SPIS TREŚCI OD WYDAWCY

Transkrypt

1 SPIS TREŚCI OD WYDAWCY I. POJĘCIE ŚRODKÓW TRWAŁYCH Definicja środków trwałych w ustawie o rachunkowości Środki trwałe w przepisach podatkowych Definicja środków trwałych sformułowana dla celów podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku dochodowego od osób fizycznych Obiekt w budowie jako niestanowiący środka trwałego Kompletne urządzenie w budowanym obiekcie Własność środków trwałych Budynki i budowle wzniesione na cudzym gruncie Współwłasność środka trwałego Przewidywany okres uŝywania środka trwałego Składnik majątku o wartości powyŝej zł niezaliczony do środków trwałych Jaka metoda amortyzacji? Od 2009 roku niŝsza stawka odsetek przy korekcie kosztów amortyzacji Odsetki z tytułu przekwalifikowania składnika majątku na środek trwały kosztem uzyskania przychodów Przekwalifikowanie obiektu do środków trwałych przed upływem 1 roku uŝywania Przekwalifikowanie składników o wartości nieprzekraczającej zł Wartościowe kryterium środków trwałych Lokal w obcym budynku Własny grunt środkiem trwałym Zakup gruntu na cele budowlane Meble i dywany Grunt w wieczystym uŝytkowaniu Środki trwałe w spółce cywilnej Obce składniki majątku środkami trwałymi podatnika Inwestycje w obcych środkach trwałych Jak postąpić ze składnikiem majątku o wartości nieprzekraczającej zł? Środki trwałe ulepszone Wykorzystywanie środka trwałego w prowadzonej działalności gospodarczej Drukarka jako środek trwały Moment zaliczenia budowanego lokalu do środków trwałych Składniki majątku wykorzystywane przez korzystającego na podstawie umowy leasingu Środki trwałe niepodlegające amortyzacji Środki trwałe nieuŝywane na skutek zawieszenia lub zaprzestania działalności Nabycie gruntu wraz z halą magazynową Kolektor słoneczny zamontowany na budynku jako środek trwały... 45

2 6 Spis treści 35. Ogrodzenie i chodniki posesji składającej się z kilku budynków Przenośne urządzenie klimatyzacyjne jako środek trwały II. WARTOŚCI NIEMATERIALNE I PRAWNE Definicja wartości niematerialnych i prawnych w ustawie o rachunkowości Wartości niematerialne i prawne u podatników podatku dochodowego od osób fizycznych Wartości niematerialne i prawne w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych Prawa spółdzielcze Nakłady na spółdzielcze prawo do lokalu Prawo uŝytkowania wieczystego gruntów Udział w prawie uŝytkowania wieczystego gruntu przy zakupie lokalu uŝytkowego Autorskie prawa majątkowe Umowa przeniesienia autorskich praw majątkowych Pokrewne prawa majątkowe Licencje i sublicencje Royality a wartość początkowa praw majątkowych Nabycie licencji z rzeczowym materiałem licencyjnym Licencja na wykonywanie transportu drogowego nie jest wartością niematerialną i prawną Koncesja Prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej Od kiedy znak towarowy podlega amortyzacji? Programy komputerowe niebędące wartościami niematerialnymi i prawnymi Programy komputerowe zaliczane do wartości niematerialnych i prawnych Wartości niematerialne i prawne (w tym licencje do programów komputerowych) nie mogą być przedmiotem ulepszenia Oprogramowanie komputerowe wytworzone na własne potrzeby Zaktualizowanie licencji na program antywirusowy Koszty zakończonych prac rozwojowych Know-how Koszty wdroŝenia oprogramowania komputerów stanowiącego wartość niematerialną i prawną Koszty prac rozwojowych w wyjaśnieniach Ministerstwa Finansów Wartości niematerialne i prawne wykorzystywane przez korzystającego na podstawie umowy leasingu Wartości niematerialne i prawne niepodlegające amortyzacji dla celów podatkowych Wartość firmy Wartości niematerialne i prawne nieuŝywane na skutek zaprzestania działalności Koszty organizacji przy załoŝeniu lub późniejszym rozszerzeniu spółki akcyjnej Koszty wykonania strony internetowej nie stanowią wartości niematerialnej i prawnej III. RODZAJE ŚRODKÓW TRWAŁYCH I ICH AMORTYZACJA Pojęcie amortyzacji Składniki majątku podlegające amortyzacji podatkowej u podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz od osób fizycznych Składniki majątku niepodlegające amortyzacji u podatników podatku dochodowego od osób prawnych Składniki majątku niepodlegające amortyzacji u podatników podatku dochodowego od osób fizycznych Klasyfikacja Środków Trwałych Pojęcie środków trwałych w Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) i jej układ Grunty Grupa 1 Budynki i lokale, spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego oraz spółdzielcze prawo do lokalu niemieszkalnego... 83

3 Spis treści 7 9. Grupa 2 Obiekty inŝynierii lądowej i wodnej Grupa 3 Kotły i maszyny energetyczne Grupa 4 Maszyny, urządzenia i aparaty ogólnego zastosowania Grupa 5 Specjalistyczne maszyny, urządzenia i aparaty Grupa 6 Urządzenia techniczne Grupa 7 Środki transportu Grupa 8 Narzędzia, przyrządy, ruchomości i wyposaŝenie Grupa 9 Inwentarz Ŝywy WyposaŜenie nabyte do r. środkami trwałymi od 1995 r Środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne nabyte nieodpłatnie Kserokopiarka a grupa KŚT Sortownik do kruszyw mineralnych a KŚT Ewidencjonowanie i amortyzowanie poszczególnych składników majątkowych tworzących stację paliw IV. WARTOŚĆ POCZĄTKOWA A. Wartość początkowa w razie kupna i wytworzenia we własnym zakresie Wartość początkowa w razie odpłatnego nabycia u osób prawnych Wartość początkowa w razie nabycia w drodze kupna u osób fizycznych Wartość początkowa środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych sfinansowanych dotacją, subwencją, dopłatami Wartość początkowa środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nabytych częściowo odpłatnie Kwota naleŝna zbywcy Płatność kwoty naleŝnej Zakup z zastrzeŝeniem prawa własności Rabat, opust, bonifikata Bonifikata po przyjęciu do uŝywania środka trwałego Skonto Zwrot akcyzy Zakup na raty Koszty powiększające kwotę naleŝną sprzedającemu Koszty związane z zakupem Koszy szkolenia pracowników Korekta kwoty naleŝnej sprzedającemu Korekta wartości początkowej Odsetki z tytułu nieterminowych płatności zobowiązań Odsetki z tytułu zakupu na raty Odsetki od kredytu bankowego Odsetki od kredytu bankowego wyjaśnienia Ministerstwa Finansów Odsetki od kredytu bankowego a zakończenie realizacji inwestycji Odsetki od zawieszonego kredytu bankowego Odsetki od poŝyczki Odsetki od poŝyczki według Izby Skarbowej Odsetki od poŝyczki a niedostateczna kapitalizacja Umorzony kredyt Koszty pośrednictwa udzielenia kredytu Opłaty związane z uzyskaniem kredytu a wartość początkowa Dyskonto weksli a wartość środków trwałych w budowie Opłaty notarialne, skarbowe, sądowe i inne Podatek od czynności cywilnoprawnych od poŝyczki a wartość początkowa Korekta podatku od czynności cywilnoprawnych

4 8 Spis treści 34. Koszty zabezpieczenia hipotecznego Spłata zabezpieczenia hipotecznego Koszty zawarcia umowy kupna-sprzedaŝy Koszty ekspertyzy a wartość początkowa Ubezpieczenie a wartość początkowa Nakłady poniesione przed przyjęciem środka trwałego do uŝywania Opłaty za uŝytkowanie wieczyste i podatek od nieruchomości a wartość początkowa Czynsz dzierŝawny a wartość początkowa Cena nabycia niŝsza od wartości rynkowej środka trwałego Próba wytrzymałości gruntu a wartość początkowa środków trwałych Budynki nabyte wraz z gruntem ustalenie wartości początkowej Podział ceny nabycia na poszczególne środki trwałe Opłaty za przekwalifikowanie gruntu rolnego na budowlany Wartość budynku wybudowanego na cudzym gruncie Wartość początkowa środka trwałego nabytego za granicą przy podwyŝszeniu jego wartości celnej przez urząd celny Wartość początkowa praw majątkowych Koszt wytworzenia a wartość początkowa Koszt wytworzenia środków trwałych wyjaśnienia Ministerstwa Finansów Koszt audytu techniczno-prawnego a koszt wytworzenia środków trwałych Koszty wytworzenia inwestycji gminnej Koszty wytworzenia a koszty ogólnego zarządu Koszt wytworzenia a nakłady na media Koszty delegacji Prezesa Spółki Kary i sankcje a wartość początkowa Wynagrodzenie za odstąpienie od umowy Środek trwały wytworzony w wyniku własnej produkcji (księgi rachunkowe) Koszt wytworzenia środka trwałego u podatników prowadzących księgę przychodów i rozchodów Koszt wytworzenia a odzyski z likwidacji obiektów w związku z budową Koszt likwidacji nabytego budynku przeznaczonego do rozbiórki Koszt wytworzenia a likwidacja obiektów w związku z budową Likwidacja koszt wytworzenia czy koszt uzyskania przychodu Wydatki na projekt koncepcyjny budowy Wartość własnej pracy podatnika Wynagrodzenie pracownika a wartość początkowa Kosztorys a wartość początkowa Wycena wartości początkowej przez podatnika Wartość początkowa (koszt wytworzenia) określana przez biegłego Wycena wieloletniej budowy przez biegłego Koszt wytworzenia czy wycena rzeczoznawcy a wartość początkowa Utrata dokumentów a koszt wytworzenia Opłata za wycenę biegłego a wartość początkowa Lokal cena nabycia czy koszt wytworzenia Korekta ceny nabycia (kosztu wytworzenia) o róŝnice kursowe RóŜnice kursowe ustalane na podstawie art. 15a u.p.d.o.p. lub art. 24c u.p.d.o.f RóŜnice kursowe od poŝyczki a wartość początkowa VAT od środka trwałego importowanego a wartość początkowa Wartość początkowa określona w decyzji ostatecznej B. Aport, przedsiębiorstwo, jego zorganizowana część a wartość początkowa środków trwałych oraz WNP i wartości firmy Wartość początkowa składników majątku nabytych w drodze kupna, przekształcenia, połączenia lub podziału podmiotów

5 Spis treści Wartość początkowa środków trwałych pozyskanych w drodze aportu Wartość początkowa środków trwałych pozyskanych w drodze aportu wg Izby Skarbowej Aport środków trwałych do spółki komandytowej Wartość początkowa nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przedsiębiorstwa w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy Wartość początkowa nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przedsiębiorstwa w przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy Wartość firmy w ujęciu podatkowym i ustawy o rachunkowości Wartość początkowa aportu krajowego w spółkach kapitałowych i spółdzielniach dla potrzeb podatku dochodowego Otrzymanie aportu a przychód podatkowy Wniesienie aportu a przychód podatkowy Aport do spółki osobowej brak przychodu Wartość aportu w spółkach cywilnych Aport a wycena środków trwałych Autorskie prawa majątkowe aportem Znak towarowy aportem Przedsiębiorstwo definicja Wartość początkowa firmy w razie kupna przedsiębiorstwa (zorganizowanej części) ujęcie podatkowe Wartość firmy stanowisko Izby Skarbowej Podatkowa wartość początkowa składników majątkowych w razie nabycia przedsiębiorstwa (zorganizowanej części) w drodze kupna Wartość składników majątkowych przedsiębiorstwa nabytego od Skarbu Państwa Podatkowa wartość początkowa składników majątkowych w razie nabycia przedsiębiorstwa (zorganizowanej części) w drodze spadku lub darowizny Wartość początkowa środków trwałych darowanego przedsiębiorstwa według Urzędu Skarbowego Przedsiębiorstwo czy składniki majątkowe przedsiębiorstwa Zorganizowana część przedsiębiorstwa wyjaśnienia organów podatkowych Przejęte zobowiązania a wartość początkowa firmy, środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Składniki majątkowe otrzymane w związku z likwidacją osoby prawnej Ujemna wartość firmy a przychód podatkowy Opłaty notarialne przy przejęciu środków trwałych Inwestycje rozpoczęte wniesione aportem C. Pozostałe zagadnienia związane z wartością początkową Koszty wewnątrzzakładowego przesunięcia środka trwałego a wartość początkowa Wspólna ewidencja kosztów środków trwałych w budowie a wartość początkowa poszczególnych środków trwałych Rozparcelowanie obiektu inwentarzowego a wartość początkowa poszczególnych środków trwałych Odłączenie części składowej lub peryferyjnej a zmiana wartości początkowej środka trwałego Trwałe wyłączenie z eksploatacji odcinka sieci gazowej jako odłączenie części składowej gazociągu Wartość początkowa a wymiana środka trwałego w ramach gwarancji Odzyskanie uprzednio skradzionego środka trwałego a wartość początkowa Współwłasność w spółce cywilnej Przejście z karty podatkowej na księgę przychodów i rozchodów a wartość początkowa Przejście z opodatkowania ryczałtem na księgę przychodów i rozchodów a wartość początkowa Przejście z księgi przychodów i rozchodów na pełną księgowość a wartość początkowa środków trwałych

6 10 Spis treści 121. Wartość początkowa po przekształceniu formy prawnej Współwłasność a wartość początkowa Wartość początkowa środków trwałych stanowiących współwłasność małŝeńską Ponowne wykorzystanie środków trwałych a ich wartość początkowa Przeniesienie środków trwałych między działalnościami małŝonków Wartość początkowa inwestycji w obcym środku trwałym V. ZASADY I METODY AMORTYZACJI Podstawa naliczania odpisów amortyzacyjnych Częstotliwość dokonywania odpisów amortyzacyjnych Środki i wartości uŝywane sezonowo Rozpoczęcie naliczania odpisów amortyzacyjnych Rozpoczęcie dokonywania odpisów od środków oraz wartości ujawnionych Termin rozpoczęcia dokonywania odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych wniesionych aportem Zakończenie dokonywania odpisów amortyzacyjnych Okresy dokonywania (stawki) odpisów amortyzacyjnych wartości niematerialnych i prawnych dla podatku dochodowego Metody amortyzowania środków trwałych dla potrzeb podatku dochodowego Stosowanie stawek amortyzacyjnych z Wykazu stawek dla potrzeb podatku dochodowego Stosowanie stawek z Wykazu podwyŝszonych, dla potrzeb podatku dochodowego Stosowanie stawek z Wykazu obniŝonych, dla potrzeb podatku dochodowego MoŜliwość zmiany stawki z Wykazu Stosowanie metody degresywnej dla potrzeb podatku dochodowego Metoda degresywna amortyzacji a ulepszenia Metoda degresywna w gminie zagroŝonej wysokim bezrobociem Stosowanie stawek ustalonych indywidualnie, dla potrzeb podatku dochodowego Metoda preferencyjna Stosowanie jednorazowego odpisu od wartości początkowej nie większej niŝ zł Jednorazowa amortyzacja dla małych i nowych podatników Rozpoczęcie działalności gospodarczej a,,jednorazowa amortyzacja Jednorazowa amortyzacja w spółkach osobowych Jednorazowa amortyzacja wg Izby Skarbowej Amortyzacja proporcjonalna do okresu umowy Zasada kontynuacji Zmiana stawki czy zmiana metody? Czy moŝna obniŝyć indywidualną stawkę amortyzacyjną? Amortyzacja planowa (ustawa o rachunkowości) Zaniechanie odpisów amortyzacyjnych Udokumentowanie uŝywania środka trwałego VI. WARTOŚĆ POCZĄTKOWA A PODATEK DOCHODOWY A. Wydatki na nabycie środków trwałych (wartości niematerialnych i prawnych) a koszty uzyskania przychodów Kupno, odpłatne nabycie środków trwałych (wartości niematerialnych i prawnych) a koszty uzyskania przychodu Grunt pod przyszłą inwestycję Grunt nabyty pod rozbudowę warsztatu Opłaty za wieczyste uŝytkowanie Dzieła sztuki i eksponaty muzealne Telefon komórkowy Koszty aktywacji telefonu komórkowego

7 Spis treści Kserokopiarka o wartości powyŝej zł nabyta na krócej niŝ 1 rok Wydatki na zakup mebli Nabycie mebli wraz z nieruchomością Zakup urządzenia w wersji demonstracyjnej Zakup formy do wibroprasy Forma wtryskowa do tworzyw sztucznych Nabycie środka trwałego przed planowanym wniesieniem przedsiębiorstwa jako aportu Reklama świetlna środkiem trwałym Chodnik gminny i przyłącze energetyczne wg Izby Skarbowej Przebudowa obcej infrastruktury technicznej wg NSA Budowa infrastruktury drogowej na obcym gruncie B. Ulepszenie i remont środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Ulepszenie wyjaśnienie pojęcia Warunki uznania wydatków na ulepszenie według NSA Likwidacja czy ulepszenie według WSA Rozbudowa i przebudowa a częściowa likwidacja środka trwałego Istota remontu Remont i ulepszenie a koszty uzyskania przychodów Pojęcia remont, modernizacja i ulepszenie Wykazanie róŝnicy między remontem a ulepszeniem wymaga często opinii biegłego Konieczność wyodrębnienia z wykonanych robót tych, które mają charakter remontowy i tych o charakterze ulepszeniowym Ulepszenie a remont według organu skarbowego Wartość uŝytkowa środka trwałego (przy jego ulepszeniu) jest kategorią techniczną Wymiana części o wartości większej niŝ zł remont czy ulepszenie Remont a ulepszenie konieczność uwzględniania postępu technicznego oraz korzystania z opinii biegłego Wymiana instalacji centralnego ogrzewania Wymiana rur sieci ciepłowniczej Wymiana nawierzchni Adaptacja czy remont środka trwałego Adaptacja według NSA Adaptacja jako zmiana funkcji Ustalenie wartości środka trwałego po ulepszeniu a wycena biegłego Nakłady w obcym środku trwałym remont a inwestycja Ulepszenie środka trwałego, który został całkowicie zamortyzowany Czy zmiana miejsca uŝytkowania środków trwałych jest ulepszeniem? Rusztowania i szalunki Ulepszenie czy remont rusztowania? Ulepszenie wartości niematerialnych i prawnych Wydatki na roboty wykończeniowe i modernizacyjne spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego Koszty remontu rozliczane w czasie Remont wg MSR i zasad podatkowych DemontaŜ wiaty odłączeniem części składowej? C. Komputer i jego oprogramowanie Zakup komputera, oprogramowania i urządzeń peryferyjnych Wymiana części składowej komputera Komputer remont i modernizacja Część składowa i peryferyjna, zainstalowanie modemu faksu w komputerze a wartość początkowa środka trwałego

8 12 Spis treści 53. Drukarka komputerowa środkiem trwałym Zakup oprogramowania wartość niematerialna i prawna czy koszt? Oprogramowanie pakiet płace-kadry Modernizacja programu komputerowego wg Izby Skarbowej Sieć komputerowa Wytworzenie systemu komputerowego VII. SAMOCHÓD W DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ A. Samochód a środki trwałe Pojęcie samochodu osobowego w podatkach dochodowych obowiązujące od 2001 roku Stwierdzenie wymagań konstrukcyjnych uprawniających do niezaliczenia samochodu do osobowych i zmiany w pojeździe Samochody osobowe nabyte przed dniem 1 stycznia 2007 roku Taksówka osobowa środkiem trwałym w ryczałcie Zakup samochodu osobowego dla celów demonstracyjnych i testowych Zakup nowych samochodów do celów egzaminowania Samochód w małŝeństwie a działalność gospodarcza Wartość początkowa samochodu wykupionego po zakończeniu leasingu operacyjnego B. Wartość początkowa i ulepszenie samochodów Opłaty związane z rejestracją a wartość początkowa pojazdu Opłata cywilnoprawna Ubezpieczenie a wartość początkowa Koszty obsługi kredytu na zakup samochodu osobowego Koszty kredytu wspólnika na zakup samochodu jako wkładu niepienięŝnego do spółki Naprawa samochodu przed rejestracją Wartość początkowa nabytego uszkodzonego samochodu Prywatny samochód osobowy wprowadzony do ewidencji środków trwałych Prywatny samochód środkiem trwałym nabycie w inny nieodpłatny sposób Wymiana skrzyni biegów w samochodzie remont czy ulepszenie? Remont (wymiana) skrzyni biegów w samochodzie a zmniejszenie wartości początkowej MontaŜ alarmu, klimatyzacji, instalacji gazowej w samochodzie MontaŜ instalacji gazowej w samochodzie prywatnym według NSA Wydatki na przystosowanie samochodu do prowadzenia nauki jazdy Ulepszenie samochodu niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych Zakup opon zimowych C. Wydatki eksploatacyjne samochodu a koszty uzyskania przychodu Odpisy amortyzacyjne od samochodu osobowego Odpisy amortyzacyjne od samochodu osobowego o wartości powyŝej euro a koszty uzyskania przychodów Zmiana homologacji samochodu cięŝarowego na osobowy Składki na ubezpieczenie samochodu kosztem uzyskania przychodu Moment rozpoczęcia amortyzowania samochodu UŜywanie prywatnego samochodu przez pracownika Prywatny samochód osobowy właściciela wykorzystywany na potrzeby działalności gospodarczej Prywatny samochód właściciela inny niŝ osobowy, wykorzystywany na potrzeby działalności gospodarczej Wydatki na eksploatację samochodów osobowych testowych (demonstracyjnych) Wydatki na eksploatację samochodu uŝyczonego Wydatki na eksploatację samochodu o wartości początkowej do zł D. Pozostałe zagadnienia dotyczące samochodu w działalności gospodarczej SprzedaŜ samochodu firmy w komisie

9 Spis treści Koszty uzyskania przychodów przy sprzedaŝy samochodu Rozliczenie ubezpieczenia samochodu po jego sprzedaŝy Czynność wykreślenia samochodu z ewidencji środków trwałych oraz wycofania z prowadzonej działalności gospodarczej i jego sprzedaŝ Straty z tytułu powypadkowej likwidacji samochodu Koszty naprawy a Autocasco problematyka przychodów i kosztów uzyskania przychodów Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów strat powstałych w wyniku likwidacji bądź napraw powypadkowych tramwajów i autobusów, gdy nie są objęte ubezpieczeniem dobrowolnym KradzieŜ samochodu Odpisy amortyzacyjne u uŝyczającego samochód UŜyczenie samochodu spółce a przychód wspólników UŜyczenie samochodu przez członka rodziny a przychód z działalności gospodarczej Udokumentowanie okresu uŝywania samochodu Jednorazowy odpis amortyzacyjny w firmie transportowej Samochód o ładowności powyŝej 500 kg z homologacją cięŝarową a prawo do jednakowej amortyzacji VIII. STRATY W MAJĄTKU TRWAŁYM Straty w środkach trwałych a koszty uzyskania przychodów od 2001 roku A. Straty w inwestycjach w obcych środkach trwałych Niezamortyzowana inwestycja w obcych środkach trwałych kosztem uzyskania przychodów Niezamortyzowana część inwestycji w obcym środku trwałym a umowa najmu Niezamortyzowane nakłady na lokal według Izby Skarbowej Likwidacja niezamortyzowanej inwestycji w obcym środku trwałym z przyczyn ekonomicznych Rozwiązanie umowy najmu a niezamortyzowana część inwestycji w obcym środku trwałym według WSA Likwidacja inwestycji w obcym środku trwałym wg Izby Skarbowej B. Pozostałe straty Strata w wyniku poŝaru KradzieŜ środka trwałego Dokumentowanie kradzieŝy środka trwałego Faktyczna likwidacja wg WSA Zmiana rodzaju działalności a straty Utrata przydatności gospodarczej środków trwałych a straty Zmiana technologii a likwidacja środków trwałych Strata na sprzedaŝy zbędnych środków trwałych a koszt uzyskania przychodów Koszty likwidacji starych maszyn wymienianych na nowe Strata całkowicie zamortyzowanego środka trwałego Strata a wartości niematerialne i prawne Straty w środkach trwałych a księga przychodów i rozchodów IX. UśYCZENIE I NIEODPŁATNE NABYCIE MAJĄTKU TRWAŁEGO A. UŜyczenie i nieodpłatne uŝytkowanie majątku trwałego Nieodpłatne uŝywanie w ustawach podatkowych Nieodpłatne świadczenia w orzecznictwie NSA i według Urzędu Skarbowego Korzystanie z cudzego mienia bez tytułu prawnego Amortyzacja składników majątku oddanych do nieodpłatnego uŝywania Świadczenia wzajemne a odpisy amortyzacyjne Nieruchomości oddane przez osobę prawną do nieodpłatnego uŝywania

10 14 Spis treści 7. Nieodpłatne i częściowo odpłatne świadczenia a przychód uŝywającego osoby prawnej Czynsz dzierŝawny a cena rynkowa UŜyczenie środków trwałych spółce uŝyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego Urządzenia przekazywane do uŝywania sprzedawcom Nieodpłatne uŝytkowanie cudzych urządzeń technicznych według NSA UŜyczenie lokalu spółce z o.o UŜyczenie komputera wraz z oprogramowaniem UŜytkowanie bezpłatnego oprogramowania Nieruchomości oddane przez osobę fizyczną do nieodpłatnego uŝywania UŜyczenie nieruchomości i maszyn wspólnikowi będącemu członkiem rodziny Nieodpłatne udostępnienie nieruchomości a przychód wspólnika spółki osobowej Nieodpłatne, częściowo odpłatne świadczenia a przychód uŝywającego osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą UŜyczenie majątku agentowi UŜyczenie majątku pracodawcy B. Majątek trwały nabyty nieodpłatnie i częściowo odpłatnie Nabycie w inny nieodpłatny sposób według NSA Nieodpłatne nabycie składników majątku u osób fizycznych Zakup środków trwałych ze środków ZFRON Refundacja z PFRON na zakup środków trwałych Refundacja z Funduszu Pracy na zakup środków trwałych Nieodpłatne nabycie składników majątku u osób prawnych Zasiedzenie nabyciem nieodpłatnym Nagroda a moment powstania przychodu Darowizna wycofanego z działalności środka trwałego Środek trwały wycofany z ewidencji na potrzeby osobiste podatnika Częściowo odpłatne nabycie majątku trwałego przez osoby fizyczne Częściowo odpłatne nabycie majątku trwałego przez osoby prawne Projekty finansowane ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej Koszty wniosku o dofinansowanie RóŜne koszty wniosku o dofinansowanie Umorzona poŝyczka z FOŚ Otrzymanie dotacji po nabyciu środka trwałego Otrzymanie dotacji a odpisy amortyzacyjne Dotacja otrzymywana w ratach Rozliczenie dofinansowania z Funduszu Spójności X. SPRZEDAś SKŁADNIKÓW MAJĄTKU TRWAŁEGO SprzedaŜ przez osobę fizyczną środka trwałego niebędącego nieruchomością związanego z działalnością gospodarczą SprzedaŜ składnika majątku, który został wykreślony z ewidencji środków trwałych i przekazany na cele osobiste podatnika SprzedaŜ samochodu nieujętego w ewidencji środków trwałych SprzedaŜ przez osobę fizyczną nieruchomości związanej z działalnością gospodarczą SprzedaŜ nieruchomości związanej z działalnością gospodarczą, nieujętej w ewidencji według WSA SprzedaŜ spółdzielczego prawa do lokalu uŝytkowego ujętego w ewidencji SprzedaŜ pawilonu handlowego wybudowanego na wydzierŝawionej działce przez osobę fizyczną

11 Spis treści SprzedaŜ środka trwałego a księga przychodów i rozchodów SprzedaŜ składników majątku trwałego przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych Koszty uzyskania przychodów sprzedaŝ nieodpłatnie, częściowo nieodpłatnie nabytych rzeczy i praw SprzedaŜ środka trwałego nabytego nieodpłatnie ustalenie przychodu SprzedaŜ majątku nabytego w drodze zasiedzenia SprzedaŜ majątku otrzymanego do odpłatnego korzystania SprzedaŜ środka trwałego objętego ulgą inwestycyjną SprzedaŜ środków trwałych słuŝących działalności socjalnej SprzedaŜ domu wczasowego SprzedaŜ inwestycji w obcym środku trwałym XI. AMORTYZACJA A PODATEK DOCHODOWY A. Amortyzacja i jej korekta Odpisy amortyzacyjne kosztem uzyskania przychodów MSR a koszty uzyskania przychodów Korekty amortyzacji Przekroczenie limitu zł na ulepszenie a korekta amortyzacji Odsetki od korekty kosztów uzyskania przychodów B. Własność i uŝytkowanie składników majątkowych a amortyzacja ZastrzeŜenie prawa własności a amortyzacja Przewłaszczenie na zabezpieczenie odpisy amortyzacyjne Zobowiązanie do przeniesienia własności a amortyzacja Wpis do rejestru patentowego a amortyzacja Amortyzacja w spółce cywilnej Własność a prawo do dokonywania odpisów amortyzacyjnych według NSA Postawienie w stan likwidacji a amortyzacja Amortyzacja środków trwałych uznanych za nieczynne po nabyciu Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych przeznaczonych do sprzedaŝy lub likwidacji Brak umowy najmu/dzierŝawy a amortyzacja Odpisy amortyzacyjne przy zawieszeniu działalności a koszty uzyskania przychodów Amortyzacja niewykorzystywanych budynków Likwidacja dotychczasowych miejsc eksploatacji środków trwałych Bezterminowe wstrzymanie wykorzystania instalacji a amortyzacja Środki trwałe przejęte za zobowiązania a amortyzacja Amortyzacja środka trwałego czasowo wyłączonego z uŝywania Amortyzacja środków trwałych uŝywanych sezonowo Amortyzacja urządzenia nieczynnego z powodu kradzieŝy części składowych Nieczynność instalacji w stanie gotowości produkcyjnej C. Pozostałe zagadnienia dotyczące amortyzacji Środek trwały zamortyzowany w 100% Zakup zamortyzowanego w 100% środka trwałego Odpis amortyzacyjny raz w roku Nabycie części peryferyjnej do środka trwałego o wartości początkowej niŝszej niŝ zł Klasyfikacja Środków Trwałych zmiany w grupach Amortyzacja kas fiskalnych Amortyzacja środków trwałych sfinansowanych z ZFRON Odpisy amortyzacyjne a odszkodowanie Nagroda a odpis w koszty Odbiór dozoru technicznego a amortyzacja

12 16 Spis treści XII. BUDYNKI I LOKALE A AMORTYZACJA A. Wartość początkowa, ulepszenie, remont budynków i lokali Ustalenie wartości początkowej budynków i lokali mieszkalnych Uproszczona metoda ustalenia wartości początkowej Budynki i lokale mieszkalne Spółdzielcze prawa do lokali i domów Uproszczona metoda ustalania wartości początkowej kamienicy wg Izby Skarbowej Inwestycja w obcym środku trwałym (budynku, lokalu) nabytym następnie na własność Uproszczona metoda ustalenia wartości początkowej budynku a jego modernizacja Nakłady na adaptację poddasza na cele mieszkaniowe w budynku amortyzowanym metodą uproszczoną Budynek niebędący środkiem trwałym Ustalenie wartości początkowej budynku w oparciu o wycenę biegłego Sposób ustalenia wartości początkowej nieruchomości w przypadku zniesienia współwłasności Ulepszenie a prawa spółdzielcze do domów i lokali Remont budynku przed oddaniem go do uŝywania Prace budowlane w budynku po oddaniu go do uŝywania Remont w umowie najmu lokalu Najem budynku w stanie surowym Instalacje komputerowe, klimatyzacyjne i alarmowe we własnym budynku Instalacje komputerowe, klimatyzacyjne i alarmowe w obcych budynkach Dobudowanie windy ulepszenie, remont czy odrębny środek trwały Obiekty pomocnicze obsługujące budynki Wydatki na zagospodarowanie terenu a wartość początkowa Problemy związane z odłączeniem od budynku części składowej lub peryferyjnej Przekształcenie budynku wybudowanego jako mieszkalny na uŝytkowy a ustalenie jego wartości początkowej B. Amortyzacja budynków i lokali Czy budynki i lokale mieszkalne podlegają amortyzacji? Amortyzacja budynku (lokalu) na zasadach ogólnych Amortyzacja podatkowa lokalu mieszkalnego przez podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych Amortyzacja budynku lub lokalu od wartości ustalonej metodą uproszczoną Amortyzacja budynku wybudowanego na cudzym gruncie Amortyzacja budynku i lokalu według stawki indywidualnej Udowodnienie uŝywania budynku niemieszkalnego w celu stosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej Amortyzacja budynku wybudowanego we własnym zakresie Amortyzacja spółdzielczych praw do domów i lokali Ustanowienie własności lokalu spółdzielczego a uŝywane środki trwałe Spółdzielnia amortyzuje wynajmowane lokale uŝytkowe i zalicza odpisy amortyzacyjne do kosztów uzyskania przychodów Brak decyzji o pozwoleniu na uŝytkowanie obiektu a amortyzacja Kiedy budynek w stanie surowym moŝna amortyzować Samowola budowlana a amortyzacja Amortyzacja lokalu (budynku), ulgi mieszkaniowe a koszty uzyskania przychodów Amortyzacja wynajmowanego lokalu mieszkalnego w wyjaśnieniach Ministerstwa Finansów Przerwa w najmie lokalu a amortyzacja XIII. ŚRODKI TRWAŁE I WARTOŚCI NIEMATERIALNE I PRAWNE A VAT i PCC Zasady rozliczania nadwyŝki (róŝnicy) podatku naliczonego nad naleŝnym w ustawie o VAT śądanie zwrotu róŝnicy podatków na rachunek bankowy prawo ograniczone jedynie terminem zwrotu

13 Spis treści Zasadniczy 60-dniowy termin zwrotu róŝnicy podatku Zwrot róŝnicy podatku w terminie 25 dni Likwidacja zakazu odliczenia podatku z uwagi na niemoŝność zaliczenia wydatków na nabycie towarów i usług do kosztów uzyskania przychodów Odliczanie podatku naliczonego z tytułu nabycia samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych w 2010 roku Przypadki, w których w świetle art. 86 ust. 4 ustawy o VAT podatek przy transakcjach nabycia jest w całości podatkiem naliczonym Podatek od towarów i usług niestanowiący podatku naliczonego kosztem uzyskania podatku dochodowego, w wyjaśnieniach Ministerstwa Finansów Korekta rozliczenia podatku VAT z tytułu zakupów środków trwałych słuŝących sprzedaŝy opodatkowanej i zwolnionej po zakończeniu roku podatkowego Korekta podatku naliczonego w związku z nabyciem środków trwałych w wyjaśnieniach Ministerstwa Finansów Korekta odliczonej kwoty podatku naliczonego w przypadku zbycia środka trwałego przed końcem upływu okresu korekty w wyjaśnieniach Ministerstwa Finansów Korekta odliczenia podatku naliczonego w przypadku zmiany przeznaczenia towaru (usługi), aport Korekta rozliczenia podatku naliczonego z tytułu zmiany przeznaczenia dobra inwestycyjnego o wartości przekraczającej zł Okres korekty dla ulepszonych środków trwałych, gdy wartość ulepszenia przekracza zł Korekta rozliczenia podatku naliczonego z tytułu zmiany przeznaczenia dobra inwestycyjnego o wartości nieprzekraczającej zł oraz wyposaŝenia Korekta rozliczenia podatku naliczonego z tytułu zmiany przeznaczenia towarów handlowych lub surowców i materiałów Korekta podatku naliczonego w przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa obciąŝa nabywcę Korekta podatku naliczonego gdy dobro inwestycyjne pierwotnie było przeznaczone na działalność zwolnioną od podatku Przedsiębiorstwo wniesione w formie aportu do spółki a korekta podatku naliczonego Korekta podatku naliczonego przy dostawie samochodów zwolnionych z opodatkowania Zaniechanie inwestycji czy zachodzi konieczność korekty podatku odliczonego? Korekta podatku naliczonego a skutki w podatku dochodowym Wpływ daty przekazania środka trwałego do uŝywania na dokonywanie korekty Wniesienie wkładów niepienięŝnych do spółek a opodatkowanie VAT w wyjaśnieniach Ministra Finansów Podstawy prawne Ogólne zasady opodatkowania aportów Sposób opodatkowania Odliczenie i korekta podatku Dokumentowanie Podstawa opodatkowania VAT czynności wniesienia wkładu niepienięŝnego (aportu) do spółki Korekta podatku naliczonego od zakupu towarów wnoszonych aportem Aport przedsiębiorstwa a VAT Zmiana umowy spółki poprzez wniesienie aportu rzeczy (praw) niebędących przedsiębiorstwem oraz jego zorganizowaną częścią a VAT i PCC Spółki osobowe Spółki kapitałowe Zmiana umowy spółki poprzez wniesienie aportu przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części a VAT i PCC XIV. EWIDENCJA I INWENTARYZACJA A. Ewidencja Ewidencja podatkowa księga przychodów i rozchodów

14 18 Spis treści 2. Wykaz ryczałt ewidencjonowany Ewidencja w księgach rachunkowych Ujęcie księgowe wybranych zdarzeń gospodarczych zwiększenie wartości majątku trwałego Ujęcie księgowe wybranych zdarzeń gospodarczych zmniejszenie wartości majątku trwałego Zamiana rzeczy i praw Ewidencja i amortyzacja zakupionych kas fiskalnych Inwestycje, środki trwałe, majątek obrotowy zasady kwalifikowania składników majątkowych Księgowanie opłaty licencyjnej Finansowanie z Zakładowego Funduszu Rehabilitacji zakupu środków trwałych Skutki aktualizacji wyceny środków trwałych Jednorazowy odpis amortyzacyjny Koszty próbnej produkcji koszty rozruchu WyposaŜenie u prowadzących księgi przychodów i rozchodów Przechowywanie dokumentów Dokumentowanie środka trwałego z majątku prywatnego B. Inwentaryzacja Częstotliwość, terminy i metody inwentaryzacji Częstotliwość inwentaryzacji przypadki szczególne Środki trwałe znajdujące się na terenie strzeŝonym Charakterystyka metod inwentaryzacji Wyniki inwentaryzacji XV. LEASING W PODATKU DOCHODOWYM Pojęcie leasingu Rodzaje transakcji leasingowych Podmioty transakcji leasingowej Leasing w prawie cywilnym Pojęcie umowy leasingu w podatkach dochodowych Strony podatkowej umowy leasingu Przedmiot podatkowej umowy leasingu Podstawowy okres umowy Rzeczywista i hipotetyczna wartość netto Spłata wartości początkowej przedmiotu umowy Kryteria umowy leasingu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Kryteria umowy leasingu gruntów Kryteria umowy leasingu gruntów i podlegających amortyzacji środków trwałych Leasing finansowy ogólne zasady kwalifikowania przychodów oraz kosztów Leasing operacyjny ogólne zasady kwalifikowania przychodów oraz kosztów Leasing gruntów zasady opodatkowania w podstawowym okresie umowy Leasing jako źródło przychodów u osób fizycznych Przeniesienie wierzytelności z tytułu opłat leasingowych umowa forfaitingu lub factoringu Moment zaliczenia do kosztów wstępnej opłaty leasingowej w przypadku osób prawnych Moment zaliczenia do kosztów wstępnej opłaty leasingowej w przypadku osób fizycznych Zaksięgowanie opłaty wstępnej w leasingu operacyjnym i finansowym Nieodpłatne przeniesienie własności przedmiotu umowy Wartość początkowa środka trwałego wykupionego po zakończeniu leasingu Zasady opodatkowania umów niespełniających warunków podatkowej umowy leasingu najem i dzierŝawa Wydatki na doposaŝenie samochodu osobowego uŝywanego na podstawie leasingu operacyjnego 790

15 Spis treści 19 XVI. LEASING A VAT Leasing, w określonych warunkach dostawą towarów Rodzaje umów leasingu, które mogą spełniać kryteria dostawy towarów Wykładnia pojęcia: Umowa przewiduje, Ŝe w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione Leasing operacyjny usługą Moment powstania obowiązku podatkowego oraz podstawa opodatkowania w leasingu będącym dostawą Moment powstania obowiązku podatkowego oraz podstawa opodatkowania w leasingu niebędącym dostawą Prawo finansującego do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu przedmiotu leasingu Samochody osobowe i inne pojazdy samochodowe jako przedmiot leasingu (najmu, dzier- Ŝawy) u leasingodawcy Odliczanie podatku naliczonego z tytułu leasingu (najmu, dzierŝawy) samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych u leasingobiorcy Leasing samochodu zarejestrowanego jako cięŝarowy o ładowności powyŝej 500 kg prawo do odliczenia podatku naliczonego Leasing operacyjny rzeczy ruchomych jako wewnątrzwspólnotowa usługa transgraniczna Usługi leasingu rzeczy ruchomych świadczone na rzecz podatników unijnych oraz pozaunijnych (art. 28b ustawy o VAT) Usługi leasingu świadczone na rzecz podmiotów z kraju unijnego niebędących podatnikami (art. 28c ustawy o VAT) Usługi leasingu świadczone na rzecz podmiotów z kraju trzeciego niebędących podatnikami (art. 28l ustawy o VAT) Import usług leasingu (najmu, dzierŝawy) a obowiązek podatkowy Leasing finansowy środka transportu jako WDT lub WNT Leasing finansowy w okresie przejściowym Leasing finansowy a odliczenie podatku Odliczenie podatku w przypadku leasingu finansowego samochodu cięŝarowego Odliczenie podatku naliczonego z faktury powypadkowej naprawy leasingowanego samochodu Ustalanie proporcji przez leasingodawcę leasingu finansowego przy sprzedaŝy,,mieszanej Odliczenie VAT od leasingu samochodu osobowego, w sytuacji gdy wartość ubezpieczenia zwiększa ratę leasingową Leasing i ubezpieczenie to dwie róŝne umowy XVII. TEKSTY AKTÓW PRAWNYCH Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (wyciąg) Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (wyciąg) Ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (wyciąg) Ustawa z dnia 9 listopada 2000 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (wyciąg) Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (wyciąg) Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (wyciąg) Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2002 r. w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (wyciąg)