Serwis podatkowy VAT marzec 2014/nr 64 issn 1899-9905 NOWOŚCI I ZMIANY W PRZEPISACH ORZECZNICTWO KONKRETNE PRZYKŁADY PYTANIA I ODPOWIEDZI WZORY DOKUMENTÓW Komentarz miesiąca OSTATNI MOMENT NA KORZYSTNY ZAKUP FIRMOWEGO SAMOCHODU Od 1 stycznia 2014 roku zmieniły się zasady odliczania podatku naliczonego przy zakupie i leasingu firmowego samochodu. Nowe regulacje są korzystne dla podatników. Przepisy w aktualnym kształcie obowiązują tylko do końca marca tego roku. 50 Odpowiedzi ekspertów Podatnik mający sprzedaż zagraniczną może odliczyć VAT w kraju 37 Dla najmu i mediów obowiązuje szczególny moment powstania obowiązku podatkowego 38 Sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie podlega ustawie o VAT 42 VAT w branży Przekazanie majątku przez gminną jednostkę budżetową macierzystej gminie bez VAT 21 Syndyk ma prawo do zwolnienia podmiotowego od VAT 27 Usługi doradcze kupione od podatnika z innego kraju UE rozlicza nabywca 27 Przed założeniem kasy należy ustalić status podatkowy usługodawcy 31 Import usług zwolnionych z VAT trzeba wykazać w deklaracji podatkowej 32 ZA NIEZŁOŻENIE INFORMACJI O FIRMOWYM AUCIE BĘDZIE KARA Podatnicy wykorzystujący samochody osobowe wyłącznie do celów służbowych będą mogli odliczać cały VAT. Warunkiem będzie prowadzenie ewidencji pojazdu. Jej brak będzie skutkował utratą prawa do pełnego odliczenia podatku. Niezłożenie informacji o samochodzie z pełnym odliczeniem w urzędzie skarbowym będzie karane grzywną. str. 3 STOSOWANIE MECHANIZMU ODWRÓCONEGO POBORU JEST KŁOPOTLIWE Przedsiębiorcy handlujący towarami wrażliwymi w tym m.in. stalą mają problem z prawidłowym rozliczaniem takich transakcji. Wątpliwości pojawiają się zarówno po stronie sprzedawcy, jak i nabywcy. Wszystko przez problemy z właściwym klasyfikowaniem sprzedawanych wyrobów. str. 6 ANEKS DO UMOWY NIE ZWALNIA PRZEDSIĘBIORCY Z SOLIDARNEJ ODPOWIEDZIALNOŚCI Podpisanie z kontrahentem aneksu do umowy nie zwalnia podatnika od odpowiedzialności w VAT przy transakcjach związanych z towarami wrażliwymi. Taką możliwość daje jedynie spełnienie ustawowych warunków. str. 9 Ekspert radzi W każdą środę w godz. 11.00 13.00 eksperci magazynu odpowiadają na pytania Czytelników. Szczegóły na odwrocie.
Drogi Czytelniku! Wprowadzone do ustawy o VAT 1 stycznia 2014 r. nowe regulacje sprawiają podatnikom spore kłopoty. Nie inaczej będzie również po wejściu w życie 1 kwietnia tego roku kolejnej nowelizacji ustawy o VAT dotyczącej odliczania podatku od samochodów. Niektóre nowe przepisy nie są bowiem zbyt precyzyjne. Organy podatkowe powinny spodziewać się więc wysypu wniosków o wydanie indywidualnych interpretacji podatkowych. Tym bardziej że po zmianie przepisów część z nich z pewnością utraciła (utraci) moc ochronną. Także w tym zakresie niepokojące są zakusy resortu finansów na ograniczenie możliwości występowania o interpretację jedynie co do zdarzeń, dla których skutki podatkowe jeszcze nie powstały. Rafał Kuciński redaktor prowadzący magazynu Serwis Podatkowy VAT Zapraszamy do korzystania z Telefonicznego Pogotowia Księgowego Najbliższe dyżury ekspertów z zakresu podatków i rachunkowości odbędą się: 5, 12, 19 i 26 marca 2014 r. pod numerem 22 318 07 36. Specjalnie dla naszych Czytelników przygotowaliśmy 3 praktyczne poradniki: 1. Interpretacje i orzeczenia podatkowe IV kwartał 2013 roku. 2. Wskaźniki i stawki obowiązujące w I kwartale 2014 roku. 3. Ebook pt. Rezerwy na niewykorzystane urlopy. Te przydatne publikacje można pobrać zupełnie bezpłatnie ze strony www.ebooki.wip.pl/księgowosc
Spis treści Spis treści Aktualności Za niezłożenie informacji o firmowym aucie będzie kara 3 Podatnicy mają coraz mniej czasu na zakup auta z pełnym odliczeniem VAT 4 Stosowanie mechanizmu odwróconego poboru jest kłopotliwe 6 Wkrótce zmieni się wzór deklaracji VAT-11 8 Aneks do umowy nie zwalnia przedsiębiorcy z solidarnej odpowiedzialności 9 Elementy faktury korygującej zależą od przyczyn korekty 10 Zakaz odliczenia VAT od usług hotelowych i gastronomicznych jest zgodny z prawem UE 11 Zniszczenie towaru może być uznane za dostawę towaru podlegającą VAT 13 Przedsiębiorca w upadłości nie może płacić VAT podwójnie 14 Spółka wystawiająca karty paliwowe bierze udział w dostawie łańcuchowej 16 VAT w branżach Gmina Obowiązek podatkowy przy dzierżawie powstaje na zasadach ogólnych 19 Przekazanie majątku przez gminną jednostkę budżetową macierzystej gminie bez VAT 21 Wynajmujący odliczy podatek z refaktury 22 Jednostka samorządu terytorialnego nie może odliczyć VAT od wydatków na promocję i poprawę wizerunku 24 Samorządy mogą odliczać VAT od inwestycji realizowanych przez samorządowe zakłady budżetowe 24 Sprzedaż stali Nabywca towarów stalowych sam rozlicza podatek należny 25 Syndyk masy upadłości Syndyk ma prawo do zwolnienia podmiotowego od VAT 27 Doradztwo Usługi doradcze kupione od podatnika z innego kraju UE rozlicza nabywca 27 Wynajem Wynajem sali gimnastycznej podlega 8% stawce VAT 28 Sprzątanie Sprzątanie odpadów jest objęte 8% stawką 29 Rolnictwo Uzyskanie statusu rolnika ryczałtowego wymaga korekty VAT od zakupionych maszyn 29 Zgromadzenie zakonne Przed założeniem kasy należy ustalić status podatkowy usługodawcy 31 Instytucje kultury Import usług zwolnionych z VAT trzeba wykazać w deklaracji podatkowej 32 Sprzedaż licencji Sprzedaż licencji na zdjęcia podatnikom spoza kraju nie jest opodatkowana 33 1 Marzec 2014
Spis treści Odpowiedzi ekspertów Odliczenie VAT Podatnik może odliczyć VAT od zakupu roweru wykorzystywanego do działalności opodatkowanej 34 Zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad należnym następuje na żądanie podatnika 34 Podatnik mający sprzedaż zagraniczną może odliczyć VAT w kraju 36 Podatnik odliczy podatek od samochodu z kratką 37 Obowiązek podatkowy Dla najmu i mediów obowiązuje szczególny moment powstania obowiązku podatkowego 38 Kasa fiskalna Sprzedaż auta za 25.000 zł oznacza obowiązek posiadania kasy rejestrującej 39 Jednostki oświatowe zapewniające posiłki wychowankom nie muszą stosować kas fiskalnych 40 Przedmiot opodatkowania Sprzedaż cegiełek wartościowych w ramach zbiórki publicznej nie jest opodatkowana 41 Sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie podlega ustawie o VAT 42 Komentarze miesiąca Jednorazowe użycie auta do celów prywatnych wyłączy prawo do pełnego odliczenia 44 Używanie auta do sprzedaży mieszanej z 50% odliczeniem 44 Wykorzystanie auta w działalności gospodarczej z pełnym odliczeniem 44 Przeznaczenie wydatku na eksploatację decyduje o odliczeniu 45 Ewidencja nierzetelna lub złożona po terminie 47 Będą nowe zasady korygowania VAT od samochodów 47 Używanie firmowego auta do prywatnych potrzeb nie będzie opodatkowane 47 Odliczenie VAT od paliwa do aut mieszanych zawieszone do lipca 2015 r. 48 Leasing zawarty przed wejściem w życie noweli rozliczymy na starych zasadach 48 Ostatni moment na korzystny zakup firmowego samochodu 50 Samochody z kratką z pełnym odliczeniem 50 Rygorystyczne wymogi homologacyjne 50 Odliczanie podatku od pojazdów specjalnych bez zmian 50 W 2014 roku auta osobowe nadal z ograniczeniem w odliczaniu VAT 50 O pełnym odliczeniu VAT decydują DMC i parametry techniczne 51 VAT od leasingu operacyjnego odliczamy na zasadach ogólnych 52 Zakup samochodu w 2014 roku 53 Odliczenie przy wykupie leasingowanego samochodu 54 Przeróbka w pojeździe może oznaczać korektę VAT 55 Modyfikacja leasingowanego samochodu 55 Zmiana przeznaczenia samochodu nie zawsze z korektą 56 Podatnik odliczy VAT od wydatków eksploatacyjnych 56 VAT z faktury za przejazd autostradą można odliczyć 57 Sprzedaż samochodu w okresie korekty wymaga skorygowania rozliczeń 57 Zbycie pojazdu ze zwolnieniem 57 Likwidując działalność, trzeba rozliczyć posiadany pojazd 58 2 Serwis podatkowy VAT
Aktualności Za niezłożenie informacji o firmowym aucie będzie kara Podatnicy wykorzystujący samochody osobowe wyłącznie do celów służbowych będą mogli odliczać cały VAT. Warunkiem będzie prowadzenie ewidencji pojazdu. Jej brak będzie skutkował utratą prawa do pełnego odliczenia podatku. Niezłożenie informacji o samochodzie z pełnym odliczeniem w urzędzie skarbowym będzie karane grzywną. Nowelizacja ustawy o VAT przewiduje, że pełne odliczenie podatku od pojazdów przeznaczonych wyłącznie do działalności gospodarczej uwarunkowane będzie obowiązkiem składania organom podatkowym informacji o tych pojazdach. Niezbędne będzie również prowadzenie ewidencji pojazdu. Taka ewidencja będzie musiała zawierać Numer rejestracyjny pojazdu. Datę rozpoczęcia i zakończenia prowadzenia ewidencji (wskazywać dzień zaprzestania wykorzystywania auta wyłącznie na potrzeby działalności gospodarczej). Stan początkowy licznika na: dzień rozpoczęcia prowadzenia ewidencji, początek każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji. Kolejny numer wpisu. Datę i cel wyjazdu. podatnika. Imi i nazwisko osoby kierujcej pojazdem. Opis trasy (skąd dokąd). Liczbę przejechanych kilometrów. Potwierdzenie autentyczności wpisu przez W przypadku niezłożenia takiej informacji lub złożenia informacji niezgodnej ze stanem faktycznym podatnikowi będzie przysługiwało jedynie prawo do ograniczonego odliczenia podatku (50%). Dodatkowo organ podatkowy nałoży na przedsiębiorcę sankcję karną skarbową. Stosowne przepisy w tym zakresie zostaną wprowadzone do Kodeksu karnego skarbowego przez art. 5 ustawy nowelizującej. Ustawodawca zamierza wprowadzić karę grzywny w wysokości od 20 do 720 stawek dziennych (przy obecnym minimalnym wynagrodzeniu za pracę w wysokości 1.680 zł taka stawka waha się w przedziale od 56 zł do 22.400 zł). Kary te mają obowiązywać w dwóch przypadkach: gdy podatnik nie złoży informacji o pojazdach, dla których prowadzona jest ewidencja. jeśli złoży tę informację po terminie lub będzie ona nieprawdziwa. Warunkiem stosowania ww. sankcji będzie jednak odliczanie podatku w pełnej wysokości. W przypadku mniejszej wagi sprawca czynu zabronionego będzie podlegał karze grzywny za wykroczenie skarbowe (przedział od 560 do 16.128.000 zł). Ustawodawca tłumaczy konieczność karania przedsiębiorców za niedopełnienie tych obowiązków tym, że informacja pełni szczególną funkcję w systemie kontroli prawidłowości odliczania VAT od wydatków związanych z pojazdami. Jej brak pozwala bowiem fiskusowi przyjąć domniemanie, że podatnik odlicza podatek w ograniczonej wysokości, co skutkuje rezygnacją objęcia go weryfikacją jego rozliczeń. Zdaniem resortu finansów wprowadzenie sankcji jest uzasadnione także specyfiką użytkowania pojazdów samochodowych, przy których bardzo trudne jest określenie zakresu ich wykorzystania do celów prywatnych. A to sprzyja uchylaniu się od płacenia VAT. W toku prac legislacyjnych wniesiono kilka autopoprawek do pierwotnego projektu. W ich wyniku m.in.: Zmieniono art. 8 ust. 5, zgodnie z którym nie jest opodatkowane wykorzystywanie firmowego auta z częściowym lub pełnym odliczeniem 3 Marzec 2014
Aktualności VAT do celów prywatnych. Dotyczy to odliczenia VAT z tytułu nabycia, importu i wytworzenia tych pojazdów. W poprawce wskazano wprost, że wyłączenie to ma także zastosowanie w przypadku nabycia lub importu części składowych do tych pojazdów, jeżeli podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT przy tych zakupach. W przepisie tym wskazano również, że za nabycie towarów uznaje się przyjęcie ich w użytkowanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze innych niż umowy, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Doprecyzowano, że ewidencja pojazdu dotyczy wyłącznie samochodów z pełnym odliczaniem VAT. Do aut z pełnym odliczeniem dodano pojazdy samochodowe posiadające kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków, jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu. Dodano przepis, zgodnie z którym jeśli w pojeździe samochodowym, dla którego wydano zaświadczenie o spełnieniu wymagań technicznych dających prawo do pełnego odliczenia VAT wprowadzono zmiany skutkujące utratą tych parametrów uznaje się, że od dnia wprowadzenia tych zmian pojazd nie jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej, co skutkuje ograniczonym prawem do odliczania VAT. Do art. 90b projektu ustawy dodano nowy ust. 2, w którym wprost wskazano, że jeśli w okresie korekty (przy zamianie przeznaczenia pojazdu) nastąpi jego sprzedaż, uznaje się, że wykorzystanie go zostało zmienione na używanie wyłącznie do działalności gospodarczej, aż do końca okresu korekty. ETAP LEGISLACYJNY: Ustawa z 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (w chwili oddawania tego numeru publikacji do druku nowelizacja nie została jeszcze opublikowana). Autor: Rafał Kuciński prawnik, specjalista z zakresu VAT Podatnicy mają coraz mniej czasu na zakup auta z pełnym odliczeniem VAT Od początku roku obowiązują korzystniejsze od dotychczasowych przepisy dotyczące odliczania VAT od samochodów. Jednak z zakupem auta z pełnym odliczeniem trzeba się spieszyć. Korzystne regulacje znikną z końcem marca. Od 1 stycznia 2014 roku obowiązują zmienione przepisy ustawy VAT, dotyczące m.in. rozliczania VAT od nabycia oraz leasingu (najmu) samochodów. Zmiana w tym zakresie nie jest obszerna, ale bardzo istotna. Do dotychczasowych kategorii pojazdów, od których do końca 2013 roku przysługiwało pełne odliczenie VAT, została dodana nowa kategoria. Chodzi tu o pojazdy samochodowe (inne niż samochody osobowe) o dopuszczalnej masie całkowitej (DMC) niższej niż 3,5 tony. Muszą one jednocześnie posiadać określoną liczbę miejsc (siedzeń) liczoną łącznie z miejscem dla kierowcy. Dla pojazdów o DMC równej lub większej niż: 425 kg 1 miejsce, 493 kg 2 miejsca, 500 kg 3 miejsca. Jest jeszcze jeden warunek: parametry te muszą wynikać z dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym, tj. ze świadectwa homologacji, a w ostateczności z dowo- 4 Serwis podatkowy VAT