Jak ewidencjonować koszty związane ze świadczeniem takich usług dla innego podmiotu, które są sprzedawane w następnym miesiącu?

Transkrypt

1 Jak ewidencjonować koszty związane ze świadczeniem takich usług dla innego podmiotu, które są sprzedawane w następnym miesiącu? Pytanie Świadczymy dla innych podmiotów usługi produkcyjne - wytwarzamy ich produkty w naszym zakładzie często z surowców powierzonych, ale również z surowców zakupionych przez nas na nasz koszt. Jak należy ewidencjonować koszty związane ze świadczeniem usług produkcyjnych dla innego podmiotu, które są sprzedawane w następnym miesiącu? Odpowiedź Ewidencja produkcji - w tym przypadku usług - uzależniona jest od przyjętej w jednostce polityki rachunkowości, zwłaszcza dotyczącej metody ujmowania kosztów (zespół 4, i/lub 5) a więc sporządzanego rachunku wyników, jak również założeń dotyczących ewidencji magazynowej materiałów, towarów czy wyrobów gotowych, sposobu ich rozchodu, rozliczenia kosztu własnego sprzedanych usług itp. 1 / 5

2 Niezależnie od przyjętej metody należy przypomnieć, że koszt wytworzenia usług stanowią wszelkie wydatki bezpośrednie poniesione w celu wyprodukowania finalnego wyrobu wraz z tą częścią kosztów pośrednich, które można w wiarygodny sposób oszacować i przypisać do danej produkcji. W przypadku więc świadczenia usług produkcji na powierzonym przez podmiot zewnętrzny materiale - przyjęcie i wydanie materiału obcego odbywać się będzie pozabilansowo, zaś kosztem wytworzenia usługi będą wszelkie koszty poniesione przez jednostkę w celu wykonania zlecenia - np. zakupione materiały czy usługi pomocnicze, wynagrodzenia, zużycie energii itp. Po wykonaniu zlecenia i wystawieniu faktury sprzedaży usługi do kosztów jednostka zaliczy właśnie koszt wytworzenia usługi", co stanowić będzie odpowiednik salda konta, na którym jednostka ewidencjonuje te składowe wydatki. Uzasadnienie Zgodnie z art. 34b ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694, z późn. zm.) - dalej u.o.r. - koszty wytworzenia, które można bezpośrednio przyporządkować przychodom osiągniętym przez jednostkę, wpływają na wynik finansowy jednostki za ten okres sprawozdawczy, w którym przychody te wystąpiły. Koszty wytworzenia, które można jedynie w sposób pośredni przyporządkować przychodom lub innym korzyściom osiąganym przez jednostkę, wpływają na wynik finansowy jednostki w części, w której dotyczą danego okresu sprawozdawczego, zapewniając ich współmierność do przychodów lub innych korzyści ekonomicznych. Według art. 28 ust. 3 i 4 u.o.r. koszt wytworzenia produktu obejmuje koszty pozostające w bezpośrednim związku z danym produktem oraz uzasadnioną część kosztów pośrednio związanych z wytworzeniem tego produktu. 2 / 5

3 Warto również zwrócić uwagę na zapis art. 34 ust. 1 u.o.r. stanowiący, iż jednostki mogą wyceniać: 1. materiały i towary - w cenach zakupu, 2. produkty w toku produkcji - w wysokości bezpośrednich kosztów wytworzenia lub tylko materiałów bezpośrednich bądź nie wyceniać ich w ogóle - jeżeli nie zniekształca to stanu aktywów oraz wyniku finansowego jednostki. Zasady, o których mowa w powyższym pkt. 2 nie mogą być stosowane do produkcji o przewidywanym czasie wykonania dłuższym niż 3 miesiące, przeznaczonej do sprzedaży lub na rzecz środków trwałych w budowie jednostki. Nie dotyczy to jednak produkcji rolnej. Uwagi W zależności od powyższych założeń mogą powstać różne rozwiązania. Jednakże najodpowiedniejszym - w przypadku prowadzenia działalności produkcyjnej - rozwiązaniem jest metoda polegająca na ewidencji kosztów produkcyjnej działalności usługowej na koncie 502 Ko szty podstawowej działalności usługowej - bezpośrednio lub jeśli jednocześnie jednostka prowadzi ewidencję kosztów w układzie rodzajowym - poprzez konto 490 Rozliczenie kosztów. Załóżmy jednak dla potrzeb tego opracowania, że jednostka prowadzi ewidencję kosztów tylko na konta zespołu 5, tym samym sporządza rachunek wyników w wersji kalkulacyjnej. Wówczas przykładowa ewidencja księgowa będzie się przedstawiać jak w poniżej zaprezentowanym przykładzie (dla jego potrzeb pominięte zostały kwestie związane z podatkiem VAT). 3 / 5

4 Przykład Spółka ABC otrzymała zlecenie na wykonanie usług produkcyjnych polegających na złożeniu z gotowych elementów towaru X. Elementy dostarczyła firma zlecająca, natomiast wszelkie inne koszty związane z wykonaniem finalnego wyrobu (takie jak zakup materiałów pomocniczych, usług) ponosi spółka ABC. 1. Otrzymanie dla zlecającego elementów wyrobu gotowego podlegających przerobowi (np. 100 szt. materiału A, 100 szt. materiału b) - nota księgowa: - ewidencja pozabilansowa na koncie 390 Zapasy obce oraz odpowiednio ilościowo-wartościowa w magazynie, 2. Zakup materiałów pomocniczych (np zł netto), usług pomocniczych (np zł), wynagrodzenia (np zł) itp. Wn konto 502 Koszty podstawowej działalności usługowej zł Ma różne konta zespołu 1,2,3 Do momentu zakończenia produkcji koszty zgromadzone na koncie 502 są wykazywane jako produkcja w toku. Dopiero z chwilą zakończenia procesu produkcyjnego (np. w kolejnym miesiącu) a zatem wydania wyrobów gotowych kontrahentowi i otrzymania przychodu w postaci wystawionej faktury sprzedaży - zostanie rozliczony koszt własny, który będzie wpływał na wynik finansowy, a więc: 1. Wydanie wyrobów gotowych kontrahentowi (100 szt. wyrobu gotowego): - ewidencja pozabilansowa na koncie 390 Zapasy obce oraz odpowiednio ilościowo-wartościowa w magazynie 2. Wystawienie faktury za wykonaną usługę: Wn konto 201 Rozrachunki z odbiorcami krajowymi niepowiązanymi zł Ma konto 702 Sprzedaż usług działalności podstawowej zł 3. Rozliczenie kosztu własnego sprzedanych usług: Wn konto 712 Koszt własny sprzedanych usług działalności podstawowej zł 4 / 5

5 Ma konto 502 Koszty podstawowej działalności usługowej zł. 5 / 5