Opodatkowanie odsetek i naleŝności licencyjnych

Podobne dokumenty
Odsetki. Odsetki ART.11 UM- OECD

Przepisy jakich regulacji należy zastosować przy tym opodatkowaniu?

Jakie obowiązki informacyjne mają płatnicy zryczałtowanego podatku od tych przychodów w przypadku osób fizycznych, a jakie w przypadku osób prawnych?

TRANSGRANICZNE OPODATKOWANIE DYWIDEND WRAZ Z PREZENTACJĄ SCHEMATÓW OPTYMALIZACYJNYCH. Maciej Grela

Podatek u źródła 2019 Jak pogodzić ustawy podatkowe z umowami o unikaniu podwójnego opodatkowania? Mariusz Makowski doradca podatkowy

Józef Banach Radca Prawny InCorpore Banach Iniewski Stradomski

Wstęp. Analiza dyrektywy Rady 2003/49/WE

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

ODSETKI I NALEŻNOŚCI LICENCYJNE MIĘDZYNARODOWE PLANOWANIE PODATKOWE. Ewa Opalińska

Zagraniczny Zakład. Art.7 (2) UM OECD tworzy fikcję niezaleŝnego przedsiębiorstwa

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Protokół. między. Rzeczpospolita

PROTOKÓŁ MIĘDZY KONFEDERACJĄ SZWAJCARSKĄ A RZECZĄPOSPOLITĄ POLSKĄ O ZMIANIE KONWENCJI MIĘDZY

Wspólnotowe Prawo Podatkowe. Dyrektywa SI

interpretacja indywidualna Sygnatura IBPB-1-3/ /16/SK Data Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach

Interpretacja dostarczona przez portal Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych.

PROTOKÓŁ MIĘDZY RZĄDEM RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ RZĄDEM REPUBLIKI CYPRU

Zagraniczna spółka cywilna a zwolnienie z podatku dywidendy

Perspektywa międzynarodowa podstawowe regulacje

N.19. Podstawa prawna odpowiedzi

Interpretacja dostarczona przez portal Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych.

PROTOKÓŁ MIĘDZY RZĄDEM RZECZYPOSPOLITEJ RZĄDEM REPUBLIKI KOREI

Interpretacja dostarczona przez portal Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych.

Wybrane zmiany w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych (na podstawie projektu uchwalonego przez Sejm w dniu )

Zmiany w podatkach dochodowych Aneta Nowak-Piechota

Duża nowelizacja UPDOP i UPDOF wybrane problemy Artur Cmoch GWW TAX

NOWA UMOWA O UNIKANIU PODWÓJNEGO OPODATKOWANIA Z USA

- o rządowym projekcie ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (druk nr 3221),

Opis szkolenia. Dane o szkoleniu. Program. BDO - informacje o szkoleniu

I. POBÓR PODATKU PRZEZ PŁATNIKA

Komentarz do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych

USTAWA. z dnia. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych

ZMIANY W PODATKACH DOCHODOWYCH REGULACJA CFC. 1 Titre de la présentation

Ceny transferowe Adw. Marcin Górski. Część V

Bieżące aspekty zastosowania umów o unikaniu podwójnego opodatkowania

USTAWA z dnia 18 listopada 2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw 1)

Podstawy międzynarodowego oraz wspólnotowego prawa podatkowego. Anna Zięba, doradca podatkowy

MAJĄTEK I KAPITAŁ BILANS

Czy od wynagrodzenia płaconego SWIFT powinien czy też nie powinien być potrącany zryczałtowany podatek dochodowy od osób prawnych?

Druk nr 2670 Warszawa, 17 marca 2004 r.

Spis treści. Wprowadzenie Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych... 13

interpretacja indywidualna Sygnatura IBPB-1-3/ /15/MO, Data Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach

Kompensata (potrącenie) i konwersja wierzytelności dotychczasowego wspólnika i spółki aspekt podatk

I. Najważniejsze zmiany w zakresie niedostatecznej kapitalizacji obejmują m.in.:

Podatek u źródła (WHT) Sekurytyzacja pożyczek hipotecznych udzielonych przez bank (rzeczywista sprzedaż)

CIT Podatek dochodowy od osób prawnych. Kto jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych?

ogół norm regulujących prawa i obowiązki podatkowe występujące w stosunkach międzynarodowych; w ujęciu szerokim: normy międzynarodowego prawa

Międzynarodowe aspekty opodatkowania spółek osobowych w Polsce

SPRAWOZDANIE ZA I KWARTAŁ 2007 GRUPA KAPITAŁOWA HAWE S.A. SPRAWOZDANIA FINANSOWE

Opis szkolenia. Dane o szkoleniu. Program. BDO - informacje o szkoleniu

Zmiany w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT) na 2015 r.

24 listopad Aspekty podatkowe e-commerce. O czym warto wiedzieć otwierając się na zagraniczne rynki

SPIS TREŚCI Przedmowa Wykaz ważniejszych skrótów Rozdział I Ogólne zagadnienia podatków i prawa podatkowego

System podatkowy na Ukrainie

Zmiany w podatku CIT 2013/2014 Adw. Marcin Górski. Część II

Przychody osiągane za granicą. Paweł Ziółkowski

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

U S T AWA. z dnia 2015 r.

OPODATKOWANIE ODSETEK, DYWIDEND I ZYSKÓW KAPITAŁOWYCH NA CYPRZE USTAWY I ROZPORZĄDZENIA

Perspektywa lokalna vs perspektywa międzynarodowa

Ustalenie właściwości naczelnika urzędu skarbowego dla przesłania przez płatnika informacji IFT-1R oraz PIT-11 dotyczących dochodów cudzoziemców.

o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw[1]), [2])

Opis szkolenia. Dane o szkoleniu. Program. BDO - informacje o szkoleniu

Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska Warszawa. Opodatkowanie przychodów (dochodów) z kapitałów pieniężnych.

Wykład 10. Warszawa, 12 grudnia 2014 r.

o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw[1]), [2])

OPODATKOWANIE PRZYCHODÓW (DOCHODÓW) Z KAPITAŁÓW PIENIĘŻNYCH

Tekst ustawy przekazany do Senatu zgodnie z art. 52 regulaminu Sejmu USTAWA. z dnia 15 listopada 2016 r.

Optymalizacja przez Luxemburg : Dziś i jutro. Październik 2012 BDO Polska Katarzyna Ardytskaya BDO Luxemburg Philippe Ponsard

Opodatkowanie osób fizycznych

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Rozdział III. Oddzieleniem dochodów z zysków kapitałowych od pozostałych dochodów podatnika

Obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych - zatrudnienie obcokrajowców

Warszawa, dnia 27 września 2016 r. Poz z dnia 5 września 2016 r.

SKRÓCONE KWARTALNE SPRAWOZDANIE FINANSOWE GRUPY KAPITAŁOWEJ CERSANIT IV kw 2007 (kwartał/rok)

Podatki dochodowe w praktyce

Podstawy międzynarodowego oraz wspólnotowego prawa podatkowego. Anna Zięba, doradca podatkowy

LISTA DYSTRYBUTORÓW TYTUŁÓW UCZESTNICTWA FIDELITY ACTIVE STRATEGY W POLSCE

Komentarz do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Test nie zaliczony. Pytanie 1/20. Pytanie 2/20. Pytanie 3/20 4/20. Data rozpoczęcia: :53 Data ukończenia: :19

Wyjaśnienie skrótów i miejsc publikacji dokumentów źródłowych

Komentarz do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych

Podatki dochodowe w praktyce

Umowa między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Słowacką w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku

Międzynarodowe prawo. Opodatkowanie dochodu i majątku

Podatkowe rozliczenie płatności w transakcjach zagranicznych Małgorzata Samborska WARSZTATY RADY PODATKOWEJ WIOSNA 2017

Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska Warszawa. Opodatkowanie przychodów (dochodów) z kapitałów pieniężnych.

ZMIANY W UMOWACH O UNIKANIU PODWÓJNEGO OPODATKOWANIA

DOCHODY Z KAPITAŁÓW PIENIĘŻNYCH

TAX GUIDE. Luksemburg KRAJOWY DEPOZYT PAPIERÓW WARTOŚCIOWYCH S.A.

Podatek dochodowy od spółek :56:15

Agenda. Formy prowadzenia działalności w Polsce Proces założenia spółki z o.o. w Polsce System podatkowy w Polsce Zmiany w UOPO Polska - Czechy

Część I Spółka kapitałowa

5. Skonsolidowany rachunek przepływów pienięŝnych Zestawienie zmian w skonsolidowanym kapitale własnym...8

OGŁOSZENIE O ZMIANIE PROSPEKTU INFORMACYJNEGO UNIFUNDUSZE SPECJALISTYCZNEGO FUNDUSZU INWESTYCYJNEGO OTWARTEGO Z DNIA 1 STYCZNIA 2017 R.

1) Na stronie tytułowej Prospektu, zdanie dotyczące aktualizacji tekstu jednolitego

Formularz SA-QS IV/2007 (kwartał/rok)

PROTOKÓŁ MIĘDZY RZĄDEM RZECZYPOSPOLITEJ A RZĄDEM REPUBLIKI INDII O ZMIANIE

Zmiany w opodatkowaniu podatkiem dochodowym w roku 2014.

WNIOSEK O STWIERDZENIE NADPŁATY W PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH

Transkrypt:

Opodatkowanie odsetek i naleŝności licencyjnych Dyrektywa z 3 lipca 2003 r. o wspólnej regulacji podatkowej dla wypłat odsetek i naleŝności licencyjnych pomiędzy spółkami powiązanymi róŝnych państw członkowskich (2003/49/EG)

Opodatkowanie odsetek i naleŝności licencyjnych w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania 11 ust.1 UM OECD - odsetki, które powstają w Umawiającym się państwie i są wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim umawiającym się państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim państwie. JednakŜe takie odsetki mogą być takŝe opodatkowane w umawiającym się państwie, w którym powstają i zgodnie z ustawodawstwem tego państwa, ale jeŝeli odbiorca odsetek jest ich właścicielem (beneficial owner), podatek w ten sposób ustalony nie moŝe przekroczyć 10 % kwoty brutto tych odsetek.

Odsetki Dochód z wszelkiego rodzaju wierzytelności, zarówno zabezpieczonych, jak i niezabezpieczonych hipoteką lub prawem do uczestniczenia w zyskach dłuŝnika, a w szczególności :

Odsetki Dochody z poŝyczek rządowych Dochody z obligacji i skryptów dłuŝnych (włącznie z premiami i nagrodami związanymi z takimi poŝyczkami, obligacjami lub skryptami).

Wprowadzenie opodatkowanie odsetek i naleŝności licencyjnych w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania W umowach bilateralnych zawartych przez Polskę stosowana jest takŝe stawka niŝsza w wysokości 5 %. Konkluzja : odsetki mogą być opodatkowane w obu państwach, ale w państwie źródła do wysokości limitu. Uwaga art.26 ust.7 CIT

Wprowadzenie opodatkowanie odsetek i naleŝności licencyjnych w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania Co to są naleŝności licencyjne?

Wprowadzenie opodatkowanie odsetek i naleŝności licencyjnych w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania Art.12 ust.2 UM-OECD - wszelkiego rodzaju płatności otrzymywane jako wynagrodzenie za uŝytkowanie lub prawo uŝytkowania wszelkich praw autorskich do dzieła literackiego, artystycznego lub naukowego, włącznie z filmami dla kin, kaŝdym patentem, znakiem towarowym, projektem lub modelem, planem, tajemnicą technologii lub procesem produkcyjnym, lub informacje dotyczące doświadczenia w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej.

Wprowadzenie opodatkowanie odsetek i naleŝności licencyjnych w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania Art.12 ust.1 UM OECD - naleŝności licencyjne, powstające w umawiającym się państwie i wypłacane osobie będącej ich właścicielem mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim umawiającym się państwie powinny być opodatkowane tylko w państwie rezydencji.

Wprowadzenie opodatkowanie odsetek i naleŝności licencyjnych w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania W umowach bilateralnych zawartych przez Polskę - naleŝności licencyjne są zarówno opodatkowanie w państwie źródła, jak i państwie rezydencji (w państwie źródła do wysokości limitu)

Wprowadzenie opodatkowanie odsetek i naleŝności licencyjnych zgodnie z polskimi przepisami JeŜeli podmiot polski wypłaca odsetki lub naleŝności licencyjne do państwa, z którym Polska nie ma zawartej umowy pobiera podatek u źródła w wysokości 20 % przychodów.

Opodatkowanie odsetek i naleŝności licencyjnych zgodnie z dyrektywą Charakterystyka dyrektywy Implementacja dyrektywy

Opodatkowanie odsetek i naleŝności licencyjnych Dyrektywa ma zastosowanie, jeŝeli : Spółka jednego państwa członkowskiego lub połoŝony w jednym państwie członkowskim zakład spółki innego państwa członkowskiego wypłaca odsetki lub naleŝności licencyjne spółce innego państwa członkowskiego lub zakładowi spółki jednego państwa członkowskiego połoŝonemu w innym państwie członkowskim

Opodatkowanie odsetek i naleŝności licencyjnych odsetki - przychód z wszelkiego rodzaju roszczeń, zabezpieczonych hipoteką lub nie, oraz uprawniających lub nie do udziału w zyskach dłuŝnika, w szczególności przychód z papierów wartościowych, oraz przychód z obligacji, łącznie z premiami oraz nagrodami związanymi z takimi papierami wartościowymi, obligacjami; kary z tytułu opóźnienia w płatnościach nie są uznawane za odsetki;

Opodatkowanie odsetek i naleŝności licencyjnych naleŝności licencyjne rozumie się wszelkiego rodzaju płatności uzyskane jako wynagrodzenie za wykorzystywanie, lub prawo do wykorzystywania, wszelkich praw autorskich w zakresie prac literackich, artystycznych lub naukowych, łącznie z filmami dla kin oraz oprogramowaniem, kaŝdym patentem, znakiem towarowym, projektem lub modelem, planem, tajemnicą technologii lub procesem produkcyjnym, lub informacje dotyczące doświadczenia w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej; płatności za uŝytkowanie lub prawo do uŝytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego są uznawane za naleŝności licencyjne.

Opodatkowanie odsetek i naleŝności licencyjnych Odbiorca odsetek i naleŝności licencyjnych jest podmiotem uprawnionym do tych odsetek i naleŝności (beneficial owner)

Opodatkowanie odsetek i naleŝności licencyjnych Spółka państwa członkowskiego spółka, która zgodnie z prawem podatkowym tego państwa, ma w tym państwie siedzibę i podlega jednemu z podatków wymienionych w przepisach dyrektywy (są to podatki obciąŝające osoby prawne) oraz nie jest z niego zwolniona

Opodatkowanie odsetek i naleŝności licencyjnych Zakład stała placówka połoŝona w jednym państwie członkowskim, poprzez którą wykonywana jest całkowicie lub częściowo działalność przedsiębiorstwa innego państwa członkowskiego

Opodatkowanie odsetek i naleŝności licencyjnych Jako spółka powiązana traktowana jest ta, która powiązana jest z drugą przynajmniej w ten sposób, Ŝe : Pierwsza spółka ma co najmniej 25 % bezpośredni udział w kapitale drugiej spółki,lub

Opodatkowanie odsetek i naleŝności licencyjnych druga spółka ma co najmniej 25% udział w kapitale pierwszej spółki,lub trzecia spółka ma co najmniej 25 % bezpośredni udział w kapitale pierwszej i drugiej spółki.

Opodatkowanie odsetek i naleŝności licencyjnych Posiadanie udziału ma miejsce nieprzerwanie przez okres nie krótszy niŝ dwa lata RóŜnice z dyrektywą PS PS do not maintain IR- have not been mainteined

Opodatkowanie odsetek i naleŝności licencyjnych Spółki posiadające udziały powinny mieć siedzibę na terytorium Wspólnoty

Opodatkowanie odsetek i naleŝności licencyjnych Kiedy zakład moŝe być uznany za płatnika? Wypłacone odsetki lub naleŝności licencyjne stanowią w państwie połoŝenia zakładu koszt uzyskania przychodu dla celów ustalenia dochodu podlegającego opodatkowaniu.

Opodatkowanie odsetek i naleŝności licencyjnych Kiedy zakład jest traktowany jako podmiot uprawniony do odsetek i naleŝności licencyjnych? Wierzytelności lub prawo do uŝywania informacji stanowiące tytuł płatności pozostają w faktycznym związku z zakładem, Odsetki lub naleŝności licencyjne stanowią przychody, które w państwie połoŝenia zakładu podlegają opodatkowaniu podatkiem wymienionym w przepisach dyrektywy.

Opodatkowanie odsetek i naleŝności licencyjnych Kiedy spółka jest uprawniona do odsetek i naleŝności licencyjnych? JeŜeli nie pobiera ich jako powiernik, pośrednik, pełnomocnik, lecz stanowią dla niej jej własne przysporzenie (otrzymuje te płatności dla własnej korzyści)

Opodatkowanie odsetek i naleŝności licencyjnych Konsekwencje zastosowania dyrektywy Zwolnienie od podatku odsetek i naleŝności licencyjnych przez państwo członkowskie na terytorium, którego naleŝności te powstały Opodatkowanie wyłącznie w państwie rezydencji odbiorcy

Implementacja Dyrektywy Przepisy implementujące dyrektywę mają zastosowanie do przychodów (art.21 ust.1 pkt 1) : z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym równieŝ ze sprzedaŝy tych praw, z naleŝności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za uŝytkowanie lub prawo do uŝytkowania urządzenia przemysłowego, w tym takŝe środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za urządzenia związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (knowhow).

Implementacja Dyrektywy Przepisy implementujące dyrektywę nie dotyczą przychodów (art.21 ust.6 u.p.d.o.p.): z podziału zysków lub spłaty kapitału spółki wypłacającej naleŝności, z tytułu wierzytelności dającej prawo do udziału w zyskach dłuŝnika; z tytułu wierzytelności uprawniającej wierzyciela do zamiany jego prawa do odsetek na prawo do udziału w zyskach dłuŝnika;

Implementacja Dyrektywy z tytułu wierzytelności, która nie powoduje obowiązku spłaty kwoty głównej tej wierzytelności lub gdy spłata jest naleŝna co najmniej 50 lat od powstania naleŝności.

Implementacja Dyrektywy Uzasadnienie : są to płatności mające charakter podziału zysku (dywidenda) lub spłaty kapitału.

Implementacja Dyrektywy Podstawowym skutkiem zastosowania przepisów implementujących dyrektywę o odsetkach i naleŝnościach licencyjnych jest zwolnienie od podatku dochodowego wypłat tych naleŝności, jeŝeli spełnione są przesłanki dotyczące wypłacającego i uzyskującego (odbiorcy) tych naleŝności.

Implementacja Dyrektywy Okres przejściowy na stosowanie Dyrektywy Harmonogran implementacji Do 01.07.2005 brak obowiązku stosowania Dyrektywy 01.07.2005 30 czerwca 2009 stawka 10 % 1.07. 2009 30.06.2013-5 % Od 1.07.2013 0 %.

Implementacja Dyrektywy Sytuacje : Wypłacającym odsetki i naleŝności licencyjne jest : Spółka RP, lub Zakład spółki UE połoŝony na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Uzyskującym (odbiorcą) odsetek i naleŝności licencyjnych jest : Spółka UE Zakład spółki UE połoŝony w innym niŝ Polska państwie członkowskim.

Wypłata odsetek pomiędzy spółkami Państwo członkowskie X Polska wypłata odsetek Spółka UE Spółka RP

Wypłata naleŝności licencyjnych pomiędzy spółkami Państwo członkowskie X Polska wypłata naleŝności licencyjnych Spółka UE Spółka RP

Wypłata odsetek - zakład Spółki UE jest odbiorcą odsetek od Spółki RP Państwo członkowskie X Zakład Spółki UE Państwo członkowskie Y Odsetki Polska Spółka UE Spółka RP

Wypłata naleŝności licencyjnych wypłaca Zakład Spółki UE Spółce RP Państwo członkowskie X Zakład Spółki UE Państwo członkowskie Y NaleŜności licencyjne Polska Spółka UE Spółka RP

Opodatkowanie odsetek na podstawie I&R Directive- zakład jest płatnikiem odsetek Państwo członkowskie X spółka UE 2 Państwo członkowskie Y spółka UE 1 poŝyczka odsetki Polska zakład spółki UE 1

Opodatkowanie naleŝności licencyjnych na podstawie I&R Directive zakład jest odbiorcą naleŝności licencyjnych Państwo członkowskie X spółka UE 2 Państwo członkowskie Y spółka UE 1 know-how naleŝności licencyjne Polska zakład spółki UE 1

Implementacja Dyrektywy Spółka wypłacająca i spółka uzyskująca naleŝności powinny ponadto spełniać warunki dotyczące powiązań kapitałowych, a zakład warunki dotyczące uznania odsetek lub naleŝności odpowiednio za koszty uzyskania przychodów lub przychody podlegające opodatkowaniu (art.21 ust.3 i 4 u.p.d.o.p.) :

Implementacja Dyrektywy Zakład spółki UE połoŝony na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej jest płatnikiem naleŝności, jeŝeli wypłacane naleŝności podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów przy określaniu dochodów podlegających opodatkowaniu w Rzeczpospolitej Polskiej (art.21 ust.3pkt 1 lit b u.p.d.o.p.).

Implementacja Dyrektywy Zakład spółki UE połoŝony w innym niŝ Polska państwie członkowskim jest odbiorcą naleŝności, jeŝeli dochód osiągnięty na skutek uzyskania tych naleŝności podlega opodatkowaniu w państwie połoŝenia zakładu (art.21 ust.3 pkt 4 lit b u.p.d.o.p.)