Temat szkolenia: PODATEK VAT EKSPORT TOWARÓW

Temat szkolenia: PODATEK VAT EKSPORT TOWARÓW Wykładowca: TERESA PUZIO 1

EKSPORT TOWARÓW 1.Pojęcie eksportu towarów Stosownie do art.2 pkt 8 ustawy o podatku od towarów i usług, eksportem towarów jest potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynności określonych w art. 7, jeżeli wywóz jest dokonany przez: a) dostawcę lub na jego rzecz, lub b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę dla celów wyposażenia lub zaopatrzenia łodzi rekreacyjnych oraz prywatnych statków powietrznych lub innych prywatnych środków transportu, w tym środków transportu, o których mowa w art. 16 rozporządzenia Rady (WE) nr 1777/2005 z dnia 17 października 2005 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 77/388/EWG w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 288 z 29.10.2005, str. 1), zwanego dalej "rozporządzeniem nr 1777/2005". W świetle powyższego trzy warunki muszą być spełnione, aby dostawa towarów była eksportem. Po pierwsze wywóz towarów musi nastąpić z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty. Po drugie wywóz towarów musi być potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych. Po trzecie natomiast, przedmiotowy wywóz towarów musi być wykonany w następstwie czynności określonych w art. 7 ustawy o VAT przez : -dostawcę lub na jego rzecz(eksport bezpośredni), lub -nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub na jego rzecz (eksport pośredni). 2

Nowelizacją ustawy VAT zmieniono definicję eksportu towarów,rozszerzając ją o wszystkie czynności wymienione w art.7(do 30 listopada 2008 r. były to czynności wymienione w art. 7 ust.1 pkt 1-4). Skutkiem tej zmiany jest objęcie eksportem towarów, także wywozu towarów poza terytorium UE w ramach nieodpłatnej dostawy towarów. 2.Pojęcie terytorium Wspólnoty Zgodnie z art. 2 pkt 3 ustawy o VAT, przez terytorium Wspólnoty - rozumie się przez to terytoria państw członkowskich Wspólnoty Europejskiej, z tym że na potrzeby stosowania tej ustawy: a) Księstwo Monako traktuje się jako terytorium Republiki Francuskiej, wyspę Man traktuje się jako terytorium Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej, suwerenne strefy Akrotiri i Dhekelia traktuje się jako terytorium Republiki Cypru, b) następujące terytoria poszczególnych państw członkowskich traktuje się jako wyłączone z terytorium Wspólnoty Europejskiej: - wyspę Helgoland, terytorium Buesingen - z Republiki Federalnej Niemiec, - Ceutę, Melillę, Wyspy Kanaryjskie - z Królestwa Hiszpanii, - Livigno, Campione d'italia, włoską część jeziora Lugano - z Republiki Włoskiej, - departamenty zamorskie Republiki Francuskiej - z Republiki Francuskiej, - Górę Athos - z Republiki Greckiej, - Wyspy Alandzkie - z Republiki Finlandii, - Wyspy Normandzkie - ze Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej, c) Gibraltar traktuje się jako wyłączony z terytorium Wspólnoty Europejskiej; 3

Przykład Jan K. będący czynnym podatnikiem VAT, dokonał dostawy towarów na rzecz podmiotu mającego siedzibę na Wyspach Kanaryjskich. Wywozu towarów dokonał przewoźnik działający na rzecz dostawcy. Stosowne dokumenty potwierdzające wywóz towarów Jan K. posiada. Dostawa ta spełnia przesłanki do uznania jej za eksport towarów.w myśl art. 2 pkt 3 lit.b Wyspy Kanaryjskie są wyłączone z terytorium Wspólnoty Europejskiej.Skoro więc, nie jest to terytorium Wspólnoty to wywóz towarów nastąpił poza jej terytorium, zatem czynność ta spełnia definicję eksportu towarów. 3.Moment powstania obowiązku podatkowego w eksporcie towarów Nowelizacją ustawy o VAT uchylono ust.6 art. 19,zgodnie z którym obowiązek podatkowy w eksporcie towarów powstawał z chwilą potwierdzenia przez urząd celny określony w przepisach celnych, wywozu towarów poza terytorium Wspólnoty.Od 1grudnia 2008r.obowiązek podatkowy w eksporcie towarów powstaje na zasadach ogólnych tj. z chwilą wydania towaru,a gdy dostawa towarów powinna być potwierdzona fakturą z chwilą wystawienia faktury, nie później niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru. Przykład : Jan K., podatnik VAT czynny, rozliczający się miesięcznie, dokonał dostawy towarów 26 stycznia 2009 r., w tym też dniu wystawiono fakturę. Dokumenty potwierdzające wywóz otrzymał w dniu 10 lutego 2009 r. Z dokumentów tych wynika,że towar opuścił terytorium Wspólnoty 7 lutego 2009 r. Obowiązek podatkowy od tej czynności powstał w rozliczeniu za styczeń 2009r. (zasady ogólne). 4

4.Powstanie obowiązku podatkowego od zaliczki w eksporcie towarów Stosownie do art. 19 ust 12 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy w zakresie zaliczki, zadatku, raty powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części, jeżeli wywóz towarów nastąpi w ciągu 6 miesięcy, licząc od dnia otrzymania części należności. Przykład : Jan K. podatnik VAT czynny rozliczający się miesięcznie, w lipcu 2008 r. otrzymał zaliczkę z tyt. eksportu towarów w wysokości 20.000 zł. Planowany wywóz towarów w umowie został określony na wrzesień 2008 r. Z tego też względu podatnik wykazał zaliczkę w rozliczeniu za lipiec 2008 r. Jeżeli jednak towar opuści terytorium Wspólnoty po 6-ciu miesiącach wówczas obowiązek podatkowy nie powstaje i należałoby skorygować deklarację. Warunek wywozu towarów w ciągu 6 miesięcy może być kłopotliwy. W praktyce zdarza się bowiem, iż pomimo zawarcia umowy w zakresie wywozu towarów w ciągu 6 miesięcy towar wywożony jest później. 5.Opodatkowanie eksportu towarów. W art. 41 ust. 4, 5, 6,7,8,9 i 11 ustawy o VAT, uregulowano warunki jakie musi spełnić eksporter, aby opodatkować eksport towarów, stawką 0%. 1/Eksport bezpośredni W ust 4 art.41, ustalono, iż w eksporcie bezpośrednim towarów, ( art. 2 pkt 8 lit. a), stawka podatku wynosi 0%. 5

Ust. 5 art. 41 stanowi,że w eksporcie towarów (bezpośrednim)- art. 2 pkt 8 lit. a, dokonywanym przez rolników ryczałtowych stawka podatku wynosi 0%, pod warunkiem prowadzenia przez podatnika ewidencji określonej w art. 109 ust. 3. Zgodnie z art. 41 ust. 6 stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów, bezpośrednim, pod warunkiem że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty. W ust. 7 art.41 ustawodawca określił, że jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 6, nie został spełniony, podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę podatku 0%, pod warunkiem otrzymania dokumentu wymienionego w ust. 6 przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres. W przypadku nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim mają zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju. Stosownie do ust.8 art.41przepis ust. 7 stosuje się w przypadku, gdy podatnik posiada dokument celny potwierdzający procedurę wywozu. W ust.9 art. 41 ustalono, iż otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty w terminie późniejszym niż określony w ust. 6 i 7 upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument. 2/Eksport pośredni W art.41ust. 11 ustalono,że przepisy ust. 4 i 5 stosuje się odpowiednio w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. b, jeżeli podatnik przed 6

upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, posiada kopię dokumentu, w którym urząd celny określony w przepisach celnych potwierdził wywóz tych towarów poza terytorium Wspólnoty. Z dokumentu, o którym mowa w zdaniu pierwszym, musi wynikać tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu. Przepisy ust. 7 i 9 stosuje się odpowiednio. 6.Dokumentowanie eksportu towarów Podstawowymi dokumentami w zakresie eksportu towarów są : -dokumenty celne potwierdzające wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty. Dokumenty te mogą być w formie papierowej-karta SAD 3 lub dokumentu elektronicznego-komunikat IE-599.Każda z tych dwóch form dokumentu jest obecnie równorzędna.forma papierowa będzie stopniowo wycofywana. -faktury dokumentujące dostawę towarów kontrahentowi zagranicznemu Faktury te mogą nie zawierać danych określonych w 5 ust. 1 pkt 2, dotyczących nabywcy tj., numeru identyfikacji podatkowej nabywcy, wynika to z 7 ust.2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28.11.2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2008 r. nr 212, poz. 1337). Komunikat Ministerstwa Finansów/opublikowany na stronach internetowych/ Informacja dotycząca potwierdzania wywozu towarów poza terytorium Wspólnoty dla potrzeb podatku od towarów i usług Kwestia dokonywania zgłoszeń celnych została uregulowana rozporządzeniem Komisji (EWG) Nr 2454 z dnia 2 lipca 1993 r. ustanawiającym przepisy w celu wykonania rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92 ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny. 7

Zgodnie z pkt 14 preambuły rozporządzenia Komisji (WE) Nr 1875/2006 z dnia 18 grudnia 2006 r. zmieniającego rozporządzenie (EWG) Nr 2454/93 ustanawiające przepisy w celu wykonania rozporządzenia Rady (EWG) Nr 2913/92 ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny organy celne zostały zobowiązane do zastąpienia w procedurze wywozu, uszlachetniania biernego oraz powrotnego wywozu, obecnej procedury z zastosowaniem dokumentów w formie papierowej procedurą elektronicznej wymiany danych. Z dniem 31 sierpnia 2007 r., w związku z uruchomieniem w Polsce pełnej funkcjonalności I fazy Systemu Kontroli Eksportu (ECS), ulegają zmianie zasady dokonywania zgłoszeń do procedury wywozu, procedury uszlachetniania biernego oraz powrotnego wywozu po gospodarczej procedurze celnej. System ECS pozwala na elektroniczną obsługę zgłoszenia wywozowego przesyłanego przez zgłaszającego/eksportera, zarówno w urzędzie celnym wywozu, jak też w urzędzie celnym wyprowadzenia i opiera się na obiegu komunikatów elektronicznych pomiędzy urzędami celnymi a podmiotami dokonującymi zgłoszeń celnych. Zgodnie z art.796 e Rozporządzenia Komisji (WE) Nr 1875/2006 z dnia 18 grudnia 2006 r. zmieniającego rozporządzenie (EWG) Nr 2454/93 ustanawiające przepisy w celu wykonania rozporządzenia Rady (EWG) Nr 2913/92 ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny urząd celny wywozu potwierdza fizyczne wyprowadzenie towarów przesyłając zgłaszającemu komunikat Potwierdzenie wywozu komunikat IE599. Zatem od dnia 31 sierpnia 2007 r. zgłoszenie celne może mieć formę dokumentu papierowego lub elektronicznego. Każda z tych dwóch form dokumentu jest równorzędna. Szczegółowe informacje w zakresie funkcjonowania systemu ECS znajdują się na stronie internetowej Ministerstwa Finansów www.mf.gov.pl. Należy zauważyć, iż uruchomienie systemu ECS spowoduje zmiany w zasadach potwierdzania wywozu towarów poza terytorium Wspólnoty dla potrzeb podatku od towarów i usług. Obecnie takim dokumentem jest co do zasady karta 3 SAD. W związku z wprowadzeniem dokumentów elektronicznych (komunikatów) ulegną również zmianie zasady potwierdzania wywozu towarów poza terytorium Wspólnoty dla potrzeb podatku od towarów i usług 8

Potwierdzanie wywozu towarów poza terytorium Wspólnoty w przypadku obsługi zgłoszenia wywozowego w systemie ECS W przypadku gdy obsługa zgłoszenia wywozowego odbywa się w systemie ECS, potwierdzenie wywozu towarów poza terytorium Wspólnoty stanowi co do zasady komunikat IE-599 Potwierdzenie wywozu, z którego będzie wynikało, iż dokonano wywozu towaru poza terytorium Wspólnoty. Podpisany przez system ECS komunikat ECS przy użyciu klucza do bezpiecznej transmisji danych komunikat IE-599 jest dokumentem potwierdzającym wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty. Komunikat ten zawiera dane zgłoszenia z momentu zwolnienia zgłoszenia do procedury wywozu oraz informację o potwierdzeniu wywozu lub zatrzymaniu towaru na granicy. Komunikat IE-599 jest wysyłany do zgłaszającego przez urząd celny wywozu. Zatem od dnia 31 sierpnia 2007 r. za dokument potwierdzający wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty w rozumieniu ww. przepisów o podatku od towarów i usług należy uznać dokument elektroniczny komunikat IE-599 przesłany przez urząd celny wywozu. Na podstawie art. 112 ustawy o podatku od towarów i usług podatnik zobowiązany jest do przechowywania komunikatów IE-599 w formie elektronicznej do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Eksport pośredni Eksport pośredni został zdefiniowany w art. 2 pkt 8 lit b) ustawy o podatku od towarów i usług. Potwierdzenie dokonania wywozu towarów otrzymuje w tym przypadku zgłaszający, którym co do zasady jest nabywca podmiot zagraniczny. W przypadku gdy zgłoszenie celne obsługiwane jest w Systemie Kontroli Eksportu, właściwy urząd celny powinien potwierdzić wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty przez fizyczne wydanie podatnikowi nie posiadającemu siedziby na terytorium RP potwierdzenia wywozu towarów poza terytorium Wspólnoty, polegające na wydruku komunikatu IE-599 oraz zamieszczeniu na nim pieczęci i podpisu. Kopia takiego potwierdzenia uprawnia podatnika do 9

zastosowania stawki podatku w wysokości 0% z tytułu eksportu towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku od towarów i usług. Potwierdzanie wywozu towarów poza terytorium Wspólnoty w przypadku obsługi zgłoszenia celnego wywozowego poza systemem ECS. W przypadku gdy procedura wywozu będzie obsługiwana poza systemem ECS, zasady potwierdzenie wywozu towarów poza terytorium Wspólnoty dla celów podatku od towarów i usług będą takie same jak obecnie. Dokumentem tym, co do zasady, będzie karta 3 SAD. Przykład : Interpretacja indywidualna IBPP3/443-822/08/PK z dnia 02.12.2008 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach Wnioskodawca dokonuje sprzedaży do krajów trzecich. Na udokumentowanie tych transakcji wystawia faktury VAT, które zawierają dane określone w Rozporządzeniu MF z dnia 25 maja 2005r. (Dz. U. Nr 95, poz.798). Do danych tych należą między innymi nazwa towaru, symbol towaru, numer kodu celnego a także ilość opakowań i sztuk eksportowanego wyrobu. Po dokonaniu zamknięcia procedury wywozu do Spółki wpływa komunikat IE 599. który również zawiera przedstawione powyżej informacje. Często zdarza się jednak, że nie są one dokładnie takie same jak na fakturze. Poniżej przedstawiono jedną z sytuacji gdzie nazwa towaru na fakturze różni się od nazwy towaru na komunikacie IE 599 jednym członem w pełnej nazwie towaru. Dane na fakturze: Nazwa towaru: Waga łazienkowa Symbol wyrobu: 34Z0I2LE Kod taryfy celnej: 84231010 Ilość opakowań: 15 Ilość sztuk: 60 Dane na komunikacie IE 599: 10

Nazwa towaru: Waga osobowa Symbol wyrobu: 34Z0I2LE Kod taryfy celnej: 84231010 Ilość opakowań: 15 Ilość sztuk: 60 W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy jeżeli opis danego towaru nie jest dokładnie identyczny na fakturze i otrzymanym komunikacie IE 599, ale równocześnie można dany towar zidentyfikować między innymi po kodzie celnym, ilości sztuk lub opakowań i zachowana jest równocześnie zgodność masy brutto, netto i wartość do całej wysyłki. Spółka może zastosować stawkę 0% podatku VAT w eksporcie towarów, czy też musi wystąpić do UC o korektę zgłoszenia celnego. Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym posiadany przez niego komunikat IE 599, w którym opis eksportowanych towarów nie jest dokładnie identyczny jak opis towarów na fakturze, stanowią podstawę do zastosowania stawki 0% podatku VAT w eksporcie towarów. W stanie faktycznym towary na fakturze i komunikacie IE 599 różnią się jednym członem, jednak na obydwu dokumentach jest taki sam kod celny, taka sama ilość opakowań i sztuk. Zdaniem Spółki otrzymany komunikat IE 599 potwierdza wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty oraz jest dokumentem spełniającymi warunki określone w art. 41 ust. 6 i 11 ustawy o podatku od towarów usług. Wnioskodawca nie powinien dokonywać korekty zgłoszenia celnego. We wskazanym stanie faktycznym towary wykazane na fakturze i komunikacie IE 599 można zidentyfikować, co wskazano w stanowisku powyżej. Między fakturą i komunikatem IE 599 istnieje zgodność pod względem: wagi brutto, netto towarów, ilości sztuk, wartości towarów, poza tym na komunikacie IE 599 wpisany jest numer faktury. 11

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. W myśl z art. 106 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy ( ). Zgodnie z przepisami 9 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.) faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej: 1. imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy; 2. numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11; 3. dzień, miesiąc i rok albo miesiąc i rok dokonania sprzedaży oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako "FAKTURA VAT"; podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym; 4. nazwę towaru lub usługi; 5. jednostkę miary i ilość sprzedanych towarów lub rodzaj wykonanych usług; 6. cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto); 7. wartość towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto); 8. stawki podatku; 12

9. sumę wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu; 10. kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku; 11. wartość sprzedaży towarów lub wykonanych usług wraz z kwotą podatku (wartość sprzedaży brutto), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku lub zwolnionych od podatku, lub niepodlegających opodatkowaniu; 12. kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem, wyrażoną cyframi i słownie. Zgodnie z 11 ust. 2 pkt 1 ww. rozporządzenia faktury wystawiane nabywcom eksportowanych towarów mogą nie zawierać danych określonych w 9 ust. 1 pkt 2, dotyczących nabywcy. Ww. przepisy określają zakres danych jakie winna zawierać faktura w tym nazwę towaru i ilość sprzedawanych towarów wymóg ten odnosi się zarówno do sprzedaży krajowej jak też w przypadku eksportu. Stosownie do art. 2 pkt 8 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług przez eksport towarów rozumie się potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1-4, jeżeli wywóz jest dokonany przez dostawcę lub na jego rzecz. Zgodnie z 30 ust. 1 pkt 1 rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004r. w sprawie szczegółowych wymogów, jakie powinno spełniać zgłoszenie celne (Dz. U. Nr 94, poz. 902 ze zm.) do zgłoszenia celnego o objęcie towarów procedurą wywozu lub powrotnym wywozem należy dołączyć w szczególności, z uwzględnieniem art. 221 ust. 2 Rozporządzenia Wykonawczego fakturę lub w wypadku braku faktury fakturę prowizoryczną lub fakturę pro forma, sporządzone zgodnie z wymogami art. 181 Rozporządzenia Wykonawczego, z zastrzeżeniem ust. 2. Zgodnie z art. 41 ust. 4 ww. ustawy, w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a ustawy, stawka podatku wynosi 0%. Zgodnie 13

natomiast z przepisem art. 41 ust. 6 ustawy o VAT, stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa w ust. 4 i 5, pod warunkiem, że podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty. Oznacza to, iż prawo do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% z tytułu eksportu towarów uzależnione jest od posiadania przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty. Obecnie takim dokumentem jest, co do zasady, karta 3 SAD. Jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 6, nie został spełniony, podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę podatku 0%, pod warunkiem otrzymania dokumentu wymienionego w ust. 6 przed złożeniem deklaracji podatkowej za ten okres. W razie nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim mają zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju (art. 41 ust. 7 ustawy o VAT). Przepis ust. 7 stosuje się w przypadku, gdy podatnik posiada dokument celny potwierdzający procedurę wywozu (ust. 8 art. 41 ustawy o VAT). Kwestia dokonywania zgłoszeń celnych została uregulowana rozporządzeniem Komisji (EWG) Nr 2454 z dnia 2 lipca 1993r. ustanawiającym przepisy w celu wykonania rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92 ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny (Dz. U. UE. L. Nr 253, poz. 1 ze zm.). Zgodnie z pkt 14 preambuły rozporządzenia Komisji (WE) Nr 1875/2006 z dnia 18 grudnia 2006r. zmieniającego rozporządzenie (EWG) Nr 2454/93 ustanawiające przepisy w celu wykonania rozporządzenia Rady (EWG) Nr 2913/92 ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny (Dz. U. UE. L. Nr 360, poz. 64 ze zm.) organy celne zostały zobowiązane do zastąpienia w procedurze wywozu, uszlachetniania biernego oraz powrotnego wywozu, obecnej procedury z zastosowaniem dokumentów w formie papierowej procedurą elektronicznej wymiany danych. W przypadku gdy procedura wywozu obsługiwana jest przez system ECS, zgodnie z art. 796e ww. rozporządzenia Rady (EWG) Nr 2454/93, wprowadzonego w życie przepisem art. 1 pkt 57 cyt. rozporządzenia 14

Komisji (WE) Nr 1875/2006 z dnia 18 grudnia 2006r., urząd celny wywozu potwierdza fizyczne wyprowadzenie towarów przesyłając zgłaszającemu komunikat Potwierdzenie wywozu komunikat IE-599. Podpisany i przesłany w systemie ECS przy użyciu klucza do bezpiecznej transmisji danych komunikat IE-599 jest dokumentem potwierdzającym wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty. Komunikat ten zawiera dane zgłoszenia z momentu zwolnienia zgłoszenia do procedury wywozu oraz informację o potwierdzeniu wywozu lub zatrzymaniu towaru na granicy. Z przytoczonych przepisów wynika, iż aby Podatnik mógł zastosować stawkę 0% w przypadku eksportu bezpośredniego winien posiadać dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty, a takim dokumentem jest m.in. komunikat IE-599. Przepisy podatkowe nie określają jakie dane winien taki komunikat zawierać lecz należy zauważyć, że zgodnie z regulacjami rozporządzenia w sprawie szczegółowych wymogów, jakie powinno spełniać zgłoszenie celne eksporter do zgłoszenia celnego o objęcie towarów procedurą wywozu winien dołączyć fakturę. Wnioskodawca podaje, iż na posiadanym przez niego komunikacie IE- 599, o którym mowa w przedstawionym stanie faktycznym, wpisany jest numer faktury która została wystawiona na okoliczność sprzedaży eksportowej, kod taryfy celnej, ilość sztuk, ilość opakowań. Tym samym należy uznać, iż ww. komunikat, pomimo mniej nieco odmiennej nazwy na nim towarów niż na fakturze do której się odnosi, dla celów podatkowych stanowi dokument o którym mowa w art. 41 ust. 6 ustawy o VAT oraz upoważnia Wnioskodawcę, przy spełnieniu pozostałych wymogów, do objęcia przedmiotowej sprzedaży 0% stawką VAT. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Na marginesie należy zaznaczyć, iż tutejszy organ nie jest upoważniony do interpretacji przepisów prawa celnego, w tym również w zakresie 15

konieczności wystąpienia przez Wnioskodawcę do Urzędu Celnego o korektę zgłoszenia celnego czy też poprawności sporządzenia komunikatu IE-599. Dodatkowo informuje się, iż ocenę stanowiska Wnioskodawcy dokonano w oparciu o stan prawny obowiązujący do 30 listopada 2008r. Z dniem 1 grudnia 2008r. wchodzą w życie przepisy ustawy z dnia 7 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1320), z zastrzeżeniem przepisów wymienionych w art. 15 tejże ustawy. W związku z powyższym od 1 grudnia 2008r. zmianie ulegają m.in. przepisy art. 2 pkt 8 oraz art. 41 ust. 6,7,9 i 11 ustawy dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) Interpretacja indywidualna,znak:bpp2/443-543/08/bw (KAN-3000/03/08) z dnia 20.06.2008 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach. W Spółce występują transakcje eksportowe, dla których: zarówno nabywcą jak i odbiorcą jest ten sam podmiot z kraju trzeciego, nabywcą jest podmiot z danego państwa trzeciego, natomiast towar jedzie do innego odbiorcy wskazanego przez nabywcę do tego samego państwa trzeciego albo innego państwa trzeciego. Eksport dokonywany jest w ramach dostaw na warunkach EXW, FCA albo FOB. Komunikaty IE-599, które Spółka otrzymuje od agencji celnej na adres c- mail są wystawiane na Spółkę, jako eksportera. Podsumowując Wnioskodawca wskazał, że w komunikacie IE599 w polu Nadawca występuje Spółka. Faktura została wystawiona na kontrahenta ostatniego dnia miesiąca, tj. 29 lutego. Spółka otrzyma od agencji celnej drogą mailową komunikat IE-599 dopiero 5 kwietnia, zawierający następujące dane: 16

data przyjęcia - 1 marzec, data zwolnienia - 1 marzec, data wyprowadzenia - 5 kwiecień. Spółka będzie posiadać kserokopię dokumentu, tzw. wywozowego dokumentu towarzyszącego, który zawiera numer MRN. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Jaki dokument jest wymagany zgodnie z art. 41 ust 8 ustawy o podatku od towarów i usług, aby Spółka mogła nie wykazywać tej sprzedaży jako sprzedaży krajowej wg stawki 22% w miesiącu wystawienia faktury z tytułu sprzedaży eksportowej, czyli w lutym, tzn. aby miała prawo do przesunięcia transakcji sprzedaży do miesiąca marca i wykazania jej jako opodatkowanej stawką krajową w miesiącu marcu z prawem do korekty podatku należnego w miesiącu kwietniu? Zdaniem Wnioskodawcy Spółka dokonuje eksportu bezpośredniego, o którym mowa w art. 2 pkt. 8 lit a) ustawy o podatku od towarów i usług.. Spółka uważa, że wywozowy dokument towarzyszący zawierający numer MRN jest dokumentem celnym, o którym mowa w art.41 ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jak i zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe. Sytuacja kiedy eksporter lub podmiot przez niego upoważniony sam dokonuje wywozu towarów z Polski poza terytorium UE, i na niego wystawione są dokumenty eksportowe jako zgłaszającego towar do odprawy celnej stanowi tzw. eksport bezpośredni. Eksport pośredni natomiast ma miejsce wówczas, gdy wywóz towarów z terytorium Polski poza terytorium Wspólnoty, w wykonaniu dostawy towarów, jest dokonywany przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium Polski lub na jego rzecz. W tym przypadku polski eksporter sprzedaje towar podmiotowi zagranicznemu, który wywozi je lub zleca ich wywóz poza granicę Wspólnoty. W związku ze zmianą od 1 grudnia 2008r przepisów w zakresie art. 41 ust.6,7, 9 i 11 ustawy o VAT rozważania w tej kwestii pominięto. 17

Warunkiem zastosowania preferencyjnej stawki 0% jest posiadanie stosownych dokumentów spełniających warunki określone w przepisach celnych, które będą jednoznacznie potwierdzać wywóz towarów poza granicę Wspólnoty. Kwestia dokonywania zgłoszeń celnych została uregulowana rozporządzeniem Komisji (EWG) Nr 2454 z dnia 2 lipca 1993r. ustanawiającym przepisy w celu wykonania rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92 ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny (Dz. U. UE. L. Nr 253, poz. 1 ze zm.). Zgodnie z pkt 14 preambuły rozporządzenia Komisji (WE) Nr 1875/2006 z dnia 18 grudnia 2006r. zmieniającego rozporządzenie (EWG) Nr 2454/93 ustanawiające przepisy w celu wykonania rozporządzenia Rady (EWG) Nr 2913/92 ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny (Dz. U. UE. L. Nr 360, poz. 64 ze zm.) organy celne zostały zobowiązane do zastąpienia w procedurze wywozu, uszlachetniania biernego oraz powrotnego wywozu, obecnej procedury z zastosowaniem dokumentów w formie papierowej procedurą elektronicznej wymiany danych. Z dniem 31 sierpnia 2007r., w związku z uruchomieniem w Polsce pełnej funkcjonalności I fazy Systemu Kontroli Eksportu (ang. Export Control System, ECS), uległy zmianie zasady dokonywania zgłoszeń do procedury wywozu, procedury uszlachetniania biernego oraz powrotnego wywozu po gospodarczej procedurze celnej. System ECS pozwala na elektroniczną obsługę zgłoszenia wywozowego przesyłanego przez zgłaszającego/eksportera, zarówno w urzędzie celnym wywozu, jak też w urzędzie celnym wyprowadzenia i opiera się na obiegu komunikatów elektronicznych pomiędzy urzędami celnymi a podmiotami dokonującymi zgłoszeń celnych. Należy zauważyć, iż uruchomienie systemu ECS spowodowało zmiany w zasadach potwierdzania wywozu towarów poza terytorium Wspólnoty dla potrzeb podatku od towarów i usług. Wskazać tutaj należy, iż zgodnie z procedurą standardową działania systemu ECS (tj. procedurą, gdy zgłoszenie wywozowe wraz z towarami przedstawione jest w Urzędzie Celnym Wywozu (UWU) czynności związane z obsługą zgłoszenia w UWU, zgodnie ze Specyfikacją techniczną XML dla podmiotów skutkują wysłaniem odpowiedniego komunikatu na wskazany w odpowiednim polu (atrybucie) komunikatu IE-515. Przesłane w formie elektronicznej 18

zgłoszenie wywozowe, jak również ewentualne jego sprostowanie i unieważnienie muszą być podpisane przez zgłaszającego za pomocą klucza do bezpiecznej transmisji danych. Zgłoszenie wygenerowane z systemu zgłaszającego powinno posiadać tzw. numer własny (niepowtarzalny numer nadany przez zgłaszającego). System sprawdza, czy zostały wypełnione wszystkie niezbędne dla danej procedury pola. Zgłoszenie nie zostanie przyjęte przez system (nastąpi odmowa przyjęcia zgłoszenia, jeżeli: przesłany komunikat IE-515 nie spełnia wymagań narzuconych przez system określonych w ww. Specyfikacji komunikatów XML dla podmiotów (zgłoszenie zostaje automatycznie odrzucone poprzez przesłanie komunikatu PWK2). O odmowie przyjęcia zgłaszający zostanie poinformowany za pomocą komunikatu IE516, zawierającego powód odmowy przyjęcia zgłoszenia. Odpowiednia informacja podawana w IE516 ułatwi identyfikację błędu i złożenie poprawnego zgłoszenia w formie komunikatu IE515. Zgłoszenie, które przeszło przez walidację systemową oraz weryfikacje formalną (ma status oczekiwanie ) powinno być niezwłocznie przyjęte przez organ celny. System nadaje mu numer ewidencyjny MRN. O przyjęciu zgłoszenia celnego i o numerze MRN zgłaszający jest informowany zwrotnie za pomocą komunikatu IE-528. Jeżeli organ celny podejmuje decyzje o przystąpieniu do kontroli merytorycznej zgłoszenia do zgłaszającego wysyłany jest komunikat IE-560. Jeżeli wyniki kontroli są niezgodne zgłaszający informowany jest za pomocą komunikatu IE-551 o odmowie objęcia towarów procedurą wywozu. Sprostowania przed zwolnieniem towarów zgłaszający może dokonać poprzez przesłanie nowego podpisanego kluczem do bezpiecznej transmisji danych komunikatu IE-515 zawierającego poprawne i aktualne dane oraz numer MRN z pierwotnego zgłoszenia wywozowego. O przyjęciu sprostowania zgłaszający zostanie poinformowany komunikatem IE-504, zaś o odrzuceniu komunikatem-ie505. Jeżeli towary zostały zwolnione do wywozu do zgłaszającego wysyłany jest komunikat IE-529 informujący o zwolnieniu towaru do procedury wywozu i jednocześnie w UWU drukowany jest Wywozowy Dokument Towarzyszący EAD. 19

Tak więc w przypadku, gdy procedura wywozu obsługiwana jest przez system ECS, zgodnie z art. 796e ww. rozporządzenia Rady (EWG) Nr 2454/93, wprowadzonego w życie przepisem art. 1 pkt 57 cyt. rozporządzenia Komisji (WE) Nr 1875/2006 z dnia 18 grudnia 2006r., urząd celny wywozu potwierdza fizyczne wyprowadzenie towarów przesyłając zgłaszającemu komunikat Potwierdzenie wywozu komunikat IE-599. Zatem podpisany i przesłany w systemie ECS przy użyciu klucza do bezpiecznej transmisji danych komunikat IE-599 jest dokumentem potwierdzającym wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty. Komunikat ten zawiera dane zgłoszenia z momentu zwolnienia zgłoszenia do procedury wywozu oraz informację o potwierdzeniu wywozu lub zatrzymaniu towaru na granicy. W przedmiotowej kwestii wyjaśnienia jednak wymaga co w systemie ECS stanowi dokument celny, o którym mowa w art. 41 ust. 8 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, tj. dokument potwierdzający procedurę wywozu. Odnosząc się do powyższej kwestii należy wskazać, iż w przypadku papierowych zgłoszeń celnych rolę takiego dokumentu (tj. dokumentu potwierdzającego procedurę wywozu) pełniła karta 1 SAD potwierdzona przez urząd celny wywozu. Zgodnie z wyżej przedstawioną obsługą zgłoszeń wywozowych w systemie ECS dokumentem, o którym mowa w ww. art. 41 ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług będzie zaś komunikat, w którym urząd celny zwalnia towary do procedury wywozu tj. komunikat IE529. Tak więc za nieprawidłowe należy uznać stanowisko Spółki, że dokumentem celnym, o którym mowa w art. 41 ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług jest Wywozowy dokument towarzyszący zawierający numer MRN. 6.Usługi związane z eksportem towarów Stosownie do art.83 ust.1 pkt 19 do usług polegających na wykonywaniu czynności bezpośrednio związanych z organizacją eksportu towarów, a w szczególności wystawianiu dokumentów spedytorskich, konosamentów i załatwianiu formalności celnych stosuje się stawkę podatku 0 %. 20

7.Sposób przeliczania kwot wykazanych w walutach obcych na fakturach W art.31 a ustawy o VAT, od 1 grudnia 2008r. uregulowano zasady przeliczania kwot wykazanych na fakturach w walutach obcych w następujący sposób: ust.1 w przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3. ust. 2 w przypadku gdy zgodnie z przepisami ustawy lub przepisami wykonawczymi do ustawy podatnik może wystawić fakturę przed powstaniem obowiązku podatkowego i wystawi ją w przewidzianym przepisami terminie, a kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej na tej fakturze, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury. ust. 3 w przypadku importu towarów przeliczenia na złote dokonuje się zgodnie z przepisami celnymi. 21

- Dziękuję za uwagę Biuro projektu: Advisor Consulting Daniel Budaj ul. Limanowskiego 25/4, 10-342 Olsztyn tel/fax. 0-89 677-19-07 www.advisor.olsztyn.pl/vat 22