MIÊDZYNARODOWY STANDARD REWIZJI FINANSOWEJ 505 POTWIERDZENIA ZEWNÊTRZNE SPIS TREŒCI

Podobne dokumenty
MIÊDZYNARODOWY STANDARD REWIZJI FINANSOWEJ 610 KORZYSTANIE Z WYNIKÓW PRACY AUDYTORÓW SPIS TREŒCI

KRAJOWY STANDARD REWIZJI FINANSOWEJ 505. w brzmieniu POTWIERDZENIA ZEWNĘTRZNE

MIÊDZYNARODOWY STANDARD REWIZJI FINANSOWEJ 501 DOWODY BADANIA ROZWA ANIA SZCZEGÓLNE DOTYCZ CE WYBRANYCH ZAGADNIEÑ SPIS TREŒCI

SPIS TREŒCI. (Niniejszy MSRF stosuje siê przy badaniu sprawozdañ finansowych sporz¹dzonych za okresy rozpoczynaj¹ce siê 15 grudnia 2009 r. i póÿniej.

MIÊDZYNARODOWY STANDARD REWIZJI FINANSOWEJ 520 PROCEDURY ANALITYCZNE SPIS TREŒCI

MIÊDZYNARODOWY STANDARD REWIZJI FINANSOWEJ 510 ZLECENIE BADANIA PO RAZ PIERWSZY STANY POCZ TKOWE SPIS TREŒCI

SPIS TREŒCI. (Niniejszy MSRF stosuje siê przy badaniu sprawozdañ finansowych sporz¹dzonych za okresy rozpoczynaj¹ce siê 15 grudnia 2009 r. i póÿniej.

SPIS TREŒCI. (Stosuje siê przy badaniu sprawozdañ finansowych sporz¹dzonych za okresy rozpoczynaj¹ce siê 15 grudnia 2009 r. i póÿniej) Paragraf

MIÊDZYNARODOWY STANDARD REWIZJI FINANSOWEJ 710 INFORMACJE PORÓWNAWCZE DANE KORESPONDUJ CE I PORÓWNAWCZE SPRAWOZDANIA FINANSOWE SPIS TREŒCI

MIÊDZYNARODOWY STANDARD REWIZJI FINANSOWEJ 320 ISTOTNOŒÆ PRZY PLANOWANIU I PRZEPROWADZANIU BADANIA SPIS TREŒCI

PARAGRAF OBJAŒNIAŒNIAJ CY I PARAGRAF DOTYCZ CY INNEJ SPRAWY W SPRAWOZDANIU NIEZALE NEGO BIEG EGO REWIDENTA

MIÊDZYNARODOWY STANDARD REWIZJI FINANSOWEJ 330 POSTÊPOWANIE BIEG EGO REWIDENTA W ODPOWIEDZI NA OCENÊ RYZYKA SPIS TREŒCI

MIÊDZYNARODOWY STANDARD REWIZJI FINANSOWEJ 402 OKOLICZNOŒCI WYMAGAJ CE UWZGLÊDNIENIA PRZY BADANIU JEDNOSTKI KORZYSTAJ CEJ Z ORGANIZACJI US UGOWEJ

MIÊDZYNARODOWY STANDARD REWIZJI FINANSOWEJ 250 UWZGLÊDNIENIE PRAWA I REGULACJI PODCZAS BADANIA SPRAWOZDAÑ FINANSOWYCH

MIÊDZYNARODOWY STANDARD REWIZJI FINANSOWEJ 530 BADANIE WYRYWKOWE (PRÓBKOWANIE) SPIS TREŒCI

(Stosuje siê przy badaniu sprawozdañ finansowych sporz¹dzonych za okresy rozpoczynaj¹ce siê 15 grudnia 2009 r. i póÿniej) SPIS TREŒCI

MIÊDZYNARODOWY STANDARD REWIZJI FINANSOWEJ 560 PÓ NIEJSZE ZDARZENIA SPIS TREŒCI

MIÊDZYNARODOWY STANDARD REWIZJI FINANSOWEJ 210 UZGADNIANIE WARUNKÓW ZLECENIA BADANIA SPIS TREŒCI

MIÊDZYNARODOWY STANDARD REWIZJI FINANSOWEJ 705 MODYFIKACJE OPINII W SPRAWOZDANIU NIEZALE NEGO SPIS TREŒCI

MIÊDZYNARODOWY STANDARD REWIZJI FINANSOWEJ 810 ZLECENIE SPORZ DZENIA SPRAWOZDANIA NA TEMAT SKRÓCONYCH SPRAWOZDAÑ FINANSOWYCH SPIS TREŒCI

MIÊDZYNARODOWY STANDARD REWIZJI FINANSOWEJ 620 KORZYSTANIE Z WYNIKÓW PRACY EKSPERTA POWO ANEGO PRZEZ BIEG EGO REWIDENTA SPIS TREŒCI

MIÊDZYNARODOWY STANDARD REWIZJI FINANSOWEJ 600 BADANIE SPRAWOZDAÑ FINANSOWYCH GRUPY (W TYM PRACA BIEG YCH REWIDENTÓW CZÊŒCI GRUPY) UWAGI SZCZEGÓLNE

MIÊDZYNARODOWY STANDARD REWIZJI FINANSOWEJ 500 DOWODY BADANIA SPIS TREŒCI

MIÊDZYNARODOWY STANDARD REWIZJI FINANSOWEJ 220 KONTROLA JAKOŒCI BADANIA SPRAWOZDAÑ FINANSOWYCH SPIS TREŒCI

MIÊDZYNARODOWY STANDARD REWIZJI FINANSOWEJ 450 OCENA ZNIEKSZTA CEÑ ROZPOZNANYCH PODCZAS BADANIA SPIS TREŒCI

MIÊDZYNARODOWY STANDARD REWIZJI FINANSOWEJ 700 FORMU OWANIE OPINII I SPRAWOZDANIE NA TEMAT SPRAWOZDAÑ FINANSOWYCH SPIS TREŒCI

MIÊDZYNARODOWY STANDARD REWIZJI FINANSOWEJ 550 PODMIOTY POWI ZANE SPIS TREŒCI

MIÊDZYNARODOWY STANDARD REWIZJI FINANSOWEJ 300 PLANOWANIE BADANIA SPRAWOZDAÑ FINANSOWYCH SPIS TREŒCI

MIÊDZYNARODOWY STANDARD REWIZJI FINANSOWEJ 315 ROZPOZNANIE I OCENA RYZYKA ISTOTNEGO ZNIEKSZTA CENIA DZIÊKI POZNANIU JEDNOSTKI I JEJ OTOCZENIA

ZASADY ETYKI ZAWODOWEJ ARCHITEKTA

MIÊDZYNARODOWY STANDARD REWIZJI FINANSOWEJ 230 DOKUMENTACJA BADANIA SPIS TREŒCI

MIÊDZYNARODOWY STANDARD REWIZJI FINANSOWEJ 260 KOMUNIKOWANIE SIÊ Z OSOBAMI SPRAWUJ CYMI NADZÓR SPIS TREŒCI

W z ó r u m o w y POSTANOWIENIA GENERALNE

1 Przedmiot Umowy 1. Przedmiotem umowy jest sukcesywna dostawa: publikacji książkowych i nutowych wydanych przez. (dalej zwanych: Publikacjami).

52='=,$,, 262%<2'32:,('=,$/1(=$,1)250$&-(=$:$57(:35263(.&,(

z dnia 31 grudnia 2015 r. w sprawie ustawy o podatku od niektórych instytucji finansowych

Badanie sprawozdañ finansowych ma³ych i œrednich jednostek wed³ug Miêdzynarodowych Standardów Badania. z przyk³adami dokumentacji

U M O W A. zwanym w dalszej części umowy Wykonawcą

(Tekst ujednolicony zawierający zmiany wynikające z uchwały Rady Nadzorczej nr 58/2011 z dnia r.)

Instrukcja sporządzania skonsolidowanego bilansu Miasta Konina

Obowiązek wystawienia faktury zaliczkowej wynika z przepisów o VAT i z faktu udokumentowania tego podatku.

Czy przedsiêbiorstwo, którym zarz¹dzasz, intensywnie siê rozwija, ma wiele oddzia³ów lub kolejne lokalizacje w planach?

Ogólne Warunki Ubezpieczenia PTU ASSISTANCE I.

Sprawa numer: BAK.WZP Warszawa, dnia 27 lipca 2015 r. ZAPROSZENIE DO SKŁADANIA OFERT

Szczegółowy opis zamówienia

Zabezpieczenie społeczne pracownika

Problemy w realizacji umów o dofinansowanie SPO WKP 2.3, 2.2.1, Dzia anie 4.4 PO IG

Załącznik nr 4 PREK 251/III/2010. Umowa Nr (wzór)

3.2 Warunki meteorologiczne

Rys Mo liwe postacie funkcji w metodzie regula falsi

O WIADCZENIE MAJ TKOWE radnego gminy

KLAUZULE ARBITRAŻOWE

PK Panie i Panowie Dyrektorzy Izb Skarbowych Dyrektorzy Urzędów Kontroli Skarbowej wszyscy

Instrukcja U ytkownika Systemu Antyplagiatowego Plagiat.pl

Regulamin Krêgów Harcerstwa Starszego ZHR

ZP Obsługa bankowa budżetu Miasta Rzeszowa i jednostek organizacyjnych

1. Od kiedy i gdzie należy złożyć wniosek?

Zarządzenie Nr 12 /SK/2010 Wójta Gminy Dębica z dnia 06 kwietnia 2010 r.

Ogólna charakterystyka kontraktów terminowych

ROZPORZ DZENIE MINISTRA GOSPODARKI z dnia 11 sierpnia 2000 r. w sprawie przeprowadzania kontroli przez przedsiêbiorstwa energetyczne.

ROZDZIA II OSOBY ODPOWIEDZIALNE ZA INFORMACJE ZAWARTE W PROSPEKCIE

WZÓR SKARGI EUROPEJSKI TRYBUNAŁ PRAW CZŁOWIEKA. Rada Europy. Strasburg, Francja SKARGA. na podstawie Artykułu 34 Europejskiej Konwencji Praw Człowieka

Jakie są te obowiązki wg MSR 41 i MSR 1, a jakie są w tym względzie wymagania ustawy o rachunkowości?

REGULAMIN RADY NADZORCZEJ. I. Rada Nadzorcza składa się z co najmniej pięciu członków powoływanych na okres wspólnej kadencji.

Państwa członkowskie - Zamówienie publiczne na usługi - Ogłoszenie o zamówieniu - Procedura otwarta. PL-Warszawa: Usługi hotelarskie 2011/S

Instrukcja obiegu i przechowywania dokumentacji WZSzach

1.2. Zmiany prawne wp³ywaj¹ce na organizacjê pracy...

ROZPORZĄDZENIE KOMISJI (UE) NR

REGULAMIN KONKURSU..Pilanie dbaj¹ o zasady i zawsze segreguj¹ odpady"

Polska-Warszawa: Usługi skanowania 2016/S

Zarządzenie Nr 9/2014/2015 Rektora Uniwersytetu Kazimierza Wielkiego z dnia 17 listopada 2014 r.

Rachunek zysków i strat

Sprawozdanie z działalności Rady Nadzorczej TESGAS S.A. w 2008 roku.

Uchwała nr O III Krajowej Rady Izby Architektów RP z dnia 20 marca 2012 r. w sprawie wprowadzenia wzoru kontraktu menedżerskiego

SYSTEM WEWNETRZNEJ KONTROLI JAKOSCI PODMIOTU UPRAWNIONEGO DO BADANIA SPRAWOZDAN FINANSOWYCH

Formularz Zgłoszeniowy propozycji zadania do Szczecińskiego Budżetu Obywatelskiego na 2016 rok

Wytyczne Województwa Wielkopolskiego

Zakupy poniżej euro Zamówienia w procedurze krajowej i unijnej

REGULAMIN RADY RODZICÓW SZKOŁY PODSTAWOWEJ NR 6 IM. ROMUALDA TRAUGUTTA W LUBLINIE. Postanowienia ogólne

PODNOSZENIE EFEKTYWNOŒCI PRZEDSIÊBIORSTWA - PROJEKTOWANIE PROCESÓW

Regulamin Zarządu Pogórzańskiego Stowarzyszenia Rozwoju

KOMISJA WSPÓLNOT EUROPEJSKICH, uwzględniając Traktat ustanawiający Wspólnotę Europejską, ROZDZIAŁ 1

~~-Q~'~..~'Qm.UJr[..rvQCJ:Jl.I]~CJ Pvt³.N~P.o.J?,;~~.

Zakupy przez internet w świetle nowych przepisów co zyskają konsumenci?

1) Dziekan lub wyznaczony przez niego prodziekan - jako Przewodniczący;

DE-WZP JJ.3 Warszawa,

I. INFORMACJA O KOMITECIE AUDYTU. Podstawa prawna dzialania Komitetu Audytu

UMOWA PARTNERSKA. z siedzibą w ( - ) przy, wpisanym do prowadzonego przez pod numerem, reprezentowanym przez: - i - Przedmiot umowy

ZAGADNIENIA PODATKOWE W BRANŻY ENERGETYCZNEJ - VAT

REGULAMIN RADY RODZICÓW Liceum Ogólnokształcącego Nr XVII im. A. Osieckiej we Wrocławiu

Regulamin organizacji przetwarzania i ochrony danych osobowych w Powiatowym Centrum Kształcenia Zawodowego im. Komisji Edukacji Narodowej w Jaworze

2) Drugim Roku Programu rozumie się przez to okres od 1 stycznia 2017 roku do 31 grudnia 2017 roku.

Nazwisko. Imiê. Miejscowoœæ. Ulica Nr domu Nr lokalu

1. DYNAMICSAX nie pobiera żadnych opłat za korzystanie z serwisu internetowego DYNAMICSAX.PL.

PROGRAM ZAPEWNIENIA I POPRAWY JAKOŚCI AUDYTU WEWNĘTRZNEGO

UCHWAŁA NR RADY MIEJSKIEJ W ŁODZI z dnia

DZIENNIK URZĘDOWY NARODOWEGO BANKU POLSKIEGO. Warszawa, dnia 30 marca 1999 r. UCHWA A

UMOWA nr CSIOZ/ /2016

gdy wielomian p(x) jest podzielny bez reszty przez trójmian kwadratowy x rx q. W takim przypadku (5.10)

Warunki Oferty PrOmOcyjnej usługi z ulgą

Transkrypt:

MIÊDZYNARODOWY STANDARD REWIZJI FINANSOWEJ 505 POTWIERDZENIA ZEWNÊTRZNE (Stosuje siê przy badaniu sprawozdañ finansowych sporz¹dzonych za okresy rozpoczynaj¹ce siê 15 grudnia 2009 r. i póÿniej) Wprowadzenie SPIS TREŒCI Paragraf Zakres standardu... 1 Procedury potwierdzeñ zewnêtrznych s³u ¹ce uzyskaniu dowodów badania... 2-3 Data wejœcia w ycie... 4 Cel...... 5 Definicje... 6 Wymogi Procedury zewnêtrznych potwierdzeñ... 7 Odmowa kierownictwa, aby bieg³y rewident wys³a³ proœbê o potwierdzenie zewnêtrzne... 8-9 Skutki procedur potwierdzeñ zewnêtrznych... 10-14 Potwierdzenia milcz¹ce... 15 Ocena uzyskanych dowodów... 16 Zastosowania i inne materia³y objaœniaj¹ce Procedury potwierdzeñ zewnêtrznych... Odmowa kierownictwa, aby bieg³y rewident wys³a³ proœbê o potwierdzenie zewnêtrzne... Skutki procedur potwierdzeñ zewnêtrznych... Potwierdzenia milcz¹ce... Ocena uzyskanych dowodów... A1-A7 A8-A10 A11-A22 A23 A24-A25 Miêdzynarodowy Standard Rewizji Finansowej (MSRF) 505 Potwierdzenia zewnêtrzne nale y odczytywaæ w powi¹zaniu z MSRF 200 Ogólne cele niezale nego bieg³ego rewidenta oraz przeprowadzanie badania zgodnie z Miêdzynarodowymi Standardami Rewizji Finansowej. MSRF 505 43

Wprowadzenie Zakres standardu 1. Niniejszy Miêdzynarodowy Standard Rewizji Finansowej (MSRF) dotyczy zastosowania przez bieg³ego rewidenta procedur potwierdzeñ zewnêtrznych w celu uzyskania dowodów badania zgodnie z wymogami MSRF 330 1 i MSRF 500 2. Niniejszy standard nie zajmuje siê zapytaniami dotycz¹cymi spraw s¹dowych i roszczeñ, którym jest poœwiêcony MSRF 501 3. Procedury potwierdzeñ zewnêtrznych s³u ¹ce uzyskaniu dowodów badania 2. MSRF 500 wskazuje, e na wiarygodnoœæ dowodów badania wp³ywa Ÿród³o oraz rodzaj i indywidualne okolicznoœci, w jakich je uzyskano 4. Niniejszy standard zawiera nastêpuj¹ce uogólnienia dotycz¹ce dowodów badania 5 : Dowody badania s¹ bardziej wiarygodne, je eli zosta³y uzyskane z niezale nych Ÿróde³ zewnêtrznych spoza jednostki. Dowody badania uzyskane bezpoœrednio przez bieg³ego rewidenta s¹ bardziej wiarygodne od dowodów uzyskanych poœrednio lub na wniosek. Dowody badania s¹ bardziej wiarygodne, je eli istniej¹ w jako dokument utrwalony w formie papierowej, elektronicznej lub na innym noœniku. Dlatego, zale nie od okolicznoœci badania, dowody badania w formie potwierdzeñ zewnêtrznych uzyskanych przez bieg³ego rewidenta bezpoœrednio od stron potwierdzaj¹cych mog¹ byæ bardziej wiarygodne od dowodów wytworzonych wewn¹trz jednostki. Niniejszy standard ma pomóc bieg³emu rewidentowi w zaprojektowaniu i przeprowadzeniu procedur potwierdzeñ zewnêtrznych s³u ¹cych uzyskaniu przydatnych i wiarygodnych dowodów badania. 3. Inne standardy uznaj¹ wa noœæ potwierdzeñ zewnêtrznych jako dowodów badania, na przyk³ad: MSRF 330 omawia odpowiedzialnoœæ bieg³ego rewidenta za zaprojektowanie i wdro enie ogólnych odpowiedzi na ocenione ryzyko istotnego zniekszta³cenia, na poziomie sprawozdania finansowego oraz za zaprojektowanie i przeprowadzenie dalszych procedur badania, których rodzaj, czas przeprowadzenia i zakres s¹ oparte i stanowi¹ reakcjê na ocenione ryzyko istotnego zniekszta³cenia na poziomie stwierdzeñ 6. Ponadto MSRF 330 wymaga, aby, niezale nie od ocenionego ryzyka istotnego 1 MSRF 330 Dostosowanie postêpowania bieg³ego rewidenta do oceny ryzyka. 2 MSRF 500 Dowody badania. 3 MSRF 501 Dowody badania rozwa ania szczególne dotycz¹ce wybranych zagadnieñ. 4 MSRF 500, paragraf A5. 5 MSRF 500, paragraf A31. 6 MSRF 330, paragrafy 5-6. 44 MSRF 505

zniekszta³cenia bieg³y rewident zaprojektowa³ i przeprowadzi³ procedury wiarygodnoœci dla ka dej istotnej grupy transakcji, salda i ujawnienia informacji. Od bieg³ego rewidenta wymaga siê tak e, aby rozwa y³, czy procedury potwierdzeñ zewnêtrznych nale y przeprowadziæ jako procedury badania wiarygodnoœci 7. MSRF 330 wymaga od bieg³ego rewidenta uzyskania tym bardziej przekonuj¹cych dowodów badania, im wy sza jest ocena ryzyka dokonana przez bieg³ego rewidenta 8. Aby to osi¹gn¹æ, bieg³y rewident mo e zwiêkszyæ iloœæ dowodów lub uzyskaæ dowody, które s¹ bardziej przydatne lub wiarygodne, b¹dÿ jedno i drugie. Na przyk³ad, bieg³y rewident mo e po³o yæ wiêkszy nacisk na uzyskanie dowodów bezpoœrednio od stron trzecich lub uzyskanie dowodów potwierdzaj¹cych z wielu niezale nych Ÿróde³. MSRF 330 wskazuje tak e, e procedury potwierdzeñ zewnêtrznych mog¹ pomóc bieg³emu rewidentowi w uzyskaniu dowodów badania o wysokim poziomie wiarygodnoœci, którego bieg³y rewident wymaga, aby móc zareagowaæ na znacz¹ce ryzyko istotnego zniekszta³cenia spowodowanego oszustwem lub b³êdem 9. MSRF 240 okreœla, e bieg³y rewident mo e zaprojektowaæ proœby o potwierdzenia, aby uzyskaæ dodatkowe informacje potwierdzaj¹ce bêd¹ce odpowiedzi¹ na sposób podejœcia do ocenionego ryzyka istotnego zniekszta³cenia spowodowanego oszustwem na poziomie stwierdzeñ 10. MSRF 500 okreœla, e informacje potwierdzaj¹ce pochodz¹ce ze Ÿróde³ niezale nych od jednostki, takie jak potwierdzenia zewnêtrze, mog¹ zwiêkszyæ stopieñ pewnoœci, któr¹ bieg³y rewident uzyskuje na podstawie dowodów istniej¹cych w zapisach ksiêgowych lub oœwiadczeniach kierownictwa 11. Data wejœcia w ycie 4. Niniejszy standard stosuje siê przy badaniu sprawozdañ finansowych sporz¹dzonych za okresy rozpoczynaj¹ce siê 15 grudnia 2009 r. i póÿniej. Cel 5. Celem bieg³ego rewidenta w zwi¹zku ze stosowaniem procedur potwierdzeñ zewnêtrznych jest zaprojektowanie i przeprowadzenie takich procedur, które doprowadz¹ do uzyskania przydatnych i wiarygodnych dowodów badania. 7 MSRF 330, paragrafy 18-19. 8 MSRF 330, paragraf 7(b). 9 MSRF 330, paragraf A53. 10 MSRF 240 Odpowiedzialnoœæ bieg³ego rewidenta podczas badania sprawozdañ finansowych dotycz¹ca oszustw, paragraf A37. 11 MSRF 500, paragrafy A8-A9. MSRF 505 45

Definicje 6. Na potrzeby niniejszego standardu poni sze pojêcia maj¹ nastêpuj¹ce znaczenie: (a) Potwierdzenie zewnêtrzne stanowi uzyskany przez bieg³ego rewidenta dowód badania bêd¹cy bezpoœredni¹ pisemn¹ odpowiedzi¹ strony trzeciej (strony potwierdzaj¹cej) w formie papierowej, elektronicznej lub na innym noœniku. (b) Proœba o potwierdzenie proœba, aby strona potwierdzaj¹ca odpowiedzia³a bezpoœrednio bieg³emu rewidentowi, czy zgadza siê czy te nie zgadza siê z informacjami zawartymi w proœbie lub, aby dostarczy³a wymagane informacje. (c) Proœba o milcz¹ce potwierdzenie proœba, aby strona potwierdzaj¹ca odpowiedzia³a bezpoœrednio bieg³emu rewidentowi tylko wtedy, gdy nie zgadza siê z informacjami zawartymi w proœbie. (d) Brak odpowiedzi niezdolnoœæ strony potwierdzaj¹cej do udzielenia odpowiedzi lub pe³nej odpowiedzi na proœbê o potwierdzenie lub zwrot niedorêczonej proœby o potwierdzenie. (e) Wyj¹tek odpowiedÿ wskazuj¹ca na ró nicê miêdzy informacjami, które maj¹ byæ potwierdzone lub zawartymi w zapisach jednostki a informacjami dostarczonymi przez stronê potwierdzaj¹c¹. Wymogi Procedury zewnêtrznych potwierdzeñ 7. Stosuj¹c procedury potwierdzeñ zewnêtrznych bieg³y rewident zachowuje * kontrolê nad proœbami o potwierdzenia zewnêtrzne, w tym nad: (a) Ustaleniem informacji, które maj¹ byæ potwierdzone lub o które nale y poprosiæ. (Zob. par. A1) (b) Wyborem odpowiedniej strony potwierdzaj¹cej. (Zob. par. A2) (c) Formu³owaniem próœb o potwierdzenie, w tym nad ustaleniem, czy proœby zosta³y odpowiednio zaadresowane i zawieraj¹ adres zwrotny umo - liwiaj¹cy przes³anie odpowiedzi bezpoœrednio do bieg³ego rewidenta oraz (Zob. par. A3-A6) (d) Wysy³aniem próœb, w tym ponownych próœb do stron potwierdzaj¹cych. (Zob. par. A7) * Uw. t³um. stosowane w ka dym MSRF w czêœci okreœlaj¹cej wymogi sformu³owanie auditor shall +czynnoœæ przet³umaczono na jêzyk polski za pomoc¹ czasu teraÿniejszego, bieg³y rewident wykonuje czynnoœæ, zgodnie z konwencj¹ t³umaczeniow¹ przyjêt¹ w Unii Europejskiej. Niezastosowanie formy nakazowej poprzez u ycie s³ów musi, ma, powinien itp. nie zmienia faktu, e wyra ona w ten sposób czynnoœæ wskazuje na zobowi¹zanie bieg³ego rewidenta do jej wykonania, a zwolnienie od tego wymogu mo e nast¹piæ jedynie w sposób przywidziany w danym MSRF. 46 MSRF 505

Odmowa kierownictwa, aby bieg³y rewident wys³a³ proœbê o potwierdzenie zewnêtrzne 8. Je eli kierownictwo odmawia, aby bieg³y rewident wys³a³ proœbê o potwierdzenie zewnêtrzne, bieg³y rewident: (a) Zadaje pytania dotycz¹ce powodów odmowy kierownictwa oraz poszukuje dowodów co do ich wa noœci i racjonalnoœci (Zob. par. A8) (b) Okreœla wp³yw odmowy kierownictwa na swoj¹ ocenê odnoœnego ryzyka istotnego zniekszta³cenia, w tym na ocenê ryzyka oszustwa, oraz na rodzaj, czas przeprowadzenia i zakres innych procedur badania oraz (Zob. par. A9) (c) Przeprowadza alternatywne procedury badania w celu uzyskania przydatnych i wiarygodnych dowodów badania. (Zob. par. A10) 9. Je eli bieg³y rewident stwierdzi, e odmowa kierownictwa uniemo liwiaj¹ca bieg³emu rewidentowi wys³anie proœby o potwierdzenie zewnêtrzne jest nieracjonalna lub e bieg³y rewident nie jest w stanie uzyskaæ przydatnych i wiarygodnych dowodów badania na podstawie alternatywnych procedur badania, bieg³y rewident komunikuje siê z osobami sprawuj¹cymi nadzór zgodnie z MSRF 260 12. Bieg³y rewident ustala równie wp³yw odmowy kierownictwa na badanie i opiniê bieg³ego rewidenta zgodnie z MSRF 705 13. Skutki procedur potwierdzeñ zewnêtrznych Wiarygodnoœæ odpowiedzi na proœby o potwierdzenie 10. Je eli bieg³y rewident rozpozna czynniki, które rodz¹ w¹tpliwoœci co do wiarygodnoœci odpowiedzi na proœbê o potwierdzenie, uzyskuje dalsze dowody badania, aby rozwiaæ te w¹tpliwoœci. (Zob. par. A11-A16) 11. Je eli bieg³y rewident stwierdzi, e odpowiedÿ na proœbê o potwierdzenie nie jest wiarygodna, okreœla jej wp³yw na ocenê odnoœnego ryzyka istotnego zniekszta³cenia, w tym na ocenê ryzyka oszustwa, oraz na rodzaj, czas przeprowadzenia i zakres innych procedur badania. (Zob. par. A17) Brak odpowiedzi 12. W przypadku braku odpowiedzi bieg³y rewident przeprowadza alternatywne procedury badania w celu uzyskania przydatnych i wiarygodnych dowodów badania. (Zob. par. A18-A19) OdpowiedŸ na proœbê o potwierdzenie jest wymagana w celu uzyskania wystarczaj¹cych i odpowiednich dowodów badania 13. Je eli bieg³y rewident ustali³, e w celu uzyskania wystarczaj¹cych i odpowiednich dowodów badania niezbêdne jest uzyskanie odpowiedzi na proœbê o potwierdzenie, wówczas alternatywne procedury badania nie zapewni¹ dowodów 12 MSRF 260 Komunikowanie siê z osobami sprawuj¹cymi nadzór, paragraf 16. 13 MSRF 705 Modyfikacje opinii w sprawozdaniu niezale nego bieg³ego rewidenta. MSRF 505 47

Wyj¹tki badania wymaganych przez bieg³ego rewidenta. Je eli bieg³y rewident nie uzyskuje takiego potwierdzenia, ustala wp³yw tego faktu na badanie i opiniê bieg³ego rewidenta zgodnie z MSRF 705. (Zob. par. A20) 14. Bieg³y rewident poszukuje wyj¹tków, aby stwierdziæ, czy wskazuj¹ one czy te nie na zniekszta³cenia. (Zob. par. A21-A22) Potwierdzenia milcz¹ce 15. Potwierdzenia milcz¹ce dostarczaj¹ mniej przekonuj¹ce dowody ni pozosta³e potwierdzenia. Dlatego bieg³y rewident nie wykorzystuje próœb o milcz¹ce potwierdzenia jako jedynych procedur badania wiarygodnoœci, w odpowiedzi na ocenione ryzyko istotnego zniekszta³cenia na poziomie stwierdzenia, chyba e wystêpuj¹ wszystkie z poni szych elementów: (Zob. par. A23) (a) Bieg³y rewident oceni³ ryzyko istotnego zniekszta³cenia jako niskie i uzyska³ wystarczaj¹ce i odpowiednie dowody badania dotycz¹ce operacyjnej skutecznoœci kontroli okreœlonego stwierdzenia, (b) Zbiór pozycji objêtych procedurami milcz¹cego potwierdzenia obejmuje du ¹ iloœæ ma³ych, jednorodnych sald, transakcji lub warunków, (c) Oczekuje siê wystêpowania niskiego wspó³czynnika wyj¹tków oraz (d) Bieg³y rewident nie jest œwiadomy okolicznoœci lub warunków, które mog³yby sprawiæ, e adresaci próœb o milcz¹ce potwierdzenie nie odpowiedzieliby na nie. Ocena uzyskanych dowodów 16. Bieg³y rewident ocenia, czy wyniki procedur potwierdzeñ zewnêtrznych dostarczaj¹ przydatne i wiarygodne dowody badania lub czy konieczne jest przeprowadzenie dalszych procedur badania. (Zob. par. A24-A25) *** Zastosowania i inne materia³y objaœniaj¹ce Procedury potwierdzeñ zewnêtrznych Ustalenie informacji, które maj¹ byæ potwierdzone lub o które nale y poprosiæ (Zob. par. 7(a)) A1. Procedury potwierdzeñ zewnêtrznych s¹ czêsto przeprowadzane w celu potwierdzenia lub zwrócenia siê z proœb¹ o uzyskanie informacji na temat sald i ich elementów. Mog¹ byæ tak e wykorzystywane w celu potwierdzenia umów, kontraktów lub transakcji pomiêdzy jednostk¹ i innymi stronami b¹dÿ w celu potwierdzenia braku pewnych warunków, takich jak umowy poboczne. 48 MSRF 505

Wybór odpowiedniej strony potwierdzaj¹cej (Zob. par. 7(b)) A2. Odpowiedzi na proœby o potwierdzenie s¹ Ÿród³em bardziej przydatnych i wiarygodnych dowodów badania, je eli proœby o potwierdzenie s¹ kierowane do strony potwierdzaj¹cej, co do której bieg³y rewident jest przekonany, i posiada ona wiedzê na temat spraw, które maj¹ byæ przez ni¹ potwierdzone. Na przyk³ad pracownik instytucji finansowej, znaj¹cy transakcje lub umowy w zwi¹zku z którymi wymagane s¹ potwierdzenia, mo e byæ najbardziej odpowiedni¹ osob¹, do której nale y siê zwróciæ siê z proœb¹ o potwierdzenia. Zaprojektowanie próœb o potwierdzenie (Zob. par. 7(c)) A3. Zaprojektowanie próœb o potwierdzenie mo e bezpoœrednio wp³ywaæ na czêstotliwoœæ odpowiedzi na proœby o potwierdzenia oraz na wiarygodnoœæ i rodzaj dowodów badania uzyskanych w wyniku odpowiedzi. A4. Do czynników, które nale y uwzglêdniæ przy projektowaniu próœb o potwierdzenie zalicza siê: Stwierdzenia, których dotycz¹ potwierdzenia. Specyficzne zidentyfikowane ryzyka, w tym ryzyko oszustwa. Uk³ad i sposób prezentacji proœby o potwierdzenie. Poprzednie doœwiadczenie zwi¹zane z badaniem lub podobnymi zleceniami. Sposób komunikowania siê (na przyk³ad w formie papierowej, elektronicznie lub na innym noœniku). Autoryzacja ze strony kierownictwa lub zachêcenie potwierdzaj¹cych stron do udzielenia odpowiedzi bieg³emu rewidentowi. Strony potwierdzaj¹ce mog¹ byæ sk³onne odpowiedzieæ na proœbê o potwierdzenie, która zawiera autoryzacjê kierownictwa. Zdolnoœæ zamierzonej strony potwierdzaj¹cej do potwierdzenia lub dostarczenia wymaganej informacji (np. okreœlonej kwoty z faktury wobec ³¹cznego salda). A5. W proœbie o potwierdzenie zewnêtrzne bieg³y rewident zwraca siê do strony potwierdzaj¹cej o udzielenie odpowiedzi w ka dym przypadku, czy to poprzez zaakceptowanie przez stronê potwierdzaj¹c¹ przedstawionych jej informacji, czy te dostarczenie pewnych informacji. Generalnie mo na oczekiwaæ, e odpowiedÿ na proœbê o potwierdzenie dostarcza wiarygodne dowody badania. Istnieje jednak ryzyko, e strona potwierdzaj¹ca mo e odpowiedzieæ na proœbê o potwierdzenie, nie weryfikuj¹c poprawnoœci informacji. Bieg³y rewident mo e jednak zmniejszyæ to ryzyko, stosuj¹c proœby o potwierdzenie nie zawieraj¹ce kwot (lub innych informacji), a tym samym zwróciæ siê do strony potwierdzaj¹cej o podanie kwoty lub innych informacji. Z drugiej jednak strony, MSRF 505 49

stosowanie próœb o potwierdzenie wymagaj¹cych uzupe³nienia pustych rubryk, mo e obni yæ iloœæ uzyskiwanych odpowiedzi, gdy wi¹ e siê z tym wiêkszy wysi³ek strony potwierdzaj¹cej. A6. Ustalenie poprawnoœci zaadresowania próœb polega na sprawdzeniu niektórych lub wszystkich adresów, na które wysy³a siê proœby o potwierdzenie, zanim zostan¹ wys³ane. Ponowna proœba o potwierdzenie (Zob. par. 7(d)) A7. Bieg³y rewident mo e wys³aæ dodatkow¹ proœbê o potwierdzenie, je eli odpowiedÿ na poprzedni¹ proœbê nie wp³ynê³a w rozs¹dnym czasie. Na przyk³ad, bieg³y rewident po ponownym zweryfikowaniu poprawnoœci pierwotnego adresu, mo e wys³aæ dodatkow¹ lub ponown¹ proœbê o potwierdzenie. Odmowa kierownictwa, aby bieg³y rewident wys³a³ proœbê o potwierdzenie zewnêtrzne Racjonalnoœæ odmowy kierownictwa (Zob. par. 8(a)) A8. Je eli kierownictwo odmawia, aby bieg³y rewident wys³a³ proœbê o potwierdzenie zewnêtrzne, stanowi to ograniczenie dowodów badania, które bieg³y rewident mo e chcieæ uzyskaæ. Dlatego bieg³y rewident ma obowi¹zek zapytaæ, jakie s¹ przyczyny ograniczenia. Typow¹ przyczyn¹ mo e byæ spór prawny lub trwaj¹ce negocjacje z zamierzon¹ stron¹ potwierdzaj¹c¹, których rozwi¹zanie mo e zale eæ od przekazanej w niew³aœciwym momencie proœby o potwierdzenie. Od bieg³ego rewidenta wymaga siê uzyskania dowodów badania co do wa noœci i racjonalnoœci powodów ograniczenia z powodu ryzyka, e kierownictwo mo e usi³owaæ uniemo liwiaæ bieg³emu rewidentowi dostêp do dowodów badania, które mog¹ ods³oniæ oszustwo lub b³¹d. Wp³yw oceny ryzyka istotnego zniekszta³cenia (Zob. par. 8 (b)) A9. Bieg³y rewident mo e stwierdziæ na podstawie oceny, o której mowa w paragrafie 8(b), e odpowiednia by³aby aktualizacja oceny ryzyka istotnego zniekszta³cenia na poziomie stwierdzenia i zmodyfikowanie zaplanowanych procedur badania zgodnie z MSRF 315 14. Je eli, na przyk³ad, proœba kierownictwa, aby nie udzielaæ potwierdzania jest nieracjonalna, mo e to stanowiæ czynnik ryzyka oszustwa, który wymaga oceny zgodnie z MSRF 240 15. Alternatywne procedury badania (Zob. par. 8(c)) A10. Alternatywne procedury badania mog¹ byæ podobne do procedur, które s¹ odpowiednie w przypadku braku odpowiedzi przedstawionych w paragrafach 14 MSRF 315 Rozpoznanie i ocena ryzyka istotnego zniekszta³cenia dziêki poznaniu jednostki i jej otoczenia, paragraf 31. 15 MSRF 240, paragraf 24. 50 MSRF 505

A18-A19 niniejszego standardu. Takie procedury powinny braæ pod uwagê wyniki oceny bieg³ego rewidenta, o których mowa w paragrafie 8 (b). Skutki procedur potwierdzeñ zewnêtrznych Wiarygodnoœæ odpowiedzi na proœby o potwierdzenie (Zob. par. 10) A11. MSRF 500 okreœla, e je eli dowody badania pochodz¹ ze Ÿróde³ spoza jednostki, mog¹ istnieæ okolicznoœci wp³ywaj¹ce na ich wiarygodnoœæ 16. Wszystkie odpowiedzi nios¹ ze sob¹ ryzyko. Takie ryzyko istnieje niezale nie od tego, czy odpowiedÿ zosta³a uzyskana w formie papierowej, elektronicznie lub na innym noœniku. Czynniki mog¹ce wskazywaæ na w¹tpliwoœci co do wiarygodnoœci odpowiedzi wskazuj¹, e: Zosta³a uzyskana przez bieg³ego rewidenta poœrednio lub Wydaje siê nie pochodziæ od pierwotnie zamierzonej strony potwierdzaj¹cej. A12. Odpowiedzi uzyskane elektronicznie, na przyk³ad faksem lub w formie e-maila obejmuj¹ ryzyko dotycz¹ce wiarygodnoœci, poniewa dowód pochodzenia i upowa nienia respondenta mog¹ byæ trudne do ustalenia, a zmiany trudne do wykrycia. Zastosowany przez bieg³ego rewidenta i przez respondenta proces stwarzaj¹cy bezpieczne œrodowisko dla elektronicznej wymiany odpowiedzi mo e ³agodziæ to ryzyko. Je eli bieg³y rewident upewni³ siê, e proces jest bezpieczny i w³aœciwie kontrolowany, wiarygodnoœæ odnoœnych odpowiedzi zwiêksza siê. Proces potwierdzeñ elektronicznych mo e obejmowaæ ró ne techniki uwiarygodniania to samoœci nadawcy informacji w formie elektronicznej, na przyk³ad szyfrowanie, stosowanie podpisu elektronicznego lub procedury weryfikuj¹ce autentycznoœæ strony internetowej. A13. Je eli strona potwierdzaj¹ca wykorzystuje stronê trzeci¹ w celu skoordynowania i udzielenia odpowiedzi na proœby o potwierdzenie, bieg³y rewident mo e przeprowadziæ procedury, aby odnieœæ siê do ryzyka, e: (a) (b) OdpowiedŸ mo e nie pochodziæ z odpowiedniego Ÿród³a, Respondent mo e nie byæ uprawniony do udzielenia odpowiedzi oraz (c) Wiarygodnoœæ przekazu mo e byæ uszczuplona. A14. MSRF 500 wymaga od bieg³ego rewidenta ustalenia, czy nale y zmodyfikowaæ lub dodaæ procedury w celu rozwiania w¹tpliwoœci co do wiarygodnoœci informacji, które maj¹ byæ wykorzystane jako dowody badania 17. Bieg³y rewident mo e zdecydowaæ siê na zweryfikowanie Ÿród³a i treœci odpowiedzi na proœbê o uzyskanie informacji kontaktuj¹c siê ze stron¹ potwierdzaj¹c¹. Je eli, na przyk³ad, strona potwierdzaj¹ca odpowiada za pomoc¹ e-maila, bieg³y rewi- 16 MSRF 500, paragraf A31. 17 MSRF 500, paragraf 11. MSRF 505 51

dent mo e telefonowaæ do strony potwierdzaj¹cej, aby ustaliæ, czy strona potwierdzaj¹ca w rzeczywistoœci wys³a³a odpowiedÿ. Je eli odpowiedÿ dotar³a do bieg³ego rewidenta poœrednio (poniewa na przyk³ad strona potwierdzaj¹ca niepoprawnie zaadresowa³a odpowiedÿ do jednostki, a nie do bieg³ego rewidenta) bieg³y rewident mo e poprosiæ stronê potwierdzaj¹c¹ o udzielenie pisemnej odpowiedzi bezpoœrednio jemu. A15. OdpowiedŸ ustna udzielona na proœbê o potwierdzenie jako taka nie spe³nia definicji potwierdzenia zewnêtrznego, poniewa nie jest bezpoœredni¹ pisemn¹ odpowiedzi¹ udzielon¹ bieg³emu rewidentowi. Jednak e uzyskuj¹c ustn¹ odpowiedÿ na proœbê o potwierdzenie, bieg³y rewident mo e, w zale noœci od okolicznoœci, poprosiæ stronê potwierdzaj¹c¹ o udzielenie mu bezpoœredniej odpowiedzi na piœmie. Je eli bieg³y rewident nie otrzyma³ takiej odpowiedzi, zgodnie z paragrafem 12, d¹ y do uzyskania dowodów badania potwierdzaj¹cych informacje uzyskane w ustnej odpowiedzi. A16. OdpowiedŸ na proœbê o potwierdzenie mo e zawieraæ ograniczenie dotycz¹ce jej wykorzystania. Takie ograniczenie niekoniecznie pomniejsza wiarygodnoœæ odpowiedzi jako dowodu badania. Niewiarygodne odpowiedzi (Zob. par. 11) A17. Je eli bieg³y rewident stwierdzi, e odpowiedÿ jest niewiarygodna, mo e byæ zobowi¹zany do oceny ryzyka istotnego zniekszta³cenia na poziomie stwierdzenia i zmodyfikowania zaplanowanych procedur badania zgodnie z MSRF 315 18. Na przyk³ad, niewiarygodna odpowiedÿ mo e wskazywaæ na czynnik ryzyka oszustwa, który wymaga oceny zgodnie z MSRF 240 19. Brak odpowiedzi (Zob. par. 12) A18. Do przyk³adów alternatywnych procedur badania, które bieg³y rewident mo e przeprowadziæ nale ¹: W przypadku sald nale noœci sprawdzenie konkretnych póÿniejszych wp³ywów œrodków pieniê nych, dokumentów przewozowych i sprzeda- y maj¹cych miejsce pod koniec okresu. W przypadku sald zobowi¹zañ sprawdzenie wydatkowanych œrodków pieniê nych lub korespondencji ze stronami trzecimi oraz inne zapisy takie, jak potwierdzenia otrzymanych towarów. A19. Rodzaj i zakres alternatywnych procedur badania zale y od konta lub stwierdzenia, którego one dotycz¹. Brak odpowiedzi na proœbê o potwierdzenie mo e wskazywaæ na poprzednio nierozpoznane ryzyko znacz¹cego zniekszta³cenia. W takich przypadkach bieg³y rewident mo e byæ zobowi¹zany do oceny ryzyka istotnego zniekszta³cenia na poziomie stwierdzenia i zmodyfikowania za- 18 MSRF 315, paragraf 31. 19 MSRF 240, paragraf 24. 52 MSRF 505

planowanych procedur badania zgodnie z MSRF 315 20. Na przyk³ad niewiarygodna odpowiedÿ mo e wskazywaæ na czynnik ryzyka oszustwa, który wymaga oceny zgodnie z MSRF 240 21. Kiedy odpowiedÿ na proœbê o potwierdzenie jest wymagana w celu uzyskania wystarczaj¹cych i odpowiednich dowodów badania (Zob. par. 13) A20. W pewnych okolicznoœciach bieg³y rewident mo e zidentyfikowaæ ocenione ryzyko istotnego zniekszta³cenia na poziomie stwierdzenia, w zwi¹zku z którym odpowiedÿ na proœbê o potwierdzenie jest niezbêdna w celu uzyskania wystarczaj¹cych i odpowiednich dowodów badania. Okolicznoœci te mog¹ obejmowaæ przypadki, w których: Informacje s³u ¹ce potwierdzeniu stwierdzenia(ñ) kierownictwa s¹ jedynie dostêpne poza jednostk¹. Specyficzne czynniki ryzyka, takie jak obchodzenie kontroli przez kierownictwo lub ryzyko zmowy, które mo e obejmowaæ pracownika(ów) oraz/lub kierownictwo uniemo liwiaj¹ bieg³emu rewidentowi poleganie na dowodach pochodz¹cych z jednostki. Wyj¹tki (Zob. par. 14) A21. Wyj¹tki zauwa one w odpowiedziach na proœby o potwierdzenie mog¹ wskazywaæ na zniekszta³cenie lub potencjalne zniekszta³cenie sprawozdañ finansowych. Je eli zniekszta³cenie zosta³o zidentyfikowane, MSRF 240 wymaga od bieg³ego rewidenta oceny, czy zniekszta³cenie takie wskazuje na oszustwo 22. Wyj¹tki mog¹ stanowiæ przewodnik po jakoœci odpowiedzi uzyskiwanych od podobnych stron potwierdzaj¹cych lub udzielonych na temat podobnych kont. Wyj¹tki mog¹ tak e wskazywaæ na istotn¹ s³aboœæ lub s³aboœci kontroli wewnêtrznej jednostki nad sprawozdawczoœci¹ finansow¹. A22. Niektóre wyj¹tki nie wskazuj¹ na zniekszta³cenia. Bieg³y rewident mo e stwierdziæ na przyk³ad, e ró nice w odpowiedziach na proœby o potwierdzenie mog¹ byæ skutkiem ró nic w synchronizacji w czasie, wycenie lub b³êdów biurowych w procedurach potwierdzeñ zewnêtrznych. Potwierdzenia milcz¹ce (Zob. par. 15) A23. Brak odpowiedzi na proœbê o milcz¹ce potwierdzenie nie wskazuje wprost, e zamierzona strona potwierdzaj¹ca otrzyma³a proœbê o potwierdzenie ani na weryfikacjê poprawnoœci informacji zawartych w proœbie. Dlatego nieudzielanie odpowiedzi przez stronê potwierdzaj¹c¹ na proœbê o milcz¹ce potwierdzenie stanowi mniej uprawdopodobniaj¹cy dowód badania ni odpowiedÿ na 20 MSRF 315, paragraf 31. 21 MSRF 240, paragraf 24. 22 MSRF 240, paragraf 35. MSRF 505 53

proœbê o milcz¹ce potwierdzenie. Strony potwierdzaj¹ce mog¹ z wiêkszym stopniem prawdopodobieñstwa odpowiedzieæ na proœbê o potwierdzenie, aby wyraziæ swój sprzeciw wobec zawartych tam informacji, które s¹ dla nich niekorzystne i mniej sk³onne, by odpowiedzieæ w sytuacji przeciwnej. Na przyk³ad, posiadacze kont depozytów bankowych mog¹ z wiêkszym stopniem prawdopodobieñstwa odpowiedzieæ, je eli zauwa ¹, e w proœbie o potwierdzenie, saldo ich konta zosta³o zani one i jednoczeœnie z mniejszym stopniem prawdopodobieñstwa odpowiedzieæ, je eli zauwa ¹, e saldo zosta³o zawy one. Dlatego wysy³anie próœb o milcz¹ce potwierdzenie do posiadaczy kont depozytów bankowych mo e stanowiæ u yteczn¹ procedurê przy analizie mo liwoœci zani enia tych sald, ale z du ym stopniem prawdopodobieñstwa nie bêd¹ one skuteczne w przypadku, gdy bieg³y rewident poszukuje dowodów dotycz¹cych zawy enia tych sald. Ocena uzyskanych dowodów (Zob. par. 16) A24. Oceniaj¹c wyniki ka dej proœby o potwierdzenie zewnêtrze bieg³y rewident mo e dokonaæ nastêpuj¹cej kategoryzacji takich wyników: (a) OdpowiedŸ przez odpowiedni¹ stronê potwierdzaj¹c¹, która zaznacza, e zgadza siê z informacjami zawartymi w proœbie o potwierdzenie lub dostarczenie wymaganej informacji bez wyj¹tku. (b) Niewiarygodna odpowiedÿ. (c) Brak odpowiedzi lub (d) OdpowiedŸ wskazuj¹ca na wyj¹tek. A25. Dokonana przez bieg³ego rewidenta ocena, ³¹cznie z innymi procedurami badania przeprowadzonymi przez bieg³ego rewidenta, mo e pomóc bieg³emu rewidentowi w stwierdzeniu, czy uzyskane zosta³y odpowiednie i wystarczaj¹ce dowody badania lub czy konieczne jest przeprowadzenie dalszych procedur badania zgodnie z tym, jak tego wymaga MSRF 330 23. 23 MSRF 330, paragrafy 26-27. 54 MSRF 505