Otrzymana premia opcyjna w świetle przepisów prawa bilansowego artykuł dyskusyjny
|
|
- Jan Kaźmierczak
- 6 lat temu
- Przeglądów:
Transkrypt
1 - bited. - bited. - bited. - This copy is for persona ZESZYTY TEORETYCZNE RACHUNKOWOŚCI, tom 54 (110), Warszawa 2010 Wstęp Otrzymana premia opcyjna w świetle przepisów prawa bilansowego artykuł dyskusyjny Adrian Ryba Pierwsze kontrakty opcyjne na rynku finansowym w Polsce pojawiły się w połowie lat dziewięćdziesiątych ubiegłego wieku. Niestety, w chwili ich wprowadzenia nie zostały dokonane niezbędne zmiany w polskim prawie bilansowym. Dopiero przeprowadzona w 2000 r. nowelizacja ustawy o rachunkowości oraz wydane na jej podstawie Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie szczegółowych zasad uznawania, wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (wydane na podstawie Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej) wprowadziły szczegółowe rozwiązania obejmujące kontrakty opcyjne. Pomimo wprowadzenia wielu szczegółowych regulacji, problemy związane z opcjami do dnia dzisiejszego nie zniknęły. Jednym z problemów, który w dalszym ciągu budzi wątpliwości, jest sposób ujęcia i wyceny premii opcyjnej z tytułu wystawienia opcji. Niniejszy artykuł został podzielony na dwie części. W pierwszej opracowano szczegółowe rozwiązania w zakresie ewidencji i wyceny premii opcyjnej w oparciu o obowiązujące przepisy prawa bilansowego. W drugiej części dokonano oceny powstałego rozwiązania na podstawie zasady rachunkowości oraz definicje zysku jako kategorii ekonomicznej. Ta część artykułu stanowi zatem głos w toczącej się dyskusji, czy przyrost wartości instrumentu pochodnego (instrumentu finansowego) stanowi zysk jednostki gospodarczej dopiero w momencie realizacji praw (zbycia), czy już na moment wyceny bilansowej. Dr Adrian Ryba, Katedra Rachunkowości Finansowej i Kontroli, Uniwersytet Ekonomiczny we Wrocławiu, adiunkt, fysch@interia.pl 153
2 - bited. - bited. - bited. - This copy is for persona 1. Charakterystyka kontraktu opcyjnego (premii opcyjnej) Opcja jest to umowa (kontrakt), która daje prawo jej posiadaczowi do kupna/sprzedaży waloru bazowego, po z góry ustalonej cenie, w określonym z góry terminie. Należy wyróżnić dwa podstawowe rodzaje opcji. Opcję kupna (opcja call), której posiadacz ma prawo do kupna określonego waloru bazowego po cenie, którą strony ustalą w momencie zawarcia umowy, w zamian za wynagrodzenie, które stanowi cena płacona za opcję (premia). Jeśli posiadacz ma prawo do sprzedaży określonego waloru bazowego po cenie, którą strony ustalą w momencie zawarcia umowy, w zamian za wynagrodzenie, które stanowi cena płacona za opcję (premia), powstaje opcja sprzedaży (opcja put). Wystawiający opcję przyjmuje pozycję krótką w kontrakcie, natomiast posiadacz opcji przyjmuje pozycję długą (Gardner, 1996, s. 26, Jajuga i in., 1997, s. 33, 39). Zależność dochodu wystawcy opcji od ceny instrumentu podstawowego przedstawiają rysunki 1 i 2. Rysunek 1. Zależność dochodu wystawcy opcji kupna od ceny instrumentu podstawowego w dniu wykonania dochód E cena wykonania kontraktu opcyjnego. Źródło: Jajuga i in., (1997), s. 36. E cena instrumentu podstawowego Gdy cena instrumentu podstawowego jest niższa niż cena wykonania, opcja jest out-of-the-money i nie jest wykonywana. Wystawca opcji osiąga dochód równy cenie sprzedaży opcji (wartości premii). Gdy cena instrumentu podstawowego jest równa cenie wykonania, opcja jest at-the-money. Wykonanie opcji nie ma uzasadnienia ekonomicznego, jednak jej wystawca osiąga dochód 154
3 - bited. - bited. - bited. - This copy is for persona w wysokości wartości premii. Gdy cena instrumentu podstawowego jest wyższa niż cena wykonania, opcja jest in-the-money. W takiej sytuacji posiadacz opcji wykona ją. Różnica między ceną wykonania a ceną instrumentu podstawowego pomniejszona o wartość premii stanowi stratę wystawcy opcji (Jajuga i in., 1997, s ). Rysunek 2. Zależność dochodu wystawcy opcji sprzedaży od ceny instrumentu podstawowego w dniu wykonania dochód E cena wykonania kontraktu opcyjnego. Źródło: Jajuga i in., (1997), s. 37. E cena akcji Gdy cena instrumentu podstawowego jest wyższa niż cena wykonania, opcja jest out-of-the-money i nie jest wykonywana. Wystawca opcji osiąga dochód równy cenie sprzedaży opcji (wartości premii). Gdy cena instrumentu podstawowego jest równa cenie wykonania, opcja jest at-the-money. Wykonanie opcji nie ma uzasadnienia ekonomicznego, jednak jej wystawca osiąga dochód w wysokości wartości premii. Gdy cena instrumentu podstawowego jest niższa niż cena wykonania, opcja jest in-the-money. W takiej sytuacji posiadacz opcji wykona ją. Różnica między ceną instrumentu podstawowego a ceną wykonania pomniejszona o wartość premii stanowi stratę wystawcy opcji (Jajuga i in., 1997, s ). 155
4 - bited. - bited. - bited. - This copy is for persona 2. Ewidencja i wycena premii opcyjnej na podstawie ustawy o rachunkowości i przepisów wykonawczych oraz Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej 2.1. Początkowe ujęcie premii opcyjnej w księgach rachunkowych Zgodnie z art. 35a ust. 1 ustawy o rachunkowości oraz zgodnie z 9 MSR 39, wystawione instrumenty finansowe (w tym przypadku opcje) wprowadza się do ksiąg rachunkowych jako składniki zobowiązań finansowych. Wystawione instrumenty finansowe ujmuje się odpowiednio w kategorii Zobowiązania finansowe przeznaczone do obrotu na podstawie 6 ust. 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 12 grudnia 2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (zwanego dalej rozporządzeniem) lub na podstawie 9 MSR 39 w kategorii Zobowiązania finansowe wyceniane w wartości godziwej przez wynik finansowy. Niestety, zakwalifikowanie do wymienionej pozycji premii opcyjnej nie jest możliwe. Zgodnie z wymienionym przepisami do powyższych kategorii, można kwalifikować tylko te instrumenty finansowe, które stanowią zobowiązania (por. objaśnienie stosowania nr 15 wydane do MSR 39). Tymczasem premia opcyjna jest kwotą uzyskaną od nabywcy opcji w zamian za prawo do kupna lub sprzedaży instrumentu podstawowego po z góry określonej cenie. Premia stanowi wynagrodzenie dla wystawcy opcji za powstałą nieekwiwalentność praw i zobowiązań wynikających z zawartego kontraktu opcyjnego. Premia opcyjna nie podlega zwrotowi. W konsekwencji nie stanowi zobowiązania. Otrzymana premia stanowi zwiększenie wartości aktywów zgodnie z art. 3 pkt 31 ustawy o rachunkowości oraz z 7 MSR 18 stanowi przychód z działalności finansowej jednostki gospodarczej (przychód z działalności operacyjnej, jeżeli obrót instrumentami finansowymi został zaliczony do działalności operacyjnej). Jednak otrzymana premia jest bezpośrednio powiązana ze zobowiązaniem ciążącym na jednostce z tytułu ewentualnego wykonania kontraktu opcyjnego. W efekcie premia nie może zostać od tegoż zobowiązania oderwana i ujęta jako przychód finansowy już w momencie zawarcia kontraktu opcyjnego. W konsekwencji, na moment zawarcia kontraktu, premia powinna zostać ujęta jako rozliczenie międzyokresowe przychodów. 156
5 - bited. - bited. - bited. - This copy is for persona 2.2. Wycena premii na dzień bilansowy Na dzień bilansowy instrumenty pochodne (w tym opcje) stanowiące składnik wymienionych wcześniej kategorii zobowiązań finansowych, zgodnie z 14 ust.1 rozporządzenia oraz zgodnie z 47 MSR 39, wycenia się w wartości godziwej, bez jej pomniejszania o koszty transakcji, które jednostka poniosłaby, zbywając te aktywa lub wyłączając je z ksiąg rachunkowych z innych przyczyn, chyba że wysokość tych kosztów byłaby znacząca. Podstawę wyceny stanowi cena rynkowa ustalona na aktywnym rynku. W przypadku wystawionych opcji zastosowanie do wyceny ceny rynkowej powoduje zawyżenie zobowiązania w wartości rynkowej opcji jest zawarta wartość czasowa, która dla jednostki nie stanowi zobowiązania. W takiej sytuacji jednostka powinna wycenić powstałe zobowiązanie wykorzystując wartość wewnętrzną opcji oraz uwzględniając wartość pieniądza w czasie (zobowiązanie jest równe kwocie, jaką jednostka musiałaby zapłacić, gdyby tego dnia doszło do rozliczenia opcji). Oprócz wyceny zobowiązania wynikającego z zawartego kontraktu opcyjnego na dzień bilansowy pozostaje jeszcze kwestia wyceny premii opcyjnej (stanowiącej rozliczenia międzyokresowe przychodów). W tym przypadku są możliwe dwie sytuacje: a) wartość premii opcyjnej jest przenoszona na wynik finansowy jednorazowo na dzień wyceny. b) wartość premii opcyjnej jest przenoszona na wynik finansowy proporcjonalnie do upływu czasu, jaki upłynął od dnia zawarcia kontraktu do dnia wyceny. W pierwszym przypadku w wyniku finansowym zostaje ujęta zmiana wartości kontraktu od dnia zawarcia do dnia wyceny (w księgach rachunkowych jest ujmowane jedynie zobowiązanie), natomiast w drugim przypadku przychód jest ujmowany w kolejnych okresach obowiązywania kontraktu opcyjnego i zgodnie z zasadą memoriału oraz współmierności (premia opcyjna stanowi wynagrodzenia dla wystawcy za cały okres obowiązywania umowy, a nie tylko do pierwszej wyceny bilansowej). W opinii autora to właśnie drugi sposób powinien być stosowany w praktyce gospodarczej. Zaprezentowane rozwiązanie w zakresie ewidencji i wyceny premii opcyjnej przedstawia poniższy przykład. Przykład (opracowanie własne) Założenia 30 września jednostka wystawiła opcję kupna na akcje spółki giełdowej Z. Premia opcyjna wyniosła 80 PLN. Cena wykonania opcji (cena zakupu akcji) wynosi 100 PLN. Jedna opcja daje prawo do kupna 10 sztuk akcji spółki Z w końcu marca następnego roku. Opcja zostanie rozliczona w środkach pieniężnych w kwocie różnicy między bieżącą ceną rynkową (ustaloną na dzień 157
6 - bited. - bited. - bited. - This copy is for persona realizacji praw z opcji) a ceną wykonania. Jednostka stosuje przepisy ustawy o rachunkowości. Na dzień bilansowy cena akcji Z wynosi 120 PLN. Na dzień wykonania opcji cena akcji wynosi 125 PLN. Dzień zawarcia kontraktu Na dzień zawarcia kontraktu jednostka gospodarcza otrzymaną premię opcyjną ujmuje jako rozliczenie międzyokresowe przychodów. Zawarty kontrakt stanowi składnik kategorii Zobowiązania finansowe przeznaczone do obrotu, jednak ze względu na zerową wartość zobowiązania nie jest ujmowany w księgach rachunkowych. Księgowania przebiegają następująco: Rachunek bieżący 1) 80 Rozliczenia międzyokresowe przychodów 1. Wpływ środków pieniężnych z tytułu wystawienia opcji (premia opcyjna). Przeszacowanie wartości opcji (premii opcyjnej) na dzień bilansowy Na dzień bilansowy jednostka wycenia wystawioną opcję w wartości godziwej, tj. w wartości bieżącej powstałego zobowiązania: [(120 PLN 100 PLN) x 10 sztuk akcji w celu uproszczenia, ze względu na krótki okres do terminu wygaśnięcia kontraktu pominięto dyskontowanie powstałego zobowiązania]. Ponadto jednostka ujmuje w wyniku finansowym część premii przypadającą na okres od dnia zawarcia kontraktu do dnia bilansowego (od dnia zawarcia kontraktu do dnia wyceny upłynęła połowa okresu, na który została wystawiona opcja). Księgowania przebiegają następująco: Zobowiązania finansowe przeznaczone do obrotu Przychody finansowe 200 (1 2) (2 1) Przeszacowanie wartości opcji do wartości godziwej. 2. Przeksięgowanie części premii opcyjnej. 80 (1 Rozliczenia międzyokresowe przychodów 80 Koszty finansowe (Sp 158
7 - bited. - bited. - bited. - This copy is for persona Wycena i ewidencja opcji (premii opcyjnej) na dzień realizacji praw z kontraktu Na dzień realizacji praw jednostka przeszacowuje (a następnie wyksięgowuje) wystawioną opcję do wartości powstałego zobowiązania [(125 PLN + 20 PLN) 10 sztuk]. Ponadto jednostka przenosi na wynik finansowy pozostałą część premii opcyjnej. Księgowania przebiegają następująco: Zobowiązania finansowe przeznaczone do obrotu 3) (Sp 50 (1 Przychody finansowe 40 (2 Rozliczenia międzyokresowe przychodów 2) 40 Koszty finansowe 1. Przeszacowanie wartości opcji do wysokości powstałego zobowiązania. 2. Przeksięgowanie pozostałej części premii opcyjnej. 3. Spłata powstałego zobowiązania. W wyniku zawarcia kontraktu opcyjnego jednostka poniosła stratę w wysokości 170 PLN, z czego w roku zawarcia kontraktu 160 PLN, a w roku rozliczenia opcji 10 PLN (jeśli jednostka rozlicza wartość premii w okresie od dnia zawarcia kontraktu do dnia realizacji praw). 3. Ewidencja i wycena premii opcyjnej na podstawie obowiązujących przepisów prawa bilansowego a zasady rachunkowości oraz definicje zysku jako kategorii ekonomicznej Zaprezentowany w artykule problem w zakresie ewidencji i wyceny premii opcyjnej (w tym opcji) nie leży (w opinii autora artykułu) po stronie samej premii opcyjnej i złożoności kontraktu opcyjnego, ale ma swoje źródło w obowiązujących przepisach prawa bilansowego. Instrumenty pochodne, zgodnie z obowiązującymi przepisami, powinny być na dzień bilansowy wyceniane w wartości godziwej, a skutki wyceny odnoszone bezpośrednio na wynik finansowy. Powstaje więc pytanie: czy przyrost wartości (godziwej) instrumentu 40 (Sp Koszty finansowe 1) (3 159
8 - bited. - bited. - bited. - This copy is for persona pochodnego (jak również instrumentu finansowego) stanowi zysk jednostki (wykazywany w sprawozdaniu finansowym) na dzień bilansowy? Z ekonomicznego punktu widzenia zysk jest definiowany bądź jako zwiększenie wartości majątku jednostki (Hendriksen, 2002, s. 280) lub jako osiągnięte korzyści ekonomiczne w momencie sprzedaży posiadanych dóbr (Smith, 1954, s. 343). W pierwszym przypadku zysk jest wartością, którą można skonsumować, a stan majątku na początku i końcu okresu pozostanie bez zmian (Hendriksen, 2002, s. 297). Zmiana wartości derywatów w danym okresie, w połączeniu z wygenerowanymi przez przedsiębiorstwo środkami pieniężnymi, stanowi więc zysk jednostki za okres sprawozdawczy (Hendriksen, 2002, s. 313). Koncepcja ta jednak opiera się na generowanych w danym okresie przepływach pieniężnych, a przecież zysk księgowy jednostki gospodarczej podlega zasadzie memoriału, a nie kasowej. W konsekwencji należy stwierdzić, że w tej sytuacji nie jest możliwe ujmowanie zmian wartości instrumentów pochodnych w wyniku finansowym jednostki gospodarczej. Również w drugim przypadku nie jest możliwe ujmowanie zmian wartości instrumentów pochodnych w wyniku finansowym jednostki gospodarczej. Dopóki majątek pozostaje w posiadaniu jednostki, i zachowuje tę samą postać, nie przynosi żadnego zysku (Smith, 1954, s. 343). Dopiero następujące po sobie akty wymiany (np. sprzedaż) przynoszą zysk (Smith, 1954, s. 343), i w tym momencie mogą być ujmowane w wyniku finansowym. Ponadto wynik finansowy jednostki gospodarczej jest odzwierciedleniem dokonań przedsiębiorstwa (Jarugowa, 1995, s. 62), a więc zgodnie z zasadą realizacji uwzględnia jedynie tylko te zyski, które zostały zrealizowane (Litwińczuk, 1995, s. 114) (wzrost wartości instrumentu finansowego stanowi zysk niezrealizowany autor). To podejście do pomiaru zysku polega na rejestracji zmian w aktywach i zobowiązaniach tylko wtedy, kiedy są one rezultatem transakcji, zarówno zewnętrznych, jak i wewnętrznych. Transakcje zewnętrzne oznaczają transfer aktywów lub zobowiązań do lub z firmy, podczas gdy transakcje wewnętrzne wynikają z wykorzystania lub konwersji aktywów w obrębie przedsiębiorstwa, ale w tym przypadku również nie bierze się pod uwagę zmian składników, które wynikają tylko ze zmian w wycenach rynkowych (Hendriksen, van Breda, 2002, s. 325). W konsekwencji należy stwierdzić, iż wzrost wartości instrumentu finansowego nie stanowi zysku jednostki gospodarczej na moment dokonania przeszacowania. W takiej sytuacji, skutki zmian wartości godziwej instrumentów pochodnych (instrumentów finansowych) powinny być ujmowane w kapitale z aktualizacji wyceny, bądź też być ujawniane jedynie w informacji dodatkowej, jako dane finansowe, które mogą mieć istotny wpływ na płynność, zdolność kredytową, przyszłe przepływy pieniężne, a w konsekwencji na wartość rynkową jednostki gospodarczej, czyli na poziom bogactwa jej właścicieli. 160
9 - bited. - bited. - bited. - This copy is for persona Uwagi końcowe Otrzymana premia opcyjna nie jest świadczeniem zwrotnym. Nie stanowi zatem zobowiązania, lecz zwiększenie wartości aktywów, czyli zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa bilansowego stanowi przychód z działalności finansowej jednostki gospodarczej (przychód z działalności operacyjnej, jeżeli obrót instrumentami finansowymi został zaliczony do działalności operacyjnej). W opinii autora, problemy w zakresie ewidencji i wyceny premii opcyjnej (a tym samym kontraktu opcyjnego) wynikają z obecnie stosowanych rozwiązań prawa bilansowego. Wątpliwości budzi sposób ujęcia na dzień bilansowy skutków przeszacowania instrumentów pochodnych (instrumentów finansowych) w wartości godziwej. Zdaniem autora, skutki przeszacowania nie mogą być ujmowane bezpośrednio w wyniku finansowym jednostki gospodarczej. Powinny być ujmowane w kapitale z aktualizacji wyceny (do czasu realizacji transakcji), bądź tylko prezentowane w informacji dodatkowej zgodnie z podstawową funkcją rachunkowości. Literatura Gardner D.C., (1996), Derivatives, Fairplace Financial Publishing, London. Hendriksen E.A., F. van Breda M. (2002), Teoria rachunkowości, Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa. Jajuga K., Kuziak K.,Markowski P. (1997), Inwestycje finansowe, Wydawnictwo Akademii Ekonomicznej we Wrocławiu, Wrocław. Jarugowa A., Walińska E. (1995), Zasady sporządzania sprawozdania finansowego w świetle ustawy o rachunkowości, ODDK, Gdańsk. Litwińczuk H. (1995), Prawo bilansowe, KiK, Warszawa. Międzynarodowy Standard Rachunkowości 18, Przychody, [w]: Rozporządzenie Komisji (WE) Nr 1126/2008 z dnia 3 listopada 2008 r. przyjmujące określone międzynarodowe standardy rachunkowości zgodnie z rozporządzeniem (WE) nr 1606/2002 Parlamentu Europejskiego i Rady, rachunkowosc/miedzynarodowe_standardy_rachunkowoci/rozporzadzenie_ke_ pdf. Międzynarodowy Standard Rachunkowości 32, Instrumenty finansowe: prezentacja z późn. zmianami, [w:] Rozporządzenie Komisji (WE) Nr 1126/2008 z dnia 3 listopada 2008 r. przyjmujące określone międzynarodowe standardy rachunkowości zgodnie z rozporządzeniem (WE) nr 1606/2002 Parlamentu Europejskiego i Rady, standardy_rachunkowoci/rozporzadzenie_ke_ pdf. Międzynarodowy Standard Rachunkowości 39, Instrumenty finansowe: ujmowanie i wycena z wyjątkiem niektórych przepisów dotyczących rachunkowości zabezpie- 161
10 - bited. - bited. - bited. - This copy is for persona czeń, z późn. zmianami, [w:] Rozporządzenie Komisji (WE) Nr 1126/2008 z dnia 3 listopada 2008 r. przyjmujące określone międzynarodowe standardy rachunkowości zgodnie z rozporządzeniem (WE) nr 1606/2002 Parlamentu Europejskiego i Rady, /miedzynarodowe_ standardy_rachunkowoci/rozporzadzenie_ke_ pdf Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej 7, Instrumenty finansowe: ujawnianie informacji, z późn. zmianami [w:] Rozporządzenie Komisji (WE) Nr 1126/2008 z dnia 3 listopada 2008 r. przyjmujące określone międzynarodowe standardy rachunkowości zgodnie z rozporządzeniem (WE) nr 1606/2002 Parlamentu Europejskiego i Rady, Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 12 grudnia 2001 roku w sprawie szczegółowych zasad uznawania, wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych, Dz.U. z 2001 roku, Nr 149, poz. 1674, z późn. zm. Smith A. (1954), Badania nad naturą i przyczynami bogactwa narodów, Wydawnictwo PWN, Warszawa. Ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości, Dz.U. z 2009 roku, Nr 152, poz. 1223, z późn. zm. Streszczenie W artykule wykazano, iż otrzymana premia opcyjna nie stanowi zobowiązania jednostki gospodarczej. Zgodnie z przepisami prawa bilansowego, premia na dzień zawarcia kontraktu opcyjnego stanowi rozliczenie międzyokresowe przychodów. Ponadto w artykule wykazano, iż skutki przeszacowania instrumentów pochodnych (instrumentów finansowych), według zasad rachunkowości oraz definicji zysku jako kategorii ekonomicznej, nie stanowią przychodów jednostki na moment dokonania wyceny. Skutki wyceny powinny być ujmowane w kapitale z aktualizacji wyceny lub prezentowane jedynie w informacji dodatkowej, zgodnie z podstawową funkcją rachunkowości. Summary Option premium in the light of accounting law a discussion paper This article demonstrates that an option premium cannot be recognized as an entity's financial liability. According to accounting law, a premium at the date of the option contract should be recognized as accrued income. The article also shows that the effects of revaluations of derivatives (financial instruments), according to accounting principles and economic profit definitions, should not be recognized as income at the balance sheet date. It should be recognized as revaluation reserve in equity or only presented in notes to financial statement in accordance with the basic function of accounting. 162
EWIDENCJA I WYCENA INWESTYCJI ZGODNIE Z USTAWĄ O RACHUNKOWOŚCI ARTYKUŁ DYSKUSYJNY
PRACE NAUKOWE UNIWERSYTETU EKONOMICZNEGO WE WROCŁAWIU RESEARCH PAPERS OF WROCŁAW UNIVERSITY OF ECONOMICS nr 313 2013 Przyszłość rachunkowości i sprawozdawczości założenia, zasady, definicje ISSN 1899-3192
Bardziej szczegółowoSpis treści. Rozdział 1 Sprawozdanie finansowe w świetle polskich i międzynarodowych regulacji bilansowych
Rozdział 1 Sprawozdanie finansowe w świetle polskich i międzynarodowych regulacji bilansowych 1.1. Wstęp........................................ 9 1.2. Jednostki zobligowane do sporządzania sprawozdań
Bardziej szczegółowoWPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO. STOWARZYSZENIA ROZWOJU DZIECI I MŁODZIEŻY ALF Ul Tyniecka 122 30-376 KRAKÓW
WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO STOWARZYSZENIA ROZWOJU DZIECI I MŁODZIEŻY ALF Ul Tyniecka 122 30-376 KRAKÓW 1. Informacje porządkowe. Sprawozdanie finansowe Stowarzyszenia Rozwoju Dzieci i Młodzieży
Bardziej szczegółowoSPRAWOZDANIE FINANSOWE
Bydgoszcz dnia 30 marca 2015 roku SPRAWOZDANIE FINANSOWE Za okres: od 01 stycznia 2014 do 31 grudnia 2014 Nazwa podmiotu: Fundacja Dorośli Dzieciom Siedziba: 27-200 Starachowice ul. Staszica 10 Spis treści
Bardziej szczegółowoRola wartości godziwej i wartości użytkowej w sprawozdaniach finansowych sporządzanych zgodnie z MSSF
Rola wartości godziwej i wartości użytkowej w sprawozdaniach finansowych sporządzanych zgodnie z MSSF Zysk Zasady ramowe, zmodyfikowane przez obecne MSSF Aktywa netto otwarcia Zmiany w aktywach netto Aktywa
Bardziej szczegółowoRachunkowość finansowa
WYDZIAŁ ZARZĄDZANIA KATEDRA RACHUNKOWOŚCI Rachunkowość finansowa studia podyplomowe dr Beata Zyznarska-Dworczak WYDZIAŁ ZARZĄDZANIA KATEDRA RACHUNKOWOŚCI Aktywa inwestycyjne Inwestycje definicja (art.
Bardziej szczegółowoSzkolenia Standardy Sprawozdawczości Finansowej
Programy motywacyjne oparte na płatnościach akcjami MSSF 2 Instrumenty finansowe wg Ustawy o Rachunkowości lub MSSF Ujawnienia na temat instrumentów finansowych MSSF 7 Aktualności MSR/MSSF Niektóre spółki
Bardziej szczegółowoW jaki sposób dokonać tej wyceny zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej?
W jaki sposób dokonać tej wyceny zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej? Wycena jednostki działającej za granicą w sprawozdaniu finansowym jednostki sporządzonym zgodnie z MSSF
Bardziej szczegółowo5.4. Wycena instrumentów finansowych na dzieñ bilansowy
5.4. Wycena instrumentów finansowych na dzieñ bilansowy Aktywa finansowe, w tym zaliczone do aktywów instrumenty pochodne, wycenia się nie później niż na koniec okresu sprawozdawczego, w wiarygodnie ustalonej
Bardziej szczegółowoLegg Mason Akcji Skoncentrowany Fundusz Inwestycyjny Zamknięty Raport kwartalny za okres od 1 października 2010 roku do 31 grudnia 2010 roku
Nota nr 1 - Polityka rachunkowości Funduszu Uwagi ogólne Fundusz stosuje przepisy Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2007 roku w sprawie szczególnych zasad rachunkowości funduszy inwestycyjnych
Bardziej szczegółowoSprzedaż przeszacowanych środków trwałych ujęcie w sprawozdaniu finansowym
Kapitał z aktualizacji wyceny podlega zmniejszeniu także w przypadku zbycia lub likwidacji uprzednio przeszacowanych zbywanych lub zlikwidowanych środków trwałych. Kapitał z aktualizacji wyceny ulega zmniejszeniu
Bardziej szczegółowoSzczegółowo omówimy różnice pomiędzy MSR-ami / MSSF a polskimi zasadami rachunkowości.
Opis szkolenia Dane o szkoleniu Kod szkolenia: 278211 Temat: Międzynarodowe Standardy Rachunkowości MSR/MSSF - praktyczne narzędzia pracy 24 Październik - 29 Listopad Warszawa, Centrum miasta, Kod szkolenia:
Bardziej szczegółowoZAMKNIĘCIE ROKU. Prowadzący: Artur Przyszło
ZAMKNIĘCIE ROKU Prowadzący: Artur Przyszło 1. Przeprowadzenie inwentaryzacji zgodnie z zapisami ustawy o rachunkowości porównanie danych 2. Przeanalizowanie wszystkich dokumentów finansowoksięgowych. 3.
Bardziej szczegółowoUdziały objęte w zamian za wkład rzeczowy
W momencie wniesienia majątku do nowo powołanej spółki w jednostce wnoszącej powstanie kwestia ujęcia i opodatkowania ewentualnej różnicy między dotychczasową wartością księgową netto wnoszonego aportem
Bardziej szczegółowoWPROWADZENIE do sprawozdania finansowego
WPROWADZENIE do sprawozdania finansowego fundacji sporządzonego za okres od 01.01.2016 do 31.12.2016 S t r o n a 1 5 1. Informacje ogólne a) Nazwa fundacji: b) Jednostka działa jako fundacja. c) Siedzibą
Bardziej szczegółowoFUNDACJA SZKOLA DIALOGU Siepraw 1205, Siepraw
FUNDACJA SZKOLA DIALOGU Siepraw 1205, 32-447 Siepraw Sprawozdanie Finansowe za okres od 01-01-2016 do 31-12-2016 SPIS TREŚCI: WSTĘP Oświadczenie kierownictwa I.Bilans II.Rachunek wyników III.Informacja
Bardziej szczegółowoJulia Siewierska, Michał Kołosowski, Anna Ławniczak. Sprawozdanie finansowe według MSSF / MSR i ustawy o rachunkowości. Wycena prezentacja ujawnianie
Julia Siewierska, Michał Kołosowski, Anna Ławniczak Sprawozdanie finansowe według MSSF / MSR i ustawy o rachunkowości. Wycena prezentacja ujawnianie ODDK Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Sp.k. Gdańsk
Bardziej szczegółowoInstrumenty finansowe w sprawozdaniu banku. Dr Katarzyna Trzpioła
Instrumenty finansowe w sprawozdaniu banku Dr Katarzyna Trzpioła MSSF dot. instrumentów finansowych MSR 39 MSR 32 MSSF 7 MSR 21 Ujmowanie i usuwanie instrumentów finansowych Wycena instrumentów finansowych
Bardziej szczegółowoINFORMACJA O ZASADACH PRZYJĘTYCH PRZY SPORZĄDZANIU RAPORTU
INFORMACJA O ZASADACH PRZYJĘTYCH PRZY SPORZĄDZANIU RAPORTU Sprawozdanie finansowe zawarte w raporcie zostało sporządzone zgodnie z Ustawą o rachunkowości z dnia 29 września 1994 roku. Rachunek Zysków i
Bardziej szczegółowoSpis treœci Wykaz skrótów O Autorach Wstęp 1. Środki trwałe 2. Wartości niematerialne i prawne 3. Leasing
Wykaz skrótów...9 O Autorach...10 Wstęp...11 1. Środki trwałe...13 1.1. Środki trwałe w świetle ustawy o rachunkowości...13 1.1.1. Środki trwałe jako składnik aktywów spółki definicje...13 1.1.2. Ustalanie
Bardziej szczegółowoLegg Mason Akcji Skoncentrowany Fundusz Inwestycyjny Zamknięty Raport kwartalny za okres od 1 lipca 2009 do 30 września 2009 roku Nota nr 1 - Polityka rachunkowości Funduszu Uwagi ogólne Fundusz stosuje
Bardziej szczegółowodr hab. Marcin Jędrzejczyk
dr hab. Marcin Jędrzejczyk Przez inwestycje należy rozumieć aktywa nabyte w celu osiągnięcia korzyści ekonomicznych, wynikających z przyrostu wartości tych zasobów, uzyskania z nich przychodów w postaci
Bardziej szczegółowoACCOUNTICA Miesięcznik
ACCOUNTICA Miesięcznik Nr 8/Październik 2009/www.gierusz.com.pl Spis treści : 1. Zakres ujawnień transakcji zabezpieczających w sprawozdaniu finansowym mgr Katarzyna Gierusz Artykuł kończy cykl poświęcony
Bardziej szczegółowoSpis treści. Rozdział 1 Sprawozdanie finansowe w świetle polskich i międzynarodowych regulacji bilansowych
Rozdział 1 Sprawozdanie finansowe w świetle polskich i międzynarodowych regulacji bilansowych 1.1. Wstęp........................................ 9 1.2. Jednostki zobligowane do sporządzania sprawozdań
Bardziej szczegółowoSPRAWOZDANIE FINANSOWE I DODATKOWE INFORMACJE & BILANS & RACHUNEK WYNIKÓW
FUNDACJA PRZYJAŹNI POLSKO-JAPOŃSKIEJ NAMI LEGNICKA 65 54-206 WROCŁAW SPRAWOZDANIE FINANSOWE I DODATKOWE INFORMACJE & BILANS & RACHUNEK WYNIKÓW ZA 2016 ROK Strona 1 z 12 1. WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA
Bardziej szczegółowoAudit&Consulting services Katarzyna Kędziora. Wielowymiarowość zasad rachunkowości finansowej zakładów ubezpieczeń
Wielowymiarowość zasad rachunkowości finansowej zakładów www.acservices.pl Warszawa, 24.10.2013r. Agenda 1. Źródła przepisów prawa (PSR, MSSF, UE, podatki, Solvency II) 2. Przykłady różnic w ewidencji
Bardziej szczegółowoNOTY OBJAŚNIAJĄCE. Nota nr 1 Polityka rachunkowości Funduszu. 1. Ujmowanie w księgach rachunkowych operacji dotyczących Funduszu.
NOTY OBJAŚNIAJĄCE Nota nr 1 Polityka rachunkowości Funduszu 1. Ujmowanie w księgach rachunkowych operacji dotyczących Funduszu. 1) Księgi rachunkowe Funduszu prowadzi się w języku polskim i w walucie polskiej.
Bardziej szczegółowoACCOUNTICA Miesięcznik
ACCOUNTICA Miesięcznik Nr 7/Wrzesień 2009/www.gierusz.com.pl Spis treści : 1. Kierunki wykorzystania oraz przyczyny zaprzestania stosowania zasad rachunkowości zabezpieczeń mgr Katarzyna Gierusz Artykuł
Bardziej szczegółowoDZIENNIK USTAW RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ
DZIENNIK USTAW RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Warszawa, dnia 16 lutego 2017 r. Poz. 277 OBWIESZCZENIE MINISTRA ROZWOJU I FINANSÓW 1) z dnia 25 stycznia 2017 r. w sprawie ogłoszenia jednolitego tekstu rozporządzenia
Bardziej szczegółowoJak w praktyce księgować takie usługi? Pytanie
Jak w praktyce księgować takie usługi? Pytanie Spółka z o.o. wykonuje usługi kamieniarsko-posadzkarskie. Spółka prowadzi magazyn materiałów, które zużywa na bieżąco wystawiając WZ jako wydanie i zużycie
Bardziej szczegółowoLegg Mason Akcji Skoncentrowany Fundusz Inwestycyjny Zamknięty Raport kwartalny za okres od 1 kwietnia 2010 roku do 30 czerwca 2010 roku Nota nr 1 - Polityka rachunkowości Funduszu Uwagi ogólne Fundusz
Bardziej szczegółowoINSTRUMENTY FINANSOWE W SPÓŁKACH
INSTRUMENTY FINANSOWE W SPÓŁKACH Praktyczne zestawienie polskich i międzynarodowych regulacji z przykładami księgowań BIBLIOTEKA FINANSOWO-KSIĘGOWA Instrumenty finansowe w spółkach Praktyczne zestawienie
Bardziej szczegółowoSprawozdanie finansowe za rok 2015
POLSKIE TOWARZYSTWO ONKOLOGICZNE 02-751 Warszawa, ul. Roentgena 5 NIP 951-19-55-437 REGON 000809150 KRS 0000175584 Sprawozdanie finansowe za rok 2015 SPIS TREŚCI: I. Bilans II. Rachunek zysków i strat
Bardziej szczegółowoMiędzynarodowe standardy rachunkowości MSR/MSSF zagadnienia praktyczne
Galicyjska Misja Gospodarcza zaprasza tna szkolenie: Międzynarodowe standardy rachunkowości MSR/MSSF zagadnienia praktyczne Wykładowca: Grażyna Machula absolwentka SGH, doświadczony praktyk w dziedzinie
Bardziej szczegółowoZasady kwalifikacji, wyceny i prezentacji aktywów trwałych przeznaczonych do zbycia
ZESZYTY TEORETYCZNE RACHUNKOWOŚCI, tom 49 (105), Warszawa 2009 r. Zasady kwalifikacji, wyceny i prezentacji aktywów trwałych przeznaczonych do zbycia Stanisław Hońko * Wprowadzenie Celem sporządzania sprawozdań
Bardziej szczegółowoRozdział 1. Przepisy ogólne
Strona 1 z 17 Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 12.12.2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych 1) (publikacja:
Bardziej szczegółowoSpis treści. 11 Od Redakcji. 13 Od Autorów. 17 Wykaz skrótów 19 CZĘŚĆ I. ZAGADNIENIA OGÓLNE
Rachunkowość : rachunkowość i sprawozdawczość finansowa / [red. merytoryczny Ewa Walińska ; red. prowadzący Beata Wawrzyńczak- Jędryka ; aut.: Bogusława Bek-Gaik et al.]. Warszawa, 2014 Spis treści Strona
Bardziej szczegółowoSPRAWOZDANIE FINANSOWE I DODATKOWE INFORMACJE & BILANS & RACHUNEK WYNIKÓW
FUNDACJA PRZYJAŹNI POLSKO-JAPOŃSKIEJ NAMI LEGNICKA 65 54-206 WROCŁAW SPRAWOZDANIE FINANSOWE I DODATKOWE INFORMACJE & BILANS & RACHUNEK WYNIKÓW ZA 2013 ROK 1. WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO I
Bardziej szczegółowoWprowadzenie do sprawozdania finansowego
Wprowadzenie do sprawozdania finansowego 1) nazwa, siedziba i adres oraz numer we właściwym rejestrze sądowym albo ewidencji "FUNDACJA "PLATFORMA RÓWNYCH SZANS" BERNARDYŃSKA 16C 18 02-904 WARSZAWA WARSZAWA
Bardziej szczegółowoMIĘDZYNARODOWE STANDARDY RACHUNKOWOŚCI w praktyce
Rozwoju Rachunkowości DmFundacja w Polsce Deloitłe & Touche O MIĘDZYNARODOWE STANDARDY RACHUNKOWOŚCI w praktyce Georgette T. Bai/ey, Ken Wild Deloitte & Touche Fundacja Rozwoju Rachunkowości w Polsce Warszawa
Bardziej szczegółowoRzeczowe aktywa trwałe. Zasady ujmowania, wyceny oraz ujawnień w świetle uregulowań MSSF/MSR oraz ustawy o rachunkowości
Rzeczowe aktywa trwałe Zasady ujmowania, wyceny oraz ujawnień w świetle uregulowań MSSF/MSR oraz ustawy o rachunkowości Ośrodek Doradztwa i Doskonalenia Kadr Sp. z o.o. Gdańsk 2012 Spis treści Spis treści
Bardziej szczegółowoOPERACJE GOSPODARCZE W PRAKTYCE KSIÊGOWEJ
dr Roman Seredyñski Katarzyna Szaruga Marta Dziedzia Arkadiusz Lenarcik OPERACJE GOSPODARCZE W PRAKTYCE KSIÊGOWEJ Wycena i ujêcie na kontach wed³ug polskiego prawa bilansowego (w tym KSR) MSR/MSSF prawa
Bardziej szczegółowoAleksandra Rabczyńska. Uniwersytet Ekonomiczny we Wrocławiu. Zarządzanie ryzykiem w tworzeniu wartości na przykładzie
Aleksandra Rabczyńska Uniwersytet Ekonomiczny we Wrocławiu Zarządzanie ryzykiem w tworzeniu wartości na przykładzie przedsiębiorstwa z branży wydobywczej Working paper JEL Classification: A10 Słowa kluczowe:
Bardziej szczegółowoSPRAWOZDANIE FINANSOWE I DODATKOWE INFORMACJE & BILANS & RACHUNEK WYNIKÓW
FUNDACJA PRZYJAŹNI POLSKO-JAPOŃSKIEJ NAMI LEGNICKA 65 54-206 WROCŁAW SPRAWOZDANIE FINANSOWE I DODATKOWE INFORMACJE & BILANS & RACHUNEK WYNIKÓW ZA 2014 ROK 1. WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO I
Bardziej szczegółowoWPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO ZA 2017 ROK
WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO ZA 2017 ROK 1. Nazwa spółdzielni i siedziba: Spółdzielnia Mieszkaniowa Lokatorsko-Własnościowa w Pułtusku 06-100 Pułtusk, ul. Tysiąclecia 11 2. Podstawowy przedmiot
Bardziej szczegółowoRACHUNKOWOŚĆ FINANSOWA
WSTĘP RACHUNKOWOŚĆ Przedmiot - majątek przedsiębiorstwa i źródła jego finansowania, koszty, przychody i wynik finansowy działalności gospodarczej w określonym czasie; Rachunkowość dzieli się na finansową
Bardziej szczegółowoPROTOKÓŁ ZMIAN DO TREŚCI RAPORTU OKRESOWEGO III KWARTAŁ 2018
PROTOKÓŁ ZMIAN DO TREŚCI RAPORTU OKRESOWEGO III KWARTAŁ 2018 Wrocław, dnia 07.12.2018 r. Zarząd Spółki DataWalk S.A. niniejszym przedstawia wykaz zmian w treści raportu okresowego za III kwartał 2018 r.
Bardziej szczegółowoAUDYT \ DORADZTWO PODATKOWE \ WYCENY \ OUTSOURCING KSIĘGOWY
ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW z dnia 12 grudnia 2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych. 1) (Dz. U. z 2001 r.,
Bardziej szczegółowoOpis szkolenia. Dane o szkoleniu. Program. BDO - informacje o szkoleniu
Opis szkolenia Dane o szkoleniu Kod szkolenia: 216010 Temat: Międzynarodowe Standardy Rachunkowości MSR/MSSF - praktyczne narzędzia pracy 24 Maj - 29 Czerwiec Wrocław1, Centrum miasta, Kod szkolenia: 216010
Bardziej szczegółowoSpis treści. Wstęp...
Wstęp... XI Rozdział 1. Podstawy zarządzania ryzykiem... 1 1.1. Ryzyko rynkowe... 1 1.2. Charakterystyka instrumentów pochodnych... 12 1.2.1. Forward... 13 1.2.2. Futures... 14 1.2.3. Swap... 16 1.2.4.
Bardziej szczegółowoZESZYTY TEORETYCZNE RACHUNKOWOŚCI, tom 60 (116), Warszawa 2011
ZESZYTY TEORETYCZNE RACHUNKOWOŚCI, tom 60 (116), Warszawa 2011 Zmiana metody wyceny środków trwałych zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej a porównywalność sprawozdań finansowych
Bardziej szczegółowoIstota Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej/ MSR. Procedura tworzenia standardów
Istota Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej/ MSR Procedura tworzenia standardów Struktura Rady Międzynarodowych Standardów Rachunkowości FUNDACJA IFRS dokonuje nominacji, sprawuje nadzór
Bardziej szczegółowo1 PRZESŁANKI POWSTANIA ORAZ ZAŁOŻENIA KONCEPCYJNE MIĘDZYNARODOWYCH STANDARDÓW RACHUNKOWOŚCI
SPIS TREŚCI WSTĘP..................................................... 11 Rozdział 1 PRZESŁANKI POWSTANIA ORAZ ZAŁOŻENIA KONCEPCYJNE MIĘDZYNARODOWYCH STANDARDÓW RACHUNKOWOŚCI........................................
Bardziej szczegółowoNiniejsze rozporządzenie wiąże w całości i jest bezpośrednio stosowane we wszystkich państwach członkowskich.
L 312/8 Dziennik Urzędowy Unii Europejskiej 27.11.2009 ROZPORZĄDZENIE KOMISJI (WE) NR 1142/2009 z dnia 26 listopada 2009 r. zmieniające rozporządzenie (WE) nr 1126/2008 przyjmujące określone międzynarodowe
Bardziej szczegółowo3. Od zdarzenia gospodarczego do sprawozdania finansowego
Nowe zmienione i uzupełnione wydanie podręcznika składa się z dwóch części: teoretycznej, (przewodnika po sprawozdaniu finansowym) i części drugiej - zbioru zadań, który ułatwi sprawdzenie przyswojonej
Bardziej szczegółowoMłodzieżowy Klub Koszykówki PYRA
Młodzieżowy Klub Koszykówki PYRA Ul. Wielka 7/5 61-774 Poznań Sprawozdanie finansowe za okres 01.01.2011 31.12.2011 SPIS TREŚCI: WSTĘP OŚWIADCZENIE KIEROWNICTWA I. BILANS II. RACHUNEK WYNIKÓW III. INFORMACJA
Bardziej szczegółowo1. Dane uzupełniające o pozycjach bilansu i rachunku wyników z operacji funduszu:
DODATKOWE INFORMACJE i OBJAŚNIENIA DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO ZA OKRES OD 18 GRUDNIA 2003 ROKU DO 31 GRUDNIA 2004 ROKU DWS POLSKA FUNDUSZU INWESTYCYJNEGO MIESZANEGO STABILNEGO WZROSTU 1. Dane uzupełniające
Bardziej szczegółowoAktywa finansowe aktywa finansowe Instrument finansowy Instrument kapitałowy Zobowi zanie finansowe Klasyfikacja aktywów finansowych
Aktywa finansowe Zgodnie z ustawą o rachunkowości przez aktywa finansowe rozumie się aktywa pieniężne, instrumenty kapitałowe wyemitowane przez inne jednostki, a także wynikające z kontraktu prawo do otrzymania
Bardziej szczegółowo2) Międzynarodowy Standard Rachunkowości (MSR 27) Skonsolidowane
L 21/10 Dziennik Urzędowy Unii Europejskiej 24.1.2009 ROZPORZĄDZENIE KOMISJI (WE) NR 69/2009 z dnia 23 stycznia 2009 r. zmieniające rozporządzenie (WE) nr 1126/2008 przyjmujące określone międzynarodowe
Bardziej szczegółowo(Tekst mający znaczenie dla EOG)
L 291/84 ROZPORZĄDZENIE KOMISJI (UE) 2017/1989 z dnia 6 listopada 2017 r. zmieniające rozporządzenie (WE) nr 1126/2008 przyjmujące określone międzynarodowe standardy rachunkowości zgodnie z rozporządzeniem
Bardziej szczegółowoMERITUM Rachunkowość. Rachunkowość i sprawozdawczość finansowa
MERITUM Rachunkowość. Rachunkowość i sprawozdawczość finansowa stanowi swoisty i wyjątkowy przewodnik metodyczny po codziennych problemach z dziedziny rachunkowości. Większość prezentowanych zagadnień
Bardziej szczegółowoWykaz kont dla jednostek stosujących ustawę o rachunkowości str. 29
Spis treści Wprowadzenie str. 15 Układ i treść opracowania str. 15 Problemy do rozstrzygnięcia przy opracowywaniu lub aktualizowaniu dokumentacji opisującej przyjęte zasady (politykę) rachunkowości str.
Bardziej szczegółowoKRAKÓW WADOWICKA 12 KRAKÓW KRAKÓW
7 4 4 1 7 9 5 3 6 3 0 0 0 0 3 7 0 4 7 2 07.03.2019 01.01.2018 31.12.2018 CIASTECZKA Z KRAKOWA S.A. MAŁOPOLSKIE M.KRAKÓW M.KRAKÓW KRAKÓW POLSKA MAŁOPOLSKIE M.KRAKÓW M.KRAKÓW WADOWICKA 12 KRAKÓW 30-415 KRAKÓW
Bardziej szczegółowoWprowadzenie do sprawozdania Finansowego za okres: od 01 stycznia 2012 do 31 grudnia 2012 roku
Wprowadzenie do sprawozdania Finansowego za okres: od 01 stycznia 2012 do 31 grudnia 2012 roku Nazwa: Fundacja Rozwoju Terapii Rodzin Na Szlaku Siedziba: ul. Szlak 20/16, 31-153 Kraków Zarząd Fundacji
Bardziej szczegółowoNOTY OBJAŚNIAJĄCE NOTA NR 1 POLITYKA RACHUNKOWOŚCI FUNDUSZU
NOTY OBJAŚNIAJĄCE NOTA NR 1 POLITYKA RACHUNKOWOŚCI FUNDUSZU 1. Opis przyjętych zasad rachunkowości W okresie sprawozdawczym rachunkowość Funduszu prowadzona była zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości
Bardziej szczegółowoWPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO
Załącznik do Uchwały Nr XXV/214/13 Rady Gminy Pleśna z dnia 22 marca 2013 roku WPROWADZENE DO SPRAWOZDANA FNANSOWEGO 1) Nazwa (firma) i siedziba. GMNNA BBLOTEKA PUBLCZNA 2) nformacje wstępne. Gminna Biblioteka
Bardziej szczegółowoInstrumenty pochodne Instrumenty wbudowane
www.pwcacademy.pl Instrumenty pochodne Instrumenty wbudowane Jan Domanik Instrumenty pochodne ogólne zasady ujmowania i wyceny 2 Instrument pochodny definicja. to instrument finansowy: którego wartość
Bardziej szczegółowoZałącznik nr 1. Zasady rachunkowości przyjęte przy sporządzaniu raportu jednostkowego za I kwartał 2006 r.
Załącznik nr 1. Zasady rachunkowości przyjęte przy sporządzaniu raportu jednostkowego za I kwartał 2006 r. Podstawy formalne sporządzania sprawozdań finansowych Na mocy uchwały nr 10/2005 podjętej w dniu
Bardziej szczegółowoFUNDACJA TĘCZOWE DZIECIŃSTWO IM. JANUSZA KORCZAKA W CHODZIEŻY
FUNDACJA TĘCZOWE DZIECIŃSTWO IM. JANUSZA KORCZAKA W CHODZIEŻY SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA ROK 2016 Informacje ogólne: 1) firma, siedziba oraz numer we właściwym rejestrze sądowym albo ewidencji: Fundacja
Bardziej szczegółowoW p r o w a d z e n i e d o s p r a w o z d a n i a f i n a n s o w e g o
Załącznik nr 2 do ustawy z dnia Załącznik nr 5 ZAKRES INFORMACJI WYKAZYWANYCH W SPRAWOZDANIU FINANSOWYM, O KTÓRYM MOWA W ART. 45 USTAWY, DLA JEDNOSTEK MAŁYCH KORZYSTAJĄCYCH Z UPROSZCZEŃ ODNOSZĄCYCH SIĘ
Bardziej szczegółowoNOTY OBJAŚNIAJĄCE NOTA NR 1 POLITYKA RACHUNKOWOŚCI FUNDUSZU
NOTY OBJAŚNIAJĄCE NOTA NR 1 POLITYKA RACHUNKOWOŚCI FUNDUSZU 1. Opis przyjętych zasad rachunkowości W okresie sprawozdawczym rachunkowość Funduszu prowadzona była zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości
Bardziej szczegółowoWprowadzenie do sprawozdania Finansowego za okres: od 1 stycznia 2014 do 31 grudnia 2014 roku
Wprowadzenie do sprawozdania Finansowego za okres: od 1 stycznia 2014 do 31 grudnia 2014 roku Nazwa: Fundacja Rozwoju Terapii Rodzin Na Szlaku Siedziba: ul. Szlak 20/16, 31-153 Kraków Zarząd Fundacji przedstawia
Bardziej szczegółowoESOTIQ & HENDERSON SPÓŁKA AKCYJNA. 80-771 GDAŃSK Ul. SADOWA 8
ESOTIQ & HENDERSON SPÓŁKA AKCYJNA 80-771 GDAŃSK Ul. SADOWA 8 Sprawozdanie finansowe za okres 01.10.2010-31.12.2011 Sporządził: Sylwia Nieckarz-Kośla Zarząd Adam Skrzypek Krzysztof Jakubowski Data sporządzenia
Bardziej szczegółowoUjmowanie w księgach rachunkowych operacji dotyczących Funduszu
Nota nr 1 - Polityka rachunkowości Funduszu Uwagi ogólne Fundusz stosuje przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2007 roku w sprawie szczególnych zasad rachunkowości funduszy inwestycyjnych
Bardziej szczegółowoKRAKOWSKIE PRZEDMIEŚCIE 32 WARSZAWA WARSZAWA
5 2 5 2 6 0 8 9 9 1 0 0 0 0 5 4 2 5 2 0 22.03.2019 01.01.2018 31.12.2018 STOWARZYSZENIE MUZEÓW UCZELNIANYCH MAZOWIECKIE M.ST.WARSZAWA WARSZAWA WARSZAWA POLSKA MAZOWIECKIE WARSZAWA M.ST.WARSZAWA KRAKOWSKIE
Bardziej szczegółowoIstota Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej/ MSR. Procedura tworzenia standardów
Istota Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej/ MSR Procedura tworzenia standardów Struktura Rady Międzynarodowych Standardów Rachunkowości FUNDACJA IFRS dokonuje nominacji, sprawuje nadzór
Bardziej szczegółowoFUNDACJA TĘCZOWE DZIECIŃSTWO IM. JANUSZA KORCZAKA W CHODZIEŻY
FUNDACJA TĘCZOWE DZIECIŃSTWO IM. JANUSZA KORCZAKA W CHODZIEŻY SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA ROK 2014 Informacje ogólne: Firma, siedziba oraz numer we właściwym rejestrze sądowym albo ewidencji: Fundacja Tęczowe
Bardziej szczegółowoRAPORT KWARTALNY AIR MARKET S.A. ZA OKRES OD 01.10.2014 R. DO 31.12.2014 R.
RAPORT KWARTALNY AIR MARKET S.A. ZA OKRES OD 01.10.2014 R. DO 31.12.2014 R. 1. WPROWADZENIE: Pełna nazwa Kraj siedziby Siedziba Forma prawna Sąd rejestrowy Air Market Spółka Akcyjna Polska Warszawa Spółka
Bardziej szczegółowoDziennik Urzędowy Unii Europejskiej
L 72/6 ROZPORZĄDZENIE KOMISJI (UE) 2019/402 z dnia 13 marca 2019 r. zmieniające rozporządzenie (WE) nr 1126/2008 przyjmujące określone międzynarodowe standardy rachunkowości zgodnie z rozporządzeniem (WE)
Bardziej szczegółowoRAPORT ROCZNY JEDNOSTKOWY od dnia 1 stycznia do dnia 31 grudnia 2013 roku SPRAWOZDANIE FINANSOWE EDISON S.A. ZA ROK OBROTOWY 2013.
RAPORT ROCZNY JEDNOSTKOWY od dnia 1 stycznia do dnia 31 grudnia 2013 roku SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA ROK OBROTOWY 2013. EDISON S.A. 1 Spis treści A. Wprowadzenie do sprawozdanie finansowego... 3 B. Bilans...
Bardziej szczegółowoDziennik Urzędowy Unii Europejskiej. (Akty o charakterze nieustawodawczym) ROZPORZĄDZENIA
9.1.2015 L 5/1 II (Akty o charakterze nieustawodawczym) ROZPORZĄDZENIA ROZPORZĄDZENIE KOMISJI (UE) 2015/28 z dnia 17 grudnia 2014 r. zmieniające rozporządzenie (WE) nr 1126/2008 przyjmujące określone międzynarodowe
Bardziej szczegółowoProf. nadzw. dr hab. Marcin Jędrzejczyk
Prof. nadzw. dr hab. Marcin Jędrzejczyk 1. Zakup akcji, udziałów w obcych podmiotach gospodarczych według cen nabycia. 2. Zakup akcji i innych długoterminowych papierów wartościowych, traktowanych jako
Bardziej szczegółowoZAŁĄCZNIK. Roczne zmiany MSSF Okres
PL ZAŁĄCZNIK Roczne zmiany MSSF Okres 2010 2012 1 1 Powielanie dozwolone w obrębie Europejskiego Obszaru Gospodarczego. Wszystkie istniejące prawa są zastrzeżone poza EOG, z wyjątkiem prawa do powielania
Bardziej szczegółowoSPRAWOZDANIE FINANSOWE I DODATKOWE INFORMACJE & BILANS & RACHUNEK WYNIKÓW
FUNDACJA PRZYJAŹNI POLSKO-JAPOŃSKIEJ NAMI LEGNICKA 65 54-206 WROCŁAW SPRAWOZDANIE FINANSOWE I DODATKOWE INFORMACJE & BILANS & RACHUNEK WYNIKÓW ZA 2015 ROK 1. WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO I
Bardziej szczegółowoFUNDACJA ZWIERZĘCA POLANA. 01-651 Warszawa Ul Gwiaździsta 15A lok 257
FUNDACJA ZWIERZĘCA POLANA 01-651 Warszawa Ul Gwiaździsta 15A lok 257 Sprawozdanie finansowe za okres 06.09.2012 31.12.2013 SPIS TREŚCI: WSTĘP OŚWIADCZENIE KIEROWNICTWA I. BILANS II. RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT
Bardziej szczegółowoNOTY OBJAŚNIAJĄCE NOTA NR 1 POLITYKA RACHUNKOWOŚCI FUNDUSZU
NOTY OBJAŚNIAJĄCE NOTA NR 1 POLITYKA RACHUNKOWOŚCI FUNDUSZU 1. Opis przyjętych zasad rachunkowości W okresie sprawozdawczym rachunkowość Funduszu prowadzona była zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości
Bardziej szczegółowoOSK Produkcja urządzeń i części ze stali kwasoodpornej Sp. z o.o.
Wycena wartości majątku spółki OSK Produkcja urządzeń i części ze stali kwasoodpornej Sp. z o.o. Ustalona według wartości aktywów netto wg stanu na dzień 01.05.2009 r. Warszawa, maj 2009 r. Spis treści
Bardziej szczegółowoWarszawa, dnia 31 grudnia 2013 r. Poz. 1721
Warszawa, dnia 31 grudnia 2013 r. Poz. 1721 ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW 1) z dnia 24 grudnia 2013 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości Bankowego Funduszu Gwarancyjnego Na podstawie art. 17
Bardziej szczegółowoGertruda Krystyna Świderska
Książka jest jedyną pozycją w Polsce, która pokazuje proces tworzenia sprawozdania finansowego. Wykorzystano w niej bogatą i aktualną wiedzę z zakresu międzynarodowych standardów sprawozdawczości finansowej
Bardziej szczegółowoWytyczne w sprawie sporządzenia informacji dodatkowej
Wytyczne w sprawie sporządzenia informacji dodatkowej 1. Zobowiązuje się kierowników jednostek do uzupełnienia ZPK o konta analityczne niezbędne do prezentacji danych w informacji dodatkowej. 2. I. Wprowadzenie
Bardziej szczegółowoOGŁOSZENIE. Zgodnie z 35 ust.1 pkt 2 statutu Funduszu Własności Pracowniczej PKP Specjalistycznego Funduszu Inwestycyjnego Otwartego
OGŁOSZENIE Zgodnie z 35 ust.1 pkt 2 statutu Funduszu Własności Pracowniczej PKP Specjalistycznego Funduszu Inwestycyjnego Otwartego Fundusz ogłasza zmiany statutu: 1) 26 statutu Funduszu otrzymuje brzmienie:
Bardziej szczegółowoWładCy Fundacja Wspierania Dzieci ul. Lipińska 20/23 41-500 Chorzów
WładCy Fundacja Wspierania Dzieci ul. Lipińska 20/23 41-500 Chorzów Sprawozdanie finansowe za okres 2014.01.01 2014.12.31 Chorzów, 27 marca 2015 Strona 1 SPIS TREŚCI I. OŚWIADCZENIE KIEROWNICTWA II. RACHUNEK
Bardziej szczegółowoCHARAKTERYSTYKA STOSOWANYCH METOD WYCENY AKTYWÓW I PASYWÓW BILANSU ORAZ USTALANIA WYNIKU FINANSOWEGO. historycznych. BILANS AKTYWA
DODATKOWE INFORMACJE I OBJAŚNIENIA CHARAKTERYSTYKA STOSOWANYCH METOD WYCENY AKTYWÓW I PASYWÓW BILANSU ORAZ USTALANIA WYNIKU FINANSOWEGO Zasady rachunkowości przyjęte przy sporządzaniu sprawozdania finansowego
Bardziej szczegółowoWPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO. a) nazwa: Baumal Group Spółka Akcyjna. b) siedziba ul. Przemysłowa 8, Luboń
WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO 1. Dane jednostki a) nazwa: Baumal Group Spółka Akcyjna b) siedziba ul. Przemysłowa 8, 62-030 Luboń c) podstawowy przedmiot działalności podstawowym przedmiotem
Bardziej szczegółowoRAPORT KWARTALNY Blue Tax Group S.A. ZA I KWARTAŁ 2019 ROKU (za okres od r. do r.)
RAPORT KWARTALNY Blue Tax Group S.A. ZA I KWARTAŁ 2019 ROKU (za okres od 01.01.2019 r. do 31.03.2019 r.) I. Podstawowe informacje o Spółce Nazwa: Blue Tax Group S.A. Forma prawna: spółka akcyjna Siedziba:
Bardziej szczegółowoOpcje - wprowadzenie. Mała powtórka: instrumenty liniowe. Anna Chmielewska, SGH,
Opcje - wprowadzenie Mała powtórka: instrumenty liniowe Punkt odniesienia dla rozliczania transakcji terminowej forward: ustalony wcześniej kurs terminowy. W dniu rozliczenia transakcji terminowej forward:
Bardziej szczegółowo1. Noty tworzone na potrzeby ustalenia przepływów pieniężnych z działalności operacyjnej
ZESZYTY NAUKOWE UNIWERSYTETU SZCZECIŃSKIEGO NR 668 FINANSE, RYNKI FINANSOWE, UBEZPIECZENIA NR 41 2011 ANNA ZBARASZEWSKA Uniwersytet Szczeciński NOTY WYKORZYSTYWANE PRZY SPORZĄDZANIU RACHUNKU PRZEPŁYWÓW
Bardziej szczegółowoKonsolidacja sprawozdań finansowych według MSSF
Anna Gierusz Maciej Gierusz Konsolidacja sprawozdań finansowych według MSSF metody i korekty konsolidacyjne zbycia i nabycia sytuacje szczególne porównanie z ustawą o rachunkowości ODDK Spółka z ograniczoną
Bardziej szczegółowoWPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO za okres: na dzień 31 grudnia 2012 r
WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO za okres: na dzień 31 grudnia 01 r Nazwa: Fundacja Instytut Architektury Siedziba: 30-318 Kraków, ul. Bałuckiego 5B/6 Zarząd Fundacji Instytut Architektury przedstawia
Bardziej szczegółowoSzkolenie warsztatowe, 144 godzin szkoleniowych w tym: rachunkowość 120 godzin lekcyjnych oraz 24 godziny podatków
Opis szkolenia Dane o szkoleniu Kod szkolenia: 400817 Temat: Główny księgowy z elementami Międzynarodowych Standardów Rachunkowości i Podatków 29-30 Marzec Gliwice, Hotel Qubus, Kod szkolenia: 400817 Koszt
Bardziej szczegółowo