Ekonomika w Przedsiębiorstwach Transportu Morskiego wykład 04 MSTiL (II stopień)

Podobne dokumenty
Metody dokonywania odpisów amortyzacyjnych

Metody amortyzacji portowych środków trwałych

Czy w opisanej sytuacji spółka komandytowa może korzystać z premii amortyzacyjnej?

Informatyzacja przedsiębiorstw

Podatnicy robią wiele błędów dokonując odpisów amortyzacyjnych od samochodów.

Zasady amortyzacji u podatników małych i rozpoczynających działalność.

Amortyzacja środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacje ogólne

Jak prowadzić księgę przychodów i rozchodów (cz. 7) - Środki trwałe i wartości niematerialne i prawne w KPiR - cz. I

... (Miejscowość, data)... Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wadowicach WNIOSEK

PODSTAWY PRZEDSIĘBIORCZOŚCI ŚRODKI TRWAŁE ORAZ WARTOŚCI NIEMATERIALNE I PRAWNE TRENER KAMILA PALIWODA - ALEJUN

Z definicji tej wynika, że aby możliwe było dokonywanie odpisów amortyzacyjnych, konieczne jest spełnienie następujących warunków:

Wszystko o środkach trwałych oraz metodach ich amortyzacji

RZECZOWE AKTYWA TRWAŁE WARTOŚCI NIEMATERIALNE I PRAWNE

... NIP Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku

Poradnik Leasingobiorcy

AMORTYZACJA PODATKOWA

ŚRODKI TRWAŁE WNiP ŚRODKI TRWAŁE. dr Marek Masztalerz

Amortyzacja środków trwałych w księgach rachunkowych

Forma organizacyjna lekcji: praca z całym zespołem klasowym, praca w grupach. Metody pracy: powtórzenie ustne, wykład, ćwiczenia, praca z ustawami

ZASADY EWIDENCJI RZECZOWYCH AKTYWÓW TRWAŁYCH

Data: Autor: Angelika Borowska

- Omówienie problematyki i rozwiązywanie trudności związanych z rozliczaniem środków trwałych.

Środki trwałe w 2019 roku ujęcie bilansowe i podatkowe Poznań r.

Zmiany w podatkach dochodowych Aneta Nowak-Piechota

Interpretacja dostarczona przez portal Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych.

Koszty rodzajowe-zespół 4. Maria Chołuj

VAT a samochód osobowy w firmie Ministerstwo Finansów wyjaśnia wydane zaświadczenia OSK pojazdów nie tracą ważności

Rachunkowość finansowa cz.2

Ustawa z dnia 2009 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych

Warszawa, dnia 27 września 2016 r. Poz z dnia 5 września 2016 r.

Inf. I. 4. Omówienie przyjętych zasad (polityki) rachunkowości, w tym metod wyceny aktywów i pasywów (także amortyzacji)

1.4 podstawowy przedmiot działalności jednostki 8532D Pozostała Opieka Wychowawcza i Społeczna bez Zakwaterowania

INFORMACJA DODATKOWA

Wydawca: ISBN: Projekt okładki: Joanna Kołacz-Śmieja. Skład: Robert Kowal. Druk: Drukarnia GS. Kraków

zł zł

Niezbędnik Księgowego

Informacja podatkowa na 2017 r.

WSKAŹNIKI I STAWKI NA ROK 2015

INFORMACJA DODATKOWA

PROGRAM POMOCY DE MINIMIS UDZIELANEJ PRZEDSIĘBIORCOM NA TERENIE MIASTA ŁODZI W ZAKRESIE NOWOCZESNYCH TECHNOLOGII

AMORTYZACJA BILANSOWA WYKŁAD NR 7

SPRAWOZDANIE FINANSOWE za okres od do roku firmy ABC sp. z o.o. Malwowa nr 15, Konin NIP

Jaka powinna być ewidencja księgowa tych środków? Pytanie

Zaproponowane zmiany z założenia miały m.in. na celu:

Jednostka na rzecz której ustanowiono hipotekę zobowiązanie

Środki trwałe wycena, amortyzacja i likwidacja

UWAGA! NIEKTÓRZY PODATNICY MUSZĄ ZAPŁACIĆ PODTATEK VAT W LUTYM 2014 ROKU W PODWÓJNEJ WYSOKOŚCI Z FAKTUR WYSTAWIONYCH W GRUDNIU 2013 I STYCZNIU 2014.

Jakie warunki musi spełnić podatnik, aby uzyskać status małego podatnika na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług?

INFORMACJA DODATKOWA

Wskaźniki i stawki Niezbędnik dla księgowych i działów płac

Warszawa, dnia 19 listopada 2018 r. Poz. 2159

Tekst ustawy przyjęty przez Senat bez poprawek USTAWA

Środki trwałe w ustawie o rachunkowości i MSR

INFORMACJA O ZASADACH PRZYJĘTYCH PRZY SPORZĄDZANIU RAPORTU

amortyzacja odzwierciedla stopniową utratę wartości (zużycie) składników majątku przedsiębiorcy, który stanowią w szczególności środki trwałe oraz

INFORMACJA O STANIE MIENIA KOMUNALNEGO GMINY JANOWICE WIELKIE NA DZIEŃ 31 PAŹDZIERNIKA 2009 ROKU

Zakres pomocy skierowany do przedsiębiorców i przyszłych przedsiębiorców

Informacja podatkowa na 2019 r.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA UZASADNIENIE

INFORMACJA DODATKOWA I. Wprowadzenie do sprawozdania finansowego, obejmuje w szczególności: nazwę jednostki SZKOŁA PODSTAWOWA W STARKOWIE IM ZJ

III. Klasyfikacja Środków Trwałych (KŚT- 2016)- najistotniejsze zmiany od 1 stycznia 2017r.

Spis treści. Wprowadzenie Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych... 13

Środki trwałe w 2019 roku ujęcie bilansowe i podatkowe POZNAŃ

o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw[1]), [2])

Przepisy prawa. Poza przepisami ustawy Pdof, świadczenia otrzymywane z tytułu najmu mogą być. Przychody z tytułu najmu

Jaki sposób korzystania z tego auta będzie najkorzystniejszy pod względem podatkowym?

Zwolnienia od podatku od nieruchomości dla przedsiębiorców na terenie miasta Torunia

INFORMACJA DODATKOWA

Środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne - amortyzacja podatkowa

Informacja dodatkowa za 2012 r.

Warszawa, dnia 30 listopada 2016 r. Poz. 1933

Ustawa. z dnia. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych

Podatek od towarów i usług

UZASADNIENIE. 1. Cel i potrzeba ustawy.

Świadomy Podatnik projekt Rady Podatkowej PKPP Lewiatan.

Krywan Tomasz, Płatność gotówką wykluczy ujęcie wydatku w kosztach zmiany w PIT oraz CIT od dnia 1 stycznia 2017 r. Streszczenie

Wybrane zmiany w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych (na podstawie projektu uchwalonego przez Sejm w dniu )

INFORMACJA DODATKOWA. 4. omówienie przyjętych zasad (polityki) rachunkowości, w tym metod wyceny aktywów i pasywów (także amortyzacji)

VI/56/2015 w sprawie zwolnienia przedsiębiorstw z podatku od nieruchomości na terenie Gminy Zbąszyń w ramach pomocy de minimis

Odrębna, prawidłowo zorganizowana księgowość jest gwarancją rzetelnego i terminowego rozliczenia wydatków kwalifikowanych.

Rozdział IV Wspólnota mieszkaniowa jako podatnik podatku od towarów i usług VAT

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA UZASADNIENIE

Gorzów Wielkopolski, dnia wtorek, 3 kwietnia 2018 r. Poz. 847 UCHWAŁA NR XXXII/207/2018 RADY GMINY W TRZEBIECHOWIE. z dnia 26 marca 2018 r.

Wrocław, dnia 15 kwietnia 2014 r. Poz UCHWAŁA NR XXXVII/424/14 RADY MIEJSKIEJ W ŚWIDNICY. z dnia 31 marca 2014 r.

Czy w opisanej sytuacji uzyskując takie prawa, można je amortyzować w koszty spółki?

Anna Żyła. Majątek rzeczowy szkoły zasady gospodarowania i ewidencjonowania

Informacja dodatkowa za 2008 r.

FAQ do konkursu nr RPLB IZ K01/18

Podatek od towarów i usług 5. Dostawa budynków i gruntów czyli VAT w obrocie nieruchomościami. dr Rafał Mroczkowski

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

INFORMACJA O STANIE MIENIA JEDNOSTKI SAMORZĄDU TERYTORIALNEGO GMINY CZELADŹ ZA 2014 ROK CZELADŹ MARZEC 2015 ROK

Amortyzacja środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych

Jaka stawka amortyzacyjna jest właściwa w opisanej sytuacji? Pytanie

INFORMACJA DODATKOWA ZA 2015 ROK

Środki stymulacji działalności innowacyjnej w kontekście działalności badawczo - rozwojowej w przepisach prawa podatkowego oraz prawa bilansowego

Materiały do wykładów opracowane przez dr Edwarda Jończaka, kierownika Katedry Rachunkowości Wyższej Szkoły Bankowej we Wrocławiu przy współudziale

Informacja dodatkowa za 2015 r.

WNIOSEK O WYDANIE ZAŚWIADCZENIA o pomocy de minimis w związku z dokonaniem jednorazowego odpisu amortyzacyjnego środka trwałego

Środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne - amortyzacja podatkowa

Transkrypt:

dr Adam Salomon Ekonomika w Przedsiębiorstwach Transportu Morskiego wykład 04 MSTiL (II stopień)

program wykładu 04. Metody amortyzacji majątku w przedsiębiorstwach transportu morskiego. 2

Wybór metody amortyzacji środka trwałego Ustalenie metody amortyzacji danego składnika aktywów powinno nastąpić najpóźniej na dzień przyjęcia tego składnika do używania. Ustawa o rachunkowości nie wskazuje konkretnych metod amortyzacji, zatem jednostka może stosować przyjęte dla celów podatkowych metody amortyzacji, jak np. metoda liniowa lub degresywna, a także inne, np. metoda naturalna (odpis następuje w proporcji do wykorzystywania środka trwałego, np. godzin pracy maszyny). 3

Wybór metody amortyzacji środka trwałego Nieco inaczej jest w przypadku ustaw o podatku dochodowym (tj. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - Dz. U. z 2010 r. nr 51, poz. 307; ostatnia zmiana w Dz. U. nr 75, poz. 473 - zwanej dalej ustawą o PDOF oraz ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654; ostatnia zmiana w Dz. U. z 2010 r. nr 96, poz. 620 - zwanej dalej ustawą o PDOP. 4

Metody amortyzacji środka trwałego wg ustawy o podatku dochodowym 1) amortyzacja metodą liniową (art. 22i oraz 22j ustawy o PDOF, a także art. 16i oraz 16j ustawy o PDOP). 2) amortyzację metodą degresywną (art. 22k ust. 1 ustawy o PDOF oraz 16k ust. 1 ustawy o PDOP). 3) możliwość jednorazowej amortyzacji określonych środków trwałych (art. 22k ust. 7 ustawy o PDOF i art. 16k ust. 7 ustawy o PDOP). 5

Metoda liniowa Jeżeli podatnik zdecyduje się na metodę liniową określoną w art. 22i ust. 1 ustawy o PDOF oraz art. 16i ust. 1 ustawy o PDOP, to odpis roczny ustalał będzie od stałej podstawy i według tej samej stawki określonej w Wykazie stawek amortyzacyjnych. 6

Wykaz rocznych stawek amortyzacyjnych 2016 7

Podwyższanie stawek w metodzie liniowej Podatnicy mogą podane w Wykazie stawki amortyzacyjne ustalone dla środków trwałych wykorzystywanych w sposób szczególny podwyższać o określony współczynnik. Przykładowo maszyny, urządzenia oraz środki transportu używane bardziej intensywnie w stosunku do warunków przeciętnych albo wymagających szczególnej sprawności technicznej można podwyższać przy zastosowaniu w tym okresie współczynników nie wyższych niż 1,4. 8

Podwyższanie stawek w metodzie liniowej W przypadku podwyższenia stawek amortyzacyjnych, podanych w Wykazie stawek amortyzacyjnych, przy zastosowaniu ww. współczynników należy dla poszczególnych środków trwałych stosować jeden wybrany współczynnik, przez który mnoży się stawkę amortyzacyjną właściwą dla danego środka trwałego, przyjętą z Wykazu stawek amortyzacyjnych. 9

Klasyfikacja Środków Trwałych (2016) Klasyfikacja Środków Trwałych (KŚT) jest usystematyzowanym zbiorem obiektów majątku trwałego służącym m.in. do celów ewidencyjnych, ustalania stawek odpisów amortyzacyjnych oraz badań statystycznych. Do środków trwałych zalicza się w szczególności: 1) nieruchomości w tym grunty, prawo użytkowania wieczystego gruntu, budowle i budynki, a także będące odrębną własnością lokale, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego; 2) maszyny, urządzenia, środki transportu i inne rzeczy spełniające definicję środka trwałego; 3) ulepszenia w obcych środkach trwałych; 4) inwentarz żywy. 10

Klasyfikacja Środków Trwałych (2016) 0 grunty; 1 - budynki i lokale oraz spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego i spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego; 2 - obiekty inżynierii lądowej i wodnej; 3 - kotły i maszyny energetyczne; 4 - maszyny, urządzenia i aparaty ogólnego zastosowania; 5 - maszyny, urządzenia i aparaty specjalistyczne; 6 - urządzenia technicznie; 7 - środki transportu; 8 - narzędzia, przyrządy, ruchomości i wyposażenie, gdzie indziej niesklasyfikowane; 9 - inwentarz żywy. 11

Indywidualne stawki amortyzacyjne Podatnicy mogą również dla pewnych grup środków trwałych indywidualnie ustalać stawki amortyzacyjne. Dotyczy to używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika. 12

Przy zastosowaniu indywidualnych stawek amortyzacyjnych okres amortyzacji nie może być krótszy niż: 1) dla środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8 KŚT: a) 24 miesiące - gdy ich wartość początkowa nie przekracza 25.000 zł, b) 36 miesięcy - gdy ich wartość początkowa jest wyższa od 25.000 zł i nie przekracza 50.000 zł, c) 60 miesięcy - w pozostałych przypadkach; 2) dla środków transportu, w tym samochodów osobowych - 30 miesięcy; 3) dla budynków (lokali) i budowli, innych niż wymienione w pkt 4-10 lat, z wyjątkiem: a) trwale związanych z gruntem budynków handlowo-usługowych wymienionych w rodzaju 103 Klasyfikacji i innych budynków niemieszkalnych wymienionych w rodzaju 109 Klasyfikacji, trwale związanych z gruntem, b) kiosków towarowych o kubaturze poniżej 500 m 3, domków kempingowych i budynków zastępczych dla których okres amortyzacji - nie może być krótszy niż 3 lata; 4) dla budynków (lokali) niemieszkalnych, dla których stawka amortyzacyjna z Wykazu stawek amortyzacyjnych wynosi 2,5% - 40 lat pomniejszone o pełną liczbę lat, które upłynęły od dnia ich oddania po raz pierwszy do używania do dnia wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat. 13

Uznanie ŚT za używany Aby środek trwały zaliczony do grupy 3-6 i 8 KŚT oraz środek transportu został uznany za używany - a tym samym było możliwe indywidualne ustalenie stawki amortyzacyjnej - podatnik musi udowodnić, że przed jego nabyciem był on wykorzystywany co najmniej przez okres 6 miesięcy. Natomiast dla budynków i budowli, wymienionych w art. 22j ust. 1 pkt 3 ustawy o PDOF i art. 16j ust. 1 pkt 3 ustawy o PDOP, okres warunkujący uznanie obiektu za używany wynosi generalnie 60 miesięcy. 14

Ulepszenie ŚT W kwestii ulepszenia ustawodawca określa dwa przypadki: 1) w stosunku do budynków i budowli - ulepszenia stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej; 2) w stosunku do środków trwałych zaliczanych do grupy 3-6 i 8 KŚT oraz środków transportu - ulepszenia stanowiące co najmniej 20% wartości początkowej. Powyższe wynika z art. 22j ust. 1, 2 i 3 ustawy o PDOF oraz art. 16j ust. 1, 2 i 3 ustawy o PDOP. 15

Metoda degresywna (1/2) Ustawy o podatku dochodowym w stosunku do maszyn i urządzeń zaliczonych do grupy 3-6 i 8 KŚT oraz środków transportu, z wyłączeniem samochodów osobowych, dają możliwość stosowania tzw. degresywnej metody amortyzacyjnej. Zgodnie z art. 22k ust. 1 ustawy o PDOF oraz art. 16k ust. 1 ustawy o PDOP, opisującym tę metodę, w pierwszym roku podatkowym użytkowania danego środka trwałego dokonuje się amortyzacji przy zastosowaniu stawki podanej w Wykazie, podwyższonej o współczynnik nie wyższy niż 2,0. 16

Metoda degresywna (2/2) Natomiast w następnych latach podatkowych odpisów dokonuje się od ich wartości początkowej pomniejszonej o dotychczasowe odpisy amortyzacyjne, ustalonej na początek kolejnych lat ich używania. Począwszy od roku podatkowego, w którym tak określona roczna kwota amortyzacji miałaby być niższa od rocznej kwoty amortyzacji obliczonej przy zastosowaniu metody liniowej, należy stosować metodę liniową. 17

Jednorazowa amortyzacja (1/2) Ostatnią alternatywą przy wyborze metody amortyzacji jest jednorazowa amortyzacja, o której stanowi art. 22k ust. 7-13 ustawy o PDOF oraz art. 16k ust. 7-13 ustawy o PDOP. Jednak ustawodawca wprowadził w tym względzie liczne ograniczenia. 18

Jednorazowa amortyzacja (2/2) Z amortyzacji jednorazowej mogą korzystać bowiem jedynie tzw. mali podatnicy oraz firmy rozpoczynające działalność gospodarczą. Jednorazowo amortyzować można środki trwałe zaliczone do grupy 3-8 Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT), oprócz samochodów osobowych. 19

Mały podatnik VAT zgodnie z art. 2 ust. 25 ustawy o VAT (1/2) Mały podatnik, zgodnie z art. 2 ust. 25 ustawy o VAT, to podatnik podatku od towarów i usług: 1) u którego wartość sprzedaży (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1200000 euro, 2) prowadzącego przedsiębiorstwo maklerskie, zarządzającego funduszami inwestycyjnymi, zarządzającego alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi, będącego agentem, zleceniobiorcą lub inną osobą świadczącą usługi o podobnym charakterze, z wyjątkiem komisu - jeżeli kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzenia za wykonane usługi (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 45000 euro. 20

Mały podatnik VAT zgodnie z art. 2 ust. 25 ustawy o VAT (2/2) Przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł. 21

Mały podatnik VAT w 2018 roku Limit uprawniający do korzystania ze statusu małego podatnika w 2018 r. wynosi po zaokrągleniu 5176000 zł. W przypadku podatników prowadzących działalność maklerską limit w 2018 r. wynosi 194000 zł. Zgodnie z tabelą nr 190/A/NBP/2017 z dnia 2017-10-02 z dnia 2 października 2017 r. (pierwszy roboczy dzień października 2017 r.) kurs euro wynosił 4,3137 zł. W związku z tym wyliczenia kształtowały się następująco: 1200000 euro 4,3137 zł = 5176000 zł 45000 euro x 4,3137 zł = 194000. 22

Prawo do jednorazowej amortyzacji nie przysługuje (1/2) w przypadku podatników podatku dochodowego od osób fizycznych rozpoczynających prowadzenie działalności gospodarczej, którzy w roku rozpoczęcia tej działalności, a także w okresie dwóch lat, licząc od końca roku poprzedzającego rok jej rozpoczęcia, prowadzili działalność gospodarczą samodzielnie lub jako wspólnicy spółki niemającej osobowości prawnej lub działalność taką prowadził małżonek tej osoby, jeżeli między małżonkami istniała w tym czasie wspólność majątkowa (art. 22k ust. 11 ustawy o PDOF). 23

Prawo do jednorazowej amortyzacji nie przysługuje (2/2) w przypadku podatników podatku dochodowego od osób prawnych - rozpoczynających działalność, którzy zostali utworzeni: 1) w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników albo 2) w wyniku przekształcenia spółki lub spółek niemających osobowości prawnej, albo 3) przez osoby fizyczne, które wniosły na poczet kapitału nowo utworzonego podmiotu uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10000 euro (art. 16k ust. 11 ustawy o PDOP). 24

Jednorazowy odpis amortyzacyjny a pomoc de minimis Dodatkowo należy pamiętać, że możliwość dokonywania jednorazowego odpisu amortyzacyjnego stanowi pomoc de minimis. 25

Pomoc de minimis (1/4) Pomoc de minimis to specyficzny rodzaj wsparcia publicznego, obecny w wielu programach, z których mogą skorzystać polscy przedsiębiorcy. Jej koncepcja wywodzi się z założenia, że wsparcie o stosunkowo niskiej (dla państwa, niekoniecznie dla przedsiębiorcy) wartości nie jest w stanie naruszyć konkurencji na rynku. 26

Pomoc de minimis (2/4) Pomoc de minimis może zostać udzielona w różnych formach, np.: dofinansowania szkoleń, dotacji na inwestycje, w formie umorzeń podatkowych, w postaci umorzenia odsetek ZUS, jako jednorazowa amortyzacja środka trwałego, w formie gwarancji kredytowych. 27

Pomoc de minimis (3/4) W Rozporządzeniu Komisji Europejskiej 1407/2013 z dnia 18 grudnia 2013 r. znajduje się również informacja dotycząca limitu pomocy de minimis, jakiej państwo ma prawo udzielić jednemu przedsiębiorcy. Zgodnie z przepisami nie może ona przekroczyć 200 tys. euro brutto w ciągu trzech kolejnych lat. Co ważne, w przypadku firm z sektora transportu drogowego towarów limit ten został zmniejszony i wynosi 100 tys. euro (z wyjątkiem usług zintegrowanych). 28

Pomoc de minimis (4/4) Ograniczenie limitu pomocy de minimis do 100 tys. euro nie dotyczy tzw. usług zintegrowanych, w których sam transport drogowy towarów stanowi jeden z elementów - np. usług pocztowych, kurierskich, przeprowadzkowych. 29

koniec wykładu 04. Dziękuję za uwagę...... i zapraszam na kolejne wykłady 30