MIÊDZYNARODOWY STANDARD REWIZJI FINANSOWEJ 320 ISTOTNOŒÆ PRZY PLANOWANIU I PRZEPROWADZANIU BADANIA SPIS TREŒCI

Transkrypt

1 MIÊDZYNARODOWY STANDARD REWIZJI FINANSOWEJ 320 ISTOTNOŒÆ PRZY PLANOWANIU I PRZEPROWADZANIU BADANIA Wprowadzenie (Stosuje siê przy badaniu sprawozdañ finansowych sporz¹dzonych za okresy rozpoczynaj¹ce siê 15 grudnia 2009 r. i póÿniej) SPIS TREŒCI Paragraf Zakres standardu... 1 Istotnoœæ przy badaniu Data wejœcia w ycie... 7 Cel... 8 Definicje... 9 Wymogi Wyznaczanie istotnoœci i istotnoœci wykonawczej przy planowaniu badania Weryfikacja istotnoœci w miarê postêpu badania Dokumentacja Zastosowania i inne materia³y objaœniaj¹ce Istotnoœæ a ryzyko badania... Wyznaczanie istotnoœci i istotnoœci wykonawczej przy planowaniu badania... Weryfikacja istotnoœci w miarê postêpu badania... A1 A2 A12 A13 Miêdzynarodowy Standard Rewizji Finansowej (MSRF) 320 Istotnoœæ przy planowaniu i przeprowadzaniu badania nale y odczytywaæ w powi¹zaniu z MSRF 200 Ogólne cele niezale nego bieg³ego rewidenta oraz przeprowadzanie badania zgodnie z Miêdzynarodowymi Standardami Rewizji Finansowej. MSRF

2 Wprowadzenie Zakres standardu 1. Przedmiotem niniejszego Miêdzynarodowego Standardu Rewizji Finansowej (MSRF) jest odpowiedzialnoœæ bieg³ego rewidenta za zastosowanie koncepcji istotnoœci przy planowaniu i przeprowadzaniu badania sprawozdañ finansowych. MSRF wyjaœnia sposób, w jaki stosuje siê istotnoœæ do oceny wp³ywu rozpoznanych podczas badania zniekszta³ceñ, jak równie nieskorygowanych zniekszta³ceñ, jeœli wystêpuj¹, na sprawozdania finansowe. Istotnoœæ przy badaniu 2. Ramowe za³o enia sprawozdawczoœci finansowej czêsto omawiaj¹ koncepcjê istotnoœci w zwi¹zku ze sporz¹dzaniem i prezentacj¹ sprawozdañ finansowych. Mimo, e ramowe za³o enia sprawozdawczoœci finansowej mog¹ okreœlaæ istotnoœæ w ró ny sposób, generalnie wyjaœniaj¹, e: Zniekszta³cenia, w tym pominiêcia, uznaje siê za istotne, jeœli mo na racjonalnie oczekiwaæ, e pojedynczo lub ³¹cznie, wp³yn¹ na decyzje gospodarcze podejmowane przez u ytkowników na podstawie sprawozdañ finansowych. Os¹dy istotnoœci dokonywane s¹ przy uwzglêdnieniu istniej¹cych okolicznoœci i wp³ywaj¹ na nie wielkoœæ lub rodzaj zniekszta³cenia, b¹dÿ po³¹czenie obydwu tych czynników oraz Os¹dy, które sprawy s¹ istotne dla u ytkowników sprawozdañ finansowych opieraj¹ siê na analizie wspólnych potrzeb w zakresie informacji finansowych ze strony u ytkowników traktowanych jako grupa 2. Mo liwy wp³yw zniekszta³ceñ na œciœle okreœlonych, pojedynczych u ytkowników, których potrzeby mog¹ znacznie siê ró niæ, nie jest brany pod uwagê. 3. Wyjaœnienie istotnoœci, jeœli jest zawarte w maj¹cych zastosowanie ramowych za³o eniach sprawozdawczoœci finansowej, stanowi dla bieg³ego rewidenta punkt odniesienia do wyznaczenia istotnoœci na potrzeby badania. Gdy maj¹ce zastosowanie ramowe za³o enia sprawozdawczoœci finansowej nie okreœlaj¹ pojêcia istotnoœci, to jego charakterystyka przedstawiona w paragrafie 2, zapewnia bieg³emu rewidentowi taki punkt odniesienia. 4. Wyznaczenie przez bieg³ego rewidenta istotnoœci jest kwesti¹ jego zawodowego os¹du i zale y od postrzegania przez niego potrzeb u ytkowników sprawoz- 1 MSRF 450 Ocena zniekszta³ceñ rozpoznanych podczas badania. 2 Na przyk³ad Ramowe za³o enia sporz¹dzania i prezentacji sprawozdañ finansowych przyjête przez Radê Miêdzynarodowych Standardów Rachunkowoœci w kwietniu 2001 r. okreœlaj¹, e w przypadku jednostek nastawionych na osi¹ganie zysku inwestorzy inwestuj¹ w jednostkê kapita³ obarczony ryzykiem, dlatego sporz¹dzanie takich sprawozdañ finansowych, które zaspokajaj¹ potrzeby inwestorów, bêdzie tak e odpowiada³o potrzebom wiêkszoœci innych u ytkowników tych sprawozdañ finansowych. 238 MSRF 320

3 dañ finansowych w zakresie informacji finansowych. W zwi¹zku z tym bieg³y rewident mo e uznaæ za racjonalne za³o enie, i u ytkownicy: (a) Maj¹ wystarczaj¹c¹ wiedzê z zakresu biznesu, dzia³alnoœci gospodarczej i rachunkowoœci oraz wykazuj¹ chêæ zapoznania siê z racjonaln¹ starannoœci¹ z informacjami prezentowanymi w sprawozdaniach finansowych. (b) Rozumiej¹, e sprawozdania finansowe s¹ sporz¹dzane, prezentowane i badane przy uwzglêdnieniu poziomu istotnoœci. (c) Uzmys³awiaj¹ sobie nieuniknion¹ niepewnoœæ wyceny kwot ustalonych na podstawie szacunków, os¹dów i przewidywañ przysz³ych zdarzeñ oraz (d) Podejmuj¹ racjonalne decyzje gospodarcze na podstawie informacji zawartych w sprawozdaniach finansowych. 5. Koncepcja istotnoœci jest stosowana przez bieg³ego rewidenta zarówno przy planowaniu i przeprowadzaniu badania, jak i przy ocenie wp³ywu rozpoznanych podczas badania zniekszta³ceñ oraz skorygowanych zniekszta³ceñ, jeœli wystêpuj¹, na sprawozdania finansowe, a tak e przy formu³owaniu opinii w sprawozdaniu bieg³ego rewidenta. (Zob. par. A1) 6. Planuj¹c badanie bieg³y rewident dokonuje os¹du wielkoœci zniekszta³ceñ, które zostan¹ uznane za istotne. Os¹dy te stanowi¹ podstawê do: (a) Okreœlenia rodzaju, roz³o enia w czasie oraz zakresu procedur oceny ryzyka. (b) Rozpoznania i oceny ryzyka istotnych zniekszta³ceñ oraz (c) Okreœlenia rodzaju, roz³o enia w czasie i zakresu dalszych procedur badania. Istotnoœæ wyznaczona przy planowaniu badania niekoniecznie musi okreœlaæ kwotê, poni ej której nieskorygowane zniekszta³cenia, pojedynczo lub ³¹cznie, bêd¹ zawsze uznane za nieistotne. Okolicznoœci zwi¹zane z niektórymi zniekszta³ceniami mog¹ sprawiaæ, e bieg³y rewident oceni je jako istotne, mimo i s¹ ni sze od poziomu istotnoœci. Chocia nie jest wykonalne projektowanie procedur badania ukierunkowanych na wykrywanie zniekszta³ceñ, które mog³yby byæ istotne jedynie ze wzglêdu na swój charakter, to przy ocenie wp³ywu nieskorygowanych zniekszta³ceñ na sprawozdania finansowe 3 bieg³y rewident rozpatruje nie tylko ich wielkoœæ, lecz równie charakter i szczególne okolicznoœci wyst¹pienia. Data wejœcia w ycie 7. Niniejszy standard stosuje siê przy badaniu sprawozdañ finansowych sporz¹dzonych za okresy rozpoczynaj¹ce siê 15 grudnia 2009 r. i póÿniej. 3 MSRF 450, paragraf A16. MSRF

4 Cel 8. Celem bieg³ego rewidenta jest odpowiednie zastosowanie koncepcji istotnoœci przy planowaniu i przeprowadzaniu badania. Definicje 9. Na potrzeby niniejszego standardu istotnoœæ wykonawcza oznacza wyznaczon¹ przez bieg³ego rewidenta kwotê lub kwoty, ni sze od istotnoœci wyznaczonej dla sprawozdañ finansowych jako ca³oœci, s³u ¹ce do ograniczenia do odpowiednio niskiego poziomu prawdopodobieñstwa, e ³¹cznie, nieskorygowane i niewykryte zniekszta³cenia przekrocz¹ istotnoœæ wyznaczon¹ dla sprawozdañ finansowych jako ca³oœci. Jeœli ma to zastosowanie, istotnoœæ wykonawcza dotyczy równie kwoty lub kwot wyznaczonych przez bieg³ego rewidenta poni ej poziomu lub poziomów istotnoœci okreœlonych grup transakcji, sald kont lub ujawnieñ. Wymogi Wyznaczanie istotnoœci i istotnoœci wykonawczej przy planowaniu badania 10. Ustalaj¹c ogóln¹ strategiê badania, bieg³y rewident wyznacza * istotnoœæ dla sprawozdañ finansowych jako ca³oœci. Je eli we w³aœciwych dla danej jednostki warunkach wystêpuje jedna lub wiêcej okreœlonych grup transakcji, sald kont lub ujawnieñ, których zniekszta³cenie w kwocie ni szej ni istotnoœæ wyznaczona dla sprawozdañ finansowych jako ca³oœci, mo e byæ racjonalnie uznane za wp³ywaj¹ce na decyzje gospodarcze u ytkowników podejmowane na podstawie sprawozdañ finansowych, to bieg³y rewident wyznacza równie odpowiedni poziom lub poziomy istotnoœci dla tych okreœlonych grup transakcji, sald kont lub ujawnieñ. (Zob. par. A2- A11) 11. Bieg³y rewident wyznacza istotnoœæ wykonawcz¹ w celu oceny ryzyka istotnych zniekszta³ceñ oraz ustalenia rodzaju, roz³o enia w czasie i zakresu dalszych procedur badania. (Zob. par. A12) Weryfikacja istotnoœci w miarê postêpu badania 12. Bieg³y rewident weryfikuje istotnoœæ dla sprawozdañ finansowych jako ca³oœci (oraz, gdy ma to zastosowanie, istotnoœci dla okreœlonych grup transakcji, sald kont lub ujawnieñ), w przypadku uzyskania podczas badania informacji, które spowodowa³yby wyznaczenie przez niego na pocz¹tku innej kwoty (lub kwot) istotnoœci. (Zob. par. A13) * Uw. t³um. stosowane w ka dym MSRF w czêœci okreœlaj¹cej wymogi sformu³owanie auditor shall + czynnoœæ przet³umaczono na jêzyk polski za pomoc¹ czasu teraÿniejszego, bieg³y rewident wykonuje czynnoœæ, zgodnie z konwencj¹ t³umaczeniow¹ przyjêt¹ w Unii Europejskiej. Niezastosowanie formy nakazowej poprzez u ycie s³ów musi, ma, powinien itp. nie zmienia faktu, e wyra ona w ten sposób czynnoœæ wskazuje na zobowi¹zanie bieg³ego rewidenta do jej wykonania, a zwolnienie od tego wymogu mo e nast¹piæ jedynie w sposób przywidziany w danym MSRF. 240 MSRF 320

5 13. Jeœli bieg³y rewident dochodzi do wniosku, e w³aœciwa by³a ni sza istotnoœæ dla sprawozdañ finansowych jako ca³oœci (oraz, gdy ma to zastosowanie, dla okreœlonych grup transakcji, sald kont lub ujawnieñ) ni pocz¹tkowo wyznaczono to ustala, czy konieczna jest zmiana istotnoœci wykonawczej oraz czy rodzaj, roz³o enie w czasie i zakres dalszych procedur badania pozostaj¹ odpowiednie. Dokumentacja 14. Bieg³y rewident obejmuje dokumentacj¹ badania nastêpuj¹ce kwoty oraz czynniki uwzglêdnione przy ich wyznaczaniu 4 : (a) Istotnoœæ dla sprawozdañ finansowych jako ca³oœci. (Zob. par. 10) (b) Jeœli to w³aœciwe, poziom lub poziomy istotnoœci dla okreœlonych grup transakcji, sald kont lub ujawnieñ. (Zob. par. 10) (c) Istotnoœæ wykonawcz¹. (Zob. par. 11) oraz (d) Jakiekolwiek zmiany pkt. (a)-(c) dokonane w ci¹gu badania. (Zob. par ) *** Zastosowania i inne materia³y objaœniaj¹ce Istotnoœæ a ryzyko badania (Zob. par. 5) A1. Przy przeprowadzaniu badania sprawozdañ finansowych ogólne cele bieg³ego rewidenta stanowi¹: uzyskanie wystarczaj¹cej pewnoœci, e sprawozdania finansowe jako ca³oœæ nie zawieraj¹ istotnego zniekszta³cenia, niezale nie od tego, czy zosta³o ono spowodowane oszustwem lub b³êdem, co umo liwia mu wyra enie opinii o tym, czy sprawozdania finansowe zosta³y we wszystkich istotnych aspektach sporz¹dzone zgodnie z maj¹cymi zastosowanie ramowymi za³o eniami sprawozdawczoœci finansowej oraz sporz¹dzenie sprawozdania na temat sprawozdañ finansowych i przekazanie stosownie do wymogów MSRF informacji zgodnych z jego ustaleniami 5. Bieg³y rewident uzyskuje wystarczaj¹c¹ pewnoœæ poprzez zebranie wystarczaj¹cych i odpowiednich dowodów badania, które pozwalaj¹ ograniczyæ ryzyko badania do mo liwego do zaakceptowania niskiego poziomu 6. Ryzyko badania polega na ryzyku wyra enia niew³aœciwej opinii przez bieg³ego rewidenta w przypadku, gdy sprawozdania finansowe s¹ istotnie zniekszta³cone. Ryzyko badania jest funkcj¹ ryzyka istotnego zniekszta³cenia i ryzyka przeoczenia 7. Istotnoœæ i ryzyko badania uwzglêdnia siê w ci¹gu ca³ego badania, a w szczególnoœci podczas: 4 MSRF 230 Dokumentacja badania, paragrafy 8-11 i paragraf A6. 5 MSRF 200 Ogólne cele niezale nego bieg³ego rewidenta oraz przeprowadzanie badania zgodnie z Miêdzynarodowymi Standardami Rewizji Finansowej, paragraf MSRF 200, paragraf MSRF 200, paragraf 13(c). MSRF

6 (a) Rozpoznawania i oceny ryzyka istotnego zniekszta³cenia 8. (b) Ustalania rodzaju, roz³o enia w czasie i zakresu dalszych procedur badania 9. (c) Oceny wp³ywu nieskorygowanych zniekszta³ceñ, jeœli wystêpuj¹, na sprawozdania finansowe 10 oraz na formu³owan¹ w sprawozdaniu bieg³ego rewidenta opiniê 11. Wyznaczanie istotnoœci i istotnoœci wykonawczej przy planowaniu badania Uwagi szczególne dotycz¹ce jednostek sektora publicznego (Zob. par. 10) A2. W przypadku jednostki sektora publicznego g³ównymi u ytkownikami jej sprawozdañ finansowych s¹ czêsto legislatorzy i regulatorzy. Ponadto, takie sprawozdania finansowe mog¹ byæ wykorzystywane przy podejmowaniu decyzji innych ni decyzje gospodarcze. Z tego wzglêdu, przy badaniu sprawozdañ finansowych jednostki sektora publicznego, wyznaczanie istotnoœci dla sprawozdañ finansowych jako ca³oœci (oraz, jeœli ma to zastosowanie, dla okreœlonych grup transakcji, sald kont lub ujawnieñ) jest uwarunkowane wymogami legislacyjnymi i regulacyjnymi oraz potrzebami informacyjnymi legislatorów i opinii publicznej dotycz¹cymi programów sektora publicznego. Stosowanie wzorców przy wyznaczaniu istotnoœci dla sprawozdañ finansowych jako ca³oœci (Zob. par. 10) A3. Wyznaczanie istotnoœci nastêpuje na podstawie zawodowego os¹du. Czêsto za punkt wyjœcia do wyznaczenia istotnoœci dla sprawozdañ finansowych jako ca³oœci przyjmuje siê odsetek wybranego wzorca. Czynniki, które mog¹ wp³ywaæ na dobór w³aœciwego wzorca obejmuj¹: Sk³adowe sprawozdañ finansowych (na przyk³ad aktywa, zobowi¹zania, kapita³ w³asny, przychody, koszty). Pozycje, na których u ytkownicy sprawozdañ finansowych okreœlonej jednostki sk³onni s¹ skupiaæ szczególn¹ uwagê (na przyk³ad w celu oceny wyników finansowych dzia³alnoœci u ytkownicy sk³onni s¹ skupiaæ uwagê na zysku, przychodach lub aktywach netto). Rodzaj jednostki, etap w cyklu ycia, w którym siê znajduje oraz bran- e i œrodowisko gospodarcze, w którym dzia³a. Strukturê w³asnoœciow¹ jednostki i sposób jej finansowania (na przyk³ad, jeœli jednostka jest finansowana wy³¹cznie ze Ÿróde³ zewnêtrznych (za- 8 MSRF 315 Rozpoznanie i ocena ryzyka istotnego zniekszta³cenia dziêki poznaniu jednostki i jej otoczenia. 9 MSRF 330 Postêpowanie bieg³ego rewidenta w odpowiedzi na ocenê ryzyka. 10 MSRF MSRF 700 Formu³owanie opinii i sprawozdanie na temat sprawozdañ finansowych. 242 MSRF 320

7 d³u enie) a nie przez kapita³ w³asny, u ytkownicy mog¹ k³aœæ wiêkszy nacisk na aktywa oraz na zwi¹zane z nimi roszczenia, a nie na zyski jednostki) oraz Wzglêdne wahania wzorca. A4. Przyk³ady wzorców, które mog¹ byæ w³aœciwe, zale nie od specyfiki danej jednostki, obejmuj¹ kategorie wynikowe takie, jak zysk przed opodatkowaniem, ca³kowite przychody, mar a brutto i ca³kowite koszty, kapita³ w³asny lub wartoœæ aktywów netto. Zysk z dzia³alnoœci kontynuowanej przed opodatkowaniem jest czêsto stosowany w przypadku jednostek nastawionych na zysk. Je eli zysk z dzia³alnoœci kontynuowanej przed opodatkowaniem ulega wahaniom, inne wzorce takie, jak mar a brutto lub ca³kowite przychody, mog¹ byæ bardziej odpowiednie. A5. Zale nie od wyboru wzorca odpowiednie dane finansowe obejmuj¹ zazwyczaj wyniki finansowe i sytuacjê finansow¹ za poprzednie okresy, wyniki finansowe i sytuacjê finansow¹ narastaj¹co do bie ¹cego okresu, bud ety lub prognozy dla bie ¹cego okresu skorygowane o istotne zmiany okolicznoœci dotycz¹cych jednostki (na przyk³ad, istotne przejêcie podmiotu) oraz odpowiednie zmiany warunków w danej bran y lub œrodowisku gospodarczym, w którym dzia³a jednostka. Na przyk³ad, gdy punktem wyjœcia dla wyznaczenia istotnoœci dla sprawozdañ finansowych jako ca³oœci jest odsetek zysku z dzia³alnoœci kontynuowanej przed opodatkowaniem; okolicznoœci, które powoduj¹ nietypowe zmniejszenie lub zwiêkszenie takiego zysku, mog¹ sk³oniæ bieg³ego rewidenta do uznania, e dla wyznaczenia istotnoœci dla sprawozdañ finansowych jako ca³oœci bardziej odpowiedni mo e byæ znormalizowany zysk z dzia³alnoœci kontynuowanej przed opodatkowaniem, okreœlony na podstawie przesz³ych wyników. A6. Istotnoœæ wi¹ e siê ze sprawozdaniami finansowymi, na temat których bieg³y rewident sporz¹dza sprawozdanie. Jeœli sprawozdania finansowe s¹ sporz¹dzane za okres sprawozdawczy d³u szy lub krótszy ni dwanaœcie miesiêcy, co mo e mieæ miejsce w przypadku nowo powsta³ych jednostek lub zmiany okresu sprawozdawczego, to istotnoœæ wi¹ e siê ze sprawozdaniami finansowymi sporz¹dzonymi za ten okres sprawozdawczy. A7. Wyznaczenie odsetka, który ma byæ zastosowany do wybranego wzorca wymaga zawodowego os¹du. Zachodzi zwi¹zek miêdzy odsetkiem a wybranym wzorcem, co oznacza, e odsetek zastosowany do zysku z dzia³alnoœci kontynuowanej przed opodatkowaniem bêdzie zazwyczaj wy szy od odsetka zastosowanego do ca³kowitych przychodów. Na przyk³ad, bieg³y rewident mo e uznaæ piêæ procent zysku z dzia³alnoœci kontynuowanej przed opodatkowaniem za w³aœciwy poziom dla nastawionej na zysk jednostki z bran y produkcyjnej a jednoczeœnie uznaæ za w³aœciwy poziom jeden procent ca³kowitych przychodów lub kosztów w przypadku jednostki nie nastawionej na zysk. Wy szy MSRF

8 lub ni szy odsetek mo e byæ jednak w danych okolicznoœciach uznany za bardziej odpowiedni. Uwagi szczególne dotycz¹ce ma³ych jednostek A8. Jeœli w danej jednostce zysk z dzia³alnoœci kontynuowanej przed opodatkowaniem jest niezmienny nominalnie, co mo e mieæ miejsce w przypadku jednostki zarz¹dzanej przez w³aœciciela, który wycofuje du ¹ czêœæ zysku przed opodatkowaniem jako wynagrodzenie, to bardziej odpowiednim wzorcem mo e byæ zysk przed uwzglêdnieniem wynagrodzenia i opodatkowania. Uwagi szczególne dotycz¹ce jednostek sektora publicznego A9. Przy badaniu jednostki sektora publicznego, ca³kowite koszty lub koszty netto (koszty pomniejszone o przychody lub nak³ady pomniejszone o wydatki) mog¹ byæ bardziej w³aœciwym wzorcem programowych dzia³añ. W przypadku, gdy jednostka sektora publicznego sprawuje pieczê nad aktywami publicznymi, aktywa mog¹ stanowiæ w³aœciwy wzorzec. Poziom lub poziomy istotnoœci dla okreœlonych grup transakcji, sald kont lub ujawnieñ (Zob. par. 10) A10. Nastêpuj¹ce czynniki mog¹ wskazywaæ na istnienie jednej lub wiêcej okreœlonych grup transakcji, sald kont lub ujawnieñ, w przypadku których kwoty zniekszta³cenia, ni sze od poziomu istotnoœci ustalonego dla sprawozdañ finansowych jako ca³oœci, mog¹ byæ racjonalnie uznane za wp³ywaj¹ce na decyzje gospodarcze u ytkowników podejmowane na podstawie sprawozdañ finansowych: Czy prawo, regulacje lub maj¹ce zastosowanie ramowe za³o enia sprawozdawczoœci finansowej wp³ywaj¹ na oczekiwania u ytkowników dotycz¹ce wyceny lub ujawniania pewnych pozycji (na przyk³ad transakcji z podmiotami powi¹zanymi czy wynagrodzeñ kierownictwa i osób sprawuj¹cych nadzór). Kluczowe ujawnienia w³aœciwe do bran y, w której jednostka dzia³a (na przyk³ad koszty prac badawczych i rozwojowych w firmie farmaceutycznej). Czy uwaga jest skupiona na szczególnym aspekcie dzia³alnoœci jednostki, który jest oddzielnie ujawniany w sprawozdaniach finansowych (na przyk³ad nowoprzejêty podmiot). A11. Rozwa aj¹c, czy w specyficznych warunkach danej jednostki wystêpuj¹ takie grupy transakcji, salda kont lub ujawnienia, bieg³y rewident mo e uznaæ za u yteczne poznanie pogl¹dów i oczekiwañ osób sprawuj¹cych nadzór i kierownictwa. 244 MSRF 320

9 Istotnoœæ wykonawcza (Zob. par. 11) A12. Planowanie badania jedynie w celu wykrycia pojedyñczo istotnych zniekszta³ceñ pomija fakt, e pojedynczo nieistotne zniekszta³cenia mog¹ ³¹cznie powodowaæ istotne zniekszta³cenie sprawozdañ finansowych i nie pozostawiaæ marginesu dla mo liwych, niewykrytych zniekszta³ceñ. Istotnoœæ wykonawcza (która, jak to zosta³o zdefiniowane, stanowi jedn¹ lub wiêcej kwot) jest wyznaczana dla ograniczenia do odpowiednio niskiego poziomu prawdopodobieñstwa, e ³¹cznie, nieskorygowane i niewykryte zniekszta³cenia sprawozdañ finansowych przekrocz¹ istotnoœæ wyznaczon¹ dla sprawozdañ finansowych jako ca³oœci. Podobnie istotnoœæ wykonawcza, dotycz¹ca poziomu istotnoœci wyznaczonego dla okreœlonych grup transakcji, sald kont lub ujawnieñ, ma zmniejszyæ do odpowiednio niskiego poziomu prawdopodobieñstwo, e ³¹cznie nieskorygowane i niewykryte zniekszta³cenia okreœlonych grup transakcji, sald kont lub ujawnieñ przekrocz¹ wyznaczony dla nich poziom istotnoœci. Wyznaczenie istotnoœci wykonawczej nie stanowi prostej, mechanicznej kalkulacji i wymaga kierowania siê zawodowym os¹dem. Wp³ywa na nie wiedza bieg³ego rewidenta o jednostce, zaktualizowana podczas przeprowadzania procedur oceny ryzyka, rodzaj i zakres zniekszta³ceñ rozpoznanych podczas poprzednich badañ, a tak e oczekiwania bieg³ego rewidenta co do zniekszta³ceñ w bie ¹cym okresie. Weryfikacja istotnoœci w miarê postêpu badania (Zob. par. 12) A13. Istotnoœæ wyznaczona dla sprawozdañ finansowych jako ca³oœci (oraz, gdy ma to zastosowanie, poziom lub poziomy istotnoœci dla okreœlonych grup transakcji, sald kont lub ujawnieñ) mo e wymagaæ weryfikacji w wyniku zmian okolicznoœci, które nast¹pi³y podczas badania (na przyk³ad decyzji o likwidacji wa nej czêœci dzia³alnoœci jednostki), nowych informacji lub zmian wiedzy bieg³ego rewidenta o jednostce oraz jej dzia³aniach w rezultacie przeprowadzenia dalszych procedur badania. Na przyk³ad, jeœli podczas badania okazuje siê, e rzeczywiste wyniki finansowe bêd¹ prawdopodobnie istotnie ró ne od przewidywanych na koniec okresu i wykorzystanych wstêpnie do wyznaczenia istotnoœci dla sprawozdañ finansowych jako ca³oœci, bieg³y rewident weryfikuje istotnoœæ. MSRF

10