Dr Izabella Ewa Cech Materiały dla Studentów PWSZ Głogów

Transkrypt

1 Miejsce opodatkowania w VAT Wykład V Wykład VI Wybrane przypadki i problemy VAT zajęcia warsztatowo-wykładowe Dr Izabella Ewa Cech Materiały dla Studentów PWSZ Głogów

2 Przepisy wykonawcze Rozporządzenie wykonawcze 282/2011 z dnia 15 marca 2011 roku ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006/2011/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej Ustawa z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług Przepisy wykonawcze do ustawy rozporządzenia ministra fianansów

3 zakres wykładu Określenie miejsca opodatkowania Usługi wykonywane na terenie kraju Usługi związane z nieruchomościami Usługi elektroniczne i telekomunikacyjne Usługi transportowe Sprowadzanie towarów zharmonizowanych Jednorazowy podatnik VAT i akcyzy

4 Miejsce opodatkowania zasada generalna Ustawa VAT rozróżnia zasadę generalną art.28b Miejsce świadczenia usług na rzecz podatników jest miejsce w którym podatnik (wykonujący usługę) posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania Usługodaw ca = świadczący usługę Usługobiorca= nabywca usługi odbiorca usługi

5 W przypadku stałego miejsca prowadzenia działalności innego niż miejsce zamieszkania miejscem świadczenia usług jest miejsce zamieszkania Miejsce zamieszkania a opodatkowania Miejsce zamieszkania

6 Miejsce siedziby podatnika Miejsce siedziby działalności gospodarczej podatnika jest miejsce, w którym wykonywane są funkcje naczelnego zarządu przedsiębiorstwa Adres pocztowy nie może zostać uznany za miejsce siedziby działalności gospodarczej

7 Reverse charge Zasada przerzucania obciążenia podatkowego na nabywcę usługi - towaru Zleceniobiorca odbiorca usługi otrzymuje fakturę Wykonawca usługi wystawia fakturę odbiorcy nabywcy usługi

8 Reverse charge przypadki Zawsze przy imporcie usług tzw. import z zagranicy Nabycie odpadów, złomu, śmieci obowiązek rozliczenia podatku VAT przez nabywcę bez względu na to czy nabywca jest krajowym podmiotem czy też nie

9 Import usług Świadczący usługę posiada siedzibę za granicą, Świadczenie usługi transgraniczne Zapłata następuje na konto zagraniczne świadczącego usługę Usługa ta jest bezpośrednio świadczona przez podmiot zagraniczny, względnie przez podmioty zagraniczne (transakcja łacuchowa)

10 Reverse charge Otrzymanie towaru i rozliczenie faktura wewnętrzna VAT Zamówienie towaru Przez przedsiębiorc ę 100 EUR Wysyłka towaru z fakturą Odbiór i wewnętrzne rozliczenie

11 Typowe optymalizacje księgowych Pseudo-eksport, pseudo-import Niebezpieczne optymalizacje Złe rozpoznanie podatnika uwaga na niedociągnięcia skarbówki, domniemanie podatnika nie ma obowiązku udowadniania statusu podatnika, ale jest obowiązek sprawdzenia podatnika UE

12 Nie-bezpieczne gry księgowych 0% Polski partner operator przejmuje VAT i obciąża niemieckie biuro DE- biuro podróży 19% -DE- 8% -PL 0% DE- przedsiębiorca autobusowy UWAGA na takie pseudo optymalizacje podatkowe Nie występuje tutaj żaden eksport tylko unikanie obciążenia podatkowego niemieckiego przewoźnika Skutki każda ze stron może na życzenie zapłacić podatek VAT

13 Nie-bezpieczne gry księgowych DE- rodzina niemiecka Polski pośrednik pracy wysyła do Niemiec opiekunkę DE- niemieckie biuro pośrednictwa Przy umowie zlecenie praca opodatkowana na terenie Niemiec Uwaga w Niemczech nie ma form umów zlecenia 0% UWAGA świadczenie usług na rzecz podmiotu zagranicznego tylko VAT-owiec, nie podlega zwolnieniu VAT Usługa wykonana na terenie Niemiec VAT w Niemczech od opiekunki ZUS w PL poza wyjątkami, ale podatek od wynagrodzenia w DE Uwaga na VAT

14 Usługi na nieruchomości Miejsce położenia nieruchomości Odmienne regulacje w państwach członkowskich związanych z usługami budowlanymi Austria i Niemcy (podatek od usług budowlanych związany z podatkiem dochodowym + podatek VAT, celem zabezpieczenia zobowiązania podatkowego) Bauabzugsteuer Polska obowiązek rejestrowania dla celów podatku VAT podmiotów zagranicznych Od 1 stycznia 2011 obowiązek rozliczania zgodnie z art. 17 ust. 2 pkt.2 VAT Import usług Wyjątek ci podatnicy, którzy są zarejestrowani dla celów podatku VAT

15 Problemy związane z regulacjami Rozporządzenie wykonawcze do dyrektywy 2011/2006/WE z dnia 15 marca 2011 nr 282/2011/WE Skarbówka może zawsze posądzić o tzw. adres skrzynkę pocztową dla VAT-u jako nie podatnik, uwaga na dochodówkę odmienne traktowanie jak do VAT

16 Zakres usług związanych z nieruchomością Usługi budowlane, Usługi na nieruchomości, Usługi zakwaterowania, hotele, ośrodki wczasowe, kampingi, Usługi rzeczoznawców Koordynowania prac budowlanych Podlegają opodatkowaniu w miejscu Usługi nadzoru budowlanego

17 Wynajem nieruchomości a VAT Miejsce zamieszkania siedziby właściciela nieruchomości Położenie Nieruchomości podatek VAT i dochodówka PL

18 Usługi budowlane Rejestracja dla celów podatku VAT Możliwość uzyskania zwolnienia od płacenia podatku VAT Niemcy Austria Holandia rejestracja uzależniona od rodzaju usług

19 Usługi budowlane Niderlandy Zastosowanie reverse charge możliwe tylko i wyłącznie jak nie zatrudnia się pracowników usługi wykonywane osobiście Brak podwykonawców Obowiązek rejestracji w pozostałych przypadkach, tzn. przy zatrudnianiu pracowników i działania jako podwykonawca

20 Francja usługi budowlane Osoby zagraniczne obowiązek rejestracji w urzędzie skarbowym Organ podatkowy decyduje o sposobie rozliczenia Albo reverse charge albo na zasadach ogólnych Określa sposób rozliczenia podatku naliczonego Obowiązkowe ubezpieczenie OC od działalności budowlanej

21 Niemcy Obowiązek rejestracji w organie podatkowym Osoba zagraniczna nie posiadająca siedziby na terenie Niemiec melduje się tylko w celu wywiązania obowiązków podatkowych. Uwaga na pracowników Organ podatkowy wydaje decyzję o możliwości zastosowania 13b oraz zwolnienie z podatku od usług budowlanych (Bauabzugsteuer) 48 EStG Składanie deklaracji zerowych do organu podatkowego, albo i nie uwaga na podatek dochodowy Delegowanie pracowników osobne regulacje prawne

22 Austria Obowiązek rejestracji dla celów podatku VAT Podobne zasady jak na ternie Niemiec Podatek od usług budowlanych tzw. Bauabzugsteuer

23 Zasady ustalania usług Miejsce świadczenia usługi w obrocie (podatnik podatnik) - siedziba lub miejsce stałego zamieszkania usługobiorcy. Zawsze trzeba sprawdzać status podatnika, patrzeć w statut W przypadkach szczególnych miejsce to może zmienić się ze względu na świadczenie usługi na rzecz stałego miejsca prowadzenia działalności (innego niż siedziba lub stałe miejsce zamieszkania). Miejscem tym jest wówczas właśnie stałe miejsce prowadzenia działalności (np. oddział, filia, zakład)

24 Podatnik niepodatnik W przypadku usług na rzecz konsumentów (podatnik niepodatnik) miejscem świadczenia usługi jest miejsce siedziby lub stałe miejsce zamieszkania usługodawcy (nie nabywcy usługi), a gdy usługa prowadzona jest przez zakład, oddział itp. miejsce stałego prowadzenia działalności przez usługodawcę

25 Podatnik bez siedziby podatnik nie posiada siedziby, stałego miejsca zamieszkania, stałego miejsca prowadzenia działalności - jest nim miejsce, gdzie podatnik usługodawca, zwykle prowadzi działalność lub gdzie ma miejsce zwykłego pobytu. Uwaga adres pocztowy nie świadczy o miejscu prowadzenia działalności gospodarczej

26 Usługi elektroniczne Według zasad ogólnych w miejscu siedziby krajowe rozwiązanie Dla osób nie będących podatnikami na terenie UE miejsce stałego zamieszkania lub siedziby Dla podatników podmiotów gospodarczych na terenie innego kraju UE odbiorca usługi Brak miejsca siedziby na terenie UE odbiorcy usługi miejsce stałego zamieszkania lub siedziby odbiorcy usługi tzw. eksport usług Sama wymiana maili nie jest jeszcze usługą elektroniczną

27 Usługi elektroniczne spoza wspólnoty miejscem świadczenia usług elektronicznych świadczonych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, posiadających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub miejsce zwykłego pobytu na terytorium Wspólnoty, przez podatnika, który posiada siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub stałe miejsce prowadzenia działalności, z którego świadczy te usługi, poza terytorium Wspólnoty, a w przypadku braku takiej siedziby, stałego miejsca zamieszkania lub stałego miejsca prowadzenia działalności, posiada zwykłe miejsce prowadzenia działalności lub miejsce zwykłego pobytu poza terytorium Wspólnoty, jest miejsce, gdzie podmioty ( nabywcy usługi) te posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub miejsce zwykłego pobytu,

28 Usługa elektroniczna jeśli usługa świadczona jest na rzecz podatnika, a przeznaczona jest na cele osobiste miejsce świadczenia ustala się zgodnie z zasadami świadczenia na rzecz niepodatników (odpowiednio art. 28c ustawy o VAT)

29 Usługi telekomunikacyjne Pomiędzy podatnikami zasada reverse charge przeniesienie obowiązku rozliczenia podatku na odbiorcę usługi Osoby fizyczne i inne będące nie podatnikami miejsce faktycznej konsumpcji usług telekomunikacyjnych i radiowo telewizyjnych Osoby spoza Wspólnoty miejsce faktycznej konsumpcji, miejsce gdzie podmioty te posiadają siedzibę, zamieszkanie miejsce stałego zarządu

30 Usługi transportowe Świadczone na rzecz podmiotów gospodarczych krajowych Świadczone na rzecz osób fizycznych krajowych Usługi przewozu na rzecz osób zagranicznych poza granicami kraju Przewóz towarów Przewóz osób

31 Transport towaru reverse charge Od 2011 roku usługi transportu zarówno towarów jak i osób opodatkowane są tam gdzie są faktycznie wykonywane w możliwością Zastosowania postępowania Reverse Charge W przypadku wykonywania usług na rzecz niepodatników zgodnie z art. 15 VAT opodatkowane są tam gdzie transport odbywa się faktycznie Odbiorca podatnik francuski FR Podatnik francuski rozliczna podatek VAT Transport towarów Podatnik PL Odbiorca za granicą Cena netto 100 EUR

32 Transport towaru na terenie kraju Opodatkowanie wg stawki krajowej Niezależnie dla odbiorcy wykonane były usługi krajowe Transport towarów dla podatnika na terenie kraju uznaje się jako usługi krajowe. Transport towarów tylko na terenie kraju nie został włączony do usług transportu wewnątrzwspólnotowego Faktury VAT wystawiane z podatkiem VAT

33 Wynajęcie środka transportu Krótkotrwałe wynajęcie środka transportu bez kierowcy, miejsce postawienia środka do dyspozycji, rzeczywiście oddane do dyspozycji Uwaga krótkoterminowy oznacza do 30 dni Środki transportu oznacza, że mają motor, przyczepa kampingowa nie jest środkiem transportu

34 Transport osób Wycieczka z Francji do Polski Ilosc km we Francji Ilość km w Belgii Ilość km w Niemczech Ilość km w PL Transport osób Liczba faktycznie przejechanych kilometrów Oznacza rozliczenie w us Krajów przez które odbywa Się transport A

35 Obowiązki podatkowe rejestracja dla celów podatku VAT w poszczególnych krajach Zasada rozliczania wg faktycznie przejechanych km Organ podatkowy właściwy dla podmiotów zagranicznych np. Niemcy Oranienburg (A-L) Cottbus (M-Z) Obowiązek składania deklaracji podatkowych w okresach wskazanych przez organ podatkowych

36 Rozliczenie transportu Transport osób z Gdyni do Rotterdamu Polska 25o KM Niemcy 550 km Niderlandy 400 km Rozliczenia w 3 organach podatkowych Ilość przejechanych km x stawka km x stawka podatku VAT = podatek VAT należny w poszczególnych krajach Rozliczenie reverse charge

37 Usługi pomocnicze transportu Usługi pomocnicze transportu niepodatnik podatnik Opodatkowane w miejscu faktycznego wykonania Podatnik zagraniczny reverse charge Podatnik krajowy sprzedaż krajowa

38 Wewnątrzwspólnotowe transakcje II państwo I państwo towar towar faktura Odbiorca końcowy III państwo

39 Sprowadzanie samochodu Nowy środek transportu Nie więcej niż km przejechanych Od momentu dopuszczenia go do obrotu nie upłynęło więcej niż 6 miesięcy Opodatkowanie samochodu Akcyza obowiązkowo dla samochodów osobowych Podatek VAT uzależnione od rodzaju dokonywanego wprowadzania środka trwałego Akcyza do 2000 cm3-3,1% pow cm3 18,6%

40 Nowości 2011 wybór zmian do miejsca opodatkowania modyfikacja zasady miejsca świadczenia usług ma zastosowanie w niektórych przypadkach niezależnie od statusu nabywcy (podatnik czy podmiot niebędący podatnikiem ostateczny konsument), a w innym przypadku ma miejsce wyłącznie, gdy usługobiorca jest podmiotem niebędącym podatnikiem lub podatnikiem Nowa regulacja dla podmiotów świadczących usługi okazjonalnych przewozów autobusowych zarejestrowanych poza terytorium kraju Obowiązkowe zastosowanie importu usług art. 17 ust. 1 pkt. 2 i

41 Zmiany 2011 Obowiązkowe rozliczanie podatku naliczonego przez nabywcę w przypadku nabycia odpadów i złomu reverse charge, faktury wystawia nabywca towaru a nie dostawca

42 Zmiany od 2012 roku Podwyższenie stawki na ubranka dziecięce i obuwie Wprowadzenie uproszczeń dla zagranicznych przewoźników autobusów Zmiany w zakresie dokonywania korekt VAT obowiązek korekty po roku nawet jak zmieniła się proporcja o 1%

43 Dziękuję za uwagę