, a sama spółka jako pośrednik nie ma żadnego interesu w zakresie treści umowy. Zatem uznać należy, że w przedstawionym stanie faktycznym spółka świadczy usługi pośrednictwa finansowego korzystające ze zwolnienia z opodatkowania VAT.( ) W tym wydaniu Podatek od towarów i usług Internetowe usługi pośrednictwa finansowego Strona 1 Świadczenie usług czy jednak dostawa towarów? Korekta VAT według przepisów obowiązujących do 31 grudnia 2012 roku Strona 2 Podatek dochodowy od osób prawnych Czynsz najmu nie stanowi kosztu eksploatacji Strona 3 Zasady ustalania kosztu przy sprzedaży udziałów Gastronomia a koszty uzyskania przychodów Strona 4 Opodatkowanie dochodu spółek komandytowych bez zmian Strona 5 Inne Podatki Czynności restrukturacyjne a PCC Strona 6
Strona 2 Tax Newsletter Październik 2013 Świadczenie usług czy jednak dostawa towarów? Przedsiębiorcy niekiedy mają dylemat, jak zakwalifikować realizowane świadczenie. Czy wykonywane przez nich działania skutkują potrzebą rozpoznania dostawy towarów, czy też mogą być traktowane jako usługi? Pytanie pojawia się zwłaszcza wtedy, gdy przedsiębiorca działając na materiale powierzonym, musi uzbroić go w dodatkowe elementy, które zakupuje już we własnym zakresie. Od lat organy podatkowe uznają, że jeśli w ujęciu wartościowym, materiał/surowiec powierzony stanowi więcej niż 50% (gotowego produktu) to wówczas świadczenie podatnika (dokonującego przerobu materiału/surowca powierzonego) stanowi świadczenie usług. Analogicznie wypowiedział się Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w lipcu 2013 roku (IPTPP2/443-338/13-2/KW). ( ) o kwalifikacji danej czynności jako dostawy towarów, bądź świadczenie usług rozstrzyga każdorazowo zindywidualizowany stan faktyczny. O przedmiocie świadczenia przesądzać będzie zakres oraz specyfika wykonywanych czynności, użytych materiałów ( ). Jedynie analiza czynników takich jak m.in. przedmiot świadczenia, proporcja między udziałem materiałów własnych, a udziałem materiałów powierzonych przez kontrahenta, obowiązki stron, sposób wzajemnego rozliczenia, pozwoli określić, czy wykonywane czynności powinny być traktowane jako usługa na ruchomym majątku rzeczowym, czy też jako dostawa towarów. Pojęcie świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym nie zostało zdefiniowane na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług. Przez ruchomy majątek rzeczowy należy rozumieć towary niebędące nieruchomościami. Za usługi na ruchomym majątku rzeczowym uznaje się m.in. naprawę rzeczy ruchomych, usługi serwisowe i gwarancyjne związane z ww. rzeczami, instalację, montaż i demontaż rzeczy ruchomych, przetwarzanie i uszlachetnianie. W przypadku usług na ruchomym majątku rzeczowym są one wykonywane na rzeczach ruchomych należących do nabywcy usługi. Istota usług świadczonych na ruchomym majątku rzeczowym opiera się na założeniu, że usługodawca otrzymuje od zleceniodawcy materiał i przetwarza go w taki sposób, aby otrzymać pożądany przez zleceniodawcę wyrób. Przepisy nie określają rodzaju, ani charakteru prac jakie mogą być wykonane w ramach usług na ruchomym majątku rzeczowym. Mogą to zatem być prace drobne, a także świadczenia złożone, wymagające zaangażowania wielu różnego rodzaju prac. W każdym przypadku otrzymuje się określony wyrób finalny spełniający wymagane kryteria. Nie ma wątpliwości, iż w przypadku powierzania przez zleceniodawcę 100% materiałów, mamy do czynienia z usługami na majątku rzeczowym. W sytuacji, gdy materiały powierzone stanowią mniej niż 100% materiałów zużytych przy wykonaniu danego wyrobu, zdaniem tut. Organu należy przyjąć, że jeśli stanowią one przeważającą część w stosunku do materiałów własnych usługodawcy, w ujęciu wartościowym, świadczenie stanowi usługę na ruchomym majątku rzeczowym. ( ) Wobec powyższego, w sytuacji gdy materiały powierzone Wnioskodawcy przez Kontrahenta do wykonania laminatów, będących przedmiotem umowy, stanowią w ujęciu wartościowym mniej niż 50% w stosunku do materiałów własnych Zainteresowanego zużytych przy wykonaniu ww. towarów, to takie świadczenie Spółki na rzecz Kontrahenta należy uznać za dostawę towarów (..). Co prawda Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 12 maja 2012 roku (I FSK 1154/11) uznał, że oparcie się tylko o proporcję wartościową nie znajduje oparcia w przepisach, tym niemniej jednak zaprezentowane powyżej stanowisko fiskusa jest zdecydowanie dominujące. Korekta VAT według przepisów obowiązujących do 31 grudnia 2012 roku Zgodnie z art. 89a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2012 roku, podatnik może skorygować podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona. Te przepisy uzależniają jednak prawo korekty, między innymi, od skutecznego poinformowania dłużnika o zamiarze skorzystania z prawa do korekty (dzisiejsze przepisy, obowiązujące od dnia 1 stycznia 2013 roku już takiego wymogu nie zawierają, tym niemniej do wierzytelności, których termin zapłaty upływał przed dniem 3 sierpnia 2012 roku, nadal muszą być stosowane przepisy obowiązujące do dnia 31 grudnia 2012 roku). Stosownie do tych przepisów, korekta podatku należnego uzależniona jest od otrzymania przez dłużnika zawiadomienia. W interpretacji IPTPP1/443-427/13-2/MG, organ podatkowy uznał, że (...) w przypadku, jeśli dłużnik nie odbierze przesłanego pocztą za potwierdzeniem odbioru zawiadamiania o zamiarze skorygowania podatku należnego z tytułu niezapłaconych wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona, należy przeanalizować sposób doręczenia przesyłki w świetle przesłanek art. 150 Ordynacji podatkowej. Jeżeli, doręczenie przesyłki jest dokonane zgodnie z uregulowaniami wskazanymi w ww. przepisie, to doręczenie będzie skuteczne wraz z upływem 14. dnia od pozostawienia przez pocztę zawiadomienia o przechowywaniu pisma w placówce pocztowej. Reasumując, doręczenie podatnikowi dłużnikowi informacji o zamiarze skorygowania podatku należnego w formie zastępczej przewidzianej w art. 150 Ordynacji podatkowej oznacza, iż Wnioskodawca uzyskał potwierdzenie odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa w art. 89a ust. 2 pkt 6 i ust. 3 ustawy o VAT w brzmieniu do 31 grudnia 2012 r..
Strona 3 Tax Newsletter Październik 2013 Podatek dochodowy od osób prawnych Czynsz najmu nie stanowi kosztu eksploatacji Po raz kolejny Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie wypowiedział się w sprawie możliwości zaliczenia czynszu najmu samochodu osobowego do kosztów uzyskania przychodów. NSA w orzeczeniu o sygnaturze II FSK 2447/11 w sierpniu 2013 roku uznał, że czynsz taki w całości konstytuuje koszt uzyskania przychodów. Nie ma więc obowiązku rozliczania czynszu w ramach tak zwanej kilometrówki. Jak orzekł sąd, czynsz najmu nie stanowi kosztu eksploatacji samochodu. Za ten bowiem uważane są koszty zakupu paliwa, oleju, płynu do spryskiwaczy, itp. Tym samym w zakres przepisu art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wyłączającego z kosztów podatkowych wydatki z tytułu kosztów używania dla potrzeb działalności gospodarczej samochodów osobowych niestanowiących składników majątku podatnika - w części przekraczającej kwotę wynikającą z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu dla celów podatnika oraz stawki za jeden kilometr przebiegu, określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra, nie może zdaniem NSA wchodzić wartość czynszu, który w efekcie daje tytuł do korzystania z samochodu, ale nie stanowi kosztu jego używania.
Strona 4 Tax Newsletter Październik 2013 Zasady ustalania kosztu przy sprzedaży udziałów Co do zasady, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych obowiązuje zasada precyzyjnego określenia kosztu poniesionego w celu uzyskania danego przychodu. Podatnik musi w każdym wypadku dążyć do przyporządkowania do danego przychodu właściwego kosztu, który powinien być faktycznym kosztem jego uzyskania. W praktyce może jednak dojść do sytuacji, kiedy powstaną wątpliwości, w jaki sposób zidentyfikować faktyczny koszt uzyskania danego przychodu. Jak powinien być więc rozpoznany koszt podatkowy przy sprzedaży części udziałów w innej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością? Zasadniczo udziały w spółce z o.o. nie są zindywidualizowane, wobec czego podatnik nie jest w stanie precyzyjnie określić, jakie koszty należy przypisać przychodom ze zbycia tych udziałów. W jednym z wniosków o indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego wskazano: ( ) Metoda FIFO nie jest wskazana w Ustawie o CIT, jako metoda, którą należy zastosować w celu prawidłowego rozpoznania kosztów uzyskania przychodów w sytuacji opisanej powyżej. Co więcej, Ustawa o CIT nie wskazuje żadnej metody, która mogłaby znaleźć zastosowanie przy rozpoznawaniu kosztów uzyskania przychodu ze zbycia niezindywidualizowanych udziałów.. Co jednak dzieje się w przypadku, jeśli podatnik może powiązać sprzedaż określonej części udziałów z kosztem ich nabycia? Podatnik uznał, że jest w stanie połączyć każdy zbywany udział z historycznym kosztem jego objęcia, tak więc wszelkie rozważania na temat zastosowania metody FIFO lub innej metody niewskazanej w Ustawie o CIT w celu rozpoznania kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziałów są zbędne i bezpodstawne. Na poparcie swojego stanowiska przywołał fragment interpretacji podatkowej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 5 maja 2011 roku o sygn. IPPB3/423-164/11-2/AG, w której stwierdzono, że rozpoznanie kosztów uzyskania przychodów z operacji zbycia udziałów i akcji poprzez odwołanie do metod FIFO, LIFO lub metody średniej ważonej jest możliwe tylko z zastrzeżeniem, iż (...) Wnioskodawca nie ma jakiejkolwiek obiektywnej możliwości stwierdzenia, które inwestycje z puli identycznych udziałów lub papierów wartościowych są przedmiotem konkretnego odpłatnego zbycia (wniesienia aportem). Organ podatkowy (Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi) we wrześniu 2013 roku uznał stanowisko podatnika za prawidłowe (IPTPB3/423-256/13-2/MF). Oznacza to, że o ile tylko podatnik jest w stanie przyporządkować konkretne koszty nabycia/ objęcia udziałów sprzedawanych, powinien je zastosować do wyliczenia podstawy opodatkowania. Nie jest tym samym zobligowany do stosowania metody FIFO. Gastronomia a koszty uzyskania przychodów We wrześniu 2013 roku Naczelny Sąd Administracyjny wydał korzystne dla podatników orzeczenie (II FSK 2019/13), dotyczące możliwości zaliczenia kosztu usługi gastronomicznej do kosztu uzyskania przychodów. Wyrok ten został opatrzony następującymi dwiema sentencjami: 1. W świetle art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p., nie stanowi kosztu reprezentacji wydatek na poczęstunek (usługę gastronomiczną świadczoną zarówno w siedzibie podatnika lub poza nią), który serwowany jest w ramach działań marketingowych lub reklamowych firmy, dotyczących promocji produktu lub usługi, prowadzonych negocjacji z kontrahentami lub w ramach szkoleń, odpraw dla pracowników oraz podmiotów powiązanych gospodarczo itp., których celem nie jest kształtowanie wizerunku firmy, a doprowadzenie do nawiązania lub rozbudowania jej kontaktów gospodarczych, wprowadzenie na rynek określonych towarów i usług lub poprawa skuteczności ich sprzedaży, wzrost efektywności pracy, itp. 2. Skoro wydatki na drobny poczęstunek podawany podczas spotkań z kontrahentami w siedzibie spółki mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, to - w kontekście treści art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p. - nic nie przemawia za odmową zaliczenia wydatków podatnika na zakup usług gastronomicznych od wyspecjalizowanego podmiotu, tylko z tego względu, że ich świadczenie miało miejsce poza jego siedzibą (np. restauracji), a także w jego obiekcie (np. w formie cateringu lub w kantynie prowadzonej w siedzibie podatnika przez zewnętrzny podmiot), jeżeli spełniony został ogólny warunek wynikający z treści art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. i wydatki te nie miały na celu reprezentacji podatnika. Tym samym po raz kolejny (bo zostały już przecież wydane korzystne orzeczenia w pierwszej połowie roku 2013) wskazano, że dla ustalenia czy dana konsumpcja jest kosztem uzyskania przychodów czy też nie, istotny jest jej cel. Jeśli towarzyszy ona promocji/reklamie produktu/usługi, jeśli służy prowadzeniu negocjacji z kontrahentem, to jej wartość powinna konstytuować koszt uzyskania przychodów. NSA w uzasadnieniu do wyroku wskazał: Spór ( ) dotyczy możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na usługi gastronomiczne, ponoszonych podczas spotkań organizowanych przez spółkę z kontrahentami w celu omówienia spraw biznesowych, które odbywają się w jej siedzibie (oddziale) w formie poczęstunku i podawania napojów lub w formie posiłków serwowanych w kantynie zlokalizowanej w siedzibie spółki, ale prowadzonej przez podmiot trzeci, a także poza siedzibą spółki - w restauracji. Organ zajął stanowisko, że ww. wydatki w części dotyczącej spotkań z kontrahentami w jej siedzibie mogą zostać uznane za koszt uzyskania przychodu, natomiast nie stanowią takiego kosztu wydatki w części dotyczącej spotkań z kontrahentami poza siedzibą spółki (w tym w restauracji i kantynie), gdyż jako wydatki o charakterze reprezentacyjnym zawierają się w katalogu wyłączeń z art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p. ( ) Analiza zakresu dokonanej z dniem 1 stycznia 2007 r. nowelizacji art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p., prowadzi do wniosku, że wolą ustawodawcy było: objęcie kosztami uzyskania przychodów wszelkich wydatków na reklamę, niezależnie od ich wielkości, w stosunku do osiąganych przez podatnika przychodów i niezależnie od sposobu prowadzenia reklamy; oraz wyłączenie z kosztów uzyskania przychodów
Strona 5 Tax Newsletter Październik 2013 osiąganych przez podatnika przychodów w roku podatkowym oraz niezależnie od tego, czy wydatki te przyczynią się do zwiększenia (zachowania albo zabezpieczenia) źródła przychodów, czy też nie. ( ) W efekcie zatem kluczowe znaczenie dla rozstrzygnięcia spornego problemu ma odpowiedź na pytanie, czy w każdym przypadku wydatki na zakup żywności, napojów oraz usług gastronomicznych, podawanych i świadczonych w trakcie spotkań z kontrahentami (niezależnie od miejsca podawania zakupionych artykułów żywnościowych i napojów oraz niezależnie od miejsca świadczenia zakupionych usług gastronomicznych), są kosztami reprezentacji, a zatem podlegają stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p. wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów. Rozpatrujący niniejszą sprawę skład orzekający podziela pogląd zaprezentowany w wyroku poszerzonego, siedmioosobowego składu Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 16 czerwca 2013 r., sygn. akt II FSK 702/11, ( ) Powyższe rozważania prowadzą do wniosku, że w świetle art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p. nie stanowi kosztu reprezentacji, w przedstawionym wyżej rozumieniu tego terminu, wydatek na poczęstunek (usługę gastronomiczną świadczoną zarówno w siedzibie podatnika lub poza nią), który serwowany jest w ramach działań marketingowych lub reklamowych firmy, dotyczących promocji produktu lub usługi, prowadzonych negocjacji z kontrahentami lub w ramach szkoleń, odpraw dla pracowników oraz podmiotów powiązanych gospodarczo itp. których celem nie jest kształtowanie wizerunku firmy, a doprowadzenie do nawiązania lub rozbudowania jej kontaktów gospodarczych, wprowadzenie na rynek określonych towarów i usług lub poprawa skuteczności ich sprzedaży, wzrost efektywności pracy itp. Tym niemniej jeszcze raz podkreślić należy, że dla oceny, czy dana działalność stanowi reprezentację, czy też innego rodzaju działalność, konieczna jest analiza całokształtu okoliczności faktycznych konkretnej sprawy. Nie ulega przy tym wątpliwości, że to na podatniku spoczywać będzie ciężar wykazania, iż określone wydatki poniesione zostały w celu uzyskania przychodu (zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów) oraz, że nie były one ukierunkowane na kształtowanie wizerunku firmy, lecz stanowiły element innego rodzaju aktywności gospodarczej. ( ) Nadto, zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego, skoro w ocenie organu interpretacyjnego wydatki na drobny poczęstunek podawane podczas spotkań z kontrahentami w siedzibie spółki mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, to - w kontekście treści art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p. - nic nie przemawia za odmową zaliczenia wydatków podatnika na zakup usług gastronomicznych od wyspecjalizowanego podmiotu, tylko z tego względu, że ich świadczenie miało miejsce poza jego siedzibą (np. restauracji), a także w jego obiekcie (np. w formie cateringu lub w kantynie prowadzonej w siedzibie podatnika przez zewnętrzny podmiot), jeżeli spełniony został ogólny warunek wynikający z treści art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. i wydatki te nie miały na celu reprezentacji podatnika w przedstawionym wyżej znaczeniu. ( ) Opodatkowanie dochodu spółek komandytowych bez zmian Pomimo zapowiedzi objęcia spółek komandytowych przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, najprawdopodobniej w roku 2014 spółki komandytowe podlegać będą dotychczasowym zapisom ustaw podatkowych. Konsekwentnie dochód rozpoznawany przez spółki komandytowe będzie nadal opodatkowany jedynie na poziomie udziałowców spółki. Spółka nadal nie więc nie będzie posiadać statusu podatnika podatku dochodowego.
Strona 6 Tax Newsletter Październik 2013 Inne podatki Czynności restrukturyzacyjne a PCC Stosownie do przepisu art. 2 pkt 6 litera c ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC), nie podlegają temu podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje, udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej, dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów. Do tego przepisu odniósł się w lipcu 2013 roku Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi. W interpretacji IPTPB2/436-35/13-5/KK, Dyrektor Izby Skarbowej potwierdził, że transakcja wymiany udziałów polegająca na wniesieniu przez spółkę luksemburską akcji spółki akcyjnej do kapitału innej spółki kapitałowej w zamian za objęcie jej udziałów, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Argumentował w ten sposób: ( ) czynność wniesienia wkładu niepieniężnego nie mieści się w zamkniętym katalogu czynności objętych podatkiem od czynności cywilnoprawnych.należy jednak zauważyć, iż czynność wniesienia wkładu niepieniężnego jest czynnością wtórną do faktu zwiększenia majątku spółki i jest konsekwencją zawarcia lub zmiany umowy spółki. ( ) za zmianę umowy uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty. Zgodnie z tym przepisem, zwiększenie majątku może nastąpić zarówno w formie pieniężnej, jak i w formie aportu. Przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie przesądzają o formie dokonania tego zwiększenia. Definicja spółki kapitałowej została zawarta w art. 1a pkt 2 ustawy, zgodnie z którą użyte w ustawie określenie spółka kapitałowa oznacza spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, spółkę akcyjną i spółkę europejską. Stosownie do art. 1 ust. 5 pkt 2 ww. ustawy, umowa spółki kapitałowej oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się: a. rzeczywisty ośrodek zarządzania albo b. siedziba tej spółki - jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego. Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. ( ) Należy wskazać, iż implementowanie Dyrektywy Rady Nr 2008/7/WE skutkuje wyłączeniem z opodatkowania czynności związanych z przenoszeniem aktywów i pasywów w spółkach kapitałowych, będących w świetle Dyrektywy działaniami restrukturyzacyjnymi obligatoryjnie nie podlegającymi podatkowi kapitałowemu. Za działania restrukturyzacyjne, zgodnie z treścią art. 4 ust. 1 lit. a Dyrektywy, uznaje się przeniesienie przez jedną lub kilka spółek kapitałowych wszystkich swoich aktywów i pasywów, lub jednego bądź więcej oddziałów do jednej lub więcej spółek kapitałowych, które są w trakcie tworzenia lub już istnieją, pod warunkiem, że rekompensata obejmuje przynajmniej częściowo papiery wartościowe reprezentujące kapitał spółki przejmującej. Z treści art. 2 pkt 6 lit. c tiret drugie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że opodatkowaniu nie podlega wniesienie do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje: udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów. ( ) Spółka luksemburska zamierza dokonać restrukturyzacji swojej działalności poprzez wniesienie do Spółki akcji Spółki Akcyjnej w zamian za objęcie udziałów Spółki (wymiana udziałów). ( ) w przedstawionym zdarzeniu przyszłym będzie miało zastosowanie wyłączenie określone w art. 2 pkt 6 lit. c ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, co oznacza, że transakcja wymiany udziałów nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.( ). Treści zawarte w powyższej informacji nie stanowią porady prawnej ani podatkowej. Moore Stephens Polska nie ponosi odpowiedzialności za wykorzystanie informacji zawartych w przedmiotowej prezentacji bez zasięgnięcia dodatkowej opinii. Październik 2013
Strona 7 Tax Newsletter Październik 2013 Moore Stephens Polska Moore Stephens International należy do największych światowych stowarzyszeń skupiających firmy zajmujące się audytem, księgowością, podatkami oraz konsultingiem. Sieć skupia 360 niezależnych firm w ponad 600 miastach w blisko 100 krajach na całym świecie. Łącznie podmioty należące do sieci Moore Stephens International zatrudniają 20.000 specjalistów w dziedzinie finansów, podatków, księgowości i audytu. Członkowie sieci Moore Stephens na całym świecie podzielają te same wartości: niezależność, dostosowanie usługi do potrzeb klienta, jakość, zarządzanie wiedzą, całościowe podejście.przestrzeganie tych wartości jest naszym zobowiązaniem wobec naszych klientów, którym doradzamy i którym towarzyszymy w ich rozwoju. Moore Stephens w Polsce działa od początku lat dziewięćdziesiątych i obecnie obejmuje swym działaniem obszar całego kraju, świadcząc usługi wysokiej jakości w zakresie audytu, doradztwa podatkowego oraz księgowości. Wśród naszych klientów są zarówno małe przedsiębiorstwa jak i duże spółki giełdowe oraz międzynarodowe koncerny. Kontakt W przypadku wszelkich pytań lub wątpliwości dotyczących omawianych w biuletynie problemów lub oferowanych przez Moore Stephens w Polsce usług prosimy o kontakt: WARSZAWA Moore Stephens Central Audit Sp. z o.o. Magdalena Bednarek - Sieradzka m.bednarek@msca.pl ul. Sienna 82, 00-815 Warszawa tel.: +48 (022) 652 21 83 fax: +48 (022) 323 65 50 GDAŃSK Moore Stephens Trzemżalski, Krynicki i Partnerzy Kancelaria Biegłych Rewidentów Sp. z o.o. Jakub Walczak j.walczak@moorestephens.gda.pl ul. Ks. Fr. Rogaczewskiego 9/19; 80-804 Gdańsk tel.: +48 (058) 300 98 00 fax: +48 (058) 300 98 04 POZNAŃ DGA Audyt Sp. z o.o. Ewelina Walinciak ewelina.walinciak@ms.gdaaudyt.pl ul. Towarowa 35, V p, 61-896 Poznań tel.: +48 (061) 859 59 20 fax: +48 (061) 859 59 21
Strona 8 Tax Newsletter Październik 2013 Usługi świadczone przez Moore Stephens Polska Audyt Oferujemy naszym Klientom profesjonalne badanie sprawozdań finansowych, wykorzystujemy specjalistyczne umiejętności i doświadczenie branżowe konsultantów oraz nieprzerwanie inwestujemy w rozwój naszych zasobów. Przeprowadzamy audyty, przeglądy oraz zlecenia wynikające ze wzajemnie uzgodnionych procedur (zlecenia specjalne). Doradztwo podatkowe Oferujemy doradztwo w postępowaniach podatkowych, reprezentujemy Klientów w kontaktach z administracją skarbową. Proponujemy prowadzenie rejestrów i dokumentacji VAT dla przedsiębiorców zagranicznych prowadzących działalność w Polsce. Oferujemy doradztwo w zakresie cen transferowych (ocena istniejącej dokumentacji i pomoc w jej kompletowaniu). Przeprowadzamy audyty i przeglądy podatkowe w celu oceny ryzyk podatkowych i optymalizacji obciążeń podatkowych. Usługi księgowe, płacowe, administracja kadrowa Wykorzystując sprawdzoną metodologię, narzędzia oraz doświadczenie świadczymy profesjonalne usługi księgowe obejmujące prowadzenie ksiąg rachunkowych zgodnie z przepisami Ustawy o Rachunkowości oraz standardami międzynarodowymi (w tym, zgodnie ze standardami grupowymi), przygotowywanie skonsolidowanych sprawozdań zgodnie z ustawą o rachunkowości oraz standardami międzynarodowymi, bieżące konsultacje w dziedzinie rachunkowości umożliwiające Klientom podejmowanie optymalnych i zgodnych z przepisami decyzji biznesowych. W ramach usług outsourcingu proponujemy klientom pośrednictwo w kontaktach z urzędami skarbowymi oraz ZUS jak również usługi kalkulacji wynagrodzeń i prowadzenie dokumentacji kadrowej. Doradztwo gospodarcze i corporate finance Oferujemy doradztwo finansowe-księgowe i podatkowe przy transakcjach fuzji i przejęć (zarówno po stronie kupującego jak i sprzedającego) oraz doradztwo przy pozyskiwaniu kapitału. Ponadto oferujemy naszym Klientom wsparcie w całym procesie inwestycyjnym, obejmujące due diligence oraz prowadzenie negocjacji. W ramach wachlarza usług Corporate Finance zapewniamy również usługi obejmujące budowanie analiz i business planów, wyceny przedsiębiorstw i ich części. Jedną z usług, które cieszą się również zainteresowaniem naszych klientów jest doraźne korzystanie z naszych ekspertów przy prowadzeniu ich procesów biznesowych. Usługi szkoleniowe Dostarczamy wiedzę, która ugruntowuje kompetencje naszych Klientów i zapewnia stabilny wzrost przedsiębiorstw. Wszystkie nasze szkolenia dostosowywane są do potrzeb naszych klientów i prowadzone są przez praktyków.