MIÊDZYNARODOWY STANDARD REWIZJI FINANSOWEJ 810 ZLECENIE SPORZ DZENIA SPRAWOZDANIA NA TEMAT SKRÓCONYCH SPRAWOZDAÑ FINANSOWYCH SPIS TREŒCI

Transkrypt

1 MIÊDZYNARODOWY STANDARD REWIZJI FINANSOWEJ 810 ZLECENIE SPORZ DZENIA SPRAWOZDANIA NA TEMAT SKRÓCONYCH SPRAWOZDAÑ FINANSOWYCH Wprowadzenie (Stosuje siê przy badaniu sprawozdañ finansowych sporz¹dzonych za okresy rozpoczynaj¹ce siê 15 grudnia 2009 r. i póÿniej.) SPIS TREŒCI Paragraf Zakres standardu... 1 Data wejœcia w ycie... 2 Cele... 3 Definicje... 4 Wymogi Podjêcie siê wykonania zlecenia Rodzaj procedur... 8 Forma opinii Harmonogram pracy i zdarzenia nastêpuj¹ce po dacie sprawozdania bieg³ego rewidenta na temat zbadanych sprawozdañ finansowych Sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat skróconych sprawozdañ finansowych Ograniczenie rozpowszechniania oraz wykorzystania lub zwrócenie uwagi czytelników na przyjête zasady rachunkowoœci Dane porównawcze Niezbadane informacje uzupe³niaj¹ce prezentowane ³¹cznie ze skróconymi sprawozdaniami finansowymi Inne informacje zamieszczone w dokumencie zawieraj¹cym skrócone sprawozdania finansowe ¹czenie informacji z osob¹ bieg³ego rewidenta Zastosowania i inne materia³y objaœniaj¹ce Podjêcie siê wykonania zlecenia... Ocena dostêpnoœci zbadanych sprawozdañ finansowych... A1-A7 A8 MSRF

2 Forma opinii... Czas pracy i zdarzenia nastêpuj¹ce po dacie sprawozdania bieg³ego rewidenta na temat zbadanych sprawozdañ finansowych... Sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat skróconych sprawozdañ finansowych... Dane porównawcze... Niezbadane informacje uzupe³niaj¹ce prezentowane ³¹cznie ze skróconymi sprawozdaniami finansowymi... Inne informacje zamieszczone w dokumencie zawieraj¹cym skrócone sprawozdania finansowe... ¹czenie informacji z osob¹ bieg³ego rewidenta... A9 A10 A11-A15 A16-A17 Za³¹cznik: Przyk³ady sprawozdañ na temat skróconych sprawozdañ finansowych A18 A19 A20 Miêdzynarodowy Standard Rewizji Finansowej (MSRF) 810 Zlecenia sporz¹dzania sprawozdania na temat skróconych sprawozdañ finansowych nale y odczytywaæ w powi¹zaniu z MSRF 200 Ogólne cele niezale nego bieg³ego rewidenta oraz przeprowadzanie badania zgodnie z Miêdzynarodowymi Standardami Rewizji Finansowej. 324 MSRF 810

3 Wprowadzenie Zakres standardu 1. Niniejszy Miêdzynarodowy Standard Rewizji Finansowej (MSRF) dotyczy odpowiedzialnoœci bieg³ego rewidenta za zlecenie dotycz¹ce sporz¹dzenia sprawozdania na temat skróconych sprawozdañ finansowych uzyskanych na podstawie sprawozdañ finansowych zbadanych przez tego samego bieg³ego rewidenta. Data wejœcia w ycie 2. Niniejszy standard stosuje siê przy badaniu sprawozdañ finansowych sporz¹dzonych za okresy rozpoczynaj¹ce siê 15 grudnia 2009 r. i póÿniej. Cele 3. Celem bieg³ego rewidenta jest: (a) Ustalenie, czy odpowiednie jest przyjêcie zlecenia sporz¹dzenia sprawozdania na temat skróconych sprawozdañ finansowych oraz (b) Je eli przyjêto zlecenie dotycz¹ce sporz¹dzenia sprawozdania na temat skróconych sprawozdañ finansowych: (i) wyra enie opinii o skróconych sprawozdaniach finansowych w oparciu o ocenê wniosków wyci¹gniêtych na podstawie uzyskanych dowodów oraz (ii) wyraÿne wyra enie opinii za pomoc¹ pisemnego sprawozdania, które tak e opisuje uzasadnienie tej opinii. Definicje 4. Na potrzeby niniejszego standardu poni sze terminy maj¹ nastêpuj¹ce znaczenie: (a) Zastosowane kryteria kryteria zastosowane przez kierownictwo w trakcie sporz¹dzania skróconych sprawozdañ finansowych. (b) Zbadane sprawozdania finansowe sprawozdania finansowe 1 zbadane przez bieg³ego rewidenta zgodnie z MSRF, na podstawie których uzyskano skrócone sprawozdania finansowe. (c) Skrócone sprawozdania finansowe historyczne informacje finansowe, uzyskane na podstawie sprawozdañ finansowych, zawieraj¹ce jednak mniej szczegó³ów ni sprawozdania finansowe. Tym niemniej zapewniaj¹ one zgodne ze sprawozdaniami finansowymi uporz¹dkowane 1 MSRF 200 Ogólne cele niezale nego bieg³ego rewidenta oraz przeprowadzanie badania zgodnie z Miêdzynarodowymi Standardami Rewizji Finansowej, paragraf 13(f) definiuje pojêcie sprawozdania finansowe. MSRF

4 przedstawienie informacji o zasobach gospodarczych jednostki lub jej zobowi¹zaniach za dany okres czasu 2. Ró ne systemy prawne mog¹ stosowaæ odmienn¹ terminologiê na okreœlenie takich historycznych informacji finansowych. Wymogi Podjêcie siê wykonania zlecenia 5. Bieg³y rewident przyjmuje * zlecenia sporz¹dzenia sprawozdania na temat skróconych sprawozdañ finansowych zgodnie z niniejszym standardem tylko wtedy, gdy powierzono mu przeprowadzenie badania sprawozdañ finansowych zgodnie z MSRF, na podstawie których uzyskano skrócone sprawozdania finansowe. (Zob. par. A1) 6. Przed przyjêciem zlecenia sporz¹dzenia sprawozdania na temat skróconych sprawozdañ bieg³y rewident: (Zob. par. A2) (a) Ustala, czy zastosowane kryteria s¹ mo liwe do przyjêcia. (Zob. par. A3-A7) (b) Uzyskuje od kierownictwa oœwiadczenie, e potwierdza i rozumie ono swoj¹ odpowiedzialnoœæ za: (i) Sporz¹dzenie skróconych sprawozdañ finansowych zgodnie z zastosowanymi kryteriami. (ii) Udostêpnienie zbadanych sprawozdañ finansowych zamierzonym u ytkownikom skróconych sprawozdañ finansowych bez stwarzania nadmiernych trudnoœci (lub je eli prawo lub regulacja przewiduj¹, e zbadane sprawozdania finansowe nie musz¹ byæ udostêpniane zamierzonym u ytkownikom skróconych sprawozdañ finansowych oraz okreœlaj¹ kryteria sporz¹dzania skróconych sprawozdañ finansowych, za opisanie tego prawa lub regulacji w skróconym sprawozdaniu finansowym) oraz (iii) Zamieszczenie sprawozdania bieg³ego rewidenta na temat skróconego sprawozdania finansowego w jakimkolwiek dokumencie, który zawiera skrócone sprawozdania finansowe oraz wzmiankê, e bieg³y rewident sporz¹dzi³ sprawozdanie na temat tych sprawozdañ. (c) Ustala z kierownictwem formê opinii, która ma zostaæ wydana o skróconych sprawozdaniach finansowych. (Zob. paragrafy 9-11) 2 MSRF 200, paragraf13(f). * Uw. t³um. stosowane w ka dym MSRF w czêœci okreœlaj¹cej wymogi sformu³owanie auditor shall + czynnoœæ przet³umaczono na jêzyk polski za pomoc¹ czasu teraÿniejszego, bieg³y rewident wykonuje czynnoœæ, zgodnie z konwencj¹ t³umaczeniow¹ przyjêt¹ w Unii Europejskiej. Niezastosowanie formy nakazowej poprzez u ycie s³ów musi, ma, powinien itp. nie zmienia faktu, e wyra ona w ten sposób czynnoœæ wskazuje na zobowi¹zanie bieg³ego rewidenta do jej wykonania, a zwolnienie od tego wymogu mo e nast¹piæ jedynie w sposób przywidziany w danym MSRF. 326 MSRF 810

5 7. Je eli bieg³y rewident stwierdzi, e zastosowane kryteria nie s¹ akceptowalne lub nie jest w stanie uzyskaæ od kierownictwa oœwiadczenia, o którym mowa w paragrafie 6(b), bieg³y rewident nie przyjmuje zlecenia sporz¹dzenia sprawozdania na temat skróconych sprawozdañ finansowych, o ile nie wymaga tego prawo lub regulacja. Zlecenie przeprowadzone zgodnie z takim prawem lub regulacj¹ nie spe³nia wymogów niniejszego standardu. W zwi¹zku z tym w sprawozdaniu bieg³ego rewidenta na temat skróconych sprawozdañ finansowych nie zamieszcza siê wzmianki, e zlecenie zosta³o przeprowadzone zgodnie z niniejszym standardem. Bieg³y rewident nawi¹zuje odpowiednio do tego faktu w warunkach zlecenia. Bieg³y rewident ustala równie, jaki mo e mieæ to wp³yw na zlecenie badania sprawozdañ finansowych, na podstawie których uzyskano skrócone sprawozdania finansowe. Rodzaj procedur ZLECENIE SPORZ DZENIA SPRAWOZDANIA 8. Bieg³y rewident przeprowadza nastêpuj¹ce procedury oraz inne procedury, które uznaje za konieczne, bêd¹ce podstaw¹ opinii bieg³ego rewidenta o skróconych sprawozdaniach finansowych: (a) Ocenia, czy skrócone sprawozdania finansowe odpowiednio ujawniaj¹ ich skrótowy charakter i czy identyfikuj¹ zbadane sprawozdania finansowe. (b) Je eli do skróconych sprawozdañ finansowych nie s¹ do³¹czone zbadane sprawozdania finansowe, ocenia, czy wyraÿnie opisuj¹: (i) Od kogo lub sk¹d mo na uzyskaæ zbadane sprawozdania finansowe lub (ii) Prawo lub regulacjê, które okreœlaj¹, e zbadane sprawozdania finansowe nie musz¹ byæ udostêpnione zamierzonym u ytkownikom skróconych sprawozdañ finansowych oraz okreœlaj¹ kryteria sporz¹dzania skróconych sprawozdañ finansowych. (c) Ocenia, czy skrócone sprawozdania finansowe odpowiednio ujawniaj¹ zastosowane kryteria. (d) Porównanie skróconych sprawozdañ finansowych z powi¹zanymi informacjami w zbadanych sprawozdaniach finansowych, aby ustaliæ, czy skrócone sprawozdania finansowe zgadzaj¹ siê lub mog¹ byæ przeliczone na podstawie informacji zawartych w zbadanych sprawozdaniach finansowych. (e) Ocenia, czy skrócone sprawozdania finansowe s¹ sporz¹dzone zgodnie z zastosowanymi kryteriami. (f) Ocenia, w œwietle celu sporz¹dzenia skróconych sprawozdañ finansowych, czy skrócone sprawozdania finansowe zawieraj¹ niezbêdne informacje i czy s¹ na odpowiednim poziomie zagregowania, który nie wprowadza w b³¹d w danych okolicznoœciach. MSRF

6 (g) Ocenia, czy zbadane sprawozdania finansowe s¹ udostêpnione zamierzonym u ytkownikom skróconych sprawozdañ finansowych bez zbêdnych utrudnieñ, chyba e prawo lub regulacje stwierdzaj¹, e nie musz¹ byæ udostêpniane oraz okreœlaj¹ kryteria sporz¹dzania skróconych sprawozdañ finansowych. (Zob. par. A8) Forma opinii 9. Je eli bieg³y rewident stwierdzi³, e odpowiedni¹ opini¹ o skróconych sprawozdania finansowych bêdzie niezmodyfikowana opinia bieg³ego rewidenta, o ile prawo lub regulacje nie stanowi¹ inaczej, zamieszcza jedno z poni szych sformu³owañ: (Zob. par. A9) (a) Skrócone sprawozdania finansowe s¹ zgodne, we wszystkich istotnych aspektach, ze zbadanymi sprawozdaniami finansowym, zgodnie z [zastosowanymi kryteriami]. (b) Skrócone sprawozdania finansowe stanowi¹ rzetelny skrót zbadanych sprawozdañ finansowych, zgodnie z [zastosowanymi kryteriami]. 10. Je eli prawo lub regulacja zalecaj¹ sformu³owania opinii o skróconych sprawozdaniach finansowych, które s¹ ró ne od sformu³owañ opisanych w paragrafie 9, bieg³y rewident: (a) Stosuje procedury opisane w paragrafie 8 i dalsze procedury, które s¹ niezbêdne, aby umo liwiæ bieg³emu rewidentowi wyra enie zalecanej [przez prawo lub regulacjê] opinii oraz (b) Ocenia, czy u ytkownicy sprawozdañ finansowych mogli b³êdnie zrozumieæ opiniê bieg³ego rewidenta o skróconych sprawozdaniach finansowych, a jeœli tak, czy w sprawozdaniu bieg³ego rewidenta na temat skróconych sprawozdañ finansowych nale y zamieœci dodatkowe wyjaœnienia celem ograniczenia mo liwych nieporozumieñ. 11. Je eli, w przypadku paragrafu 10(b), bieg³y rewident stwierdzi, e dodatkowe wyjaœnienia w sprawozdaniu bieg³ego rewidenta na temat skróconych sprawozdañ finansowych nie ograniczaj¹ mo liwych nieporozumieñ, bieg³y rewident nie przyjmuje zlecenia, o ile nie wymaga tego prawo lub regulacja. Zlecenie przeprowadzone zgodnie z takim prawem lub regulacj¹ nie spe³nia wymogów niniejszego standardu. W zwi¹zku z tym, w sprawozdaniu bieg³ego rewidenta na temat skróconych sprawozdañ finansowych nie zamieszcza siê wzmianki, e zlecenie zosta³o przeprowadzone zgodnie z niniejszym standardem. Harmonogram pracy i zdarzenia nastêpuj¹ce po dacie sprawozdania bieg³ego rewidenta na temat zbadanych sprawozdañ finansowych 12. Sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat skróconych sprawozdañ finansowych mo e nosiæ datê póÿniejsz¹ ni data sprawozdania bieg³ego rewidenta na 328 MSRF 810

7 temat zbadanych sprawozdañ finansowych. W takich przypadkach sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat skróconych sprawozdañ finansowych stwierdza, e skrócone sprawozdania finansowe oraz zbadane sprawozdania finansowe nie odzwierciedlaj¹ skutków zdarzeñ, które mia³y miejsce po dacie sprawozdania bieg³ego rewidenta na temat zbadanych sprawozdañ finansowych, które mog¹ wymagaæ korekty lub ujawnienia w zbadanych sprawozdaniach finansowych. (Zob. par. A10) 13. Bieg³y rewident mo e byæ œwiadomy faktów, jakie istnia³y na dzieñ sprawozdania bieg³ego rewidenta na temat zbadanych sprawozdañ finansowych, których bieg³y rewident nie by³ wczeœniej œwiadomy. W takich przypadkach bieg³y rewident nie wydaje sprawozdania bieg³ego rewidenta na temat skróconych sprawozdañ finansowych, dopóki nie zakoñczy analizy takich faktów zwi¹zanych ze zbadanymi sprawozdaniami finansowymi zgodnie z MSRF Sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat skróconych sprawozdañ finansowych Elementy sprawozdania bieg³ego rewidenta 14. Sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat skróconych sprawozdañ finansowych zawiera nastêpuj¹ce elementy 4 : (Zob. par. A15) (a) Tytu³ wyraÿnie wskazuj¹cy, e jest to sprawozdanie niezale nego bieg³ego rewidenta. (Zob. par. A11) (b) Adresata. (Zob. par. A12) (c) Paragraf wprowadzaj¹cy, który: (i) Identyfikuje skrócone sprawozdania finansowe, których dotyczy sprawozdanie bieg³ego rewidenta i wskazuje na tytu³ ka dego sprawozdania zamieszczonego w skróconych sprawozdaniach finansowych. (Zob. par. A13) (ii) Identyfikuje zbadane sprawozdania finansowe. (iii) Nawi¹zuje do sprawozdania bieg³ego rewidenta na temat zbadanych sprawozdañ finansowych, daty sprawozdania oraz, zgodnie z paragrafami 17-18, wskazuje na fakt, e na temat zbadanych sprawozdañ finansowych wydana zosta³a opinia niezmodyfikowana. (iv) Je eli data sprawozdania bieg³ego rewidenta na temat skróconych sprawozdañ finansowych jest póÿniejsza od daty sprawozdania bieg³ego rewidenta na temat zbadanych sprawozdañ finansowych stwierdza, e skrócone sprawozdania finansowe i zbadane sprawozdania finansowe nie odzwierciedlaj¹ skutków zdarzeñ, które mia³y 3 MSRF 560 PóŸniejsze zdarzenia. 4 Paragrafy 17-18, które dotycz¹ okolicznoœci, w których sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat zbadanych sprawozdañ finansowych zosta³o zmodyfikowane, wymagaj¹ uwzglêdnienia dodatkowych elementów poza wymienionymi w niniejszym paragrafie. MSRF

8 miejsce po dacie sprawozdania bieg³ego rewidenta na temat zbadanych sprawozdañ finansowych. (v) Zawiera adnotacjê, e skrócone sprawozdania finansowe nie zawieraj¹ wszystkich ujawnieñ wymaganych przez ramowe za³o enia sprawozdawczoœci finansowej zastosowane przy sporz¹dzaniu zbadanych sprawozdañ finansowych i e zapoznanie siê ze skróconymi sprawozdaniami finansowymi nie zastêpuje zapoznania siê ze zbadanymi sprawozdaniami finansowymi. (d) Opis odpowiedzialnoœci kierownictwa 5 za skrócone sprawozdania finansowe wyjaœniaj¹cy, e kierownictwo odpowiada za sporz¹dzenie skróconych sprawozdañ finansowych 6 zgodnie z zastosowanymi kryteriami. (e) Oœwiadczenie, e bieg³y rewident jest odpowiedzialny za wyra enie opinii na temat skróconych sprawozdañ finansowych w oparciu o procedury wymagane przez niniejszy standard. (f) Paragraf z jasno wyra on¹ opini¹. (Zob. paragraf 9-11) (g) Podpis bieg³ego rewidenta. (h) Datê sprawozdania bieg³ego rewidenta. (Zob. par. A14) (i) Adres bieg³ego rewidenta. 15. Je eli adresat skróconych sprawozdañ finansowych nie jest to samy z adresatem sprawozdania bieg³ego rewidenta na temat zbadanych sprawozdañ finansowych, bieg³y rewident rozwa a odpowiednioœæ zastosowania innego adresata. (Zob. par. A12) 16. Bieg³y rewident datuje sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat skróconych sprawozdañ finansowych dat¹, która nie jest wczeœniejsza od: (Zob. par. A14) (a) Daty, na któr¹ bieg³y rewident uzyska³ wystarczaj¹ce i odpowiednie dowody badania, stanowi¹ce podstawê wydania opinii, w tym dowód potwierdzaj¹cy, e skrócone sprawozdania finansowe zosta³y sporz¹dzone, a osoby do tego uprawnione stwierdzi³y, e ponosz¹ za nie odpowiedzialnoœæ oraz (b) Daty sprawozdania bieg³ego rewidenta na temat zbadanych sprawozdañ finansowych. Modyfikacje opinii, paragraf objaœniaj¹cy lub paragraf dotycz¹cy innej sprawy w sprawozdaniu bieg³ego rewidenta na temat zbadanych sprawozdañ finansowych (Zob. par. A15) 17. Je eli sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat zbadanych sprawozdañ finansowych zawiera opiniê z zastrze eniem, paragraf objaœniaj¹cy lub paragraf dotycz¹cy innej sprawy, ale bieg³y rewident upewni³ siê, e skrócone sprawoz- 5 Lub inny w³aœciwy termin zgodnie z ramowymi za³o eniami prawa okreœlonego systemu prawnego. 6 Lub inny w³aœciwy termin zgodnie z ramowymi za³o eniami prawa okreœlonego systemu prawnego. 330 MSRF 810

9 dania finansowe s¹ spójne, we wszystkich istotnych aspektach, ze zbadanymi sprawozdaniami finansowymi lub stanowi¹ ich rzetelny skrót zgodnie z zastosowanymi kryteriami, sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat skróconych sprawozdañ finansowych, oprócz elementów wymienionych w paragrafie 14, zawiera nastêpuj¹ce elementy: (a) Stwierdzenie, e sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat zbadanych sprawozdañ finansowych zawiera opiniê z zastrze eniem, paragraf objaœniaj¹cy lub paragraf dotycz¹cy innej sprawy oraz (b) Opisuje: (i) Uzasadnienie opinii z zastrze eniem o zbadanych sprawozdaniach finansowych oraz tê opiniê z zastrze eniem lub paragraf objaœniaj¹cy lub paragraf dotycz¹cy innej sprawy zawarty w sprawozdaniu bieg³ego rewidenta na temat zbadanych sprawozdañ finansowych oraz (ii) Wp³yw tych elementów na skrócone sprawozdania finansowe, o ile ma to miejsce. 18. Je eli sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat zbadanych sprawozdañ finansowych zawiera opiniê negatywn¹, sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat skróconych sprawozdañ finansowych, oprócz elementów wymienionych w paragrafie 14, zawiera: (a) Stwierdzenie, e sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat zbadanych sprawozdañ finansowych zawiera opiniê negatywn¹ lub odst¹pienie od wydania opinii. (b) Opis uzasadnienia opinii negatywnej lub odst¹pienia od wydania opinii oraz (c) Stwierdzenie, e na skutek negatywnej opinii lub odst¹pienia od wydania opinii wydanie opinii o skróconych sprawozdaniach finansowych nie jest odpowiednie. Zmodyfikowana opinia o skróconych sprawozdaniach finansowych 19. Je eli skrócone sprawozdania finansowe nie s¹ spójne we wszystkich istotnych aspektach ze zbadanymi sprawozdaniami finansowymi lub nie stanowi¹ ich rzetelnego skrótu zgodnie z zastosowanymi kryteriami, a kierownictwo odmawia wprowadzenia niezbêdnych zmian, bieg³y rewident wyra a opiniê negatywn¹ o skróconych sprawozdaniach finansowych. (Zob. par. A15) Ograniczenie rozpowszechniania lub wykorzystywania oraz zwrócenie uwagi czytelników na przyjête zasady rachunkowoœci 20. Je eli rozpowszechnianie lub wykorzystywanie sprawozdania bieg³ego rewidenta na temat zbadanych sprawozdañ finansowych jest ograniczone lub spra- MSRF

10 wozdanie bieg³ego rewidenta na temat zbadanych sprawozdañ finansowych zwraca uwagê czytelników, e zbadane sprawozdania finansowe zosta³y sporz¹dzone zgodnie z ramowymi za³o eniami specjalnego przeznaczenia, bieg³y rewident zamieszcza analogiczne ograniczenie lub zwraca w podobny sposób uwagê czytelników w sprawozdaniu bieg³ego rewidenta na temat skróconych sprawozdañ finansowych. Dane porównawcze 21. Je eli zbadane sprawozdania finansowe zawieraj¹ dane porównawcze, ale skrócone sprawozdania finansowe ich nie zawieraj¹, bieg³y rewident ustala, czy takie pominiêcie mo na uznaæ za racjonalne w okolicznoœciach danego zlecenia. Bieg³y rewident ustala wp³yw nieracjonalnych pominiêæ w sprawozdaniu bieg³ego rewidenta na temat skróconych sprawozdañ finansowych. (Zob. par. A16) 22. Je eli skrócone sprawozdania finansowe zawieraj¹ dane porównawcze, które by³y objête sprawozdaniem innego bieg³ego rewidenta, sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat skróconych sprawozdañ finansowych równie zawiera sprawy, których zmieszczenia w sprawozdaniu bieg³ego rewidenta na temat zbadanych sprawozdañ finansowych wymaga od bieg³ego rewidenta MSRF (Zob. par. A17) Niezbadane informacje uzupe³niaj¹ce zaprezentowane wraz ze skróconymi sprawozdaniami finansowymi 23. Bieg³y rewident ocenia, czy jakiekolwiek niezbadane informacje uzupe³niaj¹ce prezentowane ze skróconymi sprawozdaniami finansowymi s¹ wyraÿnie odró nione od skróconych sprawozdañ finansowych. Je eli bieg³y rewident stwierdzi, e poprzez sposób prezentacji przez jednostkê niezbadanych informacji uzupe³niaj¹cych nie s¹ one wyraÿnie odró nione od skróconych sprawozdañ finansowych, bieg³y rewident zwraca siê do kierownictwa o zmianê sposobu prezentacji niezbadanych informacji uzupe³niaj¹cych. Je eli kierownictwo odmawia, aby to uczyniæ, bieg³y rewident wyjaœnia w sprawozdaniu bieg³ego rewidenta na temat skróconych sprawozdañ finansowych, e informacje te nie s¹ objête tym sprawozdaniem. (Zob. par. A18) Inne informacje zamieszczone w dokumencie zawieraj¹cym skrócone sprawozdania finansowe 24. Bieg³y rewident zapoznaje siê z innymi informacjami zamieszczonymi w dokumencie zawieraj¹cym skrócone sprawozdania finansowe i z odnoœnym sprawozdaniem bieg³ego rewidenta, aby rozpoznaæ ewentualne istotne niespójnoœci, o ile wystêpuj¹, ze skróconymi sprawozdaniami finansowymi. Je eli bieg³y rewident zapoznaj¹c siê z pozosta³ymi informacjami stwierdzi istotn¹ niespój- 7 MSRF 710 Informacje porównawcze dane koresponduj¹ce i porównawcze sprawozdania finansowe. 332 MSRF 810

11 noœæ, ustala, czy nale y skorygowaæ skrócone sprawozdania finansowe czy te inne informacje. Je eli zapoznaj¹c siê z innymi informacjami bieg³y rewident dostrzega oczywiste, istotne zniekszta³cenie faktów, wówczas omawia dan¹ sprawê z kierownictwem. (Zob. par. A19) ¹czenie informacji z osob¹ bieg³ego rewidenta 25. Je eli bieg³y rewident jest œwiadomy, e jednostka planuje stwierdziæ, e wyrazi³ on sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat skróconych sprawozdañ finansowych w dokumencie zawieraj¹cym skrócone sprawozdania finansowe, ale nie zamierza zamieœciæ odnoœnego sprawozdania bieg³ego rewidenta, bieg³y rewident zwraca siê do kierownictwa o zamieszczenie sprawozdania bieg³ego rewidenta w tym dokumencie. Je eli kierownictwo tego nie czyni, bieg³y rewident ustala i przeprowadza inne odpowiednie dzia³ania maj¹ce na celu zapobiec niew³aœciwemu ³¹czeniu jego osoby ze skróconymi sprawozdaniami finansowymi zawartymi w tym dokumencie. (Zob. par. A20) 26. Bieg³y rewident mo e byæ zatrudniony do sporz¹dzenia sprawozdania na temat sprawozdañ finansowych jednostki nie bêd¹c jednoczeœnie zatrudnionym do sporz¹dzenia sprawozdania na temat skróconych sprawozdañ finansowych. Je eli, w takim przypadku, bieg³y rewident jest œwiadomy, e jednostka planuje nawi¹zaæ w tym dokumencie do jego osoby oraz do faktu, e skrócone sprawozdania finansowe uzyskano na podstawie sprawozdañ finansowych zbadanych przez bieg³ego rewidenta, bieg³y rewident upewnia siê, e: (a) Nawi¹zanie do jego osoby poczyniono w kontekœcie sprawozdania bieg³ego rewidenta na temat zbadanych sprawozdañ finansowych oraz (b) Wzmianka nie stwarza wra enia, e bieg³y rewident wyda³ sprawozdanie na temat skróconych sprawozdañ finansowych. Je eli warunki (a) lub (b) nie s¹ spe³nione, bieg³y rewident prosi kierownictwo o zmianê wzmianki w taki sposób, aby te warunki zosta³y spe³nione lub o nienawi¹zywanie do jego osoby w dokumencie. Alternatywnie, jednostka mo e zatrudniæ bieg³ego rewidenta do sporz¹dzenia sprawozdania na temat skróconych sprawozdañ finansowych i zamieœciæ odnoœne sprawozdanie bieg³ego rewidenta w dokumencie. Je eli kierownictwo nie zmienia wzmianki, nie usuwa nawi¹zania do osoby bieg³ego rewidenta ani nie zamieszcza sprawozdania bieg³ego rewidenta na temat skróconych sprawozdañ finansowych w dokumencie zawieraj¹cym skrócone sprawozdania finansowe, bieg³y rewident informuje kierownictwo, e nie zgadza siê ze wzmiank¹ na swój temat oraz ustala i przeprowadza inne odpowiednie dzia³ania maj¹ce na celu zapobiec niew³aœciwemu nawi¹zywaniu do jego osoby przez kierownictwo. (Zob. par. A20) *** MSRF

12 Zastosowania i inne materia³y objaœniaj¹ce Podjêcie siê wykonania zlecenia (Zob. par. 5-6) A1. Badanie sprawozdañ finansowych, na podstawie których powstaj¹ skrócone sprawozdania finansowe, zapewnia bieg³emu rewidentowi wiedzê niezbêdn¹ do wywi¹zania siê z odpowiedzialnoœci za skrócone sprawozdania finansowe zgodnie z niniejszym standardem. Zastosowanie niniejszego standardu nie zapewnia wystarczaj¹cych i odpowiednich dowodów badania, na których mo na oprzeæ opiniê o skróconych sprawozdaniach finansowych, je eli bieg³y rewident równoczeœnie nie zbada³ sprawozdañ finansowych, na podstawie których powsta³y skrócone sprawozdania finansowe. A2. Zgoda kierownictwa na sprawy opisane w paragrafie 6 mo e byæ potwierdzona przez pisemn¹ akceptacjê warunków zlecenia. Kryteria (Zob. par. 6(a)) A3. W zwi¹zku ze sporz¹dzeniem skróconych sprawozdañ finansowych od kierownictwa wymaga siê ustalenia informacji, które maj¹ byæ odzwierciedlone w skróconych sprawozdaniach finansowych tak, aby by³y spójne, we wszystkich istotnych aspektach, lub prezentowa³y rzetelny skrót zbadanych sprawozdañ finansowych. Poniewa skrócone sprawozdania finansowe zawieraj¹ ze swojej natury zagregowane informacje i nieliczne ujawnienia informacji, istnieje zwiêkszone ryzyko, e mog¹ nie obejmowaæ informacji niezbêdnych do zapewnienia, e nie wprowadzaj¹ w b³¹d w danych okolicznoœciach. Ryzyko to roœnie, je eli nie istniej¹ ustanowione kryteria sporz¹dzania skróconych sprawozdañ finansowych. A4. Na decyzjê bieg³ego rewidenta dotycz¹c¹ akceptowalnoœci zastosowanych kryteriów mog¹ wp³ywaæ nastêpuj¹ce czynniki: Rodzaj jednostki. Cel skróconych sprawozdañ finansowych. Potrzeby informacyjne zamierzonych u ytkowników skróconych sprawozdañ finansowych. Czy zastosowane kryteria sprawi¹, e skrócone sprawozdania finansowe nie bêd¹ w danych okolicznoœciach wprowadzaæ w b³¹d. A5. Kryteria sporz¹dzania skróconych sprawozdañ finansowych mog¹ byæ ustanowione przez uprawnion¹ lub uznan¹ organizacjê ustanawiaj¹c¹ standardy lub przez prawo lub regulacjê. Analogicznie jak w przypadku sprawozdañ finansowych, co wyjaœnia MSRF 210 8, w wielu takich przypadkach bieg³y rewident mo e za³o yæ, e takie kryteria s¹ odpowiednie. 8 MSRF 210 Uzgadnianie warunków zlecenia badania, paragrafy A3 i A8-A MSRF 810

13 A6. Je eli ustanowione kryteria sporz¹dzania skróconych sprawozdañ finansowych nie istniej¹, kryteria te mo e opracowaæ kierownictwo, na przyk³ad opieraj¹c siê na praktyce w danej bran y. Kryteria, które s¹ akceptowalne w danych okolicznoœciach sprawi¹, e skrócone sprawozdania finansowe: (c) (d) (e) (f) (g) Odpowiednio ujawniaj¹ ich skrócony charakter i rozpoznaj¹ zbadane sprawozdania finansowe. WyraŸnie okreœlaj¹ od kogo i sk¹d mo na uzyskaæ zbadane sprawozdania finansowe lub, je eli prawo lub regulacja stwierdza, e zbadane sprawozdania finansowe nie powinny byæ udostêpniane zamierzonym u ytkownikom skróconych sprawozdañ finansowych i okreœla kryteria sporz¹dzania skróconych sprawozdañ finansowych, to wskazuj¹ to prawo lub regulacjê. Odpowiednio ujawniaj¹ zastosowane kryteria. S¹ zgodne lub mog¹ byæ ponownie obliczone na podstawie powi¹zanych informacji w zbadanych sprawozdaniach finansowych oraz Zawieraj¹, w œwietle celu skróconych sprawozdañ finansowych, niezbêdne informacje na odpowiednim poziomie agregacji, który sprawia, i nie wprowadzaj¹ one w b³¹d w danych okolicznoœciach. A7. W³aœciwe ujawnienie skróconego charakteru sprawozdañ finansowych oraz pochodzenia zbadanych sprawozdañ finansowych, czego dotyczy paragraf A6(a), mo e na przyk³ad zapewniæ zamieszczenie nastêpuj¹cego tytu³u Skrócone sprawozdania finansowe sporz¹dzono na podstawie zbadanych sprawozdañ finansowych sporz¹dzonych za rok zakoñczony 31 grudnia 20X1 r.. Ocena dostêpnoœci zbadanych sprawozdañ finansowych (Zob. par. 8(g)) A8. Na ocenê bieg³ego rewidenta czy zbadane sprawozdania finansowe s¹ udostêpniane zamierzonym u ytkownikom skróconych sprawozdañ finansowych bez zbêdnych trudnoœci wp³ywa to, czy: Skrócone sprawozdania finansowe wyraÿnie okreœlaj¹ od kogo i sk¹d mo na uzyskaæ zbadane sprawozdania finansowe. Zbadane sprawozdania finansowe s¹ publicznie dostêpne lub Kierownictwo ustanowi³o proces poprzez który zamierzeni u ytkownicy skróconych sprawozdañ finansowych mog¹ uzyskaæ ³atwy dostêp do zbadanych sprawozdañ finansowych. Forma opinii (Zob. par. 9) A9. Oparty na ocenie dowodów uzyskanych na drodze przeprowadzenia procedur omówionych w paragrafie 8 wniosek, e wyra enie opinii niezmodyfikowanej o skróconych sprawozdaniach finansowych jest odpowiednie, pozwala bieg³emu rewidentowi na wyra enie opinii zawieraj¹cej jedno ze sformu³owañ zawar- MSRF

14 tych w paragrafie 9. Na decyzjê bieg³ego rewidenta, które ze sformu³owañ wykorzystaæ, mo e wp³ywaæ praktyka powszechnie przyjêta w danym systemie prawnym. Czas pracy i zdarzenia nastêpuj¹ce po dacie sprawozdania bieg³ego rewidenta na temat zbadanych sprawozdañ finansowych (Zob. par. 12) A10. Procedury opisane w paragrafie 8 czêsto przeprowadza siê w trakcie lub niezw³ocznie po badaniu sprawozdañ finansowych. Je eli bieg³y rewident sporz¹dza sprawozdanie na temat skróconych sprawozdañ finansowych po zbadaniu sprawozdañ finansowych, od bieg³ego rewidenta nie wymaga siê zgromadzenia dalszych dowodów badania na temat zbadanych sprawozdañ finansowych lub te sporz¹dzania sprawozdania na temat skutków zdarzeñ, które mia³y miejsce po dacie sprawozdania bieg³ego rewidenta na temat zbadanych sprawozdañ finansowych, poniewa skrócone sprawozdania finansowe s¹ uzyskiwane na podstawie zbadanych sprawozdañ finansowych i nie stanowi¹ ich aktualizacji. Sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat skróconych sprawozdañ finansowych Elementy sprawozdania bieg³ego rewidenta Tytu³ (Zob. par. 14(a)) A11. Tytu³ wskazuj¹cy, e jest to sprawozdanie niezale nego bieg³ego rewidenta, na przyk³ad Sprawozdanie niezale nego bieg³ego rewidenta, potwierdza, e bieg³y rewident spe³ni³ wszystkie odpowiednie wymogi etyczne dotycz¹ce niezale noœci. Odró nia to sprawozdanie niezale nego bieg³ego rewidenta od sprawozdañ sporz¹dzonych przez innych. Adresat (Zob. par. 14(b), 15) A12. Czynniki mog¹ce wp³ywaæ na ocenê bieg³ego rewidenta dotycz¹c¹ odpowiednioœci adresata skróconych sprawozdañ finansowych obejmuj¹ warunki zlecenia, rodzaj jednostki oraz cel skróconych sprawozdañ finansowych. Paragraf wprowadzaj¹cy (Zob. par. 14(c)(i)) A13. Je eli bieg³y rewident ma wiedzê, e skrócone sprawozdania finansowe zostan¹ w³¹czone do dokumentu zawieraj¹cego inne informacje, bieg³y rewident mo e rozwa yæ, je eli zezwala na to forma prezentacji, aby wskazaæ strony, na których zaprezentowano skrócone sprawozdania finansowe. Pomaga to u ytkownikom rozpoznaæ skrócone sprawozdania finansowe, do których odnosi siê sprawozdanie bieg³ego rewidenta. Data sprawozdania bieg³ego rewidenta (Zob. par. 14(h), 16) A14. Kim jest osoba lub osoby uprawnione do tego, aby stwierdziæ, e skrócone sprawozdania finansowe zosta³y sporz¹dzone i aby wzi¹æ za nie odpowiedzial- 336 MSRF 810

15 noœæ zale y od warunków zlecenia, rodzaju jednostki oraz celu skróconych sprawozdañ finansowych. Przyk³ady (Zob. par. 14, 17-18, 19) A15. Za³¹cznik do niniejszego standardu zawiera przyk³ady sprawozdañ bieg³ego rewidenta na temat skróconych sprawozdañ finansowych, które: (a) Zawieraj¹ opiniê niezmodyfikowan¹. (b) Uzyskano je na podstawie zbadanych sprawozdañ finansowych, na temat których bieg³y rewident wyda³ opiniê zmodyfikowan¹ oraz (c) Zawieraj¹ opiniê zmodyfikowan¹. Dane porównawcze (Zob. par ) A16. Je eli zbadane sprawozdania finansowe zawieraj¹ dane porównawcze, zak³ada siê, e skrócone sprawozdania finansowe powinny równie zawieraæ dane porównawcze. Dane porównawcze w zbadanych sprawozdaniach finansowych mog¹ byæ traktowane jako dane koresponduj¹ce lub jak porównawcze informacje finansowe. MSRF 710 przedstawia, jak ta ró nica wp³ywa na sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat sprawozdañ finansowych, w tym, w szczególnoœci, dotyczy powo³ania na innych bieg³ych rewidentów, którzy badali sprawozdania finansowe za poprzedni okres. A17. Czynniki mog¹ce wp³ywaæ na ocenê bieg³ego rewidenta, czy pominiêcie danych porównawczych jest racjonalne, obejmuje rodzaj i cel skróconych sprawozdañ finansowych, zastosowane kryteria i potrzeby informacyjne zamierzonych u ytkowników skróconych sprawozdañ finansowych. Niezbadane informacje uzupe³niaj¹ce zaprezentowane wraz ze skróconymi sprawozdaniami finansowymi (Zob. par. 23) A18. MSRF zawiera wymogi i wytyczne, które nale y zastosowaæ w przypadku, gdy niebadane informacje uzupe³niaj¹ce s¹ prezentowane wraz ze zbadanymi sprawozdaniami finansowymi, które, po odpowiednim dostosowaniu w danych okolicznoœciach, mog¹ byæ pomocne w zastosowaniu wymogu paragrafu 23. Inne informacje zamieszczone w dokumencie zawieraj¹cym skrócone sprawozdania finansowe (Zob. par. 24) A19. MSRF zawiera wymogi i wytyczne dotycz¹ce innych informacji zamieszczonych w dokumencie zawieraj¹cym zbadane sprawozdania finansowe i odnoœne sprawozdanie bieg³ego rewidenta, które dotycz¹ istotnych niespójnoœci 9 MSRF 700 Formu³owanie opinii i sprawozdawczoœæ dotycz¹ca sprawozdañ finansowych, paragrafy MSRF 720 Odpowiedzialnoœæ bieg³ego rewidenta dotycz¹ca innych informacji zamieszczonych w dokumentach zawieraj¹cych zbadane sprawozdania finansowe. MSRF

16 i istotnych zniekszta³ceñ faktów. Po odpowiednim dostosowaniu w danych okolicznoœciach, mog¹ one byæ pomocne w zastosowaniu wymogu paragrafu 24. ¹czenie informacji z osob¹ bieg³ego rewidenta (Zob. par ) A20. Inne odpowiednie dzia³ania, które bieg³y rewident mo e podj¹æ, je eli kierownictwo nie podejmuje dzia³añ, o które zosta³o poproszone, obejmuje poinformowanie zamierzonych u ytkowników i innych znanych stron trzecich bêd¹cych u ytkownikami o nieodpowiednioœci nawi¹zania do osoby bieg³ego rewidenta. Kierunek dzia³añ bieg³ego rewidenta zale y od praw i obowi¹zków natury prawnej spoczywaj¹cych na bieg³ym rewidencie. W konsekwencji bieg³y rewident mo e uznaæ za odpowiednie skorzystanie z porady prawnej. 338 MSRF 810

17 Za³¹cznik (Zob. par. A15) Przyk³ady sprawozdañ na temat skróconych sprawozdañ finansowych Przyk³ad 1: Sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat skróconych sprawozdañ finansowych zosta³o sporz¹dzone zgodnie z ustalonymi kryteriami. Wyra ono opiniê niezmodyfikowan¹ o zbadanych sprawozdaniach finansowych. Sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat skróconych sprawozdañ finansowych ma datê póÿniejsz¹ ni sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat sprawozdañ finansowych, na podstawie których powsta³y skrócone sprawozdania finansowe. Przyk³ad 2: Sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat skróconych sprawozdañ finansowych zosta³o sporz¹dzone zgodnie z kryteriami ustalonymi przez kierownictwo i nale ycie ujawnionymi w skróconych sprawozdaniach finansowych. Bieg³y rewident stwierdzi³, e zastosowane kryteria s¹ akceptowalne w danych okolicznoœciach. Wyra ono opiniê niezmodyfikowan¹ o zbadanych sprawozdaniach finansowych. Przyk³ad 3: Sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat skróconych sprawozdañ finansowych zosta³o sporz¹dzone zgodnie z kryteriami ustalonymi przez kierownictwo i nale ycie ujawnionymi w skróconych sprawozdaniach finansowych. Bieg³y rewident stwierdzi³, e zastosowane kryteria s¹ akceptowalne w danych okolicznoœciach. Wyra ono opiniê z zastrze eniem o zbadanych sprawozdaniach finansowych. Przyk³ad 4: Sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat skróconych sprawozdañ finansowych zosta³o sporz¹dzone zgodnie z kryteriami ustalonymi przez kierownictwo i nale ycie ujawnionymi w skróconych sprawozdaniach finansowych. Bieg³y rewident stwierdzi³, e zastosowane kryteria s¹ akceptowalne w danych okolicznoœciach. Wyra ono opiniê negatywn¹ o zbadanych sprawozdaniach finansowych. Przyk³ad 5: Sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat skróconych sprawozdañ finansowych zosta³o sporz¹dzone zgodnie z ustalonymi kryteriami. Wyra ono opiniê niezmodyfikowan¹ o zbadanych sprawozdaniach finansowych. Bieg³y rewident stwierdzi³, e wyra enie niezmodyfikowanej opinii o skróconych sprawozdaniach finansowych nie jest mo liwe. MSRF

18 Przyk³ad 1: Zachodz¹ nastêpuj¹ce okolicznoœci: Wyra ono niezmodyfikowan¹ opiniê o zbadanych sprawozdaniach finansowych: Istniej¹ ustalone kryteria sporz¹dzania skróconych sprawozdañ finansowych. Sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat skróconych sprawozdañ finansowych ma datê póÿniejsz¹ ni sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat sprawozdañ finansowych, na podstawie których powsta³y skrócone sprawozdania finansowe. SPRAWOZDANIE NIEZALE NEGO BIEG EGO REWIDENTA NA TEMAT SKRÓCONYCH SPRAWOZDAÑ FINANSOWYCH [W³aœciwy adresat] Za³¹czone skrócone sprawozdania finansowe, na które sk³ada siê skrócony bilans sporz¹dzony na dzieñ 31 grudnia 20X1 r., skrócony rachunek wyników, skrócone zestawienie zmian w kapitale w³asnym, skrócone sprawozdanie z przep³ywów pieniê nych za rok zakoñczony w tym dniu oraz powi¹zane informacje dodatkowe, powsta³y na podstawie zbadanych sprawozdañ finansowych spó³ki ABC sporz¹dzonych za rok zakoñczony 31 grudnia 20X1 r. W naszym sprawozdaniu z dnia 15 lutego 20X2 r. wyraziliœmy opiniê niezmodyfikowan¹ o tych sprawozdaniach finansowych. Te sprawozdania finansowe oraz skrócone sprawozdania finansowe nie odzwierciedlaj¹ skutków zdarzeñ, które mia³y miejsce po dacie naszego sprawozdania na temat tych sprawozdañ finansowych. Skrócone sprawozdania finansowe nie zawieraj¹ wszystkich informacji wymaganych przez [nale y opisaæ za³o enia sprawozdawczoœci finansowej zastosowane do sporz¹dzenia zbadanych rocznych sprawozdañ finansowych spó³ki ABC]. W zwi¹zku z powy szym zapoznanie siê ze skróconymi sprawozdaniami finansowymi nie stanowi substytutu zapoznania siê ze zbadanymi sprawozdaniami finansowymi spó³ki ABC. Odpowiedzialnoœæ kierownictwa 11 za skrócone sprawozdania finansowe Kierownictwo jest odpowiedzialne za sporz¹dzenie skrótu zbadanych sprawozdañ finansowych zgodnie z [opisaæ ustalone kryteria]. Odpowiedzialnoœæ bieg³ego rewidenta Jesteœmy odpowiedzialni za wyra enie opinii o skróconych sprawozdaniach finansowych na podstawie procedur przeprowadzonych zgodnie z Miêdzynarodowym Standardem Rewizji Finansowej (MSRF) 810 Zlecenie sporz¹dzenia sprawozdania na temat skróconych sprawozdañ finansowych. 11 Lub inny w³aœciwy termin zgodnie z ramowymi za³o eniami prawa okreœlonego systemu prawnego. 340 MSRF 810

19 Opinia Naszym zdaniem skrócone sprawozdania finansowe, które uzyskano na podstawie zbadanych sprawozdañ finansowych spó³ki ABC sporz¹dzonych za rok zakoñczony 31 grudnia 20X1 r., s¹ spójne, we wszystkich istotnych aspektach, z tymi sprawozdaniami finansowymi (lub stanowi¹ ich rzetelny skrót) zgodnie z [opisaæ ustalone kryteria]. [Podpis bieg³ego rewidenta] [Data sprawozdania bieg³ego rewidenta] [Adres bieg³ego rewidenta] MSRF

20 Przyk³ad 2: Zachodz¹ nastêpuj¹ce okolicznoœci: Wyra ono opiniê niezmodyfikowan¹ o zbadanych sprawozdaniach finansowych. Kryteria zosta³y opracowane przez kierownictwo i odpowiednio ujawniono je w informacji dodatkowej X. Bieg³y rewident uzna³, e kryteria te s¹ mo liwe do przyjêcia w danych okolicznoœciach. SPRAWOZDANIE NIEZALE NEGO BIEG EGO REWIDENTA NA TEMAT SKRÓCONYCH SPRAWOZDAÑ FINANSOWYCH [W³aœciwy adresat] Za³¹czone skrócone sprawozdania finansowe, na które sk³ada siê skrócony bilans sporz¹dzony na dzieñ 31 grudnia 20X1 r., skrócony rachunek wyników, skrócone zestawienie zmian w kapitale w³asnym oraz skrócone sprawozdanie z przep³ywów pieniê nych za rok zakoñczony w tym dniu oraz powi¹zane informacje dodatkowe, uzyskano na podstawie zbadanych sprawozdañ finansowych spó³ki ABC sporz¹dzonych za rok zakoñczony 31 grudnia 20X1 r. W naszym sprawozdaniu z dnia 15 lutego 20X2 r. wyraziliœmy opiniê niezmodyfikowan¹ o tych sprawozdaniach finansowych 12. Skrócone sprawozdania finansowe nie zawieraj¹ wszystkich informacji wymaganych przez [nale y opisaæ za³o enia sprawozdawczoœci finansowej zastosowane do sporz¹dzenia zbadanych rocznych sprawozdañ finansowych spó³ki ABC]. W zwi¹zku z powy szym zapoznanie siê ze skróconymi sprawozdaniami finansowymi nie stanowi substytutu zapoznania siê ze zbadanymi sprawozdaniami finansowymi spó³ki ABC. Odpowiedzialnoœæ kierownictwa 13 za skrócone sprawozdania finansowe Kierownictwo jest odpowiedzialne za sporz¹dzenie skrótu zbadanych sprawozdañ finansowych na podstawie kryteriów przedstawionych w informacji dodatkowej X. Odpowiedzialnoœæ bieg³ego rewidenta Jesteœmy odpowiedzialni za wyra enie opinii o skróconych sprawozdaniach finansowych na podstawie procedur przeprowadzonych zgodnie z Miêdzynarodowym Standardem Rewizji Finansowej (MSRF) 810 Zlecenie sporz¹dzenia sprawozdania na temat skróconych sprawozdañ finansowych. 12 Je eli sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat skróconych sprawozdañ finansowych nosi datê póÿniejsz¹ od daty sprawozdania bieg³ego rewidenta na temat zbadanych sprawozdañ finansowych, na podstawie których zosta³y sporz¹dzone, do tego paragrafu do³¹cza siê nastêpuj¹ce zdanie: Te sprawozdania finansowe oraz skrócone sprawozdania finansowe nie odzwierciedlaj¹ skutków zdarzeñ, które nast¹pi³y po dacie naszego sprawozdania na temat tych sprawozdañ finansowych. 13 Lub inny w³aœciwy termin zgodnie z ramowymi za³o eniami prawa okreœlonego systemu prawnego. 342 MSRF 810

21 Opinia Naszym zdaniem skrócone sprawozdania finansowe, które uzyskano na podstawie zbadanych sprawozdañ finansowych spó³ki ABC sporz¹dzonych za rok zakoñczony 31 grudnia 20X1 r., s¹ spójne, we wszystkich istotnych aspektach, z tymi sprawozdaniami finansowymi (lub stanowi¹ ich rzetelny skrót) zgodnie z kryteriami przedstawionymi w informacji dodatkowej X. [Podpis bieg³ego rewidenta] [Data sprawozdania bieg³ego rewidenta] [Adres bieg³ego rewidenta] MSRF

22 Przyk³ad 3: Zachodz¹ nastêpuj¹ce okolicznoœci: Wyra ono opiniê z zastrze eniem o zbadanych sprawozdaniach finansowych. Kryteria zosta³y opracowane przez kierownictwo i odpowiednio ujawniono je w informacji dodatkowej X. Bieg³y rewident uzna³, e kryteria te s¹ mo liwe do przyjêcia w danych okolicznoœciach. SPRAWOZDANIE NIEZALE NEGO BIEG EGO REWIDENTA NA TEMAT SKRÓCONYCH SPRAWOZDAÑ FINANSOWYCH [W³aœciwy adresat] Za³¹czone skrócone sprawozdania finansowe, na które sk³ada siê skrócony bilans sporz¹dzony na dzieñ 31 grudnia 20X1 r., skrócony rachunek wyników, skrócone zestawienie zmian w kapitale w³asnym, skrócone sprawozdanie z przep³ywów pieniê nych za rok zakoñczony w tym dniu oraz powi¹zane informacje dodatkowe, uzyskano na podstawie zbadanych sprawozdañ finansowych spó³ki ABC sporz¹dzonych za rok zakoñczony 31 grudnia 20X1 r. 14 W naszym sprawozdaniu z dnia 15 lutego 20X2 r. wyraziliœmy opiniê z zastrze eniem o tych sprawozdaniach finansowych (Zob. poni ej). Skrócone sprawozdania finansowe nie zawieraj¹ wszystkich informacji wymaganych przez [nale y opisaæ za³o enia sprawozdawczoœci finansowej zastosowanych do sporz¹dzenia zbadanych rocznych sprawozdañ finansowych spó³ki ABC]. W zwi¹zku z powy szym zapoznanie siê ze skróconymi sprawozdaniami finansowymi nie stanowi substytutu zapoznania siê ze zbadanymi sprawozdaniami finansowymi spó³ki ABC. Odpowiedzialnoœæ kierownictwa 15 za skrócone sprawozdania finansowe Kierownictwo jest odpowiedzialne za sporz¹dzenie skrótu zbadanych sprawozdañ finansowych na podstawie kryteriów przedstawionych w informacji dodatkowej X. Odpowiedzialnoœæ bieg³ego rewidenta Jesteœmy odpowiedzialni za wyra enie opinii o skróconych sprawozdaniach finansowych na podstawie procedur przeprowadzonych zgodnie z Miêdzynarodowym Standardem Rewizji Finansowej (MSRF) 810 Zlecenie sporz¹dzenia sprawozdania na temat skróconych sprawozdañ finansowych. 14 Je eli sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat skróconych sprawozdañ finansowych nosi datê póÿniejsz¹ od daty sprawozdania bieg³ego rewidenta na temat zbadanych sprawozdañ finansowych, na podstawie, których zosta³y sporz¹dzone, do tego paragrafu do³¹cza siê nastêpuj¹ce zdanie: Te sprawozdania finansowe oraz skrócone sprawozdania finansowe nie odzwierciedlaj¹ skutków zdarzeñ, które nast¹pi³y po dacie naszego sprawozdania na temat tych sprawozdañ finansowych. 15 Lub inny w³aœciwy termin zgodnie z ramowymi za³o eniami prawa okreœlonego systemu prawnego. 344 MSRF 810

23 Opinia Naszym zdaniem skrócone sprawozdania finansowe, które uzyskano na podstawie zbadanych sprawozdañ finansowych spó³ki ABC sporz¹dzonych za rok zakoñczony 31 grudnia 20X1 r., s¹ spójne, we wszystkich istotnych aspektach, z tymi sprawozdaniami finansowymi (lub stanowi¹ ich rzetelny skrót) sporz¹dzonymi zgodnie z kryteriami przedstawionymi w informacji dodatkowej X. Jednak e skrócone sprawozdania finansowe s¹ zniekszta³cone w stopniu odpowiadaj¹cym zniekszta³ceniu zbadanych sprawozdañ finansowych spó³ki ABC sporz¹dzonych za rok zakoñczony 31 grudnia 20X1 r. W naszym sprawozdaniu z dnia 15 lutego 20X2 r. wyraziliœmy opiniê z zastrze eniem o tych sprawozdaniach finansowych. Wyra enie opinii z zastrze eniem wynika z faktu, e zapasy jednostki s¹ wykazane w bilansie w tych sprawozdaniach finansowych w kwocie xxx. Kierownictwo nie ustali³o zapasów w kwocie ni szej spoœród ceny nabycia i wartoœci netto mo liwej do uzyskania, lecz wy³¹cznie w cenie nabycia, co stanowi odstêpstwo od wymogów Miêdzynarodowych Standardów Sprawozdawczoœci Finansowej. Z danych jednostki wynika, e gdyby kierownictwo ustali³o zapasy w kwocie ni szej spoœród ceny nabycia i wartoœci netto mo liwej do uzyskania, kwota xxx powinna byæ odpisana, aby obni yæ wartoœæ zapasów do wartoœci netto mo liwej do uzyskania. W zwi¹zku z tym koszt w³asny sprzeda y powinien zostaæ podwy szony o kwotê xxx, a podatek dochodowy, wynik netto i kapita³ w³asny powinny byæ obni one odpowiednio o kwotê xxx, xxx i xxx. W opinii z zastrze eniem stwierdzamy, e naszym zdaniem, za wyj¹tkiem skutku opisanej sprawy, sprawozdania finansowe przedstawiaj¹ rzetelnie, we wszystkich istotnych aspektach (lub przekazuj¹ rzetelny i jasny obraz) sytuacjê finansow¹ spó³ki ABC na dzieñ 31 grudnia 20X1 roku oraz finansowe wyniki dzia³alnoœci i przep³ywy pieniê ne za rok zakoñczony w tym dniu zgodnie z Miêdzynarodowymi Standardami Sprawozdawczoœci Finansowej. [Podpis bieg³ego rewidenta] [Data sprawozdania bieg³ego rewidenta] [Adres bieg³ego rewidenta] MSRF

24 Przyk³ad 4: Zachodz¹ nastêpuj¹ce okolicznoœci: Wyra ono opiniê negatywn¹ o zbadanych sprawozdaniach finansowych. Kryteria zosta³y opracowane przez kierownictwo i odpowiednio ujawniono je w informacji dodatkowej X. Bieg³y rewident uzna³, e kryteria te s¹ mo liwe do przyjêcia w danych okolicznoœciach. SPRAWOZDANIE NIEZALE NEGO BIEG EGO REWIDENTA NA TEMAT SKRÓCONYCH SPRAWOZDAÑ FINANSOWYCH [W³aœciwy adresat] Za³¹czone skrócone sprawozdania finansowe, na które sk³ada siê skrócony bilans sporz¹dzony na dzieñ 31 grudnia 20X1 r., skrócony rachunek wyników, skrócone zestawienie zmian w kapitale w³asnym oraz skrócone sprawozdanie z przep³ywów pieniê nych za rok zakoñczony w tym dniu oraz powi¹zane informacje dodatkowe, uzyskano na podstawie zbadanych sprawozdañ finansowych spó³ki ABC sporz¹dzonych za rok zakoñczony 31 grudnia 20X1 r. 16 Skrócone sprawozdania finansowe nie zawieraj¹ wszystkich informacji wymaganych przez [nale y opisaæ za³o enia sprawozdawczoœci finansowej zastosowane do sporz¹dzenia zbadanych rocznych sprawozdañ finansowych spó³ki ABC]. W zwi¹zku z powy szym zapoznanie siê ze skróconymi sprawozdaniami finansowymi nie stanowi substytutu zapoznania siê ze zbadanymi sprawozdaniami finansowymi spó³ki ABC. Odpowiedzialnoœæ kierownictwa 17 za skrócone sprawozdania finansowe Kierownictwo jest odpowiedzialne za sporz¹dzenie skrótu zbadanych sprawozdañ finansowych na podstawie kryteriów przedstawionych w informacji dodatkowej X. Odpowiedzialnoœæ bieg³ego rewidenta Jesteœmy odpowiedzialni za wyra enie opinii o skróconych sprawozdaniach finansowych na podstawie procedur przeprowadzonych zgodnie z Miêdzynarodowym Standardem Rewizji Finansowej (MSRF) 810 Zlecenie sporz¹dzenia sprawozdania na temat skróconych sprawozdañ finansowych. 16 Je eli sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat skróconych sprawozdañ finansowych nosi datê póÿniejsz¹ od daty sprawozdania bieg³ego rewidenta na temat zbadanych sprawozdañ finansowych, na podstawie których zosta³y sporz¹dzone, do tego paragrafu do³¹cza siê nastêpuj¹ce zdanie: Te sprawozdania finansowe oraz skrócone sprawozdania finansowe nie odzwierciedlaj¹ skutków zdarzeñ, które nast¹pi³y po dacie naszego sprawozdania na temat tych sprawozdañ finansowych. 17 Lub inny w³aœciwy termin zgodnie z ramowymi za³o eniami prawa okreœlonego systemu prawnego. 346 MSRF 810

25 Odmowa wydania opinii W naszym sprawozdaniu z dnia 15 lutego 20X2 r. wyraziliœmy opiniê negatywn¹ o sprawozdaniach finansowych spó³ki ABC sporz¹dzonych za rok zakoñczony 31 grudnia 20X1 r. Podstaw¹ wydania przez nas opinii negatywnej by³o [opisaæ uzasadnienie opinii negatywnej ]. Nasza opinia negatywna stwierdza³a, e [przedstawiæ treœæ negatywnej opinii]. Z powodu znaczenia sprawy omówionej powy ej nie jest stosowne wyra enie opinii o skróconych sprawozdaniach finansowych spó³ki ABC sporz¹dzonych za rok zakoñczony 31 grudnia 20X1 r. [Podpis bieg³ego rewidenta] [Data sprawozdania bieg³ego rewidenta] [Adres bieg³ego rewidenta] MSRF

26 Przyk³ad 5: Zachodz¹ nastêpuj¹ce okolicznoœci: Wyra ono opiniê niezmodyfikowan¹ o zbadanych sprawozdaniach finansowych. Istniej¹ kryteria dotycz¹ce sporz¹dzania skróconych sprawozdañ finansowych. Bieg³y rewident stwierdzi³, e wyra enie opinii niezmodyfikowanej o skróconych sprawozdaniach finansowych nie jest mo liwe. SPRAWOZDANIE NIEZALE NEGO BIEG EGO REWIDENTA NA TEMAT SKRÓCONYCH SPRAWOZDAÑ FINANSOWYCH [W³aœciwy adresat] Za³¹czone skrócone sprawozdania finansowe, na które sk³ada siê skrócony bilans sporz¹dzony na dzieñ 31 grudnia 20X1 r., skrócony rachunek wyników, skrócone zestawienie zmian w kapitale w³asnym oraz skrócone sprawozdanie z przep³ywów pieniê nych za rok zakoñczony w tym dniu oraz powi¹zane informacje dodatkowe, uzyskano na podstawie zbadanych sprawozdañ finansowych spó³ki ABC sporz¹dzonych za rok zakoñczony 31 grudnia 20X1 r. W naszym sprawozdaniu z dnia 15 lutego 20X2 r. 18 wyraziliœmy opiniê niezmodyfikowan¹ o tych sprawozdaniach finansowych. Skrócone sprawozdania finansowe nie zawieraj¹ wszystkich informacji wymaganych przez [nale y opisaæ za³o enia sprawozdawczoœci finansowej zastosowane do sporz¹dzenia zbadanych rocznych sprawozdañ finansowych spó³ki ABC]. W zwi¹zku z powy szym zapoznanie siê ze skróconymi sprawozdaniami finansowymi nie stanowi substytutu zapoznania siê ze zbadanymi sprawozdaniami finansowymi spó³ki ABC. Odpowiedzialnoœæ kierownictwa 19 za skrócone sprawozdania finansowe Kierownictwo jest odpowiedzialne za sporz¹dzenie skrótu zbadanych sprawozdañ finansowych zgodnie z [opisaæ przyjête kryteria]. Odpowiedzialnoœæ bieg³ego rewidenta Jesteœmy odpowiedzialni za wyra enie opinii o skróconych sprawozdaniach finansowych na podstawie procedur przeprowadzonych zgodnie z Miêdzynarodowym Standardem Rewizji Finansowej (MSRF) 810 Zlecenie sporz¹dzenia sprawozdania na temat skróconych sprawozdañ finansowych. 18 Je eli sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat skróconych sprawozdañ finansowych nosi datê póÿniejsz¹ od daty sprawozdania bieg³ego rewidenta na temat zbadanych sprawozdañ finansowych, na podstawie których zosta³y sporz¹dzone, do tego paragrafu do³¹cza siê nastêpuj¹ce zdanie: Te sprawozdania finansowe oraz skrócone sprawozdania finansowe nie odzwierciedlaj¹ skutków zdarzeñ, które nast¹pi³y po dacie naszego sprawozdania na temat tych sprawozdañ finansowych. 19 Lub inny w³aœciwy termin zgodnie z ramowymi za³o eniami prawa okreœlonego systemu prawnego. 348 MSRF 810