ZASOBOWO-PROCESOWY RACHUNEK KOSZTÓW

Transkrypt

1

2

3 Tomasz M. Zieliński ZASOBOWO-PROCESOWY RACHUNEK KOSZTÓW Wydanie 1 Akademia Controllingu Sp. z o.o. Poznań 2017

4 Spis treści Przedmowa Wstęp Geneza powstania zasobowo-procesowego rachunku kosztów (ZPRK) Poziomy dojrzałości rachunku kosztów a ZPRK Zarządczy rachunek kosztów a ZPRK Przesłanki, doświadczenia i korzyści z wdrażania ZPRK Przesłanki wdrażania ZPRK Doświadczenia wdrożeniowe ZPRK Korzyści z wdrażania zasobowo-procesowego rachunku kosztów Istota i zastosowania zasobowo-procesowego rachunku kosztów Zasobowo-procesowy rachunek kosztów a działalność produkcyjna Zasobowo-procesowy rachunek kosztów a koszty obsługi klienta Zasobowo-procesowy rachunek kosztów a działalność usługowa ZPRK a zarządzanie strategiczne Mądrość strategiczna, doskonałość operacyjna i zysk ZPRK a strategiczna karta wyników (BSC) ZPRK a zarządzanie łańcuchem dostaw ZPRK a zrównoważony rozwój Zasobowo-procesowy rachunek kosztów wprowadzenie Definicja zasobowo-procesowego rachunku kosztów Struktura zasobowo-procesowego rachunku kosztów Główne założenia zasobowo-procesowego rachunku kosztów Obiekty grupowania kosztów i relacje pomiędzy tymi obiektami Przedmioty kalkulacji kosztów w ZPRK ZPRK a koszty zasobów ZPRK a koszty działań ZPRK a koszty wytworzenia produktów ZPRK a koszty nabycia towarów ZPRK a koszty świadczenia usług ZPRK a koszty obsługi klientów ZPRK a koszty projektów badawczych, rozwojowych marketingowych i strategicznych Trzy podstawowe warianty zasobowo-procesowego rachunku kosztów (RPCA) Założenia ogólne dotyczące ZPRK Reaktywność w ZPRK Przypisywalność w ZPRK Rozdzielczość w ZPRK

5 3.7.4 Istotność kosztów w ZPRK Wieloczynnikowe określanie zmienności kosztów w ZPRK Zasoby i ich koszty w modelu zasobowo-procesowego rachunku kosztów Istota i definicja zasobu w ZPRK Definicja zasobu w ZPRK Problemy ujęcia zasobów w rachunku ABC Zasób jako pierwszy obiekt grupowania kosztów w ZPRK Zasoby podstawowe i wspierające w ZPRK Model zasobu w ZPRK Koncepcja centrów kosztów zasobów w ZPRK Istota centrów kosztów zasobów PRZYKŁAD: Centra kosztów zasobów w wydziale produkcyjnym PRZYKŁAD: Centra kosztów zasobów w dziale logistyki PRZYKŁAD: Centra kosztów zasobów w dziale sprzedaży PRZYKŁAD: Centra kosztów zasobów w dziale marketingu PRZYKŁAD: Centra kosztów zasobów w laboratorium PRZYKŁAD: Centra kosztów zasobów w przewozach kolejowych PRZYKŁAD: Centra kosztów zasobów w oddziale szpitala PRZYKŁAD: Centra kosztów zasobów w dziale call center (BPO) PRZYKŁAD: Centra kosztów zasobów w wodociągach PRZYKŁAD: Centra kosztów zasobów w rolnictwie Kryteria wyodrębniania centrów kosztów zasobów w ZPRK Wprowadzenie Jednorodność centrów kosztów zasobów Jednorodność centrów kosztów zasobów PRZYKŁAD: Kryterium jednorodności a centra kosztów zasobów w produkcji PRZYKŁAD: Kryterium jednorodności a centra kosztów zasobów w logistyce PRZYKŁAD: Kryterium jednorodności a centra kosztów zasobów w sprzedaży Jedna miara wielkości przerobu zasobu dla centrum kosztu zasobu PRZYKŁAD: Kryterium jednej miary przerobu a centra kosztów zasobów w produkcji PRZYKŁAD: Kryterium jednej miary przerobu a centra kosztów zasobów w logistyce PRZYKŁAD: Kryterium jednej miary przerobu a centra kosztów zasobów w sprzedaży Dostępność danych rzeczywistych i planowanych centrum kosztu zasobu Dostępność danych o centrum kosztu zasobu PRZYKŁAD: Kryterium dostępności danych a centra kosztów zasobów w produkcji

6 PRZYKŁAD: Kryterium dostępności danych a centra kosztów zasobów w logistyce PRZYKŁAD: Kryterium dostępności danych a centra kosztów zasobów w sprzedaży Odpowiedzialność menedżerów za centra kosztów zasobów Rozproszenie terytorialne a centra kosztów zasobów Uproszczenia w wyodrębnianiu centrów kosztów zasobów Elementy kosztowe w centrach kosztów zasobów w ZPRK Bezpośrednie i pośrednie elementy kosztowe w centrach kosztów zasobów Stałe i zmienne bezpośrednie elementy kosztowe zasobów Pośrednie elementy kosztowe zasobów PRZYKŁAD: Rozliczenia wspierających centrów kosztów do centrum kosztu Linii Produkcyjnej PRZYKŁAD: Rozliczenia wspierających centrów kosztów do centrum kosztu Zespołu Telemarketerów Koszt całkowity centrum kosztu zasobu i jego interpretacja PRZYKŁADY: Bezpośrednie i pośrednie elementy kosztowe zasobów produkcyjnych PRZYKŁADY: Bezpośrednie i pośrednie elementy kosztowe zasobów wspierających PRZYKŁADY: Bezpośrednie i pośrednie elementy kosztowe zasobów logistycznych PRZYKŁADY: Bezpośrednie i pośrednie elementy kosztowe zasobów sprzedażowych Zasoby zaangażowane i elastyczne a zmienność kosztów Miary wielkości przerobu zasobów (centrów kosztów zasobów) w ZPRK Istota i definicja miary wielkości przerobu zasobu Miary wielkości przerobu a outsourcing Równanie miary wielkości przerobu zasobu i nośnika kosztu zasobu PRZYKŁAD: Linia produkcyjna równanie miary przerobu i nośnika kosztu zasobu PRZYKŁAD: Magazynierzy równanie miary przerobu i nośnika kosztu zasobu PRZYKŁAD: Budynek biurowy równanie miary przerobu i nośnika kosztu zasobu Cechy miary wielkości przerobu zasobu Poziomy dostępności i wykorzystania zasobów w ZPRK Koncepcja potencjału a dostępność i wykorzystanie zasobów Poziomy dostępności zasobów PRZYKŁAD: Wyznaczanie praktycznej wielkości przerobu (dostępności) zasobu dla linii produkcyjnej

7 PRZYKŁAD: Wyznaczanie praktycznej wielkości przerobu (dostępności) zasobu dla operatorów maszyn PRZYKŁAD: Wyznaczanie praktycznej wielkości przerobu (dostępności) zasobu dla wózków widłowych PRZYKŁAD: Wyznaczanie praktycznej wielkości przerobu (dostępności) zasobu dla zespołu telemarketerów PRZYKŁAD: Wyznaczanie praktycznej wielkości przerobu (dostępności) zasobu dla powierzchni biurowej Poziomy wykorzystania zasobów PRZYKŁAD: Wyznaczanie standardowej, autoryzowanej oraz rzeczywistej wielkości przerobu (wykorzystania) zasobu dla linii szlifierskiej PRZYKŁAD: Wyznaczanie standardowej, autoryzowanej oraz rzeczywistej wielkości przerobu (wykorzystania) zasobu dla laborantów Stopień wykorzystania zasobów Model dostępności i wykorzystania zasobu w ZPRK Poziomy dostępności i wykorzystania zasobów a warianty ZPRK Poziomy dostępności i wykorzystania zasobów a warianty ZPRK Sytuacja braku informacji o rzeczywistych wielkościach przerobu (wykorzystania) zasobów Sytuacja braku informacji o standardowych wielkościach przerobu (wykorzystania) zasobów Typy kosztów a centra kosztów zasobów w ZPRK Koszt i jego definicja w ZPRK Typy kosztów zasobów i odchyleń a warianty ZPRK Koszt rzeczywisty centrów kosztów zasobów Koszt rzeczywisty zasobów w ZPRK rzeczywistych, planowanych oraz standardowych PRZYKŁADY: Wyznaczanie kosztów rzeczywistych dla centrów kosztów zasobów obszaru produkcji PRZYKŁADY: Wyznaczanie kosztów rzeczywistych dla centrów kosztów zasobów wspierających PRZYKŁADY: Wyznaczanie kosztów rzeczywistych dla centrów kosztów zasobów obszaru logistyki PRZYKŁADY: Wyznaczanie kosztów rzeczywistych dla centrów kosztów zasobów obszaru sprzedaży Stawki rzeczywiste stałe i zmienne centrów kosztów zasobów Stawki rzeczywiste zasobów w ZPRK rzeczywistych, planowanych oraz standardowych PRZYKŁADY: Wyznaczanie rzeczywistych stawek stałych i zmiennych dla centrów kosztów zasobów obszaru produkcji

8 PRZYKŁADY: Wyznaczanie rzeczywistych stawek stałych i zmiennych dla centrów kosztów zasobów wspierających PRZYKŁADY: Wyznaczanie rzeczywistych stawek stałych i zmiennych dla centrów kosztów zasobów obszaru logistyki PRZYKŁADY: Wyznaczanie rzeczywistych stawek stałych i zmiennych dla centrów kosztów zasobów obszaru sprzedaży Budżet statyczny centrów kosztów zasobów Proces opracowywania budżetu statycznego Budżet statyczny w ZPRK planowanych oraz ZPRK standardowych PRZYKŁADY: Wyznaczanie budżetu statycznego dla centrów kosztów zasobów obszaru produkcji PRZYKŁADY: Wyznaczanie budżetu statycznego dla centrów kosztów zasobów wspierających PRZYKŁADY: Wyznaczanie budżetu statycznego dla centrów kosztów zasobów obszaru logistyki PRZYKŁADY: Wyznaczanie budżetu statycznego dla centrów kosztów zasobów obszaru sprzedaży Stawki planowane stałe i zmienne centrów kosztów zasobów Stawki planowane w ZPRK planowanych oraz ZPRK standardowych PRZYKŁADY: Wyznaczanie planowanych stawek stałych i zmiennych dla centrów kosztów zasobów obszaru produkcji PRZYKŁAD: Wyznaczanie planowanych stawek stałych i zmiennych dla centrów kosztów zasobów wspierających PRZYKŁADY: Wyznaczanie planowanych stawek stałych i zmiennych dla centrów kosztów zasobów obszaru logistyki PRZYKŁADY: Wyznaczanie planowanych stawek stałych i zmiennych dla centrów kosztów zasobów obszaru sprzedaży Koszt planowany centrów kosztów zasobów Koszt planowany zasobu w ZPRK planowanych oraz ZPRK standardowych PRZYKŁADY: Wyznaczanie kosztów planowanych dla centrów kosztów zasobów Koszt autoryzowany centrów kosztów zasobów Koszt autoryzowany zasobu w ZPRK standardowych PRZYKŁADY: Wyznaczanie kosztów autoryzowanych dla centrów kosztów zasobów Koszt standardowy centrów kosztów zasobów Koszt standardowy zasobu w ZPRK standardowych PRZYKŁADY: Wyznaczanie kosztów standardowych dla centrów kosztów zasobów Koszt wykorzystany i niewykorzystany zasobów (centrów kosztów zasobów)

9 Problem kosztów wykorzystanych i niewykorzystanych zasobów a koncepcje rachunku kosztów Spirala śmierci kosztów stałych i przypisywalność kosztów niewykorzystanych zasobów Koszt wykorzystany i niewykorzystany zasobu a warianty ZPRK Koszt wykorzystany i niewykorzystany zasobu w ZPRK rzeczywistych PRZYKŁADY: ZPRK rzeczywistych: Wyznaczanie kosztów wykorzystanych oraz kosztów niewykorzystanych dla centrów kosztów zasobów Koszt wykorzystany i niewykorzystany zasobu w ZPRK planowanych PRZYKŁADY: ZPRK planowanych: Wyznaczanie kosztów wykorzystanych oraz kosztów niewykorzystanych dla centrów kosztów zasobów Koszt wykorzystany i niewykorzystany zasobu w ZPRK standardowych PRZYKŁADY: ZPRK standardowych: Wyznaczanie kosztów wykorzystanych oraz kosztów niewykorzystanych dla centrów kosztów zasobów Odchylenia kosztów centrów kosztów zasobów Odchylenia cenowe kosztów zasobów w ZPRK planowanych i ZPRK standardowych PRZYKŁADY: ZPRK planowanych i standardowych: Wyznaczanie odchyleń cenowych kosztów dla centrów kosztów zasobów Odchylenia autoryzowanego zużycia (wykorzystania) kosztów w ZPRK standardowych PRZYKŁADY: ZPRK standardowych: Wyznaczanie odchyleń autoryzowanego zużycia (wykorzystania) kosztów dla centrów kosztów zasobów Odchylenia nieautoryzowanego zużycia (wydajności) kosztów w ZPRK standardowych PRZYKŁADY: ZPRK standardowych: Wyznaczanie odchyleń nieautoryzowanego zużycia (wydajności) kosztów dla centrów kosztów zasobów Koszty gotowości centrów kosztów zasobów Istota kosztów gotowości zasobów Wielkość przerobu (dostępność) zasobu przeznaczona na gotowość Koszty gotowości zasobu w ZPRK rzeczywistych PRZYKŁADY: ZPRK rzeczywistych: wyznaczanie kosztów gotowości dla centrów kosztów zasobów

10 Koszty gotowości zasobu w ZPRK planowanych i ZPRK standardowych PRZYKŁADY: ZPRK planowanych oraz ZPRK standardowych: wyznaczanie kosztów gotowości dla centrów kosztów zasobów Rozliczanie kosztów centrów kosztów zasobów wspierających w ZPRK Rozliczanie kosztów zasobów wspierających a koncepcje rachunku kosztów Metody i założenia odzwierciedlania współzależności pomiędzy zasobami w ZPRK Zmiana natury kosztów w trakcie ich rozliczania Rozliczanie kosztów centrów kosztów zasobów współdzielonych Rozliczanie zasobów współdzielonych w ZPRK rzeczywistych PRZYKŁAD: Rozliczanie kosztów powierzchni biurowej ZPRK rzeczywistych PRZYKŁAD: Rozliczanie kosztów serwerów aplikacji - ZPRK rzeczywistych Rozliczanie zasobów współdzielonych w ZPRK planowanych PRZYKŁAD: Rozliczanie kosztów budynku produkcyjnego ZPRK planowanych PRZYKŁAD: Rozliczanie kosztów energii elektrycznej - ZPRK planowanych (symbole) PRZYKŁAD: Rozliczanie kosztów systemu informatycznego - ZPRK planowanych Rozliczanie zasobów współdzielonych w ZPRK standardowych PRZYKŁAD: Rozliczanie kosztów energii elektrycznej ZPRK standardowych Rozliczanie kosztów centrów kosztów zasobów realizujących usługi wewnętrzne Rozliczanie kosztów zasobów realizujących usługi wewnętrzne w ZPRK rzeczywistych PRZYKŁAD: Rozliczanie kosztów przeglądów okresowych (usługi wewnętrzne) ZPRK rzeczywistych PRZYKŁAD: Rozliczanie kosztów szkoleń wewnętrznych (usługi wewnętrzne) ZPRK rzeczywistych Rozliczanie kosztów zasobów realizujących usługi wewnętrzne w ZPRK planowanych PRZYKŁAD: Rozliczanie kosztów remontowania maszyn (usługi wewnętrzne) ZPRK planowanych PRZYKŁAD: Rozliczanie kosztów projektów programistycznych (usługi wewnętrzne) ZPRK planowanych PRZYKŁAD: Rozliczanie kosztów rekrutowania pracowników (usługi wewnętrzne) ZPRK planowanych

11 Rozliczanie kosztów zasobów realizujących usługi wewnętrzne w ZPRK standardowych PRZYKŁAD: Rozliczanie kosztów remontowania maszyn (usługi wewnętrzne) ZPRK standardowych Działania i ich koszty w modelu zasobowo-procesowego rachunku kosztów Istota procesów i działań Definicja procesu Definicja działania Działania podstawowe, wspierające i zarządcze Model działania Działania w modelu ZPRK PRZYKŁAD: Działania w wydziale produkcyjnym PRZYKŁAD: Działania w dziale logistyki PRZYKŁAD: Działania w dziale sprzedaży PRZYKŁAD: Działania w laboratorium PRZYKŁAD: Działania w wydziale przewozów kolejowych PRZYKŁAD: Działania w oddziale szpitala PRZYKŁAD: Działania w dziale call center (BPO) PRZYKŁAD: Działania w wodociągach PRZYKŁAD: Działania w rolnictwie Kryteria wyodrębniania działań Jednorodność a definiowanie działań PRZYKŁAD: Kryterium jednorodności a działania produkcyjne PRZYKŁAD: Kryterium jednorodności a działania logistyczne PRZYKŁAD: Kryterium jednorodności a działania sprzedażowe Policzalność rezultatu a definiowanie działań PRZYKŁAD: Policzalność rezultatu a działania produkcyjne PRZYKŁAD: Policzalność rezultatu a działania logistyczne PRZYKŁAD: Policzalność rezultatu a działania sprzedażowe Mierzalność czasu a definiowanie działań PRZYKŁAD: Mierzalność czasu a działania produkcyjne PRZYKŁAD: Mierzalność czasu a działania logistyczne PRZYKŁAD: Mierzalność czasu a działania sprzedażowe Przypisanie zasobów a definiowanie działań PRZYKŁAD: Przypisanie zasobów a działania produkcyjne PRZYKŁAD: Przypisanie zasobów a działania logistyczne PRZYKŁAD: Przypisanie zasobów a działania sprzedażowe Nośniki kosztów działań Standardowa i rzeczywista wielkość przerobu działania Standardowa i rzeczywista wielkość przerobu działania (liczba działań)

12 5.5.2 PRZYKŁADY: Standardowa i rzeczywista wielkość przerobu działania (liczba działań) Rozliczanie kosztów zasobów podstawowych do działań Założenia i istota rozliczania zasobów podstawowych do działań Rozliczanie zasobów podstawowych do działań w ZPRK rzeczywistych Wprowadzenie do rozliczania kosztów zasobów do działań w ZPRK rzeczywistych PRZYKŁAD: ZPRK rzeczywistych rozliczanie kosztów pracowników produkcji do działań produkcyjnych PRZYKŁAD: ZPRK rzeczywistych rozliczanie kosztów ciągników siodłowych do działań transportowych Rozliczanie zasobów podstawowych do działań w ZPRK planowanych Wprowadzenie do rozliczania zasobów podstawowych do działań w ZPRK planowanych PRZYKŁAD: ZPRK planowanych rozliczanie kosztów linii produkcyjnej do działań produkcyjnych PRZYKŁAD: ZPRK planowanych rozliczanie kosztów wózków widłowych do działań logistycznych PRZYKŁAD: ZPRK planowanych rozliczanie kosztów Zespołu BOK do działań sprzedażowych Rozliczanie zasobów podstawowych do działań w ZPRK standardowych Wprowadzenie do rozliczania zasobów podstawowych do działań w ZPRK standardowych PRZYKŁAD: ZPRK standardowych rozliczanie kosztów linii produkcyjnej do działań produkcyjnych PRZYKŁAD: ZPRK standardowych rozliczanie kosztów zespołu magazynierów do działań logistycznych Koszt całkowity działania i jego interpretacja PRZYKŁADY: Koszt całkowity i jednostkowy działań produkcyjnych PRZYKŁADY: Koszt całkowity i jednostkowy działań logistycznych PRZYKŁADY: Koszt całkowity i jednostkowy działań sprzedażowych PRZYKŁADY: Koszt całkowity i jednostkowy działań laboratoryjnych PRZYKŁADY: Koszt całkowity i jednostkowy działań (etapów) projektowych PRZYKŁADY: Koszt całkowity i jednostkowy działań wspierających (usług wewnętrznych) Typy kosztów działań a warianty ZPRK

13 Koszt rzeczywisty działania Koszt rzeczywisty działania w ZPRK rzeczywistych, planowanych oraz standardowych PRZYKŁAD: Wyznaczanie kosztów rzeczywistych dla działań produkcyjnych PRZYKŁAD: Wyznaczanie kosztów rzeczywistych dla działań logistycznych PRZYKŁAD: Wyznaczanie kosztów rzeczywistych dla działań sprzedażowych PRZYKŁAD: Wyznaczanie kosztów rzeczywistych dla działań projektowych Koszt planowany działania Koszt planowany działania w ZPRK planowanych oraz ZPRK standardowych PRZYKŁAD: Wyznaczanie kosztów planowanych dla działań produkcyjnych PRZYKŁAD: Wyznaczanie kosztów planowanych dla działań logistycznych PRZYKŁAD: Wyznaczanie kosztów planowanych dla działań sprzedażowych PRZYKŁAD: Wyznaczanie kosztów planowanych dla działań projektowych Koszt autoryzowany działania Koszt autoryzowany działania w ZPRK standardowych PRZYKŁAD: Wyznaczanie kosztów autoryzowanych dla działań produkcyjnych PRZYKŁAD: Wyznaczanie kosztów autoryzowanych dla działań logistycznych PRZYKŁAD: Wyznaczanie kosztów autoryzowanych dla działań sprzedażowych PRZYKŁAD: Wyznaczanie kosztów autoryzowanych dla działań projektowych Koszt standardowy działania Koszt standardowy działania w ZPRK standardowych PRZYKŁAD: Wyznaczanie kosztów standardowych dla działań produkcyjnych PRZYKŁAD: Wyznaczanie kosztów standardowych dla działań logistycznych PRZYKŁAD: Wyznaczanie kosztów standardowych dla działań sprzedażowych PRZYKŁAD: Wyznaczanie kosztów standardowych dla działań projektowych Stawki rzeczywiste, planowane oraz standardowe działań Stawki działań (koszty jednostkowe działań) a warianty ZPRK

14 PRZYKŁADY: Porównanie stawek rzeczywistych, planowanych oraz autoryzowanych/standardowych działań Stawka rzeczywista działania w ZPRK rzeczywistych, planowanych oraz standardowych PRZYKŁADY: Wyznaczanie stawek rzeczywistych działań w ZPRK rzeczywistych, planowanych oraz standardowych Stawka planowana działania w ZPRK planowanych oraz ZPRK standardowych PRZYKŁADY: Wyznaczanie stawek planowanych działań w ZPRK planowanych oraz ZPRK standardowych Stawka autoryzowana/standardowa działania w ZPRK standardowych PRZYKŁADY: Wyznaczanie stawek autoryzowanych/standardowych działań w ZPRK standardowych Koszt wykorzystany działania Koszt wykorzystany działania a warianty ZPRK Koszt wykorzystany działania w ZPRK rzeczywistych PRZYKŁAD: ZPRK rzeczywistych: Wyznaczanie kosztów wykorzystanych dla działań Koszt wykorzystany działania w ZPRK planowanych PRZYKŁADY: ZPRK planowanych: Wyznaczanie kosztów wykorzystanych dla działań Koszt wykorzystany działania w ZPRK standardowych PRZYKŁAD: ZPRK standardowych: Wyznaczanie kosztów wykorzystanych dla działań Obiekty kosztowe w zasobowo-procesowym rachunku kosztów Wieloblokowość oraz hierarchia produktów i hierarchia klientów Finalne i pośrednie obiekty kosztowe Finalne i pośrednie obiekty kosztowe a struktura ZPRK Finalne obiekty kosztowe (FOK) Pośrednie obiekty kosztowe (POK) PRZYKŁADY: Finalne i pośrednie obiekty kosztowe w przedsiębiorstwach PRZYKŁAD: Finalne i pośrednie obiekty kosztowe w przedsiębiorstwie produkcyjnym PRZYKŁAD: Finalne i pośrednie obiekty kosztowe w przedsiębiorstwie usługowym BPO PRZYKŁAD: Finalne i pośrednie obiekty kosztowe w przedsiębiorstwie logistycznym PRZYKŁAD: Finalne i pośrednie obiekty kosztowe w przedsiębiorstwie handlowym PRZYKŁAD: Finalne i pośrednie obiekty kosztowe w szpitalu

15 PRZYKŁAD: Finalne i pośrednie obiekty kosztowe w przedsiębiorstwie rolniczym Pięć podstawowych poziomów kosztów PPPK (hierarchia poziomów kosztów) Wielostopniowość Hierarchia poziomów kosztów Pięć podstawowych poziomów kosztów w ZPRK Koszty i marża poziomu produktu Koszty i marża poziomu grupy produktowej Koszty i marża poziomu klienta Koszty i marża poziomu segmentu klienta Koszty i marża poziomu przedsiębiorstwa Koszty niewykorzystanych zasobów i zysk ze sprzedaży Więcej poziomów kosztów i stopni marż pokrycia Pięć podstawowych poziomów kosztów a istotność kosztów Wieloblokowe i wielostopniowe podejście w ZPRK PRZYKŁADY: Analiza rentowności z wykorzystaniem koncepcji pięciu podstawowych poziomów kosztów (PPPK) PRZYKŁAD: Analiza rentowności produktów a pięć podstawowych poziomów kosztów (PPPK) PRZYKŁAD: Analiza rentowności klientów a pięć podstawowych poziomów kosztów (PPPK) PRZYKŁAD: Analiza rentowności grup produktowych a pięć podstawowych poziomów kosztów (PPPK) PRZYKŁAD: Analiza rentowności segmentów klientów a pięć podstawowych poziomów kosztów (PPPK) Typy kosztów wyznaczanych dla obiektów kosztowych a ZPRK Wprowadzenie Elementy kosztowe a koszt całkowity produktu/usługi Elementy kosztowe finalnego obiektu kosztowego typu: produkt/usługa PRZYKŁAD: Elementy kosztowe oraz koszt całkowity produktu przedsiębiorstwa produkcyjnego PRZYKŁAD: Elementy kosztowe oraz koszt całkowity kontraktu usługowego PRZYKŁAD: Elementy kosztowe oraz koszt całkowity usługi zlecenia transportowego PRZYKŁAD: Elementy kosztowe oraz koszt całkowity produktu przedsiębiorstwa wodociągowego Elementy kosztowe a koszt całkowity klienta Elementy kosztowe finalnego obiektu kosztowego typu: klient PRZYKŁAD: Elementy kosztowe oraz koszt całkowity klienta przedsiębiorstwa produkcyjnego

16 PRZYKŁAD: Elementy kosztowe oraz koszt całkowity klienta przedsiębiorstwa logistycznego PRZYKŁAD: Elementy kosztowe oraz koszt całkowity klienta przedsiębiorstwa usługowego Zasady kalkulowania rzeczywistych kosztów stałych i zmiennych dla finalnych obiektów kosztowych Koszt rzeczywisty finalnego obiektu kosztowego w ZPRK rzeczywistych, planowanych oraz ZPRK standardowych Koszt rzeczywisty finalnego obiektu kosztowego typu: produkt/usługa Koszt rzeczywisty finalnego obiektu kosztowego typu: klient Zasady kalkulowania planowanych kosztów stałych i zmiennych dla finalnych obiektów kosztowych Koszt planowany finalnego obiektu kosztowego w ZPRK planowanych oraz ZPRK standardowych Koszt planowany finalnego obiektu kosztowego typu: produkt/usługa Koszt planowany finalnego obiektu kosztowego typu: klient Zasady kalkulowania autoryzowanych kosztów stałych i zmiennych dla finalnych obiektów kosztowych Koszt autoryzowany finalnego obiektu kosztowego w ZPRK standardowych Koszt autoryzowany finalnego obiektu kosztowego typu: produkt/usługa Koszt autoryzowany finalnego obiektu kosztowego typu: klient Zasady kalkulowania standardowych kosztów stałych i zmiennych dla finalnych obiektów kosztowych Koszt standardowy finalnego obiektu kosztowego w ZPRK standardowych Koszt standardowy finalnego obiektu kosztowego typu: produkt/usługa Koszt standardowy finalnego obiektu kosztowego typu: klient Zasady kalkulowania rzeczywistych, planowanych, autoryzowanych oraz standardowych stawek stałych i zmiennych dla finalnych obiektów kosztowych typu: produkt/usługa Stawki finalnych obiektów kosztowych typu: produkt/usługa (koszty jednostkowe produktów i usług) a warianty ZPRK PRZYKŁAD: Porównanie stawek rzeczywistych, planowanych, autoryzowanych i standardowych finalnych obiektów kosztowych typu: produkt/usługa Stawka rzeczywista finalnego obiektu kosztowego typu: produkt/usługa w ZPRK rzeczywistych, planowanych oraz standardowych

17 Stawka planowana finalnego obiektu kosztowego typu: produkt/usługa w ZPRK planowanych oraz ZPRK standardowych Stawka autoryzowana finalnego obiektu kosztowego typu: produkt/usługa w ZPRK standardowych Stawka standardowa finalnego obiektu kosztowego typu: produkt/usługa w ZPRK standardowych Zasady kalkulowania kosztów wykorzystanych dla finalnych obiektów kosztowych Koszt wykorzystany finalnego obiektu kosztowego a warianty ZPRK Koszt wykorzystany finalnego obiektu kosztowego w ZPRK rzeczywistych PRZYKŁAD: ZPRK rzeczywistych: Wyznaczanie kosztów wykorzystanych stałych, zmiennych i całkowitych dla finalnych obiektów kosztowych typu: produkt/usługa PRZYKŁAD: ZPRK rzeczywistych: Wyznaczanie kosztów wykorzystanych stałych, zmiennych i całkowitych dla finalnych obiektów kosztowych typu: klient Koszt wykorzystany finalnego obiektu kosztowego w ZPRK planowanych PRZYKŁAD: ZPRK planowanych: Wyznaczanie kosztów wykorzystanych stałych, zmiennych i całkowitych dla finalnych obiektów kosztowych typu: produkt/usługa PRZYKŁAD: ZPRK planowanych: Wyznaczanie kosztów wykorzystanych stałych, zmiennych i całkowitych dla finalnych obiektów kosztowych typu: klient Koszt wykorzystany finalnego obiektu kosztowego w ZPRK standardowych PRZYKŁAD: ZPRK standardowych: Wyznaczanie kosztów wykorzystanych stałych, zmiennych i całkowitych dla finalnych obiektów kosztowych typu: produkt/usługa PRZYKŁAD: ZPRK standardowych: Wyznaczanie kosztów wykorzystanych stałych, zmiennych i całkowitych dla finalnych obiektów kosztowych typu: klient ZPRK standardowych w analizie rentowności ZPRK standardowych a cele dla zarządzjących Budżety elastyczne w ZPRK standardowych Analiza rentowności z wykorzystaniem ZPRK standardowych PRZYKŁAD: ZPRK standardowych: analiza kosztów i marż pokrycia kosztów dla całego przedsiębiorstwa PRZYKŁAD: ZPRK standardowych: analiza kosztów i marż pokrycia kosztów dla grupy produktowej

18 PRZYKŁAD: ZPRK standardowych: analiza kosztów i marż pokrycia kosztów dla segmentu klienta PRZYKŁAD: ZPRK standardowych: analiza kosztów i marż pokrycia kosztów dla produktu PRZYKŁAD: ZPRK standardowych: analiza kosztów i marż pokrycia kosztów dla klienta Rozliczanie kosztów na finalne i pośrednie obiekty kosztowe Rozliczanie kosztów bezpośrednich do finalnych obiektów kosztowych typu: produkt ZPRK rzeczywistych wprowadzenie do rozliczania kosztów bezpośrednich do finalnych obiektów kosztowych produktów ZPRK planowanych wprowadzenie do rozliczania kosztów bezpośrednich do finalnych obiektów kosztowych produktów ZPRK standardowych wprowadzenie do rozliczania kosztów bezpośrednich do finalnych obiektów kosztowych produktów ZPRK rzeczywistych rozliczanie kosztów bezpośrednich do finalnych obiektów kosztowych typu: produkt PRZYKŁAD: ZPRK rzeczywistych rozliczanie kosztów bezpośrednich KAKAO do finalnych obiektów kosztowych typu: produkt ZPRK planowanych rozliczanie kosztów bezpośrednich do finalnych obiektów kosztowych typu: produkt PRZYKŁAD: ZPRK planowanych rozliczanie kosztów bezpośrednich Blat Stołu 0,7x1,2 do finalnych obiektów kosztowych typu: produkt ZPRK standardowych rozliczanie kosztów bezpośrednich do finalnych obiektów kosztowych typu: produkt PRZYKŁAD: ZPRK standardowych rozliczanie kosztów bezpośrednich Foliowe Rękawy Opakowanie do finalnych obiektów kosztowych typu: produkt Rozliczanie kosztów działań do finalnych i pośrednich obiektów kosztowych ZPRK rzeczywistych wprowadzenie do rozliczania kosztów działań do finalnych i pośrednich obiektów kosztowych ZPRK planowanych wprowadzenie do rozliczania kosztów działań do finalnych i pośrednich obiektów kosztowych ZPRK standardowych wprowadzenie do rozliczania kosztów działań do finalnych i pośrednich obiektów kosztowych PRODUKCJA: Rozliczanie kosztów działań do finalnych obiektów kosztowych typu: produkt (koszty poziomu produktu) Wprowadzenie ZPRK rzeczywistych rozliczanie kosztów działań do finalnych obiektów kosztowych typu: produkt

19 PRZYKŁAD: ZPRK rzeczywistych rozliczanie kosztów działania Wytłaczanie Wyrobów Gotowych do FOK Produkt PRZYKŁAD: ZPRK rzeczywistych rozliczanie kosztów działania Przezbrajanie Linii Produkcyjnej do FOK Produkt ZPRK planowanych rozliczanie kosztów działań do finalnych obiektów kosztowych typu: produkt PRZYKŁAD: ZPRK planowanych rozliczanie kosztów działania Szlifowanie Wyrobów Gotowych do FOK Produkt PRZYKŁAD: ZPRK planowanych rozliczanie kosztów działania Montowanie Obudowy do FOK Produkt ZPRK standardowych rozliczanie kosztów działań do finalnych obiektów kosztowych typu: produkt PRZYKŁAD: ZPRK standardowych rozliczanie kosztów działania Prasowanie do FOK Produkt PRZYKŁAD: ZPRK standardowych rozliczanie kosztów działania Spawanie do FOK Produkt USŁUGI: Rozliczanie kosztów działań do finalnych obiektów kosztowych typu: usługa (koszty poziomu produktu) Wprowadzenie ZPRK rzeczywistych rozliczanie kosztów działań do finalnych obiektów kosztowych typu: usługa PRZYKŁAD: ZPRK rzeczywistych rozliczanie kosztów działania Księgowanie Dokumentów Kosztowych do FOK Usługa PRZYKŁAD: ZPRK rzeczywistych rozliczanie kosztów działania Przyjmowanie wniosków o kredyt do FOK Usługa ZPRK planowanych rozliczanie kosztów działań do finalnych obiektów kosztowych typu: usługa PRZYKŁAD: ZPRK planowanych rozliczanie kosztów działania Badanie Zawartości Wody w Paliwach do FOK Usługa PRZYKŁAD: ZPRK planowanych rozliczanie kosztów działania Telemarketingowe Badania Ankietowe do FOK Usługa ZPRK standardowych rozliczanie kosztów działań do finalnych obiektów kosztowych typu: usługa PRZYKŁAD: ZPRK standardowych rozliczanie kosztów działania Przewóz Kolejowy do FOK Usługa Rozliczanie kosztów działań do finalnych obiektów kosztowych typu: klient (koszty poziomu klienta) Wprowadzenie ZPRK rzeczywistych rozliczanie kosztów działań do finalnych obiektów kosztowych typu: klient

20 PRZYKŁAD: ZPRK rzeczywistych rozliczanie kosztów działania Kompletowanie Zamówień do FOK Klient PRZYKŁAD: ZPRK rzeczywistych rozliczanie kosztów działania Wystawianie Faktur do FOK Klient ZPRK planowanych rozliczanie kosztów działań do finalnych obiektów kosztowych typu: klient PRZYKŁAD: ZPRK planowanych rozliczanie kosztów działania Przetwarzanie Zamówień do FOK Klient PRZYKŁAD: ZPRK planowanych rozliczanie kosztów działania Transportowanie Dostaw do FOK Klient ZPRK standardowych rozliczanie kosztów działań do finalnych obiektów kosztowych typu: klient PRZYKŁAD: ZPRK standardowych rozliczanie kosztów działania Kompletowanie Dostaw do FOK Klient Rozliczanie kosztów działań do pośrednich obiektów kosztowych typu: grupa produktowa (koszty poziomu grupy produktowej) Wprowadzenie ZPRK rzeczywistych rozliczanie kosztów działań do pośrednich obiektów kosztowych typu: grupa produktowa PRZYKŁAD: ZPRK rzeczywistych rozliczanie kosztów działania Opracowywanie Promocji Produktowych do POK Grupa Produktowa ZPRK planowanych rozliczanie kosztów działań do pośrednich obiektów kosztowych typu: grupa produktowa PRZYKŁAD: ZPRK planowanych rozliczanie kosztów działania PROJEKT: Usprawnianie i Optymalizacja Produkcji do POK Grupa Produktowa ZPRK standardowych rozliczanie kosztów działań do pośrednich obiektów kosztowych typu: grupa produktowa PRZYKŁAD: ZPRK standardowych rozliczanie kosztów działania Oczyszczanie Ścieków Przemysłowych do POK Grupa Produktowa Rozliczanie kosztów działań do pośrednich obiektów kosztowych typu: segment klienta (koszty poziomu segmentu klienta) Wprowadzenie ZPRK rzeczywistych rozliczanie kosztów działań do pośrednich obiektów kosztowych typu: segment klienta PRZYKŁAD: ZPRK rzeczywistych rozliczanie kosztów działania Planowanie Strategiczne Sprzedaży do POK Segment Klienta ZPRK planowanych rozliczanie kosztów działań do pośrednich obiektów kosztowych typu: segment klienta

21 PRZYKŁAD: ZPRK planowanych rozliczanie kosztów działania Pozyskiwanie Nowych Klientów do POK Segment Klienta ZPRK standardowych rozliczanie kosztów działań do pośrednich obiektów kosztowych typu: segment klienta PRZYKŁAD: ZPRK standardowych rozliczanie kosztów działania Archiwizowanie Bazy Faktur do POK Segment Klienta Rozliczanie kosztów działań do pośrednich obiektów kosztowych typu: firma (koszty poziomu przedsiębiorstwa) Wprowadzenie ZPRK rzeczywistych rozliczanie kosztów działań do pośrednich obiektów kosztowych typu: firma PRZYKŁAD: ZPRK rzeczywistych rozliczanie kosztów działania Opracowywanie Raportów Controllingowych do POK Firma ZPRK planowanych rozliczanie kosztów działań do pośrednich obiektów kosztowych typu: firma PRZYKŁAD: ZPRK planowanych rozliczanie kosztów działania Opracowywanie Sprawozdań Finansowych do POK Firma Rozliczanie centrów kosztów zasobów bezpośrednio do obiektów kosztowych ZPRK rzeczywistych wprowadzenie do rozliczania kosztów zasobów do FOK finalnych i pośrednich obiektów kosztowych ZPRK planowanych wprowadzenie do rozliczania kosztów zasobów do FOK finalnych i pośrednich obiektów kosztowych ZPRK standardowych wprowadzenie do rozliczania kosztów zasobów do FOK finalnych i pośrednich obiektów kosztowych Rozliczanie centrów kosztów zasobów do finalnych obiektów kosztowych typu: produkt/usługa (koszty poziomu produktu) Wprowadzenie ZPRK rzeczywistych rozliczanie kosztów zasobów do finalnych obiektów kosztowych typu: produkt/usługa PRZYKŁAD: ZPRK rzeczywistych rozliczanie kosztów zasobu Usługi Podwykonawcze Budowlane do FOK Produkt/Usługa PRZYKŁAD: ZPRK rzeczywistych rozliczanie kosztów zasobu Usługi Pakowania do FOK Produkt/Usługa ZPRK planowanych rozliczanie kosztów zasobów do finalnych obiektów kosztowych typu: produkt/usługa PRZYKŁAD: ZPRK planowanych rozliczanie kosztów zasobu Usługi Cynkowania Ogniowego do FOK Produkt/Usługa

22 PRZYKŁAD: ZPRK planowanych rozliczanie kosztów zasobu Opakowania Kartonowe 40x40x40 do FOK Produkt/Usługa ZPRK standardowych rozliczanie kosztów zasobów do finalnych obiektów kosztowych typu: produkt/usługa PRZYKŁAD: ZPRK standardowych rozliczanie kosztów zasobu Foliowe Rękawy Opakowanie do FOK Produkt/Usługa Rozliczanie centrów kosztów zasobów do finalnych obiektów kosztowych typu: klient (koszty poziomu klienta) Wprowadzenie ZPRK rzeczywistych rozliczanie kosztów zasobów do finalnych obiektów kosztowych typu: klient PRZYKŁAD: ZPRK rzeczywistych rozliczanie kosztów zasobu Usługi Transportowe do FOK Klient PRZYKŁAD: ZPRK rzeczywistych rozliczanie kosztów zasobu Gazetki Promocyjne do FOK Klient ZPRK planowanych rozliczanie kosztów zasobów do finalnych obiektów kosztowych typu: klient PRZYKŁAD: ZPRK planowanych rozliczanie kosztów zasobu Usługi Kurierskie do FOK Klient PRZYKŁAD: ZPRK planowanych rozliczanie kosztów zasobu Lodówki Sprzedażowe do FOK Klient ZPRK standardowych rozliczanie kosztów zasobów do finalnych obiektów kosztowych typu: klient PRZYKŁAD: ZPRK standardowych rozliczanie kosztów zasobu Usługi Kurierskie do FOK Klient Rozliczanie centrów kosztów zasobów do pośrednich obiektów kosztowych typu: grupa produktowa (koszty poziomu grupy produktowej) Wprowadzenie ZPRK rzeczywistych rozliczanie kosztów zasobów do pośrednich obiektów kosztowych typu: grupa produktowa PRZYKŁAD: ZPRK rzeczywistych rozliczanie kosztów zasobu Reklama Telewizyjna do POK Grupa Produktowa ZPRK planowanych rozliczanie kosztów zasobów do pośrednich obiektów kosztowych typu: grupa produktowa PRZYKŁAD: ZPRK planowanych rozliczanie kosztów zasobu Cenniki Drukowane do POK Grupa Produktowa ZPRK standardowych rozliczanie kosztów zasobów do pośrednich obiektów kosztowych typu: grupa produktowa PRZYKŁAD: ZPRK standardowych rozliczanie kosztów zasobu Drukowane Foldery Reklamowe do POK Grupa Produktowa

23 Rozliczanie centrów kosztów zasobów do pośrednich obiektów kosztowych typu: segment klienta (koszty poziomu segmentu klienta) Wprowadzenie ZPRK rzeczywistych rozliczanie kosztów zasobów do pośrednich obiektów kosztowych typu: segment klienta PRZYKŁAD: ZPRK rzeczywistych rozliczanie kosztów zasobu Usługi Telemarketingowe (potencjalni) do POK Segment Klienta ZPRK planowanych rozliczanie kosztów zasobów do pośrednich obiektów kosztowych typu: segment klienta PRZYKŁAD: ZPRK planowanych rozliczanie kosztów zasobu Reklama Radiowa lokalna do POK Segment Klienta ZPRK standardowych rozliczanie kosztów zasobów do pośrednich obiektów kosztowych typu: segment klienta PRZYKŁAD: ZPRK standardowych rozliczanie kosztów zasobu Próbki Reklamowe (Produktowe) do POK Segment Klienta Rozliczanie centrów kosztów zasobów do pośrednich obiektów kosztowych typu: firma (koszty poziomu przedsiębiorstwa) Wprowadzenie ZPRK rzeczywistych rozliczanie kosztów zasobów do pośrednich obiektów kosztowych typu: firma PRZYKŁAD: ZPRK rzeczywistych rozliczanie kosztów zasobu Usługi audytorskie do POK Firma ZPRK planowanych rozliczanie kosztów zasobów do pośrednich obiektów kosztowych typu: firma PRZYKŁAD: ZPRK planowanych rozliczanie kosztów zasobu Usługi prawne do POK Firma Rozliczanie kosztów pośrednich obiektów kosztowych typu: grupa produktowa Wprowadzenie ZPRK rzeczywistych wprowadzenie do rozliczania kosztów POK typu: grupa produktowa ZPRK planowanych wprowadzenie do rozliczania kosztów POK typu: grupa produktowa ZPRK standardowych wprowadzenie do rozliczania kosztów POK typu: grupa produktowa ZPRK rzeczywistych rozliczanie kosztów pośrednich obiektów kosztowych typu: grupa produktowa PRZYKŁAD: ZPRK rzeczywistych rozliczanie kosztów POK grupa produktowa Marka Premium ZPRK planowanych rozliczanie kosztów pośrednich obiektów kosztowych typu: grupa produktowa

24 PRZYKŁAD: ZPRK planowanych rozliczanie kosztów POK grupa produktowa Kredyty Konsumenckie ZPRK standardowych rozliczanie kosztów pośrednich obiektów kosztowych typu: grupa produktowa PRZYKŁAD: ZPRK standardowych rozliczanie kosztów POK grupa produktowa Transport Kolejowy Komercyjny Rozliczanie kosztów pośrednich obiektów kosztowych typu: segment klienta Wprowadzenie ZPRK rzeczywistych wprowadzenie do rozliczania kosztów POK typu: segment klienta ZPRK planowanych wprowadzenie do rozliczania kosztów POK typu: segment klienta ZPRK standardowych wprowadzenie do rozliczania kosztów POK typu: segment klienta ZPRK rzeczywistych rozliczanie kosztów pośrednich obiektów kosztowych typu: segment klienta PRZYKŁAD: ZPRK rzeczywistych rozliczanie kosztów POK segment klienta Segment Sieci Handlowe ZPRK planowanych rozliczanie kosztów pośrednich obiektów kosztowych typu: segment klienta PRZYKŁAD: ZPRK planowanych rozliczanie kosztów POK segment klienta Region ZPRK standardowych rozliczanie kosztów pośrednich obiektów kosztowych typu: segment klienta PRZYKŁAD: ZPRK standardowych rozliczanie kosztów POK segment klienta Segment Małe Sklepy Rozliczanie kosztów pośrednich obiektów kosztowych typu: firma Wprowadzenie ZPRK rzeczywistych wprowadzenie do rozliczania kosztów POK typu: firma ZPRK planowanych wprowadzenie do rozliczania kosztów POK typu: firma ZPRK standardowych wprowadzenie do rozliczania kosztów POK typu: firma ZPRK rzeczywistych rozliczanie kosztów pośrednich obiektów kosztowych typu: firma PRZYKŁAD: ZPRK rzeczywistych rozliczanie kosztów POK firma Nasza Firma ZPRK planowanych rozliczanie kosztów pośrednich obiektów kosztowych typu: firma PRZYKŁAD: ZPRK planowanych rozliczanie kosztów POK firma Korporacja

25 ZPRK standardowych rozliczanie kosztów pośrednich obiektów kosztowych typu: firma PRZYKŁAD: ZPRK standardowych rozliczanie kosztów POK firma Giełda Papierów Wartościowych Rozliczanie kosztów pomiędzy finalnymi obiektami kosztowymi typu: produkt/usługa a finalnymi obiektami kosztowymi typu: klient Wprowadzenie ZPRK rzeczywistych wprowadzenie do wzajemnego rozliczania kosztów pomiędzy finalnymi obiektami kosztowymi (FOK FOK) ZPRK planowanych wprowadzenie do wzajemnego rozliczania kosztów pomiędzy finalnymi obiektami kosztowymi (FOK FOK) ZPRK standardowych wprowadzenie do wzajemnego rozliczania kosztów pomiędzy finalnymi obiektami kosztowymi (FOK FOK) ZPRK rzeczywistych wzajemne rozliczanie kosztów pomiędzy finalnymi obiektami kosztowymi typu: produkt/usługa oraz klient PRZYKŁAD: ZPRK rzeczywistych rozliczanie kosztów FOK Produkt/Usługa do FOK Klient PRZYKŁAD: ZPRK rzeczywistych rozliczanie kosztów FOK Klient do FOK Produkt/Usługa ZPRK planowanych wzajemne rozliczanie kosztów pomiędzy finalnymi obiektami kosztowymi typu: produkt/usługa oraz klient PRZYKŁAD: ZPRK planowanych rozliczanie kosztów FOK Produkt/Usługa do FOK Klient PRZYKŁAD: ZPRK planowanych rozliczanie kosztów FOK Klient do FOK Produkt/Usługa ZPRK standardowych wzajemne rozliczanie kosztów pomiędzy finalnymi obiektami kosztowymi typu: produkt/usługa oraz klient PRZYKŁAD: ZPRK standardowych rozliczanie kosztów FOK Produkt/Usługa do FOK Klient PRZYKŁAD: ZPRK standardowych rozliczanie kosztów FOK Klient do FOK Produkt/Usługa Spis rysunków Spis tabel Bibliografia