ZMIANY W ZASADACH OPODATKOWANIA CIT i PIT w 2014 r. ORAZ PLANOWANE ZMIANY W CIT i PIT na 2015 r. Paweł Rybaczyk prawnik, doradca podatkowy

Transkrypt

1 ZMIANY W ZASADACH OPODATKOWANIA CIT i PIT w 2014 r. ORAZ PLANOWANE ZMIANY W CIT i PIT na 2015 r. Paweł Rybaczyk prawnik, doradca podatkowy 1

2 Zmiany w CIT obowiązujące od 1 stycznia 2014 r. Najważniejsze zmiany dotyczące opodatkowania CIT w 2014, które weszły w życie w dniu 1 stycznia 2014 r. dotyczą : opodatkowania podatkiem CIT spółki komandytowo-akcyjnej, opodatkowania zysków zatrzymanych w spółce komandytowo-akcyjnej, odrębnych zasad opodatkowania komplementariuszy spółki komandytowo-akcyjnej sprzedaży wierzytelności do funduszy sekurytyzacyjnych. 2

3 Zmiany w CIT planowane na 2015 r. Zmiany zasad opodatkowania CIT planowane do wprowadzenia w najbliższej przyszłości (od 2015 r.) dotyczą m. in.: cienkiej kapitalizacji (koszty podatkowe z tytułu odsetek od pożyczek udzielonych przez udziałowców lub akcjonariuszy), wprowadzenia mechanizmu CFC (controlled foreign company), uściślenia przepisów o cenach transferowych (transakcje między podmiotmi powiązanymi ze sobą), w tym zagadnienia certyfikatów rezydencji, przekazywania 1% podatku na rzecz jednostek naukowych. 3

4 Spółki Komandytowo-Akcyjne (SKA), jako podatnicy CIT Najważniejsza zmiana w opodatkowaniu CIT w 2014 r. dotyczy objęcia tym podatkiem spółek komandytowo-akcyjnych (SKA). Celem wprowadzonej zmiany było zamknięcie możliwości tzw. optymalizacji podatkowej z wykorzystaniem SKA (podobny los spotka zapewne już od 2015r. także spółki komandytowe). Zgodnie z przepisami obowiązującymi od dnia 1 stycznia 2014 r., dochód wypracowany przez takie spółki musi być opodatkowany tak samo jak w przypadku spółek kapitałowych, bowiem SKA stała się podatnikiem CIT. Oznacza to, w stosunku do przepisów z 2013 r., że w przypadku SKA mamy obecnie do czynienia w zasadą podwójnego opodatkowania dochodu. Podatek zostanie bowiem nałożony najpierw na poziomie SKA na jej dochód według stawki 19 %, a następnie, także według tej samej stawki na zyski wspólników otrzymywane od SKA, np. w formie dywidendy. Wspólnicy SKA są w 2014 r. opodatkowani z tytułu wypłat z zysku dokonywanych przez tę spółkę. Jednak w przypadku wypłat z zysku otrzymywanych przez komplementariuszy takiej spółki wprowadzono mechanizm, zmierzający do wyeliminowania podwójnego opodatkowania. Będzie to realizowane dzięki prawu odliczenia przez komplementariusza podatku (CIT) zapłaconego przez SKA, w części przypadającej na komplementariusza. Od nowych zasad opodatkowania dotyczących SKA, wolne są jednak nadal niektóre spółki, tj. jeśli rok obrotowy spółki nie kończy się 31 grudnia 2013 r., spółka została założona przed 12 grudnia 2013 r. lub jej rok obrotowy został zmieniony przed tą datą, to podlega ona dotychczasowym (korzystniejszym) regulacjom do końca trwania ich obecnego roku obrotowego. Jeśli jednak SKA powstała po dniu 12 grudnia 2013 r., w której rok obrotowy rozpoczęty w 2013 r. nie kończy się w dniu 31 grudnia 2013 r. lub w której dokonano zmiany roku obrotowego po dniu 11 grudnia 2013 r., to taka SKA będzie musiała na dzień 31 grudnia 2013 r. zamknąć księgi rachunkowe i sporządzić sprawozdanie finansowe. Pierwszy rok podatkowy takiej SKA rozpoczyna się w tym przypadku w dniu 1 stycznia 2014 r. i trwa do końca przyjętego roku obrotowego. patrz też Przewodnik po zmianach przepisów 2013/

5 Spółki Komandytowo-Akcyjne (SKA), jako podatnicy CIT Zgodnie z przepisami obowiązującymi od dnia 1 stycznia 2014 r., dochód wypracowany przez SKA podlega opodatkowaniu zasadniczo na tych samych zasadach, jak to ma miejsce w przypadku spółek kapitałowych (spółki akcyjne i spółki o z ograniczoną odpowiedzialnością), jednak wprowadzono także pewne różnice w stosunku do zasad opodatkowania SKA względem opodatkowania spółek kapitałowych. SKA stały się wprawdzie podatnikami CIT, jednak zwolnienie z podatku u źródła (WHT) pobieranego od należności licencyjnych i odsetek wypłacanych spółkom z UE nie ma zastosowania właśnie w odniesieniu do SKA (zmiana w art. 21 ustawy o CIT). W ustawie postanowiono także, że SKA nie może wejść w skład podatkowej grupy kapitałowej. patrz też Przewodnik po zmianach przepisów 2013/

6 Porównanie przepisów Przewodnik po zmianach przepisów 2013/ Treść przepisów przed nowelizacją Treść przepisów po nowelizacji na 2014 r. Art. 1. [Zakres regulacji] Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji, zwanych dalej podatnikami. ( ) 3. Przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek niemających osobowości prawnej mających siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego państwa są traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania. Art. 1. [Zakres regulacji] 1. Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji. ( ) 3. Przepisy ustawy mają również zastosowanie do: 1) spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej; 2) spółek niemających osobowości prawnej mających siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa są traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania. 6

7 Opodatkowanie SKA Art. 5 ustawy o CIT 1. Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. 2. Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku. 3. Jeżeli działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie ust. 1, uznaje się za przychody z działalności gospodarczej. 7

8 Nowe definicje związane z opodatkowaniem SKA Art. 4a ustawy o CIT Ilekroć w ustawie jest mowa o: 16) udziale (akcji) oznacza to również ogół praw i obowiązków wspólnika w spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3; 17) wspólniku oznacza to również akcjonariusza; 18) kapitale zakładowym oznacza to również kapitał podstawowy spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3; 19) udziale w zyskach osób prawnych oznacza to również udział w zyskach spółek, o których mowa w art. 1 ust. 3; 20) objęciu udziału (akcji) oznacza to również uzyskanie przez wspólnika spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, ogółu praw i obowiązków wspólnika w tej spółce; 21) spółce oznacza to spółkę będącą podatnikiem. 8

9 Opodatkowanie SKA Art. 7. [Przedmiot opodatkowania] 3. Przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się: ( ) 4) strat przedsiębiorców przekształcanych, łączonych, przejmowanych lub dzielonych w razie przekształcenia formy prawnej, łączenia lub podziału przedsiębiorców, z wyjątkiem przekształcenia spółki w inną spółkę; 4. Przy ustalaniu straty nie uwzględnia się przychodów i kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 3, a w razie przekształcenia formy prawnej, łączenia lub podziału przedsiębiorców, także straty przedsiębiorców przekształcanych, łączonych, przejmowanych lub dzielonych, z wyjątkiem spółek przekształconych w inne spółki. W przepisach tych (w brzmieniu na 2014 r.) zlikwidowano ograniczenie rozliczania strat podmiotów przekształcanych, adresowane wyłącznie do spółek kapitałowych, przekształconych w inne spółki, tym samym od 2014r., przy przekształceniu strata może być rozliczana także w przypadku innych spółek, niż spółki kapitałowe, co ma bezpośredni związek z nowymi zasadami opodatkowania podatników mających status SKA. 9

10 Komentarz z Przewodnika po zmianach przepisów 2013/ Wprowadzona od 1 stycznia 2014 r. zmiana przepisów umożliwi uwzględnienie S.K.A jako podmiotu, którego straty mogą być rozliczane w przypadku przekształceń z udziałem S.K.A. Komplementariusz S.K.A. będący podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych może obniżyć przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 updop (w brzmieniu obowiązującym po 1 stycznia 2014 r.), o nieodliczoną przed dniem, w którym spółka komandytowo-akcyjna stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stratę w takiej części, w jakiej pozostawały przychody takiego podatnika z udziału w S.K.A. w poszczególnych latach podatkowych w ogólnej kwocie jego przychodów. Możliwość ta istnieje, tylko jeżeli strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 7 ust. 5 updop, ze źródła przychodów, z którego została poniesiona (zob. art. 5 ustawy nowelizującej z 8 listopada 2013 r.). 10

11 Opodatkowanie SKA Art. 10 ustawy o CIT [udział w zyskach] 1. Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także: 1a) przychód z wystąpienia wspólnika ze spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, które następuje w inny sposób niż określony w pkt 1; 1b) przychód ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, które następuje w inny sposób niż określony w pkt 1; ( ) 3) wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki; 4) dochód spółki przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego, a w spółdzielniach dochód przeznaczony na podwyższenie funduszu udziałowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) takiej spółki albo spółdzielni; 5) w przypadku połączenia lub podziału spółek dopłaty w gotówce otrzymane przez wspólników spółki przejmowanej, spółek łączonych lub dzielonych; ( ) 8) wartość niepodzielonych zysków w spółce w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia; 9) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3. 1a. Jeżeli podatnik uzyskuje przychody z działalności rolniczej oraz z innych źródeł przychodów, łączną kwotę dochodu, o którym mowa w ust. 1, zmniejsza się o dochód z działalności rolniczej, uzyskany za ten sam okres sprawozdawczy, z wyjątkiem dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej. Gdy ustalenie dochodu zmniejszającego jego łączną kwotę nie jest możliwe, dochód ten ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej, w ogólnej kwocie przychodów. 1b. Przepisów ust. 1 pkt 1 1b nie stosuje się w przypadku, gdy uzyskany przychód osiągany jest w związku z posiadanymi udziałami (akcjami) objętymi w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. 2. Przy połączeniu lub podziale spółek (tu było w 2013 r. kapitałowych): ( ) 11

12 Komentarz z Przewodnika po zmianach przepisów 2013/ Obowiązująca od 1 stycznia 2014 r. nowelizacja art. 10 dotyczy: a. uzupełnienia katalogu dochodów z udziału w zyskach o przysporzenia powstające u wspólnika spółki niemającej osobowości prawnej będącej podatnikiem podatku dochodowego, który z tytułu posiadanych udziałów w spółce (ogółu praw i obowiązków) otrzymuje przychód z wystąpienia ze spółki lub ze zmniejszenia udziału kapitałowego w spółce, porównywalny do dochodu z umorzenia udziałów lub akcji w spółce wymienionego w pkt 1 art. 10 ust. 1 updop (art. 10 ust. 1 pkt 1a, 1b), b. dostosowania treści przepisów do nowej, ujednoliconej siatki wykorzystywanych w ustawie pojęć, c. rozciągnięcia przepisu o niepodzielonym zysku na wszystkie spółki będące podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych (w tym S.K.A.) art. 10 ust. 1 pkt 8, d. uznania odsetek od udziału kapitałowego wspólnika spółki niemającej osobowości prawnej będącej podatnikiem za kategorię udziału w zyskach osób prawnych art. 10 ust. 1 pkt 9, e. uaktualnienia i rozszerzenia katalogu wyłączeń z kategorii dochodów (przychodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych przychodu z wystąpienia wspólnika i ze zmniejszenia udziału kapitałowego osiągniętego w związku z posiadanymi udziałami (akcjami) objętymi w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, gdyż dochody te opodatkowane są na zasadach ogólnych art. 12 ust. 1 pkt 8a updop. 12

13 Poszerzenie katalogu przychodów w związku z opodatkowaniem SKA Art. 12. [Przychody] 1. Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności: ( ) 7) nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce albo wartość wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 1 3 stosuje się odpowiednio; 7a) u wspólnika, określona w umowie spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, wartość wkładu niepieniężnego wniesionego w postaci rzeczy lub praw, niestanowiącego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, w zamian za który wspólnikowi nie są wydawane udziały (akcje), o których mowa w pkt 7; przepisy art. 14 ust. 1 3 stosuje się odpowiednio; ( ) 8a) przychód podatnika ze zmniejszenia udziału kapitałowego w spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, oraz z wystąpienia wspólnika z takiej spółki, w przypadku gdy jest otrzymywany w związku z posiadanymi udziałami kapitałowymi objętymi w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, z zastrzeżeniem pkt 8 ( ) 1b. Przychód określony w ust. 1 pkt ; 7 powstaje w dniu: 1) zarejestrowania spółki albo 2) wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki, albo 3) wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji związane jest z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego. 1c. Przychód określony w ust. 1 pkt 7a powstaje w dniu przeniesienia na spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3, własności przedmiotu wkładu niepieniężnego. 13

14 Poszerzenie katalogu przychodów w związku z opodatkowaniem SKA Art. 12. [Przychody] ( ) 4. Do przychodów nie zalicza się: ( ) 3) zwróconych udziałów lub wkładów w spółdzielni, umorzenia udziałów (akcji) w spółce, w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji) oraz wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia, a także zwróconych wspólnikom dopłat wniesionych do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami. ( )3d) przychodów z wystąpienia ze spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, oraz zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w takiej spółce w części stanowiącej koszt uzyskania przychodu obliczony odpowiednio zgodnie z art. 15 ust. 1l albo art. 16 ust. 1 pkt 8; ( ) 12) w przypadku połączenia lub podziału spółek, z zastrzeżeniem art. 10 ust. 1 pkt 6, przychodu wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość nominalną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną; 14

15 Opodatkowanie transakcji sekurytyzacyjnych oraz zwolnienie z opodatkowania przychodów Krajowego Funduszu Kapitałowego W odniesieniu do przeprowadzanych przez banki transakcji sekurytyzacyjnych zmieniona ustawa o CIT przewiduje zmianę momentu rozpoznania przez bank przychodów podatkowych ze zbycia praw do strumienia pieniądza z sekurytyzowanych wierzytelności kredytowych (pożyczkowych). Obecnie przychód ten powstanie w banku już nie w dacie zbycia praw do strumienia pieniądza, lecz w dacie wymagalności poszczególnych rat kapitałowych tych wierzytelności lub w dacie ich zapłaty, jeśli zapłata nastąpiła przed upływem terminu wymagalności. Rat kapitałowych. Zmiana w zakresie zasad opodatkowania Krajowego Funduszu Kapitałowego polega na objęciu zwolnieniem od podatku CIT odsetek od środków tego Funduszu zgromadzonych na rachunkach bankowych. 15

16 Art. 12. [Przychody] Sprzedaż wierzytelności do funduszy sekurytyzacyjnych. ( ) 4. Do przychodów nie zalicza się: 15) w bankach: ( ) c) przychodów ze zbycia funduszowi sekurytyzacyjnemu albo towarzystwu funduszy inwestycyjnych tworzącemu fundusz sekurytyzacyjny: wierzytelności z tytułu kredytów (pożyczek) do wysokości nie-spłaconej części udzielonych kredytów (pożyczek), praw do strumienia pieniądza w części niewymagalnej sekurytyzowanych wierzytelności z tytułu kredytów (pożyczek) objętych umową o subpartycypację, z zastrzeżeniem ust. 4f; ( ) 4f. Przychód ze zbycia funduszowi sekurytyzacyjnemu albo towarzystwu funduszy inwestycyjnych tworzącemu fundusz sekurytyzacyjny na podstawie umowy o subpartycypację praw do strumienia pieniądza w części sekurytyzowanych wierzytelności z tytułu kredytów (pożyczek) objętych umową o subpartycypację powstaje w dacie wymagalności rat kapitałowych tych wierzytelności lub w da-cie ich zapłaty, jeżeli zapłata nastąpiła przed upływem terminu wymagalności. Przychodem jest kwota uzyskana z tytułu zbycia praw do strumienia pieniądza w części odpowiadającej udziałowi, jaki stanowi wymagalna lub zapłacona rata kapitałowa w kwocie stanowiącej sumę rat kapitałowych wierzytelności z tytułu kapitałowej części kredytów (pożyczek) objętych umową o subpartycypację. 16

17 Definicja samochodu osobowego Art. 4a pkt 9a ustawy o CIT: Ilekroć w ustawie jest mowa o samochodzie osobowym oznacza to pojazd samochodowy o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, konstrukcyjnie przeznaczony do przewozu nie więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą, z wyjątkiem: a) pojazdu samochodowego mającego jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanego na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van, b) pojazdu samochodowego mającego więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u którego długość części przeznaczonej do prze-wozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50% długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, c) pojazdu samochodowego, który ma otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków, d) pojazdu samochodowego, który posiada kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu, e) pojazdu samochodowego będącego pojazdem specjalnym jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym, lub z innych dokumentów określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 86a ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług, wynika, że jest to pojazd specjalny, f) pojazdu samochodowego innego niż wymieniony w lit. a e, w którym liczba miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy wynosi: 1 jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 425 kg, 2 jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 493 kg, 3 lub więcej jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 500 kg; 17

18 Komentarz do przepisu o nowej definicji samochodu osobowego : Przewodnik po zmianach przepisów 2013/ Zmiana art. 4a pkt 9a obowiązuje od 1 stycznia 2014 r. Do 31 grudnia 2013 r. na podstawie przepisów przejściowych ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o zmianie ustawy o rachunkowości oraz niektórych innych ustaw obowiązywała inna definicja samochodu osobowego. Nie obejmowała ona swoim zakresem m.in. pojazdów, w których liczba miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy wynosi: 1 jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 425 kg, 2 jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 493 kg, 3 lub więcej jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 500 kg. 18

19 Definicja samochodu osobowego Obowiązująca do końca 2013 r. przejściowa definicja samochodu osobowego w podatku dochodowym straciła już aktualność, a od 1 stycznia 2014 r. kwestie dotyczące definicji samochodów osobowych zostały uregulowane odpowiednio w art. 5a pkt 19a ustawy o PIT i w art. 4a pkt 9a ustawy o CIT. Z kolei z art. 5d ust. 1 ustawy o PIT i odpowiednio art. 4c ust. 1 ustawy o CIT wynika, że w przypadku pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony spełnienie wymagań określonych w art. 5a pkt 19a lit. a-d (art. 4a pkt 9a lit. a-d), pozwalających na niezaliczenie danego pojazdu samochodowego do samochodów osobowych, stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację, oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań. Natomiast ust. 2 tych przepisów wskazuje, że dopuszczalna ładowność pojazdów oraz liczba miejsc (siedzeń), o których mowa w art. 5a pkt 19a lit. f (art. 4a pkt 9a lit. f), określona jest na podstawie dokumentów wydanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w dokumentach tych nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub liczby miejsc, uznaje się również za samochody osobowe. 19

20 Pobór podatku u źródła przez SKA Spółki mające status SKA są zobowiązane do poboru podatku u źródła od odsetek i należności licencyjnych, z uwagi na to, że nowe przepisy zabraniają stosowania zwolnienia od podatku, gdy wypłacającym należności jest właśnie SKA. W art. 21 ustawy o CIT dodano ust. 9 w brzmieniu: 9. Zwolnienia, o którym mowa w ust. 3, nie stosuje się jeżeli wypłacającym należności jest spółka, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1. ; Art. 21 ust. 3 ustawy o CIT 3. Zwalnia się od podatku dochodowego przychody, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki: 1) wypłacającym należności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jest: a) spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo b) położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład spółki podlegającej w państwie członkowskim Unii Europejskiej opo-datkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli wypłacane przez ten zagranicz-ny zakład należności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, podlegają zalicze-niu do kosztów uzyskania przychodów przy określaniu dochodów pod-legających opodatkowaniu w Rzeczypospolitej Polskiej; 20

21 Podatek od zysków w SKA Art Podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przy-chodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskane-go przychodu. 1a. Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. 1b. Kwota pomniejszenia, o którym mowa w ust. 1a, nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego zgodnie z ust. 1. 1c. Przepisy ust. 1a i 1b stosuje się również w przypadku, gdy przychód z tytułu udziału w zysku spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, za dany rok podat-owy zostanie uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok następujący po danym roku podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od końca roku podatkowego następującego po roku, w któ-ym zysk został osiągnięty. 1d. Przepis ust. 1c stosuje się odpowiednio do podatku dochodowego od przychodów (dochodów) komplementariusza z likwidacji spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, albo z jego wystąpienia z takiej spółki. 1e. W przypadku komplementariusza uzyskującego przychody z tytułu prawa do udziału w zysku w więcej niż jednej spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, pomniejszenie, o którym mowa w ust. 1a, przysługuje w odniesieniu do podatku od przychodów uzyskiwanych odrębnie z każdej z tych spółek. 21

22 Podatek od zysków w SKA - zwolnienie Art. 22. Zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, z wyjątkiem dochodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, jeżeli spełnione są łącznie następujące wa-runki: 22

23 Moment powstania przychdu u wspólników SKA Przed zmianą przepisów na 2014 r. istniały wątpliwości co do momentu powstania przychodu u wspólników SKA. Minister Finansów zajął jednoznaczne stanowisko w tej kwestii w interpretacji ogólnej z dnia 25 listopada 2013 r., nr DD5/033/1/13/KSM/RD /13 i stwierdził w niej, że: "( ) kwota przyznanej przez walne zgromadzenie SKA akcjonariuszowi niebędącemu komplementariuszem (osobie fizycznej, osobie prawnej) i wypłaconej dywidendy stanowi przychód takiego akcjonariusza uzyskany z działalności gospodarczej. Przy określaniu daty uzyskania tego przychodu zastosowanie znajdą zatem postanowienia art. 14 ust. 1i updof oraz art. 12 ust. 3e updop, zgodnie z którymi, za datę uzyskania przychodu uważa się dzień otrzymania zapłaty (w tym przypadku - dywidendy). Otrzymana dywidenda zwiększać zatem będzie wysokość należnej od dochodów akcjonariusza zaliczki na podatek dochodowy za miesiąc, w którym dywidenda taka została przez akcjonariusza otrzymana". 23

24 Ulga internetowa w 2013 r. Nowelizacja prawa podatkowego nie przewiduje całkowitej likwidacji od 2013 r. ulgi podatkowej z tytułu odpłatnego użytkowania sieci Internet (tzw. ulga na internet), choć pierwotnie taka likwidacja była zapisana w projekcie zmiany ustawy. W toku prac w Senacie postanowiono jednak utrzymać prawo do korzystania z tej preferencji podatkowej przez niektórych podatników. Ulga na internet nie przysługuje już w rozliczeniu za 2013 r. wszystkim tym podatnikom, którzy przed tym rokiem korzystali z tego odliczenia, chyba że skorzystali z niego tylko raz i rokiem, w którym tego dokonali był rok Ulga przysługuje bowiem obecnie wyłączeni tym podatnikom, którzy dotychczas z niej nie korzystali lub skorzystali tylko w rozliczeniu za 2012 r. Obecnie odliczenie przysługuje podatnikom w kolejno po sobie następujących dwóch latach podatkowych, jeżeli w okresie poprzedzającym te lata nie skorzystali z przedmiotowej preferencji. Podatnik, który w zeznaniu podatkowym składanym za 2012 r. po raz pierwszy skorzysta z odliczenia z tytułu odpłatnego użytkowania sieci Internet, będzie mógł skorzystać z tego odliczenia wyłącznie za rok patrz także porady na

25 Ulga internetowa w 2013 r. Od podstawy obliczania podatku odlicza się kwotę wydatków ponoszonych przez podatnika z tytułu użytkowania sieci internetowej, w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 760 zł. Prawo do skorzystania z ulgi ma każda osoba, która korzystała w roku podatkowym odpłatnie z usługi dostępu do internetu w jakiejkolwiek formie (stałe łącze internetowe, połączenia modemowe, przez telefon komórkowy, jak i wydatki na internet bezprzewodowy). Nie ma obowiązku udowadniania administracyjnej rejestracji dostępu do ineternetu w miejscu korzystania z sieci, ani obowiązku korzystania z internetu tylko w miejscu zamieszkania podatnika. Jednocześnie ważne jest, że ulga przysługuje tylko z tytułu korzystania z usług dostępu do ineternetu, a nie z tytułu wydatków poniesionych na instalację dostępu do internetu, czy za serwis bądź obsługę techniczną. W przypadku zaś rachunków obejmujących pakiety usług w raz z internetem (np. łącznie usługi telefonii, telewizji oraz internetu) wydatki na internet należy wykazać jako oddzielną konkretną pozycję kosztów usługi, w przeciwnym wypadku nie będzie można skorzystać z odliczenia. Od 2013 r. wydatki na internet nie muszą być udowodnione fakturą VAT. Dowód poniesienia wydatku może być zatem także inny ale zawsze musi zawierać dane kupującego oraz cenę za usługę dostępu do internetu.

26 Ulga na wychowywane dzieci w 2013 r. Wysokość ulgi prorodzinnej w okresie przed 2013 r. nie była uzależniona ani od liczby posiadanych dzieci, ani od sytuacji majątkowej rodziny. Inaczej jest w rozliczeniu za 2013 r. Zmiany polegają na zwiększeniu ulgi dla rodzin z trojgiem i więcej dzieci oraz ograniczeniu zakresu przedmiotowej preferencji, poprzez wprowadzenie limitu dochodów, w stosunku do osób wychowujących jedno dziecko ( zł). Kwota ulgi na trzecie dziecko wynosi 139 zł miesięcznie, zaś na czwarte i kolejne 185,34 zł. W stosunku do osób wychowujących jedno dziecko odliczeniu podlega kwota 92,67 zł miesięcznie, pod warunkiem, że dochody podatnika pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego małżonka, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty zł. W zeznaniu podatkowym składanym w roku 2014 za 2013 r. prawo podatnika do korzystania z ulgi prorodzinnej zależne jest zatem od tego: czy pozostaje on w związku małżeńskim czy też nie, ile dzieci wychowuje i jak wysokie są jego dochody. patrz także porady na

27 Koszty podatkowe od przychodów z praw autorskich za 2013r. i w 2014 r. Zgodnie ze zmienionymi przepisami ustawy o PIT - ograniczeniu kwotowemu uległo od 2013 r. prawo do zastosowania zryczałtowanych 50% kosztów uzyskania przychodów z tytułu uzyskania przychodów z praw autorskich i praw pokrewnych. W roku podatkowym łączne koszty ustalane według stawki 50% nie mogą przekroczyć kwoty zł. (połowa pierwszego progu progresji podatkowej). Zmiana ta dotyczy także sytuacji uzyskiwania przychodów z pracowniczych praw autorskich. Podatnikowi uzyskującemu przychody z praw autorskich nadal przysługiwać będzie prawo do odliczenia w rozliczeniu rocznym PIT, kosztów faktycznie poniesionych na uzyskanie przychodów tego rodzaju. Istotna kwestia dotyczy zasad stosowania kosztów 50% przez płatników dokonujących wypłaty wynagrodzeń z praw autorskich i praw pokrewnych. Powstaje pytanie czy i kiedy płatnik powinien zaprzestać stosowania 50% kosztów uzyskania przychodów i jakie koszty powinien stosować do przychodów z praw autorskich takiej osoby w późniejszym okresie tego samego roku podatkowego, tj. czy koszty należy stosować według stawki 20%, czy też koszty procentowo ustalone w ogóle już nie przysługują, a zatem opodatkowaniu podlega cały uzyskany przychód? patrz także porady na

28 Koszty podatkowe z praw autorskich w 2013 r. Interpretacja indywidualna Sygnatura IPPB4/ /13-4/JK4 z ; autor Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Należy mieć jednak na uwadze, że do przychodów z praw majątkowych nie stosuje się 20% kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w przepisie art. 22 ust. 9 pkt 4. Mają one zastosowanie tylko do przychodów określonych w art. 13 pkt 2, 4, 6 i 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym nie można zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawczyni, że po przekroczeniu kwoty zryczałtowanych kosztów uzyskania przychodów, o której mowa w art. 22 ust. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawczyni przysługiwać będą zryczałtowane koszty uzyskania przychodów w wysokości 20% uzyskanego przychodu.

29 Koszty podatkowe z praw autorskich w 2013 r. Interpretacja indywidualna Sygnatura IBPBII/1/ /13/MK Data Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach: W związku z tym, uzyskany przez twórców i artystów wykonawców przychód z tytułu korzystania i rozporządzania prawami autorskimi lub prawami pokrewnymi w ramach zawartych umów cywilnoprawnych zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi przychód z praw majątkowych o którym mowa w art. 18 ww. ustawy, od którego płatnik przed dokonaniem poboru zaliczki na podatek dochodowy zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy na mocy art. 22 ust. 9 pkt 1-3 dokonuje potrącenia 50% kosztów uzyskania przychodu. Należy mieć na uwadze, że do przychodów z praw majątkowych nie stosuje się 20% kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w przepisie art. 22 ust. 9 pkt 4. Mają one zastosowanie tylko do przychodów określonych w art. 13 pkt 2, 4, 6 i 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, jeżeli przychód twórców i artystów wykonawców z tytułu korzystania i rozporządzania prawami autorskimi lub prawami pokrewnymi uzyskany w ramach zawartych umów cywilnoprawnych przekroczy w danym roku podatkowym kwotę zł, płatnik winien odstąpić od potrącania 50% kosztów uzyskania przychodów, bez możliwości uwzględnienia 20% kosztów uzyskania przychodów. Mając powyższe na względzie, zajęte przez Wnioskodawcę stanowisko, że płatnik może zastosować 20% koszty uzyskania przychodów po osiągnięciu kwoty limitu kosztów 50%, tj. kwoty zł w przypadku wypłat z tytułu umowy o dzieło wraz z przeniesieniem autorskich praw majątkowych należało uznać za nieprawidłowe.

30 Koszty podatkowe z praw autorskich Zgodnie z art. 22 ust. 9 ustawy o PIT koszty uzyskania niektórych przychodów określa się: 3) z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonaw-ców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporzą-dzania przez nich tymi prawami w wysokości 50% uzyskanego przycho-du, z zastrzeżeniem ust. 9a, z tym że koszty te oblicza się od przychodu po-mniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru sta-nowi ten przychód; 4) z tytułów określonych w art. 13 pkt 2, 4, 6 i 8 w wysokości 20% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszone-go o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia. 30

31 Koszty podatkowe z praw autorskich Zgodnie z art. 22 ustawy o PIT: 9a. W roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9 pkt 1 3, nie mogą przekroczyć ½ kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust Jeżeli podatnik udowodni, że koszty uzyskania przychodów były wyższe niż wynikające z zastosowania normy procentowej określonej w ust. 9 pkt 1 4 i pkt 6, koszty uzyskania przyjmuje się w wysokości kosztów faktycznie poniesionych. Przepisy ust. 5 i ust. 5a pkt 2 stosuje się odpowiednio. 10a. Przepis ust. 10 stosuje się również, jeżeli podatnik udowodni, że w roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9 pkt 1 3, były wyższe niż kwota określona w ust. 9a. 31

32 Koszty podatkowe z praw autorskich Zgodnie z art. 13 pkt 8 ustawy o PIT za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się: 8) przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od: a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9 32

33 Utwór jako przedmiot umowy Interpretacja indywidualna, sygnatura ITPB1/ a/13/AD, data , autor Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy: W razie zatem wykonywania na podstawie stosunku pracy czynności zarówno chronionych prawem autorskim jak i nie będących przedmiotem prawa autorskiego, pozbawionych cech twórczych, udokumentowania wymaga, jaka część wynagrodzenia obejmuje wynagrodzenie z tytułu korzystania z prawa autorskiego, a jaka część dotyczy czynności nie chronionych prawem autorskim. Tylko bowiem wyraźne rozróżnienie, jak również dokumentowanie prac utworów chronionych prawem autorskim oraz wypłaconych wynagrodzeń z tego tytułu daje podstawę do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów przy zapewnieniu właściwej realizacji obowiązków płatnika w zakresie prawidłowego obliczania i poboru zaliczek na podatek dochodowy. Podkreślenia przy tym wymaga, że zakwalifikowanie, czy wykonywana praca jest przedmiotem prawa autorskiego jest obowiązkiem płatnika, który dokonuje świadczeń z tego tytułu. Zaznaczyć również należy, że fakt korzystania przez pracownika z prawa autorskiego powinien być udokumentowany, gdyż warunkiem zastosowania kosztów, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy jest, aby zaistniał utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, twórca udzielił licencji na korzystanie z danego utworu, względnie by doszło do rozporządzenia majątkowymi prawami autorskimi do tworzonego dzieła. 33

34 Utwór jako przedmiot umowy Interpretacja indywidualna, sygnatura ITPB1/ a/13/AD, data , autor Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy: Organy podatkowe nie są właściwe w zakresie rozstrzygania autorskiego charakteru wykonywanych czynności. Interpretacja przepisów ustawy o prawie autorskim nie leży w kompetencji organów podatkowych. Organy podatkowe nie są zatem uprawnione do orzekania, czy określony rezultat pracy jest utworem w rozumieniu prawa autorskiego, komu przysługują w niniejszej sprawie autorskie prawa majątkowe i na jakiej podstawie (ustawy czy umowy stron) może dojść do rozporządzenia tymi prawami. 34

35 Utwór jako przedmiot umowy Interpretacja indywidualna, sygnatura ITPB1/ a/13/AD, data , autor Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy: Wskazanym zatem jest, aby z umowy o pracę lub innego dokumentu wynikało, że obowiązki ze stosunku pracy obejmują także działalność twórczą, a wyodrębniona część wynagrodzenia stanowi wynagrodzenie z tytułu korzystania przez pracownika z praw autorskich lub rozporządzania przez niego tymi prawami. Poza tym, stosowanie 50% -towych kosztów uzyskania przychodów do części wynagrodzenia pracownika dotyczy wyłącznie tych okresów zatrudnienia, w których praca o charakterze twórczym jest rzeczywiście wykonywana. Tym samym, ww. podwyższone 50%- towe koszty uzyskania przychodów nie znajdują zastosowania do wynagrodzenia np. za czas niezdolności do pracy lub za czas urlopu. 35

36 . Dziękuję za uwagę! 36