MIÊDZYNARODOWY STANDARD REWIZJI FINANSOWEJ 710 INFORMACJE PORÓWNAWCZE DANE KORESPONDUJ CE I PORÓWNAWCZE SPRAWOZDANIA FINANSOWE SPIS TREŒCI

Transkrypt

1 MIÊDZYNARODOWY STANDARD REWIZJI FINANSOWEJ 710 INFORMACJE PORÓWNAWCZE DANE KORESPONDUJ CE (Stosuje siê przy badaniu sprawozdañ finansowych sporz¹dzonych za okresy rozpoczynaj¹ce siê 15 grudnia 2009 r. i póÿniej) Wprowadzenie SPIS TREŒCI Paragrafy Zakres standardu... 1 Rodzaj informacji porównawczych Data wejœcia w ycie... 4 Cele... 5 Definicje... 6 Wymogi Procedury badania Sprawozdawczoœæ z badania Zastosowania i inne materia³y objaœniaj¹ce Procedury badania... Sprawozdawczoœæ z badania... Za³¹cznik: Przyk³ady sprawozdañ bieg³ego rewidenta A1 A2-A11 Miêdzynarodowy Standard Rewizji Finansowej (MSRF) 710 Informacje porównawcze dane koresponduj¹ce i porównawcze sprawozdania finansowe nale y odczytywaæ w powi¹zaniu z MSRF 200 Ogólne cele niezale nego bieg³ego rewidenta oraz przeprowadzanie badania zgodnie z Miêdzynarodowymi Standardami Rewizji Finansowej. MSRF

2 Wprowadzenie Zakres standardu 1. Przedmiotem niniejszego Miêdzynarodowego Standardu Rewizji Finansowej (MSRF) jest odpowiedzialnoœæ bieg³ego rewidenta za informacje porównawcze podczas badania sprawozdañ finansowych. Je eli sprawozdania finansowe za wczeœniejszy okres zosta³y zbadane przez poprzedniego bieg³ego rewidenta lub nie by³y badane, zastosowanie maj¹ wymogi i wytyczne dotycz¹ce sald otwarcia zawarte w MSRF Rodzaj informacji porównawczych 2. Rodzaj informacji porównawczych prezentowanych w sprawozdaniach finansowych jednostki zale y od wymogów maj¹cych zastosowanie ramowych za³o eñ sprawozdawczoœci finansowej. Rozró nia siê dwa ró ne, szerokie podejœcia do odpowiedzialnoœci sprawozdawczej bieg³ego rewidenta w zwi¹zku z informacjami porównawczymi: dane koresponduj¹ce i porównawcze sprawozdania finansowe. Które podejœcie nale y przyj¹æ okreœla czêsto prawo lub regulacje, ale mog¹ je tak e ustalaæ warunki zlecenia badania. 3. Zasadnicze ró nice w podejœciach dotycz¹ce sprawozdawczoœci z badania s¹ nastêpuj¹ce: (a) W przypadku danych koresponduj¹cych opinia bieg³ego rewidenta o sprawozdaniach finansowych dotyczy tylko bie ¹cego okresu, podczas gdy (b) W przypadku porównawczych sprawozdañ finansowych opinia bieg³ego rewidenta dotyczy ka dego z okresów, za który sporz¹dzono sprawozdania finansowe. Niniejszy standard omawia osobno wymogi stawiane sprawozdaniu bieg³ego rewidenta w przypadku ka dego z tych podejœæ. Data wejœcia w ycie 4. Niniejszy standard stosuje siê przy badaniu sprawozdañ finansowych sporz¹dzonych za okresy rozpoczynaj¹ce siê 15 grudnia 2009 r. i póÿniej. Cele 5. Celami bieg³ego rewidenta s¹: (a) Uzyskanie wystarczaj¹cych i odpowiednich dowodów badania na temat tego, czy informacje porównawcze w sprawozdaniach finansowych zosta³y zaprezentowane, we wszystkich istotnych aspektach, zgodnie z wy- 1 MSRF 510 Pierwsze badanie bilans otwarcia. 222 MSRF 710

3 (b) mogami dotycz¹cymi informacji porównawczych, zawartymi w maj¹cych zastosowanie ramowych za³o eniach sprawozdawczoœci finansowej. Sporz¹dzenie sprawozdania bieg³ego rewidenta zgodnie z jego odpowiedzialnoœci¹ sprawozdawcz¹. Definicje 6. Na potrzeby niniejszego standardu poni sze terminy maj¹ nastêpuj¹ce znaczenie: (a) Informacje porównawcze s¹ to kwoty i ujawnienia dotycz¹ce jednego lub wiêkszej liczby okresów zamieszczone w sprawozdaniach finansowych zgodnie z maj¹cymi zastosowanie ramowymi za³o eniami sprawozdawczoœci finansowej. (b) Dane koresponduj¹ce s¹ to informacje porównawcze, przy czym kwoty oraz inne ujawnienia za poprzedni okres stanowi¹ integraln¹ czêœæ sprawozdania finansowego za bie ¹cy okres; i nale y je odczytywaæ w powi¹zaniu z kwotami i innymi ujawnieniami dotycz¹cymi bie ¹cego okresu (okreœlanymi jako dane bie ¹cego okresu ). Stopieñ szczegó³owoœci prezentowanych koresponduj¹cych kwot i innych ujawnieñ zale y g³ównie od ich znaczenia dla danych bie ¹cego okresu. (c) Porównawcze sprawozdania finansowe s¹ to informacje porównawcze, przy czym kwoty i inne ujawnienia za poprzedni okres s¹ zamieszczane dla porównania ich ze sprawozdaniami finansowymi za bie ¹cy okres, a jeœli zosta³y zbadane, wskazuje siê na to w opinii bieg³ego rewidenta. Stopieñ szczegó³owoœci informacji objêtych porównawczymi sprawozdaniami finansowymi jest porównywalny ze sprawozdaniami finansowymi za bie ¹cy okres. Na potrzeby niniejszego standardu powo³ania na poprzedni okres nale y rozumieæ jako poprzednie okresy, je eli informacje porównawcze obejmuj¹ kwoty i ujawnienia za wiêcej ni jeden okres. Wymogi Procedury badania 7. Bieg³y rewident ustala *, czy sprawozdania finansowe obejmuj¹ informacje porównawcze wymagane przez maj¹ce zastosowanie ramowe za³o enia spra- * Uw. t³um. stosowane w ka dym MSRF w czêœci okreœlaj¹cej wymogi sformu³owanie auditor shall +czynnoœæ przet³umaczono na jêzyk polski za pomoc¹ czasu teraÿniejszego, bieg³y rewident wykonuje czynnoœæ, zgodnie z konwencj¹ t³umaczeniow¹ przyjêt¹ w Unii Europejskiej. Niezastosowanie formy nakazowej poprzez u ycie s³ów musi, ma, powinien itp. nie zmienia faktu, e wyra ona w ten sposób czynnoœæ wskazuje na zobowi¹zanie bieg³ego rewidenta do jej wykonania, a zwolnienie od tego wymogu mo e nast¹piæ jedynie w sposób przywidziany w danym MSRF. MSRF

4 wozdawczoœci finansowej i czy informacje te zosta³y odpowiednio sklasyfikowane. W tym celu bieg³y rewident ocenia, czy: (a) Informacje porównawcze s¹ zgodne z kwotami i innymi ujawnieniami prezentowanymi za poprzedni okres oraz, jeœli to odpowiednie, czy zosta³y przekszta³cone oraz (b) Zasady (polityka) rachunkowoœci odzwierciedlone w informacjach porównawczych s¹ spójne z tymi, które zastosowano w bie ¹cym okresie lub, w razie zmian zasad (polityki) rachunkowoœci, czy zosta³y one poprawnie zaksiêgowane i odpowiednio zaprezentowane i ujawnione. 8. Je eli podczas badania bie ¹cego okresu bieg³y rewident stwierdza, e informacje porównawcze mog¹ zawieraæ istotne zniekszta³cenie, przeprowadza dodatkowe procedury badania, niezbêdne w danych okolicznoœciach dla uzyskania wystarczaj¹cych i odpowiednich dowodów badania pozwalaj¹cych ustaliæ, czy zachodzi istotne zniekszta³cenie. Je eli bieg³y rewident zbada³ sprawozdania finansowe za poprzedni okres, stosuje równie odpowiednie wymogi MSRF Je eli sprawozdania finansowe za poprzedni okres zosta³y zmienione, bieg³y rewident ustala, czy informacje porównawcze s¹ zgodne ze zmienionymi sprawozdaniami finansowymi. 9. Zgodnie z wymogami MSRF bieg³y rewident zwraca siê o pisemne oœwiadczenia na temat wszystkich okresów, których dotyczy opinia bieg³ego rewidenta. Bieg³y rewident powinien tak e otrzymaæ szczegó³owe pisemne oœwiadczenia dotycz¹ce wszelkich przekszta³ceñ dokonanych w celu skorygowania istotnego zniekszta³cenia w sprawozdaniach finansowych za poprzedni okres, które wp³ywa na informacje porównawcze. (Zob. par. A1) Sprawozdawczoœæ z badania Dane koresponduj¹ce 10. Je eli prezentowane s¹ dane koresponduj¹ce, to w opinii bieg³ego rewidenta nie zamieszcza siê wzmianki na temat danych koresponduj¹cych z wyj¹tkiem przypadków, o których mowa w paragrafach 11, 12 i 14. (Zob. par. A2) 11. Je eli sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat sprawozdania finansowego za poprzedni okres zawiera³o opiniê z zastrze eniem, bieg³y rewident odst¹pi³ od wyra enia opinii lub wyrazi³ opiniê negatywn¹, zaœ sprawa bêd¹ca przyczyn¹ modyfikacji opinii nie zosta³a rozwi¹zana, bieg³y rewident modyfikuje swoj¹ opiniê na temat sprawozdania finansowego za bie ¹cy okres. W sprawozdaniu bieg³ego rewidenta w paragrafie uzasadniaj¹cym modyfikacjê bieg³y rewident: 2 MSRF 560 PóŸniejsze zdarzenia, paragrafy MSRF 580 Pisemne oœwiadczenia, paragraf MSRF 710

5 (a) Opisuj¹c sprawê, która spowodowa³a modyfikacjê, nawi¹zuje zarówno do danych za bie ¹cy okres jak i danych koresponduj¹cych, je eli faktyczny lub potencjalny wp³yw sprawy na dane bie ¹cego okresu jest istotny lub (b) W innych przypadkach wyjaœnia, e opinia z badania zosta³a zmodyfikowana ze wzglêdu na faktyczny lub potencjalny wp³yw nierozwi¹zanej sprawy na porównywalnoœæ danych bie ¹cego okresu i danych koresponduj¹cych. (Zob. par. A3-A5) 12. Je eli bieg³y rewident uzyskuje dowód badania potwierdzaj¹cy istotne zniekszta³cenie sprawozdañ finansowych za poprzedni okres, o których wydano poprzednio opiniê niezmodyfikowan¹, a dane koresponduj¹ce nie zosta³y poprawnie przekszta³cone lub nie dokonano odpowiednich ujawnieñ, to w sprawozdaniu bieg³ego rewidenta wyra a on o sprawozdaniach finansowych za bie ¹cy okres opiniê z zastrze eniem lub opiniê negatywn¹; modyfikacja ta nastêpuje w zwi¹zku z danymi koresponduj¹cym zawartymi w sprawozdaniach finansowych. (Zob. par. A6) Sprawozdania finansowe za poprzedni okres badane przez poprzedniego bieg³ego rewidenta 13. Je eli sprawozdania finansowe za poprzedni okres zosta³y zbadane przez poprzedniego bieg³ego rewidenta a prawo lub regulacje nie zakazuj¹ [obecnemu] bieg³emu rewidentowi powo³ywaæ siê na sprawozdanie swojego poprzednika dotycz¹ce danych koresponduj¹cych i [obecny] bieg³y rewident decyduje siê to uczyniæ, wówczas w sprawozdaniu bieg³ego rewidenta, w paragrafie dotycz¹cym innej sprawy, stwierdza on: (a) e sprawozdania finansowe za poprzedni okres zosta³y zbadane przez poprzedniego bieg³ego rewidenta, (b) Podaje rodzaj opinii wyra onej przez poprzedniego bieg³ego rewidenta i, je eli opinia zosta³a zmodyfikowana, powody modyfikacji oraz (c) Datê sporz¹dzenia tego sprawozdania. (Zob. par. A7) Sprawozdania finansowe za poprzedni okres niebadane 14. Je eli sprawozdania finansowe za poprzedni okres nie zosta³y zbadane, bieg³y rewident w sprawozdaniu bieg³ego rewidenta, w paragrafie dotycz¹cym innej sprawy, stwierdza, i dane koresponduj¹ce nie zosta³y zbadane. Takie stwierdzenie nie zwalnia jednak bieg³ego rewidenta od uzyskania wystarczaj¹cych i odpowiednich dowodów badania, e salda pocz¹tkowe nie zawieraj¹ zniekszta³ceñ, które w istotny sposób wp³ywaj¹ na sprawozdania finansowe za bie ¹cy okres 4. 4 MSRF 510, paragraf 6. MSRF

6 Porównawcze sprawozdania finansowe 15. W przypadku prezentowania porównawczych sprawozdañ finansowych opinia bieg³ego rewidenta odnosi siê do ka dego z okresów, za który zaprezentowano sprawozdania finansowe, o których wyra ono opiniê z badania. (Zob. par. A8 A9) 16. Je eli w zwi¹zku z badaniem za bie ¹cy okres sporz¹dza siê sprawozdanie na temat sprawozdañ finansowych za poprzedni okres, a opinia bieg³ego rewidenta o sprawozdaniach finansowych za poprzedni okres ró ni siê od poprzednio wyra onej, bieg³y rewident wyjaœnia w paragrafie dotycz¹cym innej sprawy g³ówne przyczyny uzasadniaj¹ce wyra enie odmiennej opinii zgodnie z MSRF (Zob. par. A10) Sprawozdania finansowe za poprzedni okres badane przez poprzedniego bieg³ego rewidenta 17. Je eli sprawozdania finansowe za poprzedni okres zosta³y zbadane przez poprzedniego bieg³ego rewidenta, poza wyra eniem opinii o sprawozdaniach finansowych za bie ¹cy okres, bieg³y rewident w paragrafie dotycz¹cym innej sprawy stwierdza: (a) e sprawozdania finansowe za poprzedni okres zosta³y zbadane przez poprzedniego bieg³ego rewidenta, (b) Podaje rodzaj opinii wyra onej przez poprzedniego bieg³ego rewidenta, i je eli opinia zosta³a zmodyfikowana, powody modyfikacji oraz (c) Datê sporz¹dzenia tego sprawozdania, wyj¹wszy przypadek, e sprawozdanie poprzedniego bieg³ego rewidenta dotycz¹ce sprawozdañ finansowych za poprzedni okres zosta³o ponownie udostêpnione wraz ze sprawozdaniami finansowymi. 18. Je eli bieg³y rewident stwierdza, e wystêpuje istotne zniekszta³cenie wp³ywaj¹ce na sprawozdania finansowe za poprzedni okres, na temat których poprzedni bieg³y rewident sporz¹dzi³ wczeœniej sprawozdanie nie zawieraj¹ce modyfikacji opinii, to bieg³y rewident informuje o tym zniekszta³ceniu kierownictwo odpowiedniego szczebla oraz osoby sprawuj¹ce nadzór, o ile nie wszystkie osoby sprawuj¹ce nadzór uczestnicz¹ w zarz¹dzaniu jednostk¹ 6, oraz wnosi o poinformowanie o sprawie poprzedniego bieg³ego rewidenta. Je eli sprawozdania finansowe za poprzedni okres zosta³y zmienione i poprzedni bieg³y rewident zgadza siê na wydanie nowego sprawozdania bieg³ego rewidenta na temat tych zmienionych sprawozdañ finansowych za poprzedni okres, [obecny] bieg³y rewident sporz¹dza sprawozdanie tylko na temat [sprawozdañ finansowych] za bie ¹cy okres. (Zob. par. A11) 5 MSRF 706 Paragraf objaœniaj¹cy oraz paragraf dotycz¹cy innej sprawy w sprawozdaniu niezale nego bieg³ego rewidenta, paragraf 8. 6 MSRF 260 Komunikowanie siê z osobami sprawuj¹cymi nadzór, paragraf MSRF 710

7 Sprawozdania finansowe za poprzedni okres niebadane 19. Je eli sprawozdania finansowe za poprzedni okres nie zosta³y zbadane, to bieg³y rewident w sprawozdaniu bieg³ego rewidenta, w paragrafie dotycz¹cym innej sprawy stwierdza, e porównawcze sprawozdania finansowe nie zosta³y zbadane. Takie stwierdzenie nie zwalnia jednak bieg³ego rewidenta od uzyskania wystarczaj¹cych i odpowiednich dowodów badania, e salda pocz¹tkowe nie zawieraj¹ zniekszta³ceñ, które w istotny sposób wp³ywaj¹ na sprawozdania finansowe za bie ¹cy okres 7. *** Zastosowania i inne materia³y objaœniaj¹ce Procedury badania Pisemne oœwiadczenia (Zob. par. 9) A1. W przypadku porównawczych sprawozdañ finansowych pisemne oœwiadczenia s¹ wymagane dla wszystkich okresów objêtych opini¹ bieg³ego rewidenta, poniewa kierownictwo powinno ponownie potwierdziæ, e pisemne oœwiadczenia sporz¹dzone w zwi¹zku z wczeœniejszymi okresami s¹ nadal odpowiednie. W przypadku danych koresponduj¹cych pisemne oœwiadczenia s¹ wymagane tylko na temat sprawozdañ finansowych za bie ¹cy okres, poniewa opinia bieg³ego rewidenta dotyczy jedynie tych sprawozdañ finansowych, które zawieraj¹ dane koresponduj¹ce. Bieg³y rewident wymaga jednak szczególnego pisemnego oœwiadczenia dotycz¹cego wszelkich przekszta³ceñ dokonanych w celu skorygowania istotnego zniekszta³cenia w sprawozdaniach finansowych za poprzedni okres, które wp³ywa na informacje porównawcze. Sprawozdawczoœæ z badania Dane koresponduj¹ce Brak odniesienia w opinii bieg³ego rewidenta (Zob. par. 10) A2. Opinia bieg³ego rewidenta nie powinna odnosiæ siê do danych koresponduj¹cych, poniewa opinia bieg³ego rewidenta dotyczy sprawozdañ finansowych za bie ¹cy okres jako ca³oœci, a wiêc ³¹cznie z zawartymi w nich danymi koresponduj¹cymi. Modyfikacja opinii w sprawozdaniu bieg³ego rewidenta dotycz¹ca sprawy nierozwi¹zanej w poprzednim okresie (Zob. par. 11) A3. Je eli sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat sprawozdañ finansowych za poprzedni okres zawiera³o opiniê z zastrze eniem, bieg³y odst¹pi³ od wyra e- 7 MSRF 510, paragraf 6. MSRF

8 nia opinii lub wyrazi³ opiniê negatywn¹, zaœ sprawa, która spowodowa³a modyfikacjê opinii zosta³a rozwi¹zana i poprawnie wykazana lub ujawniona w sprawozdaniach finansowych zgodnie z maj¹cymi zastosowanie ramowymi za³o eniami sprawozdawczoœci finansowej, to w opinii bieg³ego rewidenta za bie ¹cy okres nie ma potrzeby odnoszenia siê do wczeœniejszej modyfikacji. A4. Je eli wczeœniej wyra ona opinia bieg³ego rewidenta o sprawozdaniach finansowych za poprzedni okres zosta³a zmodyfikowana, nierozwi¹zana sprawa, która spowodowa³a modyfikacjê, mo e nie mieæ znaczenia dla danych za bie ¹cy okres. Tym niemniej opinia z zastrze eniem, odst¹pienie od wyra enia opinii lub opinia negatywna (w zale noœci od tego, co ma zastosowanie) mog¹ byæ wymagane w odniesieniu do sprawozdañ finansowych za bie ¹cy okres ze wzglêdu na faktyczny lub potencjalny skutek nierozwi¹zanej sprawy wp³ywaj¹cej na porównywalnoœæ danych za bie ¹cy okres i danych koresponduj¹cych. A5. Przyk³ady ilustruj¹ce sprawozdanie bieg³ego rewidenta, czy sprawozdanie za poprzedni okres zawiera opiniê zmodyfikowan¹ zaœ sprawa powoduj¹ca modyfikacjê opinii nie zosta³a rozwi¹zana zawieraj¹ przyk³ady 1 i 2 Za³¹cznika. Sprawozdania finansowe za poprzedni okres zawieraj¹ zniekszta³cenie (Zob. par. 12) A6. Je eli zawieraj¹ce zniekszta³cenie sprawozdania finansowe za poprzedni okres nie zosta³y zmienione, a sprawozdanie bieg³ego rewidenta nie zosta³o ponownie wydane, lecz dane koresponduj¹ce zosta³y poprawnie przeliczone lub w sprawozdaniach finansowych za bie ¹cy okres ujawniono odpowiednie informacje, to bieg³y rewident mo e zamieœciæ w swoim sprawozdaniu paragraf objaœniaj¹cy, w którym opisze zaistnia³e okolicznoœci i, tam gdzie ma to zastosowanie, wska e ujawnienia w sprawozdaniach finansowych, które w pe³ny sposób opisuj¹ sprawê. (Zob. MSRF 706) Sprawozdania finansowe za poprzedni okres badane przez poprzedniego bieg³ego rewidenta (Zob. par. 13) A7. Przyk³ad ilustruj¹cy sprawozdanie bieg³ego rewidenta dotycz¹ce sprawozdañ finansowych za poprzedni okres, zbadanych przez poprzedniego bieg³ego rewidenta, a prawo ani regulacje nie zakazuj¹ [obecnemu] bieg³emu rewidentowi powo³ania siê na sprawozdanie swojego poprzednika na temat danych koresponduj¹cych zawiera przyk³ad 3 Za³¹cznika. Porównawcze sprawozdania finansowe Odniesienie w opinii bieg³ego rewidenta (Zob. par. 15) A8. Poniewa sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat porównawczych sprawozdañ finansowych dotyczy sprawozdañ finansowych za poszczególne prezentowane okresy, bieg³y rewident mo e w odniesieniu do sprawozdañ finansowych za jeden lub kilka okresów wyraziæ opiniê z zastrze eniem, opiniê negatywn¹, odst¹piæ od wyra enia opinii lub zamieœciæ paragraf objaœniaj¹cy, 228 MSRF 710

9 a jednoczeœnie wyraziæ odmienn¹ opiniê na temat sprawozdañ finansowych za inny okres. A9. Przyk³ad ilustruj¹cy sprawozdanie bieg³ego rewidenta z badania w bie ¹cym roku, w którym bieg³y rewident jest zobowi¹zany z³o yæ sprawozdanie zarówno na temat sprawozdañ finansowych za bie ¹cy jak i poprzedni okres, przy czym sprawozdanie za poprzedni okres zawiera opiniê zmodyfikowan¹ zaœ sprawa powoduj¹ca modyfikacjê nie zosta³a rozwi¹zana zawiera przyk³ad 4 Za³¹cznika. Opinia o sprawozdaniach finansowych za poprzedni okres ró ni siê od wczeœniejszej opinii (Zob. par. 16) A10. Je eli w zwi¹zku z badaniem bie ¹cego okresu bieg³y rewident sporz¹dza sprawozdanie na temat sprawozdañ finansowych za poprzedni okres, opinia o tych sprawozdaniach finansowych mo e ró niæ siê od opinii poprzednio wyra onej wówczas, gdy podczas badania bie ¹cego okresu bieg³y rewident stwierdza okolicznoœci lub zdarzenia istotnie wp³ywaj¹ce na sprawozdania finansowe za poprzedni okres. W niektórych systemach prawnych na bieg³ym rewidencie mo e spoczywaæ dodatkowa odpowiedzialnoœæ sprawozdawcza maj¹ca zapobiegaæ temu, e w przysz³oœci ktoœ bêdzie polega³ na uprzednio wydanym sprawozdaniu bieg³ego rewidenta na temat sprawozdañ finansowych za poprzedni okres. Sprawozdania finansowe za poprzedni okres zbadane przez poprzedniego bieg³ego rewidenta (Zob. par. 18) A11. Poprzedni bieg³y rewident mo e nie byæ w stanie lub nie chcieæ wydaæ ponownie sprawozdania bieg³ego rewidenta na temat sprawozdañ finansowych za poprzedni okres. W sprawozdaniu bieg³ego rewidenta, w paragrafie dotycz¹cym innej sprawy, mo na zaznaczyæ, e poprzedni bieg³y rewident wyda³ sprawozdanie na temat sprawozdañ finansowych za poprzedni okres przed dokonaniem korekty. Ponadto, je eli bieg³y rewident zosta³ zaanga owany do badania oraz uzyska³ wystarczaj¹ce i odpowiednie dowody badania odpowiednioœci korekty, to mo e on tak e umieœciæ w swoim sprawozdaniu nastêpuj¹cy paragraf: W ramach badania sprawozdañ finansowych za rok 20X2 zbadaliœmy tak e omówione w punkcie X informacji dodatkowej korekty zmieniaj¹ce sprawozdania finansowe za rok 20X1. Naszym zdaniem korekty te s¹ zasadne i zosta³y dokonane poprawnie. Nie otrzymaliœmy zlecenia badania, przegl¹du lub zastosowania innych procedur w odniesieniu do sprawozdañ finansowych spó³ki za rok 20X1 ani eli zlecenia dotycz¹cego korekt, dlatego nie wyra amy opinii ani nie udzielamy adnej innej formy zapewnienia o sprawozdaniach finansowych za rok 20X1 jako ca³oœci. MSRF

10 Za³¹cznik Przyk³ady sprawozdañ bieg³ego rewidenta Przyk³ad 1 dane koresponduj¹ce (Zob. par. A5) Sprawozdanie bieg³ego rewidenta stanowi¹ce przyk³ad uwzglêdnienia okolicznoœci omówionych w paragrafie 11(a): Poprzednio wydane sprawozdanie bieg³ego rewidenta za poprzedni okres, zawiera³o opiniê z zastrze eniem. Sprawa, która spowodowa³a modyfikacjê opinii nie zosta³a rozwi¹zana. Wp³yw lub mo liwy wp³yw sprawy na dane bie ¹cego okresu jest istotny, co wymaga modyfikacji opinii bieg³ego rewidenta dotycz¹cej danych bie- ¹cego okresu. SPRAWOZDANIE NIEZALE NEGO BIEG EGO REWIDENTA [W³aœciwy adresat] Sprawozdanie na temat sprawozdañ finansowych 8 Przeprowadziliœmy badanie za³¹czonych sprawozdañ finansowych spó³ki ABC, na które sk³ada siê bilans sporz¹dzony na dzieñ 31 grudnia 20X1 r., rachunek wyników, zestawienie zmian w kapitale w³asnym, sprawozdanie z przep³ywów œrodków pieniê nych za rok zakoñczony tego dnia, opis znacz¹cych zasad (polityki) rachunkowoœci oraz inne informacje objaœniaj¹ce. Odpowiedzialnoœæ kierownictwa 9 za sprawozdania finansowe Kierownictwo jest odpowiedzialne za sporz¹dzenie i rzeteln¹ prezentacjê 10 tych sprawozdañ finansowych zgodnie z Miêdzynarodowymi Standardami Sprawozdawczoœci Finansowej oraz za kontrolê wewnêtrzn¹, któr¹ kierownictwo uznaje za niezbêdn¹ dla sporz¹dzenia sprawozdañ finansowych nie zawieraj¹cych istotnego zniekszta³cenia spowodowanego oszustwem lub b³êdem. Odpowiedzialnoœæ bieg³ego rewidenta Jesteœmy odpowiedzialni za wyra enie opinii o tych sprawozdaniach finansowych na podstawie przeprowadzonego przez nas badania. Badanie przeprowadziliœmy zgodnie 8 Podtytu³ Sprawozdanie na temat sprawozdañ finansowych jest zbêdny, je eli nie ma zastosowania drugi podtytu³ Sprawozdanie na temat innych wymogów prawa i regulacji. 9 Lub inny w³aœciwy termin zgodnie z ramowymi za³o eniami prawa okreœlonego systemu prawnego. 10 Je eli kierownictwo jest odpowiedzialne za sporz¹dzanie sprawozdañ finansowych, które przekazuj¹ rzetelny i jasny obraz, zdanie to mo e brzmieæ: Kierownictwo jest odpowiedzialne za sporz¹dzanie sprawozdañ finansowych, które przekazuj¹ rzetelny i jasny obraz zgodnie z Miêdzynarodowymi Standardami Sprawozdawczoœci Finansowej oraz za. 230 MSRF 710

11 z Miêdzynarodowymi Standardami Rewizji Finansowej. Standardy te wymagaj¹ przestrzegania wymogów etycznych oraz zaplanowania i przeprowadzenia badania w taki sposób, aby uzyskaæ wystarczaj¹c¹ pewnoœæ, e sprawozdania finansowe nie zawieraj¹ istotnego zniekszta³cenia. Badanie polega na przeprowadzeniu procedur s³u ¹cych uzyskaniu dowodów badania kwot i ujawnieñ w sprawozdaniach finansowych. Dobór procedur zale y od os¹du bieg³ego rewidenta, w tym od oceny ryzyka istotnego zniekszta³cenia sprawozdañ finansowych spowodowanego oszustwem lub b³êdem. Dokonuj¹c oceny tego ryzyka, bieg³y rewident bierze pod uwagê dzia³anie kontroli wewnêtrznej, w zakresie dotycz¹cym sporz¹dzania i rzetelnej prezentacji 11 przez jednostkê sprawozdañ finansowych, w celu zaprojektowania odpowiednich w danych okolicznoœciach procedur badania, nie zaœ wyra enia opinii o skutecznoœci kontroli wewnêtrznej jednostki 12. Badanie obejmuje tak e ocenê odpowiednioœci przyjêtych zasad (polityki) rachunkowoœci, racjonalnoœci ustalonych przez kierownictwo wartoœci szacunkowych jak równie ocenê ogólnej prezentacji sprawozdañ finansowych. Sadzimy, e uzyskane przez nas dowody badania stanowi¹ wystarczaj¹c¹ i odpowiedni¹ podstawê do wyra enia opinii z badania. Uzasadnienie opinii z zastrze eniem Jak na to wskazano w punkcie X informacji dodatkowej do sprawozdañ finansowych, w sprawozdaniach finansowych nie ujêto amortyzacji, co stanowi odstêpstwo od Miêdzynarodowych Standardów Sprawozdawczoœci Finansowej. Wynika to z decyzji podjêtej przez kierownictwo na pocz¹tku poprzedniego roku obrotowego i powoduje koniecznoœæ wyra enia przez nas opinii z zastrze eniem o sprawozdaniach finansowych za ten rok. Przy zastosowaniu liniowej metody amortyzacji i 5% stawki amortyzacyjnej budynków oraz 20% stawki do wyposa enia, poniesion¹ za rok stratê nale y zwiêkszyæ o xxx za rok 20X1 oraz o xxx za rok 20X0, wartoœæ œrodków trwa³ych powinna zostaæ zmniejszona o ³¹czne umorzenie wynosz¹ce xxx za rok 20X1 oraz xxx za rok 20X0, zaœ niepokryt¹ stratê lat ubieg³ych nale y zwiêkszyæ odpowiednio o xxx za rok 20X1 oraz o xxx za rok 20X0. 11 W przypadku przypisu 10 zdanie to mo e brzmieæ: Dokonuj¹c oceny tego ryzyka, bieg³y rewident bierze pod uwagê dzia³anie kontroli wewnêtrznej, w zakresie dotycz¹cym sporz¹dzania przez jednostkê sprawozdañ finansowych przekazuj¹cych rzetelny i jasny obraz, w celu zaprojektowania odpowiednich w danych okolicznoœciach procedur badania, nie zaœ wyra enia opinii o skutecznoœci kontroli wewnêtrznej jednostki. 12 W przypadku, gdy bieg³y rewident w po³¹czeniu z badaniem sprawozdañ finansowych odpowiada równie za wyra enie opinii o skutecznoœci kontroli wewnêtrznej, zdanie to brzmia³oby nastêpuj¹co: Dokonuj¹c oceny tego ryzyka, bieg³y rewident bierze pod uwagê dzia³anie kontroli wewnêtrznej, w zakresie dotycz¹cym sporz¹dzania i rzetelnej prezentacji przez jednostkê sprawozdañ finansowych, w celu zaprojektowania odpowiednich w danych okolicznoœciach procedur badania. W przypadku przypisu 10 zdanie to mo e brzmieæ: Dokonuj¹c oceny tego ryzyka, bieg³y rewident bierze pod uwagê dzia³anie kontroli wewnêtrznej, w zakresie dotycz¹cym sporz¹dzania przez jednostkê sprawozdañ finansowych przekazuj¹cych rzetelny i jasny obraz, w celu zaprojektowania odpowiednich w danych okolicznoœciach procedur badania. MSRF

12 Opinia z zastrze eniem Naszym zdaniem, za wyj¹tkiem skutku sprawy opisanej w paragrafie zawieraj¹cym uzasadnienie opinii z zastrze eniem, sprawozdania finansowe przedstawiaj¹ rzetelnie we wszystkich istotnych aspektach (lub przekazuj¹ rzetelny i jasny obraz) sytuacjê finansow¹ spó³ki ABC na dzieñ 31 grudnia 20X1 roku oraz finansowe wyniki dzia³alnoœci i przep³ywy pieniê ne za rok zakoñczony w tym dniu, zgodnie z Miêdzynarodowymi Standardami Sprawozdawczoœci Finansowej. Sprawozdanie na temat innych wymogów prawa i regulacji [Forma i treœæ tego rozdzia³u sprawozdania bieg³ego rewidenta ró ni siê w zale noœci od rodzaju innej odpowiedzialnoœci sprawozdawczej bieg³ego rewidenta] [Podpis bieg³ego rewidenta] [Data sprawozdania bieg³ego rewidenta] [Adres bieg³ego rewidenta] 232 MSRF 710

13 Przyk³ad 2 dane koresponduj¹ce (Zob. par. A5) Sprawozdanie bieg³ego rewidenta stanowi¹ce przyk³ad uwzglêdnienia okolicznoœci omówionych w paragrafie 11(b): Poprzednio wydane sprawozdanie bieg³ego rewidenta za poprzedni okres zawiera³o opiniê z zastrze eniem. Sprawa, która spowodowa³a modyfikacjê opinii nie zosta³a rozwi¹zana. Wp³yw lub mo liwy wp³yw sprawy na dane bie ¹cego okresu jest nieistotny, ale opinia bieg³ego rewidenta wymaga modyfikacji z powodu wp³ywu lub potencjalnego wp³ywu nierozwi¹zanej sprawy na porównywalnoœæ danych bie ¹cego okresu i danych koresponduj¹cych. SPRAWOZDANIE NIEZALE NEGO BIEG EGO REWIDENTA [W³aœciwy adresat] Sprawozdanie na temat sprawozdañ finansowych 13 Przeprowadziliœmy badanie za³¹czonych sprawozdañ finansowych spó³ki ABC, na które sk³ada siê bilans sporz¹dzony na dzieñ 31 grudnia 20X1 r., rachunek wyników, zestawienie zmian w kapitale w³asnym, sprawozdanie z przep³ywów pieniê nych za rok zakoñczonyw tym dniu, opis znacz¹cych zasad (polityki) rachunkowoœci oraz inne informacje objaœniaj¹ce. Odpowiedzialnoœæ kierownictwa 14 za sprawozdania finansowe Kierownictwo jest odpowiedzialne za sporz¹dzenie i rzeteln¹ prezentacjê 15 tych sprawozdañ finansowych zgodnie z Miêdzynarodowymi Standardami Sprawozdawczoœci Finansowej oraz za kontrolê wewnêtrzn¹, któr¹ kierownictwo uznaje za niezbêdn¹ dla sporz¹dzenia sprawozdañ finansowych nie zawieraj¹cych istotnego zniekszta³cenia spowodowanego oszustwem lub b³êdem. Odpowiedzialnoœæ bieg³ego rewidenta Jesteœmy odpowiedzialni za wyra enie opinii o tych sprawozdaniach finansowych na podstawie przeprowadzonego przez nas badania. Badanie przeprowadziliœmy zgodnie z Miêdzynarodowymi Standardami Rewizji Finansowej. Standardy te wymagaj¹ przestrzegania wymogów etycznych oraz zaplanowania i przeprowadzenia badania w taki 13 Podtytu³ Sprawozdanie na temat sprawozdañ finansowych jest zbêdny, je eli nie ma zastosowania drugi podtytu³ Sprawozdanie na temat innych wymogów prawa i regulacji. 14 Lub inny w³aœciwy termin zgodnie z ramowymi za³o eniami prawa okreœlonego systemu prawnego. 15 Je eli kierownictwo jest odpowiedzialne za sporz¹dzanie sprawozdañ finansowych, które przekazuj¹ rzetelny i jasny obraz, zdanie to mo e brzmieæ: Kierownictwo jest odpowiedzialne za sporz¹dzanie sprawozdañ finansowych, które przekazuj¹ rzetelny i jasny obraz zgodnie z Miêdzynarodowymi Standardami Sprawozdawczoœci Finansowej oraz za. MSRF

14 sposób, aby uzyskaæ wystarczaj¹c¹ pewnoœæ, e sprawozdania finansowe nie zawieraj¹ istotnego zniekszta³cenia. Badanie polega na przeprowadzeniu procedur s³u ¹cych uzyskaniu dowodów badania kwot i ujawnieñ w sprawozdaniach finansowych. Dobór procedur zale y od os¹du bieg³ego rewidenta, w tym od oceny ryzyka istotnego zniekszta³cenia sprawozdañ finansowych spowodowanego oszustwem lub b³êdem. Dokonuj¹c oceny tego ryzyka, bieg³y rewident bierze pod uwagê dzia³anie kontroli wewnêtrznej, w zakresie dotycz¹cym sporz¹dzania i rzetelnej prezentacji 16 przez jednostkê sprawozdañ finansowych, w celu zaprojektowania odpowiednich w danych okolicznoœciach procedur badania, nie zaœ wyra enia opinii o skutecznoœci kontroli wewnêtrznej jednostki 17. Badanie obejmuje tak e ocenê odpowiednioœci przyjêtych zasad (polityki) rachunkowoœci, racjonalnoœci ustalonych przez kierownictwo wartoœci szacunkowych jak równie ocenê ogólnej prezentacji sprawozdañ finansowych. S¹dzimy, e uzyskane przez nas dowody badania stanowi¹ wystarczaj¹c¹ i odpowiedni¹ podstawê do wyra enia opinii z badania. Uzasadnienie opinii z zastrze eniem Poniewa przeprowadzenie badania spó³ki ABC zlecono nam w ci¹gu roku 20X0, nie mogliœmy obserwowaæ spisu z natury zapasów przeprowadzonego na pocz¹tku tego roku, ani upewniæ siê w inny sposób o prawid³owoœci wykazanych iloœci zapasów. Mimo, e stan pocz¹tkowy zapasów wp³ywa na wyniki dzia³alnoœci, nie byliœmy w stanie ustaliæ, czy konieczne jest dokonanie korekt wyniku dzia³alnoœci i salda pocz¹tkowego zysków zatrzymanych za rok 20X0. Dlatego nasza opinia o sprawozdaniach finansowych za okres koñcz¹cy siê 31 grudnia 20X0 r. zosta³a zmodyfikowana. Nasza opinia o sprawozdaniach finansowych za bie ¹cy okres zosta³a równie zmodyfikowana ze wzglêdu na mo liwy wp³yw tej sprawy na dane bie ¹cego okresu i na dane koresponduj¹ce. Opinia z zastrze eniem Naszym zdaniem, za wyj¹tkiem mo liwego wp³ywu na dane koresponduj¹ce sprawy opisanej w paragrafie zawieraj¹cym uzasadnienie opinii z zastrze eniem, sprawozdania 16 W przypadku przypisu 15 zdanie to mo e brzmieæ: Dokonuj¹c oceny tego ryzyka, bieg³y rewident bierze pod uwagê dzia³anie kontroli wewnêtrznej, w zakresie dotycz¹cym sporz¹dzania przez jednostkê sprawozdañ finansowych przekazuj¹cych rzetelny i jasny obraz, w celu zaprojektowania odpowiednich w danych okolicznoœciach procedur badania, nie zaœ wyra enia opinii o skutecznoœci kontroli wewnêtrznej jednostki. 17 W przypadku, gdy bieg³y rewident w po³¹czeniu z badaniem sprawozdañ finansowych odpowiada równie za wyra enie opinii o skutecznoœci kontroli wewnêtrznej, zdanie to brzmia³oby nastêpuj¹co: Dokonuj¹c oceny tego ryzyka bieg³y, rewident bierze pod uwagê dzia³anie kontroli wewnêtrznej, w zakresie dotycz¹cym sporz¹dzania i rzetelnej prezentacji przez jednostkê sprawozdañ finansowych, w celu zaprojektowania odpowiednich w danych okolicznoœciach procedur badania. W przypadku przypisu 15 zdanie to mo e brzmieæ: Dokonuj¹c oceny tego ryzyka, bieg³y rewident bierze pod uwagê dzia³anie kontroli wewnêtrznej, w zakresie dotycz¹cym sporz¹dzania przez jednostkê sprawozdañ finansowych przekazuj¹cych rzetelny i jasny obraz, w celu zaprojektowania odpowiednich w danych okolicznoœciach procedur badania. 234 MSRF 710

15 finansowe przedstawiaj¹ rzetelnie we wszystkich istotnych aspektach (lub przekazuj¹ rzetelny i jasny obraz) sytuacjê finansow¹ spó³ki ABC na dzieñ 31 grudnia 20X1 roku oraz finansowe wyniki dzia³alnoœci i przep³ywy pieniê ne za rok zakoñczony w tym dniu, zgodnie z Miêdzynarodowymi Standardami Sprawozdawczoœci Finansowej. Sprawozdanie na temat innych wymogów prawa lub regulacji [Forma i treœæ tego rozdzia³u sprawozdania bieg³ego rewidenta ró ni siê w zale noœci od rodzaju innej odpowiedzialnoœci sprawozdawczej bieg³ego rewidenta] [Podpis bieg³ego rewidenta] [Data sprawozdania bieg³ego rewidenta] [Adres bieg³ego rewidenta] MSRF

16 Przyk³ad 3 dane koresponduj¹ce (Zob. par. A7) Sprawozdanie bieg³ego rewidenta stanowi¹ce przyk³ad uwzglêdnienia okolicznoœci omówionych w paragrafie 13: Sprawozdania finansowe za poprzedni okres zosta³y zbadane przez poprzedniego bieg³ego rewidenta. Prawo lub regulacje nie zawieraj¹ zakazu, aby bieg³y rewident powo³a³ siê na sprawozdanie poprzedniego bieg³ego rewidenta dotycz¹ce danych koresponduj¹cych; bieg³y rewident postanowi³ to uczyniæ. SPRAWOZDANIE NIEZALE NEGO BIEG EGO REWIDENTA [W³aœciwy adresat] Sprawozdanie na temat sprawozdañ finansowych 18 Przeprowadziliœmy badanie za³¹czonych sprawozdañ finansowych spó³ki ABC, na które sk³ada siê bilans sporz¹dzony na dzieñ 31 grudnia 20X1 r., rachunek wyników, zestawienie zmian w kapitale w³asnym, sprawozdanie z przep³ywów pieniê nych za rok zakoñczony w tym dniu, opis znacz¹cych zasad (polityki) rachunkowoœci oraz inne informacje objaœniaj¹ce. Odpowiedzialnoœæ kierownictwa 19 za sprawozdania finansowe Kierownictwo jest odpowiedzialne za sporz¹dzenie i rzeteln¹ prezentacjê 20 tych sprawozdañ finansowych zgodnie z Miêdzynarodowymi Standardami Sprawozdawczoœci Finansowej oraz za kontrolê wewnêtrzn¹, któr¹ kierownictwo uznaje za niezbêdn¹ dla sporz¹dzenia sprawozdañ finansowych nie zawieraj¹cych istotnego zniekszta³cenia spowodowanego oszustwem lub b³êdem. Odpowiedzialnoœæ bieg³ego rewidenta Jesteœmy odpowiedzialni za wyra enie opinii o tych sprawozdaniach finansowych na podstawie przeprowadzonego przez nas badania. Badanie przeprowadziliœmy zgodnie z Miêdzynarodowymi Standardami Rewizji Finansowej. Standardy te wymagaj¹ przestrzegania wymogów etycznych oraz zaplanowania i przeprowadzenia badania w taki sposób, aby uzyskaæ wystarczaj¹c¹ pewnoœæ, e sprawozdania finansowe nie zawieraj¹ istotnego zniekszta³cenia. 18 Podtytu³ Sprawozdanie na temat sprawozdañ finansowych jest zbêdny, je eli nie ma zastosowania drugi podtytu³ Sprawozdanie na temat innych wymogów prawa i regulacji. 19 Lub inny w³aœciwy termin zgodnie z ramowymi za³o eniami prawa okreœlonego systemu prawnego. 20 Je eli kierownictwo jest odpowiedzialne za sporz¹dzanie sprawozdañ finansowych, które przekazuj¹ rzetelny i jasny obraz, zdanie to mo e brzmieæ: Kierownictwo jest odpowiedzialne za sporz¹dzanie sprawozdañ finansowych, które przekazuj¹ rzetelny i jasny obraz zgodnie z Miêdzynarodowymi Standardami Sprawozdawczoœci Finansowej oraz za. 236 MSRF 710

17 Badanie polega na przeprowadzeniu procedur s³u ¹cych uzyskaniu dowodów badania kwot i ujawnieñ w sprawozdaniach finansowych. Dobór procedur zale y od os¹du bieg³ego rewidenta, w tym od oceny ryzyka istotnego zniekszta³cenia sprawozdañ finansowych spowodowanego oszustwem lub b³êdem. Dokonuj¹c oceny tego ryzyka, bieg³y rewident bierze pod uwagê dzia³anie kontroli wewnêtrznej, w zakresie dotycz¹cym sporz¹dzania i rzetelnej prezentacji 21 przez jednostkê sprawozdañ finansowych, w celu zaprojektowania odpowiednich w danych okolicznoœciach procedur badania, nie zaœ wyra enia opinii o skutecznoœci kontroli wewnêtrznej jednostki 22. Badanie obejmuje tak e ocenê odpowiednioœci przyjêtych zasad (polityki) rachunkowoœci, racjonalnoœci ustalonych przez kierownictwo wartoœci szacunkowych jak równie ocenê ogólnej prezentacji sprawozdañ finansowych. S¹dzimy, e uzyskane przez nas dowody badania stanowi¹ wystarczaj¹c¹ i odpowiedni¹ podstawê do wyra enia opinii z badania. Opinia Naszym zdaniem sprawozdania finansowe przedstawiaj¹ rzetelnie we wszystkich istotnych aspektach (lub przekazuj¹ rzetelny i jasny obraz) sytuacjê finansow¹ spó³ki ABC na dzieñ 31 grudnia 20X1 roku oraz finansowe wyniki dzia³alnoœci i przep³ywy pieniê ne za rok zakoñczony w tym dniu, zgodnie z Miêdzynarodowymi Standardami Sprawozdawczoœci Finansowej. Inna sprawa Sprawozdania finansowe spó³ki ABC sporz¹dzone za rok zakoñczony 31 grudnia 20X0 r. zosta³y zbadane przez innego bieg³ego rewidenta, który pod dat¹ 31 marca 20X1 wyrazi³ o tych sprawozdaniach opiniê niezmodyfikowan¹. Sprawozdanie na temat innych wymogów prawa lub regulacji [Forma i treœæ tego rozdzia³u sprawozdania bieg³ego rewidenta ró ni siê w zale noœci od rodzaju innej odpowiedzialnoœci sprawozdawczej bieg³ego rewidenta] [Podpis bieg³ego rewidenta] [Data sprawozdania bieg³ego rewidenta] [Adres bieg³ego rewidenta] 21 W przypadku przypisu 20 zdanie to mo e brzmieæ: Dokonuj¹c oceny tego ryzyka, bieg³y rewident bierze pod uwagê dzia³anie kontroli wewnêtrznej, w zakresie dotycz¹cym sporz¹dzania przez jednostkê sprawozdañ finansowych przekazuj¹cych rzetelny i jasny obraz, w celu zaprojektowania odpowiednich w danych okolicznoœciach procedur badania, nie zaœ wyra enia opinii o skutecznoœci kontroli wewnêtrznej jednostki. 22 W przypadku, gdy bieg³y rewident w po³¹czeniu z badaniem sprawozdañ finansowych odpowiada równie za wyra enie opinii o skutecznoœci kontroli wewnêtrznej, zdanie to brzmia³oby nastêpuj¹co: Dokonuj¹c oceny tego ryzyka, bieg³y rewident bierze pod uwagê dzia³anie kontroli wewnêtrznej, w zakresie dotycz¹cym sporz¹dzania i rzetelnej prezentacji przez jednostkê sprawozdañ finansowych, w celu zaprojektowania odpowiednich w danych okolicznoœciach procedur badania. W przypadku przypisu 20 zdanie to mo e brzmieæ: Dokonuj¹c oceny tego ryzyka, bieg³y rewident bierze pod uwagê dzia³anie kontroli wewnêtrznej, w zakresie dotycz¹cym sporz¹dzania przez jednostkê sprawozdañ finansowych przekazuj¹cych rzetelny i jasny obraz, w celu zaprojektowania odpowiednich w danych okolicznoœciach procedur badania. MSRF

18 Przyk³ad 4 Porównawcze sprawozdania finansowe: (Zob. par. A9) Sprawozdanie bieg³ego rewidenta stanowi¹ce przyk³ad uwzglêdnienia okolicznoœci omówionych w paragrafie 15: W ramach badania za bie ¹cy rok bieg³y rewident ma obowi¹zek sporz¹dziæ sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat sprawozdañ finansowych zarówno za bie ¹cy okres jak i za poprzedni okres. Poprzednio wydane sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat sprawozdania finansowego za poprzedni okres zawiera opiniê z zastrze eniem. Sprawa, która spowodowa³a opiniê z zastrze eniem pozostaje nierozwi¹zana. Wp³yw lub mo liwy wp³yw sprawy na dane bie ¹cego okresu jest istotny zarówno dla sprawozdañ finansowych za bie ¹cy okres jak i sprawozdañ finansowych za poprzedni okres, co wymaga zmodyfikowania opinii bieg³ego rewidenta. SPRAWOZDANIE NIEZALE NEGO BIEG EGO REWIDENTA [W³aœciwy adresat] Sprawozdanie na temat sprawozdañ finansowych 23 Przeprowadziliœmy badanie za³¹czonych sprawozdañ finansowych spó³ki ABC, na które sk³ada siê bilans sporz¹dzony na dzieñ 31 grudnia 20X1 r., rachunek wyników, zestawienie zmian w kapitale w³asnym, sprawozdanie z przep³ywów pieniê nych za rok zakoñczony w tym dniu, opis znacz¹cych zasad (polityki) rachunkowoœci oraz inne informacje objaœniaj¹ce. Odpowiedzialnoœæ kierownictwa 24 za sprawozdania finansowe Kierownictwo jest odpowiedzialne za sporz¹dzenie i rzeteln¹ prezentacjê 25 tych sprawozdañ finansowych zgodnie z Miêdzynarodowymi Standardami Sprawozdawczoœci Finansowej oraz za kontrolê wewnêtrzn¹, któr¹ kierownictwo uznaje za niezbêdn¹ dla sporz¹dzenia sprawozdañ finansowych nie zawieraj¹cych istotnego zniekszta³cenia spowodowanego oszustwem lub b³êdem. Odpowiedzialnoœæ bieg³ego rewidenta Naszym zadaniem by³o wyra enie opinii o sprawozdaniach finansowych na podstawie przeprowadzonych przez nas badañ. Badania przeprowadziliœmy zgodnie z Miêdzyna- 23 Podtytu³ Sprawozdanie na temat sprawozdañ finansowych jest zbêdny, je eli nie ma zastosowania drugi podtytu³ Sprawozdanie na temat innych wymogów prawa i regulacji. 24 Lub inny w³aœciwy termin zgodnie z ramowymi za³o eniami prawa okreœlonego systemu prawnego. 25 Je eli kierownictwo jest odpowiedzialne za sporz¹dzanie sprawozdañ finansowych, które przekazuj¹ rzetelny i jasny obraz, zdanie to mo e brzmieæ: Kierownictwo jest odpowiedzialne za sporz¹dzanie sprawozdañ finansowych, które przekazuj¹ rzetelny i jasny obraz zgodnie z Miêdzynarodowymi Standardami Sprawozdawczoœci Finansowej oraz za. 238 MSRF 710

19 rodowymi Standardami Rewizji Finansowej. Standardy te wymagaj¹ przestrzegania wymogów etycznych oraz zaplanowania i przeprowadzenia badania w taki sposób, aby uzyskaæ wystarczaj¹c¹ pewnoœæ, e sprawozdania finansowe nie zawieraj¹ istotnego zniekszta³cenia. Badanie polega na przeprowadzeniu procedur s³u ¹cych uzyskaniu dowodów badania kwot i ujawnieñ w sprawozdaniach finansowych. Dobór procedur zale y od os¹du bieg³ego rewidenta, w tym od oceny ryzyka istotnego zniekszta³cenia sprawozdañ finansowych spowodowanego oszustwem lub b³êdem. Dokonuj¹c oceny tego ryzyka, bieg³y rewident bierze pod uwagê dzia³anie kontroli wewnêtrznej, w zakresie dotycz¹cym sporz¹dzania i rzetelnej prezentacji 26 przez jednostkê sprawozdañ finansowych, w celu zaprojektowania odpowiednich w danych okolicznoœciach procedur badania, nie zaœ wyra enia opinii o skutecznoœci kontroli wewnêtrznej jednostki 27. Badanie obejmuje tak e ocenê odpowiednioœci przyjêtych zasad (polityki) rachunkowoœci, racjonalnoœci ustalonych przez kierownictwo wartoœci szacunkowych jak równie ocenê ogólnej prezentacji sprawozdañ finansowych. S¹dzimy, e uzyskane przez nas dowody badania stanowi¹ wystarczaj¹c¹ i odpowiedni¹ podstawê do wyra enia opinii z badania. Uzasadnienie opinii z zastrze eniem Jak na to wskazano w punkcie X informacji dodatkowej do sprawozdañ finansowych, w sprawozdaniach finansowych nie ujêto amortyzacji, co stanowi odstêpstwo od Miêdzynarodowych Standardów Sprawozdawczoœci Finansowej. Przy zastosowaniu liniowej metody amortyzacji i 5% stawki amortyzacyjnej budynków oraz 20% stawki do wyposa enia, poniesion¹ za rok stratê nale y zwiêkszyæ o xxx za rok 20X1 oraz o xxx za rok 20X0, wartoœæ œrodków powinna zostaæ zmniejszona o ³¹czne umorzenie wynosz¹ce xxx za rok 20X1 oraz xxx za rok 20X0, zaœ niepokryt¹ stratê lat ubieg³ych nale- y zwiêkszyæ odpowiednio o xxx za rok 20X1 oraz o xxx za rok 20X0. Opinia z zastrze eniem Naszym zdaniem, za wyj¹tkiem skutku sprawy opisanej w paragrafie zawieraj¹cym uzasadnienie opinii z zastrze eniem, sprawozdania finansowe przedstawiaj¹ rzetelnie 26 W przypadku przypisu 25 zdanie to mo e brzmieæ: Dokonuj¹c oceny tego ryzyka, bieg³y rewident bierze pod uwagê dzia³anie kontroli wewnêtrznej, w zakresie dotycz¹cym sporz¹dzania przez jednostkê sprawozdañ finansowych przekazuj¹cych rzetelny i jasny obraz, w celu zaprojektowania odpowiednich w danych okolicznoœciach procedur badania, nie zaœ wyra enia opinii o skutecznoœci kontroli wewnêtrznej jednostki. 27 W przypadku, gdy bieg³y rewident w po³¹czeniu z badaniem sprawozdañ finansowych odpowiada równie za wyra enie opinii o skutecznoœci kontroli wewnêtrznej, zdanie to brzmia³oby nastêpuj¹co: Dokonuj¹c oceny ryzyka, bieg³y rewident bierze pod uwagê dzia³anie kontroli wewnêtrznej, w zakresie dotycz¹cym sporz¹dzania i rzetelnej prezentacji przez jednostkê sprawozdañ finansowych, w celu zaprojektowania odpowiednich w danych okolicznoœciach procedur badania. W przypadku przypisu 25 zdanie to mo e brzmieæ: Dokonuj¹c oceny tego ryzyka, bieg³y rewident bierze pod uwagê dzia³anie kontroli wewnêtrznej, w zakresie dotycz¹cym sporz¹dzania przez jednostkê sprawozdañ finansowych przekazuj¹cych rzetelny i jasny obraz, w celu zaprojektowania odpowiednich w danych okolicznoœciach procedur badania. MSRF

20 we wszystkich istotnych aspektach (lub przekazuj¹ rzetelny i jasny obraz) sytuacjê finansow¹ spó³ki ABC na dzieñ 31 grudnia 20X1 r. i 20X r. oraz finansowe wyniki dzia³alnoœci i przep³ywy pieniê ne za lata zakoñczone w tych terminach, zgodnie z Miêdzynarodowymi Standardami Sprawozdawczoœci Finansowej. Sprawozdanie na temat innych wymogów prawa i regulacji [Forma i treœæ tego rozdzia³u sprawozdania bieg³ego rewidenta ró ni siê w zale noœci od rodzaju innej odpowiedzialnoœci sprawozdawczej bieg³ego rewidenta] [Podpis bieg³ego rewidenta] [Data sprawozdania bieg³ego rewidenta] [Adres bieg³ego rewidenta] 240 MSRF 710