Podsumowanie - istotne zmiany CIT/PIT

Transkrypt

1 Podsumowanie - istotne zmiany CIT/PIT Moore Stephens Central Audit PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE. OBSZAR ZMIANA KONSEKWENCJE Wyodrębnienie źródeł przychodów (CIT) Wyodrębnienie w CIT dwóch źródeł przychodów: (1) z zysków kapitałowych, (2) z pozostałych zysków. Brak możliwości łączenia dochodów oraz strat z poszczególnych źródeł. Szeroka definicja zysków kapitałowych m. in. przychody z udziału w zyskach osób prawnych, ze zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną, czy przychody z praw majątkowych, z papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych, licencji, etc. Konieczność odrębnej kalkulacji dochodów z zysków kapitałowych i oddzielnie dochodów z działalności gospodarczej. Brak możliwości kompensaty dochodów z działalności gospodarczej ze stratami z działalności kapitałowej i odwrotnie. Wyłączenie przychodu z praw majątkowych w sytuacji, kiedy są związane z bieżącą działalnością gospodarczą. Wprowadzenie minimalnego podatku od nieruchomości dla właścicieli nieruchomości komercyjnych (centr handlowych, domów towarowych, budynków biurowych), których wartość początkowa przekracza 10 MPLN (wartość pojedynczego budynku). Minimalny podatek od nieruchomości (PIT/CIT) Podstawę opodatkowania stanowi przychód odpowiadający wartości początkowej środka trwałego ustalanej na pierwszy dzień każdego miesiąca wynikającej z prowadzonej ewidencji pomniejszonej o kwotę 10 MPLN. Opodatkowanie właścicieli niektórych budynków handlowo-usługowych i biurowych w sytuacji, kiedy nie wykazują zysku z bieżącej działalności gospodarczej. Stawka podatku wynosi 0,035%, płatny miesięcznie. Wydatki na usługi niematerialne / wydatki na korzystanie z WNiP / znaki towarowe (PIT/CIT) Wprowadzenie limitu dla wydatków na usługi niematerialne oraz na korzystanie z wartości niematerialnych i prawnych (WNiP), przekraczających 3 MPLN, które mogą być zaliczone do kosztów podatkowych poniesionych bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotów powiązanych oraz mających siedzibę w rajach podatkowych. W przypadku przekroczenia kwoty 3 MPLN, limit wynosi 5% wskaźnika podatkowego EBIDTA (wartość zysku operacyjnego powiększonego o amortyzację). Ograniczenia dotyczą wydatków na usługi doradcze, badania rynku, usługi reklamowe, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, ubezpieczeń, Zmiany dla podatników, którzy przeprowadzają wiele transakcji niematerialnych z podmiotami powiązanymi. Bez ograniczenia można zaliczyć do kosztów podatkowych wydatki objęte ta regulacją kiedy ich kwota nie przewyższa 3 MPLN oraz gdy są objęte porozumieniami APA. Zmniejszenie opłacalności sprzedaży znaków towarowych w celu ich amortyzacji.

2 Strona 2 gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze. Ograniczenia te nie będą miały zastosowania, kiedy pomiędzy podmiotami powiązanymi zostało zawarte porozumienie cenowe APA obejmującego te wydatki. Koszty finansowania dłużnego (CIT) Ograniczenie zaliczenia do kosztów podatkowych nadwyżki finansowania dłużnego (różnica między odsetkami zapłaconymi przez podatnika a przychodem uzyskanym z odsetek) do 30% podatkowego EBITDA. Nadwyżka stanowi NKUP, ale będzie mogła być odliczona w kolejnych latach. Ograniczenie ma zastosowanie do nadwyżki kosztów finansowania dłużnego przekraczającego 3 MPLN. Ograniczenie ma zastosowania do wszystkich podatników, a nie tylko uzyskujących finansowanie od podmiotów powiązanych. Ograniczenie możliwości zaliczania do kosztów bieżącego roku podatkowych kosztów finansowania dłużnego. Umożliwienie rozliczania kosztów w kolejnych latach (maksymalnie 5 lat po poniesieniu kosztu). Poza obecnymi ograniczeniami limit obejmie: koszty zabezpieczenia zobowiązań, część odsetkową rat leasingowych, prowizje za udzielenie finansowania oraz kary i odsetki za opóźnienia w spłacie zobowiązań. Programy motywacyjne (PIT) Wyłączenie przychodów uzyskiwanych z programów motywacyjnych ze źródła kapitałów pieniężnych (19% stawka podatku) i zaliczenie ich do przychodu ze stosunku pracy lub z działalności wykonywanej osobiście. Doprecyzowano moment powstania dochodu, który powstanie w momencie zbycia tych akcji. Opodatkowanie przychodów z programów motywacyjnych według skali podatkowej (18% i 32%) Aport przedsiębiorstwa / ZCP (CIT) Wprowadzenie małej klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania w stosunku do aportów przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Organy będą mogły badać czy takie transakcje mają uzasadnienie biznesowe. Konieczność szczegółowej oceny przez podatników CIT ryzyka opodatkowania aportu przedsiębiorstwa lub ZCP nawet przy korzyści z optymalizacji nieprzekraczającej 100 KPLN. Podział przez wydzielenie (PIT/CIT) Wprowadzenie regulacji wskazującej, że przy podziale majątku spółki (niestanowiącego ZCP), koszt uzyskania przychodu ustala się od Wyłączenie możliwości optymalizacji z wykorzystaniem podziału przez wydzielenie. Nadal jednak neutralne podatkowo pozostaną podziały przez

3 Strona 3 wartości stanowiącej nadwyżkę wartości emisyjnej udziałów (akcji). wydzielenie ZCP (pod warunkiem uzasadnienia ekonomicznego). Ograniczenie rozliczania kosztów finansowania nabycia udziałów lub akcji (CIT) Wprowadzenie wyłączenia możliwości uznawania za koszty podatkowe m.in. odsetek od kredytów i pożyczek zaciągniętych w celu sfinansowania nabycia udziałów lub akcji w szczególności w przypadku połączenia spółki nabywającej i nabywanej oraz utworzenia PGK. Zmniejszenie atrakcyjności stosowania schematu debt-push down z uwagi na wyłączenie możliwości kwalifikowania wydatków na finansowanie zewnętrzne jako kosztów podatkowych. Wniesienie wkładu pieniężnego do spółek kapitałowych* (CIT) Opodatkowanie czynności wniesienia wkładu pieniężnego do spółki kapitałowej. Przychodem będzie wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze. Koszty uzyskania przychodów rozliczane będą na zasadach ogólnych. Zmiana może skutkować zmniejszeniem atrakcyjności inwestowania przez inwestorów zewnętrznych. *Z wyjaśnień MF wynika, iż miała to być zmiana wyłącznie legislacyjna i nie miała na celu opodatkowania wkładów pieniężnych, ale w obecnym brzmieniu de facto wkład pieniężny podlega opodatkowaniu. Spodziewana jest szybka nowelizacja w tym zakresie. Najważniejsze zmiany: - obniżenie z 1 MPLN do 500 KPLN przeciętnej wysokości kapitału zakładowego, jaki muszą posiadać spółki tworzące PGK; - obniżenie z 95% do 75% wysokości bezpośredniego udziału, jaki spółka dominująca musi posiadać w kapitale spółek zależnych; Podatkowe grupy kapitałowe (CIT) - obniżenie z 3% do 2% poziomu dochodowości PGK; - skrócenie limitu zgłoszenia umowy o utworzeniu PGK do właściwego organu z trzech miesięcy do 45 dni przed rozpoczęciem roku podatkowego przyjętego przez PGK; Liberalizacja wymogów dotyczących tworzenia i funkcjonowania PGK. Ograniczenie możliwości optymalizacji z użyciem PGK w przypadku rozwiązania. - wprowadzenie rozwiązania, zgodnie z którym w przypadku naruszenia przez PGK warunków jej funkcjonowania (poza warunkiem dotyczącym dochodowości) - spółki tworzące uprzednio PGK będą musiały rozliczyć podatek do maksymalnie 3 lat, tak jakby PGK w tym czasie nie istniała (czyli poprzez rozliczenie CIT przez każdą ze spółek z osobna),

4 Strona 4 - konieczność stosowania warunków rynkowych w transakcjach między członkami PGK. Amortyzacja (PIT/CIT) Podwyższenie z 3,5 KPLN do 10 KPLN limitu wartości środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych umożliwiającego jednorazowe zaliczenie wydatków na nabycie tych środków lub wartości do kosztów uzyskania przychodów. Zmiana może przyczynić się do zwiększenia wydatków inwestycyjnych. Najem prywatny ryczałt (RYCZAŁT) Wprowadzenie rocznego limitu kwotowego (100 KPLN), który warunkowałby możliwość stosowania ryczałtu (8,5 %) od przychodów z tzw. najmu prywatnego. Przekroczenie limitu skutkowałoby zastosowaniem wyższej stawki podatku (12,5 %) w zakresie kwoty nadwyżki. Zmianę mogą odczuć osoby, które wynajmują kilka nieruchomości w wysokich cenach, dotychczas ustawodawca nie przewidywał bowiem żadnego limitu. Zmiana nie dotyczy podmiotów wynajmujących nieruchomości w ramach działalności gospodarczej na zasadach ogólnych. Podział wyniku finansowego (CIT) Doprecyzowanie regulacji dotyczącej wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów kwot stanowiących podział wyniku finansowego. Przedsiębiorstwa nie będą mogły zaliczać do KUP m. in. nagród i premii z opodatkowanego zysku. Leasing (CIT) Wprowadzenie zasady stanowiącej, że odliczenie wstępnej opłaty leasingowej i raty leasingu odbywać będzie się w tym samym momencie, w którym zostanie ujęta dla celów bilansowych (rozliczenie w czasie). Wydłużenie okresu zaliczania opłat i rat leasingowych do kosztów podatkowych w przypadku leasingobiorców korzystających z leasingu operacyjnego. Działalność twórcza (PIT) Zwiększenie limitu możliwości stosowania podwyższonych kosztów dla twórców do kwoty PLN. Zawężenie podatników mogących korzystać z podwyższonych kosztów uzyskania przychodów z działalności twórczej w zakresie architektury, architektury wnętrz, architektury krajobrazu, urbanistyki, literatury pięknej, sztuk plastycznych, muzyki, fotografiki, twórczości audiowizualnej, programów komputerowych, choreografii, lutnictwa artystycznego, sztuki ludowej oraz dziennikarstwa. Łączne koszty uzyskania przychodów nie będą mogły przekroczyć kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej PLN. Ograniczenie możliwości stosowania powyższych kosztów dla niektórych profesji, np.: branży IT, doradców. Możliwość zastosowania przepisów dla pracowników zajmujących się działalnością B+R. Zagraniczna spółka kontrolowana - CFC (PIT/CIT) Najważniejsze zmiany: - podniesienie limitu posiadanych udziałów przez podatnika z 25% do 50%; Dostosowane do wymogów unijnej dyrektywy Rady (UE) 2016/1164 z 12 lipca 2016 roku ustanawiającej przepisy mające na celu przeciwdziałanie praktykom unikania opodatkowania, które mają

5 Strona 5 - zmiana definicji spółki zagranicznej poprzez dodanie, że rezydent samodzielnie lub wspólnie z podmiotami powiązanymi posiada bezpośrednio lub pośrednio udziały w kapitale spółki nieposiadającej siedziby / zarządu na terytorium RP; bezpośredni wpływ na funkcjonowanie rynku wewnętrznego. - zmniejszenie procentowego udziału przychodów pasywnych uzyskiwanych przez spółkę zagraniczną z 50% do 33% oraz poszerzenie katalogu przychodów pasywnych. Możliwość szacowania wartości usług (CIT) Wprowadzenie regulacji umożliwiającej organom podatkowym szacowanie wartości usług, jeśli cena bez uzasadnionych przyczyn ekonomicznych znacznie odbiega od wartości rynkowej. Test wartości rynkowej rozciągnięty na usługi świadczone podmiotom niepowiązanym. Pożyczka partycypacyjna (CIT) Wprowadzenie regulacji nakazującej traktować odsetki od pożyczki partycypacyjnej jak dywidendę wypłacane odsetki podlegają podatkowi u źródła oraz są wyłączone z KUP. Zrównanie pod względem podatkowym pożyczki partycypacyjnej z dywidendą. Ulga na badanie i rozwój (CIT) Wprowadzenie zmian uatrakcyjniających ulgę na badania i rozwój: - rozszerzenie katalogu kosztów kwalifikowanych o koszty pracowników zatrudnionych również na umowy zleceni i o dzieło; - zwiększenie ulgi do 100% poniesionych kosztów kwalifikowanych. Zwiększenie atrakcyjności ulgi na badania i rozwój. Treści zawarte w powyższej informacji nie stanowią porady prawnej ani podatkowej. Moore Stephens Central Audit nie ponosi odpowiedzialności za wykorzystanie informacji zawartych w przedmiotowej prezentacji bez zasięgnięcia dodatkowej opinii. KONTAKT Moore Stephens Central Audit Sp. z o.o. ul. Sienna 82, Warszawa tel. +48 (022) fax +48 (022) www. biuro@ Marek Korzeniewski Head of Tax Department m.korzeniewski@ Iga Kwaśny Partner i.kwasny@