Grupa Prawna ZPL Marta Szafarowska
Posiedzenie Grupy ds. prawnych ZPL 20.09.2013 1. Niedostateczna kapitalizacja stan prac 2. Samochody osobowe od stycznia 2014 r. stan prac 3. Zmiany zasad opodatkowania leasingu od stycznia 2013 r. działanie w praktyce 4. Zmiany w zakresie VAT od stycznia 2014 r. gdzie należy podjąć działania już dzisiaj 5. Zmiany w VAT od 1 października 2013 r. odpowiedzialność zbiorowa 6. Aktualna sytuacja w zakresie następstw wyroków związanych z VAT od ubezpieczeń. 7. VAT od kart paliwowych wyrok NSA syg. I FSK 1177/11 8. Bieżące orzecznictwo. 2
Niedostateczna kapitalizacja (1) Skierowany przez MF do Sejmu projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym. W art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 otrzymują brzmienie: 60) odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej wspólnika posiadającego nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki albo wspólników posiadających łącznie nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec wspólników tej spółki posiadających co najmniej 25% udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego wspólnika osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek; przepisy te stosuje się odpowiednio do spółdzielni, członków spółdzielni oraz funduszu udziałowego takiej spółdzielni; 3
Niedostateczna kapitalizacja (2) Skierowany przez MF do Sejmu projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym. W art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 otrzymują brzmienie: 61) odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych przez spółkę innej spółce, jeżeli w obu tych podmiotach ten sam wspólnik posiada nie mniej niż po 25% udziałów (akcji), a wartość zadłużenia spółki otrzymującej pożyczkę (kredyt) wobec wspólników tej spółki posiadających co najmniej 25% jej udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale tych wspólników oraz wobec spółki udzielającej pożyczki (kredytu) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek; przepisy te stosuje się odpowiednio do spółdzielni, członków spółdzielni oraz funduszu udziałowego takiej spółdzielni; 4
Niedostateczna kapitalizacja (3) Projekt zmian w zakresie niedostatecznej kapitalizacji, który nie został jeszcze skierowany do Sejmu: Art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 updop: Przepisy te obejmują również odsetki od pożyczek udzielonych przez podmioty powiązane pośrednio Nowa relacja pożyczek od podmiotów powiązanych do kapitałów własnych 1:1 Wartość pożyczek pomniejsza się o pożyczki udzielone podmiotom powiązanym. 5
Niedostateczna kapitalizacja (4) Projekt zmian w zakresie niedostatecznej kapitalizacji, który nie został jeszcze skierowany do Sejmu: Nowy Art. 15c updop: Wybór przez podatnika stosowania tego przepisu Objęte nim byłyby odsetki od wszystkich pożyczek Podatnik uprawniony do zaliczenia do KUP odsetki w kwocie odpowiadającej iloczynowi stopy referencyjnej NBP na ostatni dzień poprzedniego roku powiększonej o 1,25 punktów procentowych oraz wartości podatkowej aktywów (bez WNIP) Zmiana stopy referencyjnej w trakcie roku ustala się limit co miesiąc Kwota odsetek kwalifikowanych jako KUP nie może przekroczyć 50% zysku z działalności operacyjnej (wyłączenie dla podatników będących instytucją finansową jeśli co najmniej 80% ich przychodów w skali roku pochodzi z umów leasingowych). 6
Samochody osobowe od stycznia 2014 Wniosek MF do Komisji Europejskiej o kolejną derogację od Dyrektywy 2006/112: Prawo do odliczenia VAT od samochodów do 3,5 tony (nabycie, najem, leasing) 50% VAT (bez limitu kwotowego) Prawo do odliczenia VAT od paliw do samochodów do 3,5 tony 50% VAT, Prawo do odliczenia VAT od innych wydatków eksploatacyjnych w przypadku samochodów do 3,5 tony 50% VAT. Decyzja Rady UE oczekiwana w październiku 2013. 7
Zmiany w zakresie opodatkowania leasingu od stycznia 2013 Zmiana definicji podstawowego okresu umowy leasingu: W przypadku cesji umowy leasingu dokonanej po 1 stycznia 2013 r., przy zachowaniu pozostałych postanowień umowy bez zmian, nowy leasingobiorca będzie uprawniony do dokonywania rozliczeń podatkowych przedmiotu umowy leasingu na dotychczasowych zasadach. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 22 sierpnia 2013 r., nr IPTPB3/423-216/13-2/PM) Kiedy można przeprowadzać zmiany? Releasing Jaka wartość początkowa? Jak rozliczyć z dotychczasowym korzystającym? Leasing finansowy a przepisy antyzatorowe negatywne interpretacje organów podatkowych 8
Zmiany w zakresie VAT od stycznia 2014 (1) Obowiązek podatkowy (art. 19a ust. 5 pkt 4): wystawienia faktury z tytułu: a) dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego, b) świadczenia usług: - telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych, - wymienionych w poz. 140-153, 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy, - najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze, - ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia, - stałej obsługi prawnej i biurowej z wyjątkiem usług, do których stosuje się art. 28b, stanowiących import usług. W przypadkach, o których mowa w ust. 5 pkt 3 i 4, gdy podatnik nie wystawił faktury lub wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminów wystawienia faktury określonych w art. 106i ust. 3 i 4, a w przypadku gdy nie określono takiego terminu z chwilą upływu terminu płatności. Zmiana art. 106i: fakturę wystawia się nie później niż z upływem terminu płatności w przypadku, o którym mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4. 9
Zmiany w zakresie VAT od stycznia 2014 (2) Obowiązek podatkowy: Art. 19a ust. 8: ZALICZKI analogicznie jak obecnie: Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty (z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 4). W efekcie, w odróżnieniu od zasad obowiązujących obecnie, zaliczki otrzymywane na poczet usług leasingu (leasing operacyjny) nie będą kreowały obowiązku podatkowego od stycznia 2014 r., chyba że będą one wiązały się z wyznaczeniem terminu płatności. 10
Zmiany w zakresie VAT od stycznia 2014 (3) ODLICZENIE VAT - NOWA ZASADA GENERALNA Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy W przypadku, o którym mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a [krajowe nabycie towarów i usług, import towarów] prawo do odliczenia powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny W przypadku WNT prawo do odliczenia powstaje w okresie, w którym powstał obowiązek podatkowy o ile podatnik: otrzyma fakturę dokumentującą dostawę towarów w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym powstał obowiązek podatkowy oraz uwzględni kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej otrzymanie w terminie późniejszym uprawnia do odliczenia VAT w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał fakturę (jeżeli wcześniej odliczono VAT to należy skorygować w rozliczeniu za okres, w którym upłynął 3 m-czny termin) 11
Odpowiedzialność zbiorowa w VAT (1) Ustawa z 26.07.2013 r., wchodzi w życie od 1 października 2013 r. Deklaracje kwartalne- w art. 99 po ust. 3 dodaje się ust. 3a 3c w brzmieniu: Brak możliwości składania przez podatników, którzy w danym kwartale lub w poprzedzających go czterech kwartałach dokonali dostawy towarów, o których mowa w załączniku nr 13 do ustawy, chyba że łączna wartość tych dostaw bez kwoty podatku nie przekroczyła, w żadnym miesiącu z tych okresów, kwoty 50 000 zł, a jeżeli przekroczyła tę kwotę, nie przekroczyła kwoty odpowiadającej 1% wartości ich sprzedaży bez kwoty podatku, z zastrzeżeniem ust. 3c. 3b. Za dostawę towarów, o których mowa w załączniku nr 13 do ustawy, nie uznaje się dostawy towarów, o których mowa w poz. 10 tego załącznika, jeżeli: 1) dostawa ta jest dokonywana na stacjach paliw lub stacjach gazu płynnego do standardowych zbiorników pojazdów; 2) dostawy tej dokonuje podatnik dostarczający gaz przewodowy za pośrednictwem własnych sieci przesyłowych lub dystrybucyjnych. 12
Odpowiedzialność zbiorowa w VAT (2) Ustawa z 26.07.2013 r., wchodzi w życie od 1 października 2013 r. Deklaracje kwartalne- w art. 99 po ust. 3 dodaje się ust. 3a 3c w brzmieniu: 3c. W przypadku gdy łączna wartość dostaw towarów, o których mowa w załączniku nr 13 do ustawy, bez kwoty podatku przekroczyła kwotę, o której mowa w ust. 3a, podatnicy, o których mowa w ust. 2 i 3, są obowiązani do składania deklaracji podatkowych za okresy miesięczne począwszy od rozliczenia za pierwszy miesiąc kwartału: 1) w którym przekroczono tę kwotę jeżeli przekroczenie kwoty nastąpiło w pierwszym lub drugim miesiącu kwartału; w przypadku gdy przekroczenie kwoty nastąpiło w drugim miesiącu kwartału, deklaracja za pierwszy miesiąc kwartału jest składana w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po drugim miesiącu kwartału; 2) następujący po kwartale, w którym przekroczono tę kwotę jeżeli przekroczenie kwoty nastąpiło w trzecim miesiącu kwartału. 13
Odpowiedzialność zbiorowa w VAT (3) Ustawa z 26.07.2013 r., wchodzi w życie od 1 października 2013 r. Art. 105a. 1. Podatnik, o którym mowa w art. 15, na rzecz którego dokonano dostawy towarów, o których mowa w załączniku nr 13 do ustawy, odpowiada solidarnie wraz z podmiotem dokonującym tej dostawy za jego zaległości podatkowe w części podatku proporcjonalnie przypadającej na dostawę dokonaną na rzecz tego podatnika, jeżeli: 1) wartość towarów, o których mowa w załączniku nr 13 do ustawy, nabywanych od jednego podmiotu dokonującego ich dostawy, bez kwoty podatku przekroczyła w danym miesiącu kwotę 50 000 zł, oraz 2) w momencie dokonania dostawy towarów, o których mowa w załączniku nr 13 do ustawy, podatnik wiedział lub miał uzasadnione podstawy do tego, aby przypuszczać, że cała kwota podatku przypadająca na dokonaną na jego rzecz dostawę tych towarów lub jej część nie zostanie wpłacona na rachunek urzędu skarbowego. 14
Odpowiedzialność zbiorowa w VAT (3) Art. 105a ust. 3 Przepisu ust. 1 nie stosuje się: 1) do nabycia towarów, o których mowa w poz. 10 załącznika nr 13 do ustawy, jeżeli: a) nabycie to jest dokonywane na stacjach paliw lub stacjach gazu płynnego, do standardowych zbiorników pojazdów używanych przez podatników nabywających te towary, do napędu tych pojazdów, b) dostawy tych towarów dokonuje podatnik dostarczający gaz przewodowy za pośrednictwem własnych sieci przesyłowych lub dystrybucyjnych, lub 2) jeżeli powstanie zaległości podatkowych nie wiązało się z uczestnictwem podmiotu dokonującego dostawy towarów, o którym mowa w ust. 1, w nierzetelnym rozliczaniu podatku w celu odniesienia korzyści majątkowej, lub 3) jeżeli na dzień dokonania dostawy towarów łącznie były spełnione następujące warunki: a) podmiot dokonujący dostawy towarów, o którym mowa w ust. 1, był wymieniony w wykazie, o którym mowa w art. 105c ust. 1, b) wysokość kaucji gwarancyjnej, o której mowa w art. 105b ust. 1, odpowiadała co najmniej jednej piątej kwoty podatku należnego przypadającej na dostawy towarów dokonane w danym miesiącu na rzecz danego podatnika lub kaucja ta wynosiła co najmniej 3 000 000 zł. 15
Odpowiedzialność zbiorowa w VAT (4) Art. 105a ust. 2 Podatnik miał uzasadnione podstawy do tego, aby przypuszczać, że cała kwota podatku przypadająca na dokonaną na jego rzecz dostawę towarów lub jej część nie zostanie wpłacona na rachunek urzędu skarbowego, jeżeli okoliczności towarzyszące tej dostawie towarów lub warunki, na jakich została ona dokonana, odbiegały od okoliczności lub warunków zwykle występujących w obrocie tymi towarami, w szczególności jeżeli cena za dostarczone podatnikowi towary była bez uzasadnienia ekonomicznego niższa od ich wartości rynkowej. Art. 105a ust. 4 Jeżeli podatnik wykaże, że okoliczności lub warunki, o których mowa w ust. 2, nie miały wpływu na niezapłacenie podatku, przepisu ust. 1 nie stosuje się. 16
VAT od składek ubezpieczeniowych Stanowisko sądów Stanowisko organów podatkowych zwroty VAT, ale odmowa zastosowania art. 74 Ordynacji podatkowej Interpretacja Ministra Finansów na ile wiążąca i do kiedy Praktyki obecne, co na przyszłość 17
Karty paliwowe Wyrok ETS z 6/02/2003, C-185/01 (Auto Lease Holland BV), gdzie ETS stwierdził, że umowa dotycząca zarządzania paliwem nie stanowi umowy o dostawę paliw, a raczej umowę dotyczącą sposobu finansowania tego zakupu. Wyrok NSA z 14 sierpnia 2012 r. (sygn. I FSK 1177/11): w rozpatrywanej sprawie nie doszło do dostawy pomiędzy D. a skarżącą, tym samym transakcji dostawy na rzecz skarżącej dokonywały stacje będące partnerami serwisowymi D., wobec czego transakcje te nie były transakcjami łańcuchowymi, o których mowa w art. 7 ust. 8 ustawy o VAT. ( ) Podobnie jak w sprawie C-185/01 również w niniejszej sprawie skarżąca Spółka nabywała paliwo bezpośrednio na stacjach benzynowych, a D. nie miała prawa decydowania w jaki sposób oraz w jakim celu paliwo ma zostać zużyte. Wystawca kart D. świadczyła jedynie usługę polegającą na finansowaniu dokonywanych przez skarżącą zakupów towarów i usług. Zatem nie można podzielić twierdzeń strony skarżącej, że podmiot ten rzeczywiście występował w łańcuchu dostaw towarów. 18
Bieżące orzecznictwo (1) Wydatki ponoszone w związku z ponadnormatywnym wykorzystaniem przedmiotu umowy leasingu należy klasyfikować jako wydatki ponoszone w celu osiągnięcia przychodów. Tym samym wydatki takie mogą stanowić koszt uzyskania przychodów dla leasingobiorcy. Wyrok NSA z 21 sierpnia 2013 r. (sygn. II FSK 2452/11) Wydatki ponoszone na czynsz najmu samochodów nie są wydatkami z tytułu ich używania, w związku z czym mogą one stanowić koszt uzyskania przychodów na zasadach ogólnych, tzn. bez zastosowania limitu wynikającego z ewidencji przebiegu pojazdów (tzw. kilometrówki ). Wyrok NSA z 20 sierpnia 2013 r. (sygn. II FSK 2446/11) 19
Marta Szafarowska, tel. (22) 322 68 76, Marta.Szafarowska@mddp.pl