Jaką stawką opodatkować usługi montaŝu okien u klienta - Zakres opod...

Transkrypt

1 1 z :36 Jaką stawką opodatkować usługi montaŝu okien u klienta Karolina Gierszewska Ekspert Wieszjak.pl Doradca podatkowy Montujemy i sprzedajemy okna (stolarka okienna) w budownictwie mieszkaniowym. Klient otrzymuje usługę montaŝu stolarki, na którą składają się zarówno dostawa okna jak i jego montaŝ. W stosunku do części okien jesteśmy producentem. JednakŜe w sytuacji, gdy nie nadąŝamy z produkcją, wówczas nabywamy okna z innych firm. Zdarza się równieŝ, Ŝe korzystamy z innych niŝ nasze ekip montaŝowych (na zasadzie podwykonawstwa). Jaką stawką VAT powinniśmy opodatkować naszą sprzedaŝ? oceń artykuł: średnia ocena: - Na wstępie naleŝy wskazać, iŝ najwaŝniejszą rzeczą dla zastosowania właściwej stawki podatku od towarów i usług w analizowanej sytuacji jest ustalenie w jednoznaczny sposób co jest przedmiotem umów zawieranych z klientami korzystającymi z usług firmy (co konkretnie wchodzi w zakres umowy). Czy jest to kompleksowa usługa montaŝu (zamiennie instalacji/usługa remontowa/budowlana/usługa modernizacji budynku) z wykorzystaniem materiałów usługodawcy (niezaleŝnie od tego czy jest on producentem materiałów). Czy teŝ przedmiotem umowy jest sprzedaŝ nabytej wcześniej przez podatnika stolarki okiennej wraz z ich montaŝem w obiektach budowlanych odbiorcy finalnego, a więc w cenie dostawy wyrobu zawarta będzie równieŝ usługa ich montaŝu. Dostawa towaru W sytuacji, gdy przedmiotem zawartej przez strony transakcji umowy jest sprzedaŝ wyprodukowanej lub nabytej przez podatnika stolarki okiennej wraz z jej montaŝem w obiektach budowlanych odbiorcy (a więc w cenie dostawy wyrobu zawarta będzie równieŝ usługa ich montaŝu), wówczas de facto do czynienia będziemy mieli z czynnością dostawy towaru. W związku z faktem, iŝ dostawa okien nie korzysta z Ŝadnej preferencyjnej stawki

2 2 z :36 podatku od towarów i usług (wymienionej w ustawie lub rozporządzeniach wykonawczych do niej wydanych), stawką właściwą jest stawka 22%. Świadczenie usługi JeŜeli natomiast przedmiotem umowy cywilnoprawnej jest usługa remontowa, budowlana czy teŝ montaŝowa, to brak podstaw do wyłączenia z niej poszczególnych kosztów do odrębnej sprzedaŝy. Wówczas do czynienia mamy z kompleksową usługą montaŝu/instalacji stolarki okiennej, w której dostawa okna jest tylko elementem składowym. Strony w umowach cywilnoprawnych określają co jest przedmiotem sprzedaŝy. JeŜeli przedmiotem sprzedaŝy jest usługa remontowa, budowlana, budowlanomontaŝowa, wówczas nie moŝna z niej wyłączyć poszczególnych elementów kosztów do odrębnej sprzedaŝy, poniewaŝ obrotem podatnika jest uzgodniona kwota za wykonanie określonej usługi, bez względu na jej poszczególne elementy (materiały, robocizna, transport, zuŝyta energia, narzędzia, itp.). Wyliczenie, co składa się na wykonaną usługę ma istotne znaczenie informacyjne przy ustalaniu ceny, jednak nie moŝe uzasadniać odrębnego kwalifikowania poszczególnych elementów zawartych w tym wyliczeniu (dla celów podatkowych). Polecamy: Jak rozliczać koszty w czasie Wskazać bowiem naleŝy, iŝ w sytuacji, gdy kilka świadczeń obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia jedną usługę, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Z pojedynczą usługą w sensie ekonomicznym mamy do czynienia wtedy, gdy jeden lub więcej elementów uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze. Czynność ma natomiast charakter czynności pomocniczej, jeśli nie stanowi dla podatnika celu samego w sobie, a jedynie prowadzi do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej. W przypadku świadczeń złoŝonych o zasadach opodatkowania czynności pomocniczych decyduje zawsze charakter usługi zasadniczej (Trzeci Mazowiecki Urząd Skarbowy w Radomiu w postanowieniu o sygn. 1473/WV/443/28 /31/2005/GW z dnia 29 kwietnia 2005r.). Polecamy: Czy obiad z kontrahentem w restauracji to reprezentacja, czy koszt uzyskania przychodu RównieŜ Sąd NajwyŜszy w wyroku z dnia 21 maja 2002 (III RN 66/01) uznał, Ŝe podział jednorodnej kompleksowej na dwa odrębne rodzaje jest podziałem sztucznym i nie moŝe stanowić podstawy do podziału kwoty naleŝnej na dwie część z których kaŝda jest objęta inną stawką. PowyŜsze stanowisko zgodnie jest z orzecznictwem Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości. Tak stwierdził ETS w orzeczeniu C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) v. Commissioners of Customs and Excise, Zb. Orz. 1999, s. I-973. JeŜeli zatem ze sporządzonej z kontrahentem umowy wynika, iŝ sprzedawca świadczy kompleksową usługę instalacji stolarki okiennej, wówczas całość transakcji naleŝy opodatkować wg zasad regulujących tę usługę. Wskazać naleŝy, iŝ aby w/w usługę wykonać trzeba nabyć lub wyprodukować towar, który się następnie zainstaluje.

3 3 z :36 Koszty dodatkowe, które sprzedawca musi ponieść nie stanowią celu samego w sobie i ponoszone zostają w związku ze świadczeniem usługi zasadniczej. Powinny one zatem stanowić element kalkulacyjny ceny i zostać opodatkowane na takich samych zasadach jak usługa główna. Zatem, usługodawcy winni wartości (jakimi obciąŝają kontrahenta) traktować kompleksowo jako wynagrodzenie za usługę instalacji/montaŝu/remontową /budowlaną (w zaleŝności od sporządzonej umowy) i do całej kwoty zastosować te same regulacje prawne. Stawka podatku Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7 %, z zastrzeŝeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. W myśl art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2 (czyli 7%), stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Natomiast jak wskazuje art. 41 ust. 12a ustawy o VAT, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się: - obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali uŝytkowych, oraz - lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a takŝe - obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeŝeniem ust. 12b. Zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 12 ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o obiektach budownictwa mieszkaniowego - rozumie się przez to budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11; W myśl art. 8 ust. 3 analizowanej ustawy o VAT, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji (...). Prace związane z montaŝem stolarki okiennej zaklasyfikowane zostały przez ustawodawcę do działu 45 (roboty budowlane). Dokładnie został im nadany symbol PKWiU Roboty instalacyjne futryn drzwiowych i ram okiennych. Ww. roboty, zgodnie z PKWiU, mieszczą się w grupie Roboty instalacyjne stolarki budowlanej. W konsekwencji, usługi te zdaniem ECDDP mogą korzystać z opodatkowania obniŝonej stawki 7%. Ustawodawca w art. 42 ust. 12b ustawy o VAT poczynił zastrzeŝenie, iŝ do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się: budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia uŝytkowa przekracza 300 m 2 ; lokali mieszkalnych, których powierzchnia uŝytkowa przekracza 150 m 2.

4 4 z :36 Nie oznacza to jednak, Ŝe usługi montaŝu okien będą opodatkowane w ww. budynkach stawką podstawową 22%. Jak wskazuje bowiem 5 ust. 2 rozporządzenia w sprawie wykonania ustawy o podatku od towarów i usług, stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniŝa się do wysokości 7 % równieŝ w odniesieniu do: robót budowlano-montaŝowych oraz remontów i robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali uŝytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a takŝe obiektów sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali uŝytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12 - w zakresie, w jakim wymienione roboty i remonty, obiekty lub ich części oraz lokale nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust c ustawy o VAT. Ponadto, zgodnie z 5 ust. 1 cyt. juŝ rozporządzenia, stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, obniŝa się do wysokości 7 % dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 1 do rozporządzenia. W poz. 19 przywołanego załącznika wymieniono montaŝ okien i drzwi przez producenta tych towarów, dokonywany w obiektach budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich częściach, z wyłączeniem lokali uŝytkowych, oraz w lokalach mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a takŝe w obiektach sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex wyłącznie w budynkach instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych. W konsekwencji wskazać naleŝy, iŝ stawkę VAT 7% moŝna zastosować nie tylko w sytuacji gdy kompleksową usługę montaŝu świadczy producent stolarki okiennej ale równieŝ gdy świadczy ją podmiot, który w celu wykonania usługi wskazaną stolarkę musiał zakupić od podmiotu trzeciego (np. producenta/handlowca/hurtownika), a sama usługa wykonana jest: - w obiekcie budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym (lub lokalach mieszkalnych znajdujących się w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w PKOB w dziale 12, a takŝe -w obiektach sklasyfikowanych w PKOB w klasie ex wyłącznie w budynkach instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych). Potrzebujesz więcej informacji? Zapisz się na bezpłatny newsletter Autorzy: Karolina Gierszewska doradca podatkowy ECDDP Sp. z o.o. Firma doradztwa podatkowego Artykuł z dnia: , ostatnia aktualizacja: :33

5 5 z :36 Zobacz takŝe: Czy wpłata pieniędzy na rachunek pośrednika/powiernika powoduje powstanie obowiązku podatkowego Dotychczasowe wzory deklaracji VAT waŝne do końca 2010 roku Polecamy: Baza adresów sądów i prokuratur Kalkulator stawek notarialnych Kalkulator wynagrodzeń Umowa sprzedaŝy Liczba komentarzy: 0