Odsetki. Odsetki ART.11 UM- OECD

Transkrypt

1 Odsetki Odsetki ART.11 UM- OECD

2 Odsetki Pojęcie Odsetki Art.11 ust.3 UM- OECD

3 Odsetki Dochód z wszelkiego rodzaju wierzytelności,, zarówno zabezpieczonych, jak i niezabezpieczonych hipoteką lub prawem do uczestniczenia w zyskach dłużnika, a w szczególności : Uwaga : jeżeli pożyczka dzieli ryzyko dłużnika odsetki będą traktowane jak dywidendy

4 Odsetki Dochody z pożyczek rządowych Dochody z obligacji i skryptów dłużnych (włącznie z premiami i nagrodami związanymi z takimi pożyczkami, obligacjami lub skryptami) Uwaga : odsetki od obligacji zamiennych na akcje do momentu konwersji

5 Odsetki Nie są odsetkami kary z tytułu opóźnionej zapłaty

6 Odsetki Definicja odsetek jest wyczerpująca brak odwołania do ustawodawstwa krajowego

7 Odsetki Jaka jest różnica pomiędzy dywidendami i odsetkami z punktu widzenia traktowania podatkowego? Niedostateczna kapitalizacja

8 Odsetki Art.11 ust.1 i 2 UM-OECD

9 Odsetki 1.Odsetki, które powstają w umawiającym się Państwie i są wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim umawiającym się państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim państwie

10 Odsetki 2. Jednakże takie odsetki mogą być opodatkowane także w tym umawiającym się państwie, w którym powstają, i zgodnie z ustawodawstwem tego państwa, ale jeżeli osoba uprawniona (ang.beneficial owner) do odsetek ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim umawiającym się Państwie, to podatek w ten sposób ustalony nie może przekroczyć 10 % kwoty brutto tych odsetek.

11 Odsetki W umowach bilateralnych państwo źródła może zwolnić odsetki od opodatkowania lub niektóre ich rodzaje. Najczęściej : Odsetki wypłacane państwu, jednostkom samorządowym, bankowi centralnemu, Odsetki wypłacane przez państwo, jednostki samorządu, Odsetki wypłacane instytucjom finansowym, Odsetki wypłacane w ramach programu finansowania eksportu

12 Państwo Z Państwo Y Odsetki nie więcej niż 10 %WHT Osoba A Osoba B pożyczka

13 Odsetki Art. 11 ust.4 Odsetki a Zakład

14 Państwo X Państwo Y Spółka B (spółka wypłacająca odsetki) Spółka A Zakład spółki A (wierzytelność z tytułu odsetek)

15 Odsetki Art.11 ust.5 Odsetki powstają w umawiającym się państwie???

16 Odsetki Art.11 ust.5 Uważa się, że odsetki powstają w Umawiającym się Państwie, jeżeli płatnikiem jest osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w tym Państwie

17 Odsetki Jeżeli jednak osoba wypłacająca odsetki, bez względu na to, czy ma ona miejsce zamieszkania lub siedzibę w umawiającym się Państwie, posiada w umawiającym się Państwie zakład, w związku z działalnością którego powstało zobowiązanie, z tytułu którego są wypłacane odsetki i zapłata odsetek jest pokrywana przez ten zakład, to uważa się że odsetki takie powstają w państwie, w którym położony jest zakład

18 Odsetki Zakład jest odbiorcą (płatnikiem odsetek)

19 Odsetki Państwo X spółka B Państwo Y pożyczka odsetki Państwo Z spółka A zakład spółki A

20 Odsetki Art.11 ust. 6 Wypłata odsetek pomiędzy podmiotami powiązanymi

21 Odsetki Jeżeli w wyniku szczególnych powiązań między płatnikiem a osobą uprawnioną do odsetek lub powiązań między nimi a osobą trzecią kwota odsetek związana z zadłużeniem, z tytułu którego są wypłacane, przekracza kwotę, która byłaby uzgodniona pomiędzy płatnikiem a osobą uprawnioną, bez tych powiązań, wówczas postanowienia tego artykułu mają zastosowanie tylko do ostatniej wymienionej kwoty. W takim przypadku nadwyżka ponad wymienioną poprzednio część podlega opodatkowaniu w każdym Umawiającym się Państwie zgodnie z jego prawem i z uwzględnieniem innych postanowień niniejszej Konwencji.

22 Odsetki Pojęcie beneficial owner w regulacjach dotyczących odsetek

23 Wykorzystanie spółki pośredniczącej sytuacja wyjściowa Państwo A Państwo B Osoba fizyczna X Odsetki 25 %podatek u źródła Spółka Y pożyczka

24 Planowanie Podatkowe Państwo C (brak podatku u źródła) spółka Z spółka kanałowa Państwo A odsetki Państwo B 10 % Podatek u źródła Osoba fizyczna X Spółka Y

25 Odsetki Przepisy krajowe Stawka krajowa od odsetek wypłacanych nierezydentom : 20 % (art. 29 pdof, art.21 pdop) Stawka krajowa od odsetek zagranicznych uzyskiwanych przez rezydentów 19 % (osoby fizyczne i prawne) Uwaga: przepisy implementujące dyrektywy UE

26 Należności licencyjne Należności licencyjne Art.12 UM- OECD

27 Należności licencyjne Art.12 ust.1 Należności licencyjne powstające w umawiającym się państwie i wypłacone osobie uprawnionej (beneficial( owner), mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim umawiającym się państwie, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim państwie

28 Należności licencyjne Polskie umowy bilateralne odstępstwo od zasady art.12 ust.1 UM-OECD Jednakże w niektórych umowach prawo do opodatkowania niektórych rodzajów należności licencyjnych przysługuje tylko państwu rezydencji

29 Należności licencyjne Umowy polsko-francuska, hiszpańska, norweska kanadyjska

30 Należności licencyjne Art.12 ust.2 UM-OECD Pojęcie Wszelkiego rodzaju należności płacone za użytkowanie lub prawo do użytkowania: Wszelkich praw : autorskich do dzieła literackiego, artystycznego lub naukowego włącznie z filmami dla kin

31 Należności licencyjne Wszelkiego patentu, znaku towarowego, wzoru lub modelu, planu, Tajemnicy technologii lub procesu produkcyjnego Za korzystanie z doświadczenia zawodowego w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how) Za korzystanie z doświadczenia zawodowego w dziedzinie

32 Należności licencyjne Polskie umowy bilateralne : także należności płacone za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego,handlowego lub naukowego (np.należności leasingowe)

33 Należności licencyjne Należności licencyjne a dochód z działalności gospodarczej

34 Należności licencyjne Jeżeli obok czystego przekazania know how występują usługi towarzyszące opłaty za nie traktowane są jak zyski zakładu.

35 licencyjne Należności Państwo X Państwo Z spółka A udziela know-how spółka B wypłaca należności licencyjne pracownicy spółki A usługi pomocy technicznej

36 Należności licencyjne Oprogramowanie komputerowe Należność licencyjna, lub Dochód z działalności gospodarczej

37 Należności licencyjne Kiedy należność licencyjna (komentarz do UM - OECD)? Płatności dokonywane z tytułu nabycia części praw autorskich ( bez przeniesienia przez cedenta ich całości) stanowią należności licencyjne, jeśli wynagrodzenie przekazywane jest z tytułu udzielenia praw do użytkowania programu w sposób, który bez tego rodzaju licencji stanowiłby naruszenie praw autorskich

38 Należności licencyjne Przykład : licencje na powielanie i publiczne rozpowszechniane oprogramowania zawierającego program chroniony prawami autorskimi

39 Należności licencyjne Jeżeli wynagrodzenie przekazywane jest z tytułu przeniesienia całości praw wynikających z praw autorskich, płatność nie może stanowić należności licencyjnej lecz zyski przedsiębiorstw (art.7)

40 Należności licencyjne Problemy związane z oprogramowaniem komputerowym na gruncie polskich umów bilateralnych

41 Należności licencyjne Art.12 ust.3 UM-OECD Należności licencyjne a Zakład

42 Państwo X Państwo Y Spółka B (spółka wypłacająca Należności licencyjne) Spółka A Zakład spółki A (prawa, z tytułu których wypłacane są należności licencyjne )

43 Należności licencyjne Art.12 ust.4 Wypłata należności licencyjnych pomiędzy podmiotami powiązanymi

44 Należności licencyjne Przepisy krajowe : Stawka od należności licencyjnych wypłacanych nierezydentom - 20 % Zagraniczne należności licencyjne otrzymywane przez rezydentów Uwaga : przepisy implementujące dyrektywy UE