Obrót materiałowy (ZESPÓŁ NR 3 MATERIAŁY I TOWARY)

Transkrypt

1 Obrót materiałowy (ZESPÓŁ NR 3 MATERIAŁY I TOWARY)

2 Istota UoR (art. 3 ust. 1, pkt. 18 i pkt. 19) składniki nabyte w celu zużycia na własne potrzeby w ciągu 12 cy od dnia bilansowego lub normalnego cyklu produkcyjnego właściwego dla jednostki, jeśli trwa dłużej niż 12 m-cy MSR 2 składnik aktywów zużywany w procesie produkcyjnym lub w trakcie świadczenia usług

3 Wycena materiałów Cena nabycia (UoR: art. 28 ust. 1; MSR 2) koszty zakupu zwiększają wartość materiału (RMK) Cena zakupu (UoR: art. 34 ust. 1) -koszty zakupu koszty tego okresu, w którym zostały poniesione -nie dotyczy to: zakupów sezonowych i materiałów masowych (tu zawsze cena nabycia) Cena nabycia i cena zakupu (dla np. materiałów biurowych) nie wyższe od cen sprzedaży netto na dzień bilansowy. Jeśli wartość materiałów obniżyła się: Ma: Odpisy aktualizacyjne wartość materiałów, Wn: Pozostałe koszty operacyjne

4 EWIDENCJA MATERIAŁÓW CENY EWIDENCYJNE zmienne ceny ewidencyjne: -rzeczywiste ceny zakupu -rzeczywiste ceny nabycia stałe ceny ewidencyjne ustalone dla danego składnika materiałów w dłuższym okresie (najczęściej roku), występują tu różnice między ceną rzeczywistą a ewidencyjną tzw. Odchylenia od cen ewidencyjnych - odchylenia podążają w ślad za materiałami.

5 Elementy kształtujące wartość bilansową materiałów Cena nabycia lub zakupu +SK Dt Materiały +/- SK Odchylenia od cen ewidencyjnych + RMK zakupu (tylko dla ceny nabycia!) + SK Dt Rozliczenie zakupu -SK Odpisy aktualizujące wartość materiałów

6 ROZCHÓD MATERIAŁÓW Wycena rozchodu materiałów odbywa się w tych samych cenach, według których ujmowano ich przychód Jeżeli materiały ujmowane są w stałych cenach ewidencyjnych, występuje konieczność bieżącego lub okresowego korygowania wartości rozchodu o odchylenia od cen ewidencyjnych.

7 Rozchód materiałów - zmienne ceny ewidencyjne art. 43 ust. 4 UoR 1) Metoda FIFO ( First In First Out) pierwsze przyszło pierwsze wyszło 2) Metoda LIFO (Last In First Out) ostatnie przyszło pierwsze wyszło MSR 2 nie dopuszcza tej metody! 3) Wg cen przeciętnych średnia ważona cen zapasu 4) Szczegółowej identyfikacji rzeczywistych cen materiałów, które dotyczą ściśle określonych przedsięwzięć

8 Rozchód materiałów stałe ceny ewidencyjne - metoda narzutu przeciętnego: Wskaźnik odchyleń (Wo) Wo = (SpO + Ob) / (SpM + Mb) SpO odchylenia obciążające zapas początkowy materiałów Ob odchylenia powstałe w bieżącym okresie SpM zapas początkowy materiałów (Sp) Mb - przychody materiałów w bieżącym okresie, pomniejszone o zwroty Wielkość odchyleń przypadających na poszczególne kierunki ich rozchodu (Or) Or = Wo x RM RM- kierunki rozchodu materiałów np. zużycie materiałów, wartość sprzedanych materiałów w cenie zakupu

9 Rozliczenie kosztów zakupu - wycena wg ceny nabycia metodą narzutu przeciętnego - analogicznie do odchyleń koszty zakupu mogą jedynie zwiększać wartość zużycia i zapasu

10 Towary UoR (art. 3 ust. 1 pkt. 18, 19) rzeczowe składniki aktywów obrotowych, które zostały nabyte w celu ich dalszej odsprzedaży w stanie nieprzetworzonym w ciągu 12 m-cy lub w normalnym cyklu produkcyjnym mogą być wyjątkowo wytworzone i przeznaczone do odsprzedaży w sklepie fabrycznym MSR 2 aktywa przeznaczone do sprzedaży w toku zwykłej działalności gospodarczej

11 Fazy obrotu towarowego Zakup Składowanie Sprzedaż

12 FORMY OBROTU TOWAROWEGO ze względu na zasięg działalności handlowej obrót towarowy krajowy obrót towarowy zagraniczny wewnątrzwspólnotowy - podatnicy VAT z krajów czlonkowskich UE (WNT, WDT, WTT) import, export, reeksport

13 FORMY OBROTU TOWAROWEGO ze względu na organizację dostaw: obrót magazynowy (składowy) trzy podmioty (pośrednik magazynuje) obrót tranzytowy trzy podmioty (brak składowania) -rozliczany (pośrednik rozlicza dostawę - refaktura) -organizowany obrót bezpośredni

14 Szczeble obrotu towarowego Zbyt - PRODUCENT koszt własny sprzedanych produktów + zysk = cena zbytu netto c. zbytu netto + VAT = c. zbytu brutto (c. sprzedaży producenta) Hurt - HURTOWNIK c. zbytu netto + marża hurtowa = cena hurtowa netto c. hurtowa netto + VAT = c. hurtowa brutto (c. sprzedaży hurtownika) Detal - DETALISTA c. hurtowa netto + marża detaliczna = cena detaliczna netto c. detaliczna netto + VAT = c. detaliczna brutto (c. sprzedaży detalisty) marża handlowa = marża hurtowa + marża detaliczna

15 Wycena towarów Wycena bilansowa Wycena bieżąca -rzeczywiste ceny nabycia lub kosztów wytworzenia - art. 28 ust. 11, pkt.11 -rzeczywiste ceny zakupu art. 34 ust. 1, pkt. 1 -stałe ceny ewidencyjne art. 35, ust.2

16 Obrót hurtowy stałe ceny hurtowe netto Cena hurtowa netto c. zbytu netto + marża zarezerwowana (hurtowa) Marża zarezerwowana odchylenia od cen ewidencyjnych towarów ustalane przy zakupie towarów Marża zrealizowana odchylenia od cen ewidencyjnych przypadające na sprzedane towary (metodą narzutu przeciętnego)

17 Ewidencja obrotu hurtowego- ceny ewidencyjne 1.) Fa VAT zakup towarów od dostawcy a) wartość netto: 1000 (100 szt. po 10 zł) b) VAT: 230 c) wartość brutto: Pz przyjęcie zakupionych towarów w cenie sprzedaży netto (marża od sta 20%) = 100 szt. po 12 zł = Pk odchyleń od cen ewidencyjnych towarów - OCET (marża zarezerwowana): Sprzedaż towarów w cenie hurtowej brutto (50 szt.): a) cena hurtowa netto: 600 zł b) VAT należny: 138 zł 5. Wz rozchód sprzedanych towarów (wycena w cenie ewidencyjnej cenie sprzedaży netto) : 50 szt. po 12 zł = Wyksięgowanie odchyleń przypadających na sprzedane towary (marża zrealizowana) metoda narzutu

18 Obrót detaliczny stałe ceny detaliczne brutto Cena detaliczna brutto: c. hurtowa netto + marża + VAT Odchylenia od cen ewidencyjnych: - z tyt. marży detalicznej (marża zarezerwowana) -z tyt. podatku VAT (VAT zarezerwowany)

19 Ewidencja obrotu detalicznego ceny detalicznej brutto 1.) Fa VAT zakup towarów od dostawcy a) wartość netto: 1000 (100 szt. po 10zł) b) VAT: 230 c) wartość brutto: Pz przyjęcie zakupionych towarów w cenie detalicznej brutto (marża od sta: 20%): VAT zarezerwowany: 282,9=1482,9 3. Pk rozliczenie dostawy a) OCET (marża zarezerwowana): 200 b) OCEV (vat zarezerwowany): 282,9 4. Sprzedaż towarów w cenie detalicznej brutto (utarg w kasie): a) cena detaliczna netto: 600 zł b) VAT należny: 138 zł 5. Wz rozchód sprzedanych towarów w cenie sprzedaży brutto: Wyksięgowanie: a) odchyleń przypadających na sprzedane towary (marża zrealizowana) b) odchyleń z tytułu VAT przypadających na sprzedane towary (vat zrealizowany)

20 Wycena towarów na dzień bilansowy SK Towary : + SK Odchylenia od cen ewidencyjnych towarów +SK Odchylenia z tyt. VAT ( c. ewidencyjne wg sprzedaży brutto) +SK Odpisy aktualizujące wartość towarów +SK Dt Rozliczenie zakupu towarów (towary w drodze) +SK RMK zakupu (wycena wg ceny nabycia)