SPIS TREŒCI. (Niniejszy MSRF stosuje siê przy badaniu sprawozdañ finansowych sporz¹dzonych za okresy rozpoczynaj¹ce siê 15 grudnia 2009 r. i póÿniej.

Transkrypt

1 MIÊDZYNARODOWY STANDARD REWIZJI FINANSOWEJ 805 BADANIE POJEDYNCZYCH SPRAWOZDAÑ FINANSOWYCH ORAZ OKREŒLONYCH ELEMENTÓW, KONT LUB POZYCJI SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO UWAGI SZCZEGÓLNE (Niniejszy MSRF stosuje siê przy badaniu sprawozdañ finansowych sporz¹dzonych za okresy rozpoczynaj¹ce siê 15 grudnia 2009 r. i póÿniej.) Wprowadzenie SPIS TREŒCI Paragraf Zakres standardu Data wejœcia w ycie... 4 Cel... 5 Definicje... 6 Wymogi Uwagi dotycz¹ce podjêcia siê wykonania zlecenia Uwagi dotycz¹ce zaplanowania i przeprowadzenia badania Formu³owanie opinii i uwagi dotycz¹ce sprawozdania na temat sprawozdañ finansowych Zastosowania i inne materia³y objaœniaj¹ce Zakres standardu... Uwagi dotycz¹ce podjêcia siê wykonania zlecenia... Uwagi dotycz¹ce zaplanowania i przeprowadzenia badania... Formu³owanie opinii i uwagi dotycz¹ce sprawozdania na temat sprawozdañ finansowych... Za³¹cznik 1: Przyk³ady okreœlonych elementów, kont lub pozycji sprawozdania finansowego Za³¹cznik 2: Przyk³ady sprawozdañ bieg³ego rewidenta na temat pojedynczego sprawozdania finansowego i okreœlonego elementu sprawozdania finansowego A1-A4 A5-A9 A10-A14 A15-A18 MSRF

2 Miêdzynarodowy Standard Rewizji Finansowej (MSRF) 805 Badanie pojedynczych sprawozdañ finansowych oraz okreœlonych elementów, sald lub pozycji sprawozdania finansowego uwagi szczególne nale y odczytywaæ w powi¹zaniu z MSRF 200 Ogólne cele niezale nego bieg³ego rewidenta oraz przeprowadzanie badania zgodnie z Miêdzynarodowymi Standardami Rewizji Finansowej. 304 MSRF 805

3 Wprowadzenie Zakres standardu 1. Miêdzynarodowe Standardy Rewizji Finansowej (MSRF) z grupy od 100 do 700 maj¹ zastosowanie przy badaniu sprawozdañ finansowych i nale y je dostosowaæ w miarê potrzeb do okolicznoœci wówczas, gdy stosuje siê je przy badaniu innych historycznych informacji finansowych. Niniejszy standard dotyczy szczególnych rozwa añ zwi¹zanych ze stosowaniem MSRF przy badaniu pojedynczego sprawozdania finansowego oraz okreœlonego elementu, konta lub pozycji tego sprawozdania. Pojedyncze sprawozdanie finansowe lub okreœlony element, konto lub pozycja tego sprawozdania mog¹ byæ sporz¹dzone zgodnie z ogólnymi ramowymi za³o eniami lub ramowymi za³o eniami specjalnego przeznaczenia. Je eli zosta³y sporz¹dzone zgodnie z ramowymi za³o eniami specjalnego przeznaczenia, wówczas do badania stosuje siê równie MSRF (Zob. par. A1-A4) 2. Niniejszy standard nie stosuje siê w odniesieniu do sprawozdania bieg³ego rewidenta czêœci grupy, które zosta³o wydane w wyniku prac przeprowadzonych w zwi¹zku z informacjami finansowymi dotycz¹cymi czêœci grupy na proœbê zespo³u wykonuj¹cego badanie sprawozdañ finansowych grupy, na potrzeby badania sprawozdañ finansowych grupy. (Zob. MSRF ) 3. Niniejszy standard nie uchyla wymogów innych standardów ani nie omawia wszystkich szczególnych aspektów, które mog¹ mieæ znaczenie w okolicznoœciach danego zlecenia badania. Data wejœcia w ycie 4. Niniejszy standard stosuje siê przy badaniu pojedynczych sprawozdañ finansowych lub okreœlonych elementów, kont lub pozycji sprawozdañ finansowych sporz¹dzonych za okresy rozpoczynaj¹ce siê 15 grudnia 2009 r. i póÿniej. W przypadku badania pojedynczych sprawozdañ finansowych lub okreœlonych elementów, kont lub pozycji sprawozdañ finansowych sporz¹dzonych na okreœlon¹ datê, niniejszy standard stosuje siê przy badaniu takich informacji sporz¹dzonych na dzieñ 14 grudnia 2010 r. i póÿniej. Cel 5. Celem bieg³ego rewidenta stosuj¹cego MSRF przy badaniu pojedynczych sprawozdañ finansowych lub okreœlonych elementów, kont lub pozycji sprawozdania 1 MSRF 800 Badanie sprawozdañ finansowych sporz¹dzonych zgodnie z ramowymi za³o eniami specjalnego przeznaczenia uwagi szczególne. 2 MSRF 600 Badanie sprawozdañ finansowych grupy (w tym praca bieg³ych rewidentów czêœci grupy) uwagi szczególne. MSRF

4 Definicje finansowego jest odpowiednie podejœcie do szczególnych zagadnieñ maj¹cych znaczenie dla: (a) Podjêcia siê wykonania zlecenia. (b) Zaplanowania i przeprowadzenia zlecenia oraz (c) Formu³owania opinii i sporz¹dzania sprawozdania na temat pojedynczego sprawozdania finansowego lub okreœlonego elementu, konta lub pozycji sprawozdania finansowego. 6. Dla celów niniejszego standardu powo³anie na: (a) Element sprawozdania finansowego lub element oznacza element, konto lub pozycjê sprawozdania finansowego. (b) Miêdzynarodowe Standardy Sprawozdawczoœci Finansowej oznacza Miêdzynarodowe Standardy Sprawozdawczoœci Finansowej wydane przez Radê Miêdzynarodowych Standardów Sprawozdawczoœci Finansowej oraz (c) Pojedyncze sprawozdanie finansowe lub okreœlony element sprawozdania finansowego obejmuje powi¹zane informacje dodatkowe. Powi¹zane informacje dodatkowe zazwyczaj obejmuj¹ opis znacz¹cych zasad (polityki) rachunkowoœci oraz inne informacje objaœniaj¹ce maj¹ce znaczenie dla sprawozdania finansowego lub jego elementu. Wymogi Uwagi dotycz¹ce podjêcia siê wykonania zlecenia Zastosowanie MSRF 7. MSRF 200 wymaga od bieg³ego rewidenta przestrzegania wszystkich MSRF odpowiednich dla danego badania 3. W przypadku badania pojedynczego sprawozdania finansowego lub jego elementu, wymóg ten ma zastosowanie niezale nie od tego, czy bieg³y rewident zosta³ zatrudniony równie do badania kompletnych sprawozdañ finansowych jednostki. Je eli bieg³y rewident nie zosta³ zatrudniony równie do badania kompletnych sprawozdañ finansowych jednostki, bieg³y rewident ustala, czy badanie pojedynczego sprawozdania finansowego lub okreœlonego elementu tych sprawozdañ finansowych zgodnie z MSRF jest wykonalne. (Zob. par. A5-A6) Akceptowalnoœæ ramowych za³o eñ sprawozdawczoœci finansowej 8. MSRF 210 wymaga od bieg³ego rewidenta ustalenia akceptowalnoœci ramowych za³o eñ sprawozdawczoœci finansowej zastosowanych przy sporz¹dzaniu spra- 3 MSRF 200 Ogólne cele niezale nego bieg³ego rewidenta oraz przeprowadzanie badania zgodnie z Miêdzynarodowymi Standardami Rewizji Finansowej, paragraf MSRF 805

5 Forma opinii wozdañ finansowych 4. W przypadku badania pojedynczego sprawozdania finansowego lub okreœlonego elementu tego sprawozdania, wymóg ten obejmuje ustalenie, czy zastosowanie ramowych za³o eñ sprawozdawczoœci finansowej zapewnia prezentacjê odpowiedniej iloœci ujawnieñ umo liwiaj¹cych zamierzonym u ytkownikom zrozumienie informacji przekazywanych przez sprawozdanie finansowe lub jego element oraz wp³yw istotnych transakcji i zdarzeñ na informacje przekazywane przez to sprawozdanie finansowe lub jego element. (Zob. par. A7) 9. MSRF 210 wymaga od bieg³ego rewidenta, aby ustalone warunki zlecenia badania obejmowa³y oczekiwan¹ formê wszelkich sprawozdañ, które zostan¹ wydane przez bieg³ego rewidenta 5. W przypadku badania pojedynczego sprawozdania finansowego lub jego elementu, bieg³y rewident rozwa a, czy oczekiwana forma opinii jest odpowiednia do okolicznoœci. (Zob. par. A8-A9) Uwagi dotycz¹ce zaplanowania i przeprowadzenia badania 10. MSRF 200 stwierdza, e MSRF s¹ opracowane na potrzeby badania sprawozdañ finansowych; jeœli bêd¹ stosowane przy badaniu innych historycznych informacji finansowych, nale y je dostosowaæ odpowiednio do okolicznoœci 6,7. Planuj¹c i przeprowadzaj¹c badanie pojedynczego sprawozdania finansowego lub jego okreœlonego elementu, bieg³y rewident dostosowuje wszystkie MSRF odpowiednie dla danego badania zgodnie z tym, co jest niezbêdne w okolicznoœciach danego zlecenia. (Zob. par. A10-A14) Formu³owanie opinii i uwagi dotycz¹ce sprawozdania na temat sprawozdañ finansowych 11. Formu³uj¹c opiniê i sporz¹dzaj¹c sprawozdanie na temat pojedynczego sprawozdania finansowego lub jego okreœlonego elementu, bieg³y rewident stosuje wymogi MSRF dostosowane zgodnie z tym, co jest niezbêdne w okreœlonych okolicznoœciach. (Zob. par. A15-A16) Sprawozdania na temat kompletnych sprawozdañ finansowych jednostki i pojedynczego sprawozdania finansowego lub okreœlonego elementu tych sprawozdañ finansowych 12. Je eli bieg³y rewident podejmuje siê zlecenia polegaj¹cego na wydaniu sprawozdania na temat pojedynczego sprawozdania finansowego lub jego okreœlo- 4 MSRF 210 Uzgadnianie warunków zlecenia badania, paragraf 6(a). 5 MSRF 210, paragraf 10(e). 6 MSRF 200, paragraf 2. 7 MSRF 200 w paragrafie 13(f) wyjaœnia, e pojêcie sprawozdania finansowe odnosi siê na ogó³ do pe³nego zestawu sprawozdañ finansowych zgodnie z tym, jak okreœlaj¹ je wymogi maj¹cych zastosowanie ramowych za³o eñ sprawozdawczoœci finansowej. Uw. t³um. pe³en zestaw sprawozdañ finansowych to inaczej kompletne sprawozdania finansowe. 8 MSRF 700 Formu³owanie opinii i sprawozdanie na temat sprawozdañ finansowych. MSRF

6 nego elementu ³¹cznie ze zleceniem badania kompletnych sprawozdañ finansowych jednostki, bieg³y rewident wydaje odrêbn¹ opiniê w przypadku ka dego z tych zleceñ. 13. Zbadane pojedyncze sprawozdanie finansowe lub okreœlony element tego sprawozdania mo e byæ opublikowany ³¹cznie ze zbadanymi kompletnymi sprawozdaniami finansowymi jednostki. Je eli bieg³y rewident stwierdzi, e prezentacja pojedynczego sprawozdania finansowego lub jego okreœlonego elementu nie jest wystarczaj¹co odró niona od kompletnych sprawozdañ finansowych, bieg³y rewident zwraca siê do kierownictwa o wyjaœnienie tej sytuacji. Zgodnie z paragrafem 15 i 16 bieg³y rewident odró nia opiniê o pojedynczym sprawozdaniu finansowym lub okreœlonym elemencie tego sprawozdania od opinii o kompletnych sprawozdaniach finansowych. Bieg³y rewident nie wydaje sprawozdania bieg³ego rewidenta na temat pojedynczego sprawozdania finansowego lub okreœlonego elementu sprawozdania finansowego, dopóki nie jest zadowolony z dokonanego odró nienia. Zmodyfikowana opinia, paragraf objaœniaj¹cy lub paragraf dotycz¹cy innej sprawy w sprawozdaniu bieg³ego rewidenta na temat kompletnych sprawozdañ finansowych jednostki 14. Je eli opinia w sprawozdaniu bieg³ego rewidenta na temat kompletnych sprawozdañ finansowych jednostki zosta³a zmodyfikowana lub to sprawozdanie zawiera paragraf objaœniaj¹cy lub paragraf dotycz¹cy innej sprawy, bieg³y rewident ustala skutek, jaki mo e to wywrzeæ na sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat pojedynczego sprawozdania finansowego lub okreœlonego elementu sprawozdania finansowego. Je eli uzna to za odpowiednie bieg³y rewident modyfikuje opiniê o pojedynczym sprawozdaniu finansowym lub okreœlonym elemencie sprawozdania finansowego lub zamieszcza w sprawozdaniu bieg³ego rewidenta odpowiednio paragraf objaœniaj¹cy lub paragraf dotycz¹cy innej sprawy. (Zob. par. A17) 15. Je eli bieg³y rewident uzna za konieczne wyra enie opinii negatywnej lub odst¹pienie od wyra enia opinii o kompletnych sprawozdaniach finansowych jednostki jako ca³oœci, MSRF 705 nie zezwala bieg³emu rewidentowi na zamieszczenie w tym samym sprawozdaniu bieg³ego rewidenta niezmodyfikowanej opinii o pojedynczym sprawozdaniu finansowym wchodz¹cym w sk³ad sprawozdañ finansowych b¹dÿ o okreœlonym elemencie tych sprawozdañ finansowych 9. Wynika to z faktu, i zamieszczenie tego rodzaju niezmodyfikowanej opinii by³oby w takim przypadku sprzeczne z negatywn¹ opini¹ bieg³ego rewidenta lub z odst¹pieniem od wyra enia opinii o kompletnych sprawozdaniach finansowych jednostki jako ca³oœci. (Zob. par. A18) 16. Je eli bieg³y rewident uzna za konieczne wyra enie opinii negatywnej lub odst¹pienie od wyra enia opinii o kompletnych sprawozdaniach finansowych jednostki jako ca³oœci, ale w kontekœcie odrêbnego badania okreœlonego ele- 9 MSRF 705 Modyfikacje opinii w sprawozdaniu niezale nego bieg³ego rewidenta, paragraf MSRF 805

7 mentu tych sprawozdañ finansowych uznaje za odpowiednie, aby wyraziæ niezmodyfikowan¹ opiniê o tym elemencie, bieg³y rewident mo e to uczyniæ tylko wtedy, gdy: (a) Nie zabrania mu tego prawo lub regulacja. (b) Opinia ta jest zamieszczona w sprawozdaniu bieg³ego rewidenta, które nie jest publikowane ³¹cznie ze sprawozdaniem bieg³ego rewidenta zawieraj¹cym negatywn¹ opiniê lub odst¹pienie od wyra enia opinii oraz (c) Ten okreœlony element nie stanowi g³ównej czêœci kompletnych sprawozdañ finansowych jednostki. 17. Bieg³y rewident nie wyra a niezmodyfikowanej opinii o pojedynczym sprawozdaniu finansowym pochodz¹cym z kompletnych sprawozdañ finansowych, je eli wyrazi³ on opiniê negatywn¹ lub odst¹pi³ od wyra enia opinii o kompletnych sprawozdaniach finansowych jako ca³oœci. Ma to zastosowanie nawet wtedy, gdy opinia bieg³ego rewidenta o pojedynczym sprawozdaniu finansowym nie jest publikowana ³¹cznie ze sprawozdaniem bieg³ego rewidenta zawieraj¹cym negatywn¹ opiniê lub odst¹pienie od wyra enia opinii. Jest tak dlatego, e pojedyncze sprawozdanie finansowe stanowi g³ówn¹ czêœæ tych sprawozdañ finansowych. *** Zastosowania i inne materia³y objaœniaj¹ce Zakres standardu (Zob. par. 1) A1. MSRF 200 definiuje termin historyczne informacje finansowe jako wyra one w kategoriach finansowych informacje o okreœlonej jednostce, pochodz¹ce g³ównie z jej systemu rachunkowoœci, dotycz¹ce zdarzeñ gospodarczych maj¹cych miejsce w przesz³ych okresach lub warunków gospodarczych i okolicznoœci maj¹cych miejsce w okreœlonych momentach w przesz³oœci 10. A2. MSRF 200 definiuje termin sprawozdania finansowe jako uporz¹dkowane przedstawienie historycznych informacji finansowych zwykle uzupe³nione o informacje dodatkowe których celem jest przekazanie informacji o zasobach gospodarczych jednostki i jej zobowi¹zaniach na okreœlony moment lub o ich zmianach w danym okresie, zgodnie z ramowymi za³o eniami sprawozdawczoœci finansowej. Pojêcie sprawozdania finansowe odnosi siê na ogó³ do kompletnych sprawozdañ finansowych zgodnie z tym, jak okreœlaj¹ je wymogi maj¹cych zastosowanie ramowych za³o eñ sprawozdawczoœci finansowej 11. A3. MSRF s¹ opracowane na potrzeby badania sprawozdañ finansowych 12. Jeœli bêd¹ stosowane przy badaniu innych historycznych informacji finansowych ta- 10 MSRF 200, paragraf 13(g). 11 MSRF 200, paragraf 13(f). 12 MSRF 200, paragraf 2. MSRF

8 kich, jak pojedyncze sprawozdanie finansowe lub okreœlony element sprawozdania finansowego, nale y je dostosowaæ odpowiednio do okolicznoœci. Niniejszy standard mo e byæ w tym pomocny. (Za³¹cznik 1 zawiera listê przyk³adów innych historycznych informacji finansowych). A4. Zlecenie atestacyjne daj¹ce racjonaln¹ pewnoœæ, inne ni badanie historycznych informacji finansowych, przeprowadza siê zgodnie z Miêdzynarodowym Standardem Us³ug Atestacyjnych (MSUA) Uwagi dotycz¹ce podjêcia siê wykonania zlecenia Zastosowanie MSRF (Zob. par. 7) A5. MSRF 200 wymaga od bieg³ego rewidenta, aby przestrzega³: (a) odpowiednich wymogów etycznych, w tym dotycz¹cych niezale noœci, w zwi¹zku ze zleceniami badania sprawozdañ finansowych oraz (b) wszystkich MSRF odpowiednich dla danego badania. Wymaga tak e od bieg³ego rewidenta, aby przestrzega³ ka dego wymogu standardu, chyba e w okolicznoœciach badania ca³y standard nie jest odpowiedni dla danego badania lub wymóg nie jest odpowiedni, poniewa ma charakter warunkowy, a warunek nie zachodzi. Jednak e w wyj¹tkowych okolicznoœciach bieg³y rewident mo e uznaæ za konieczne odst¹pienie od odnoœnego wymogu standardu przeprowadzaj¹c alternatywne procedury badania, aby osi¹gn¹æ cel wynikaj¹cy z tego wymogu 14. A6. Przestrzeganie wymogów MSRF odpowiednich dla badania pojedynczego sprawozdania finansowego lub okreœlonego elementu sprawozdania finansowego mo e nie byæ wykonalne, je eli bieg³y rewident nie jest równie zatrudniony do badania kompletnych sprawozdañ finansowych jednostki. W takich przypadkach bieg³y rewident nie posiada tej samej wiedzy o jednostce i jej otoczeniu, w tym o jej wewnêtrznej kontroli, co bieg³y rewident badaj¹cy kompletne sprawozdania finansowe jednostki. Bieg³y rewident nie posiada tak e dowodów badania dotycz¹cych ogólnej jakoœci ewidencji ksiêgowej lub innych informacji ksiêgowych, które uzyska³by na drodze badania kompletnych sprawozdañ finansowych jednostki. W zwi¹zku z tym bieg³y rewident mo e potrzebowaæ dalszych dowodów badania pochodz¹cych z ewidencji ksiêgowej. W przypadku badania okreœlonego elementu sprawozdania finansowego niektóre MSRF wymagaj¹ przeprowadzenia prac rewizyjnych, które mog¹ byæ nieproporcjonalne do elementu objêtego badaniem. Na przyk³ad chocia wymogi MSRF bêd¹ z du ym prawdopodobieñstwem odpowiednie w okolicznoœciach badania zestawienia nale noœci, spe³nienie tych wymogów mo e nie byæ wykonalne z racji wymaganego nak³adu pracy zwi¹zanego z badaniem. Je eli bieg³y rewident stwierdzi, e badanie pojedynczego sprawozdania finansowego lub okreœlonego elementu sprawozdania finansowego zgodnie z MSRF mo e nie byæ 13 MSUA 3000 Us³ugi atestacyjne inne ni badania lub przegl¹dy historycznych informacji finansowych. 14 MSRF 200, paragrafy 14, 18 oraz MSRF 570 Kontynuacja dzia³alnoœci. 310 MSRF 805

9 wykonalne, bieg³y rewident mo e omówiæ z kierownictwem, jakie innego rodzaju zlecenie bêdzie bardziej wykonalne. Akceptowalnoœæ ramowych za³o eñ sprawozdawczoœci finansowej (Zob. par. 8) A7. Pojedyncze sprawozdanie finansowego lub okreœlony element sprawozdania finansowego mog³y zostaæ sporz¹dzone zgodnie z maj¹cymi zastosowanie ramowymi za³o eniami sprawozdawczoœci finansowej, opieraj¹cymi siê na ramowych za³o eniach sprawozdawczoœci finansowej okreœlonych przez uprawnion¹ lub uznan¹ organizacjê ustanawiaj¹c¹ standardy dotycz¹cych sporz¹dzania kompletnych sprawozdañ finansowych (na przyk³ad Miêdzynarodowe Standardy Sprawozdawczoœci Finansowej). W takim przypadku ustalenie akceptowalnoœci maj¹cych zastosowanie ramowych za³o eñ sprawozdawczoœci finansowej polega na rozwa eniu, czy ramowe za³o enia obejmuj¹ wszystkie wymogi ramowych za³o eñ, na których s¹ oparte i które s¹ odpowiednie do prezentacji pojedynczego sprawozdania finansowego lub okreœlonego elementu sprawozdania finansowego przedstawiaj¹cego odpowiednie ujawnienia. Forma opinii (Zob. par. 9) A8. Forma opinii wyra onej przez bieg³ego rewidenta bêdzie zale eæ od maj¹cych zastosowanie ramowych za³o eñ sprawozdawczoœci finansowej i obowi¹zuj¹cego prawa lub regulacji 16. Zgodnie z MSRF : (a) Wyra aj¹c niezmodyfikowan¹ opiniê o kompletnych sprawozdaniach finansowych sporz¹dzonych zgodnie z ramowymi za³o eniami rzetelnej prezentacji, opinia bieg³ego rewidenta, o ile prawo lub regulacje nie stanowi¹ inaczej, zawiera jedno z poni szych wyra eñ: (i) sprawozdania finansowe przedstawiaj¹ rzetelnie, we wszystkich istotnych aspektach, zgodnie z [maj¹cymi zastosowanie ramowymi za³o eniami sprawozdawczoœci finansowej] lub (ii) sprawozdania finansowe przekazuj¹ rzetelny i jasny obraz zgodnie z [maj¹cymi zastosowanie ramowymi za³o eniami sprawozdawczoœci finansowej], (b) Wyra aj¹c niezmodyfikowan¹ opiniê o kompletnych sprawozdaniach finansowych sporz¹dzonych zgodnie z ramowymi za³o eniami zgodnoœci, w opinii bieg³ego rewidenta zamieszcza siê stwierdzenie, e sprawozdania finansowe zosta³y sporz¹dzone, we wszystkich istotnych aspektach, zgodnie z [maj¹cymi zastosowanie ramowymi za³o eniami sprawozdawczoœci finansowej. A9. W przypadku badania pojedynczego sprawozdania finansowego lub okreœlonego elementu sprawozdania finansowego maj¹ce zastosowanie ramowe za³o e- 16 MSRF 200, paragraf MSRF 700, paragrafy MSRF

10 nia sprawozdawczoœci finansowej mog¹ nie odnosiæ siê bezpoœrednio do tego sprawozdania finansowego lub jego elementu. Przypadek ten mo e zachodziæ wówczas, gdy maj¹ce zastosowanie ramowe za³o enia sprawozdawczoœci finansowej opieraj¹ siê na ramowych za³o eniach sprawozdawczoœci finansowej okreœlonych przez uprawnion¹ lub uznan¹ organizacjê ustanawiaj¹c¹ standardy dotycz¹cych sporz¹dzania kompletnych sprawozdañ finansowych (na przyk³ad Miêdzynarodowe Standardy Sprawozdawczoœci Finansowej). Dlatego bieg³y rewident rozwa a, czy oczekiwana forma opinii jest odpowiednia w œwietle maj¹cych zastosowanie ramowych za³o eñ sprawozdawczoœci finansowej. Czynniki wp³ywaj¹ce na rozwa ania bieg³ego rewidenta czy w opinii zastosowaæ sformu³owanie przedstawiaj¹ rzetelnie, we wszystkich istotnych aspektach lub przekazuj¹ rzetelny i jasny obraz s¹ nastêpuj¹ce: Czy wymogi maj¹cych zastosowanie ramowych za³o eñ sprawozdawczoœci finansowej wyraÿnie lub przez domniemanie ograniczaj¹ siê do sporz¹dzania kompletnych sprawozdañ finansowych. Czy pojedyncze sprawozdanie finansowe lub okreœlony element sprawozdania: o o Jest w pe³ni zgodny z wymogami tych ramowych za³o eñ odnosz¹cych siê do okreœlonego sprawozdania finansowego lub jego elementu oraz prezentacja tego sprawozdania lub elementu obejmuje powi¹zane informacje dodatkowe. Czy po to, aby uzyskaæ rzeteln¹ prezentacjê ujawnienia powinny wykraczaæ poza te wymagane przez ramowe za³o enia lub, w wyj¹tkowych okolicznoœciach, czy powinny odbiegaæ do wymogów ramowych za³o eñ. Decyzjê o formie opinii pozostawia siê os¹dowi bieg³ego rewidenta. Mo e na ni¹ wp³yn¹æ to, czy w danym systemie prawnym jest ogólnie przyjête stosowanie w opinii bieg³ego rewidenta o sprawozdaniu finansowym lub elemencie tego sprawozdania sporz¹dzonego zgodnie z ramowymi za³o eniami rzetelnej prezentacji takich sformu³owañ jak przedstawia rzetelnie, we wszystkich istotnych aspektach lub przekazuje rzetelny i jasny obraz. Uwagi dotycz¹ce zaplanowania i przeprowadzenia badania (Zob. par. 10) A10. Okreœlenie odpowiednioœci ka dego z MSRF wymaga przeprowadzenia uwa - nej analizy. Nawet je eli przedmiotem badania jest okreœlony element sprawozdania finansowego takie standardy, jak MSRF , MSRF i MSRF 570 s¹ w zasadzie odpowiednie. Wynika to st¹d, i przy zastosowaniu maj¹cych zastosowanie ramowych za³o eñ sprawozdawczoœci finansowej dany element 18 MSRF 240 Odpowiedzialnoœæ bieg³ego rewidenta podczas badania sprawozdañ finansowych dotycz¹ca oszustw. 19 MSRF 550 Podmioty powi¹zane. 312 MSRF 805

11 móg³ ulec znacz¹cemu zniekszta³ceniu na skutek oszustwa, w wyniku transakcji z podmiotami powi¹zanymi lub niew³aœciwego zastosowania za³o enia kontynuacji dzia³alnoœci. A11. Ponadto MSRF s¹ opracowane na potrzeby badania sprawozdañ finansowych. Jeœli bêd¹ stosowane przy badaniu pojedynczego sprawozdania finansowego lub okreœlonego elementu sprawozdania finansowego 20 nale y je dostosowaæ odpowiednio do okolicznoœci. Na przyk³ad pisemne oœwiadczenia kierownictwa na temat kompletnych sprawozdañ finansowych powinny byæ zast¹pione przez oœwiadczenie na temat prezentacji pojedynczego sprawozdania finansowego lub okreœlonego elementu sprawozdania finansowego zgodnie z maj¹cymi zastosowanie ramowymi za³o eniami sprawozdawczoœci finansowej. A12. Przeprowadzaj¹c badanie pojedynczego sprawozdania finansowego lub okreœlonego elementu sprawozdania finansowego równoczeœnie z badaniem kompletnych sprawozdañ finansowych, bieg³y rewident badaj¹c sprawozdanie finansowe lub okreœlony element sprawozdania finansowego mo e skorzystaæ z dowodów badania uzyskanych w wyniku badania kompletnych sprawozdañ finansowych. Jednak e MSRF wymagaj¹ od bieg³ego rewidenta, aby zaplanowa³ i przeprowadzi³ badanie pojedynczego sprawozdania finansowego lub okreœlonego elementu sprawozdania finansowego w taki sposób, aby uzyskaæ wystarczaj¹ce i odpowiednie dowody badania stanowi¹ce podstawê do wyra enia opinii o sprawozdaniu finansowym lub jego elemencie. A13. Poszczególne sprawozdania finansowe sk³adaj¹ce siê na kompletne sprawozdania finansowe oraz wiele elementów tych sprawozdañ finansowych, w tym odnoœne informacje objaœniaj¹ce, s¹ wzajemnie powi¹zane. Dlatego badaj¹c pojedyncze sprawozdanie finansowe lub okreœlony element tego sprawozdania bieg³y rewident mo e nie byæ w stanie przeprowadziæ analizy sprawozdania finansowego lub jego elementu w oderwaniu od siebie. W zwi¹zku z tym chc¹c zrealizowaæ cel badania, bieg³y rewident mo e byæ zobowi¹zany, aby przeprowadziæ procedury w odniesieniu do wzajemnie powi¹zanych pozycji. A14. Ponadto istotnoœæ ustalona dla pojedynczego sprawozdania finansowego lub okreœlonego elementu sprawozdania finansowego mo e byæ ni sza od istotnoœci ustalonej dla kompletnych sprawozdañ finansowych jednostki, co wp³ywa na rodzaj, roz³o enie w czasie i zakres procedur badania oraz na ocenê nieskorygowanych zniekszta³ceñ. Formu³owanie opinii i uwagi dotycz¹ce sprawozdania na temat sprawozdañ finansowych (Zob. par. 11) A15. MSRF 700 wymaga od bieg³ego rewidenta, aby wydaj¹c opiniê oceni³, czy sprawozdania finansowe zawieraj¹ wystarczaj¹ce ujawnienia umo liwiaj¹ce zamierzonym u ytkownikom zrozumienie wp³ywu znacz¹cych transakcji i zda- 20 MSRF 200, paragraf 2. MSRF

12 rzeñ na informacje przekazywane w sprawozdaniach finansowych 21. W przypadku pojedynczego sprawozdania finansowego lub okreœlonego elementu tego sprawozdania jest wa ne, aby sprawozdanie finansowe lub jego element, w tym powi¹zane informacje dodatkowe, w œwietle maj¹cych zastosowanie ramowych za³o eñ sprawozdawczoœci finansowej, zapewnia³y odpowie ujawnienia umo liwiaj¹ce zamierzonym u ytkownikom zrozumienie informacji przekazywanych przez sprawozdanie finansowe lub jego element oraz wp³yw istotnych transakcji i zdarzeñ na informacje przekazywane przez to sprawozdanie finansowe lub jego element. A16. Za³¹cznik 2 niniejszego standardu zawiera przyk³ady sprawozdañ bieg³ego rewidenta na temat pojedynczego sprawozdania finansowego lub okreœlonego elementu sprawozdania finansowego. Zmodyfikowana opinia, paragraf objaœniaj¹cy lub paragraf dotycz¹cy innej sprawy w sprawozdaniu bieg³ego rewidenta na temat kompletnych sprawozdañ finansowych jednostki (Zob. par ) A17. Nawet je eli zmodyfikowana opinia o kompletnych sprawozdaniach finansowych jednostki, paragraf objaœniaj¹cy lub paragraf dotycz¹cy innej sprawy nie odnosz¹ siê do zbadanego sprawozdania finansowego lub do jego zbadanego elementu, bieg³y rewident mo e uznaæ za odpowiednie, aby w paragrafie dotycz¹cym innej sprawy w sprawozdaniu bieg³ego rewidenta na temat sprawozdania finansowego lub jego elementu nawi¹zaæ do modyfikacji, gdy jego zdaniem ma to znaczenie dla zrozumienia przez u ytkowników zbadanego sprawozdania finansowego, zbadanego elementu lub odnoœnego sprawozdania bieg³ego rewidenta (Zob. MSRF 706) 22. A18. W sprawozdaniu bieg³ego rewidenta na temat kompletnych sprawozdañ finansowych odst¹pienie od wyra enia opinii o operacjach i przep³ywach pieniê - nych, w zale noœci od tego co ma zastosowanie, a równoczeœnie wyra enie opinii niezmodyfikowanej o sytuacji finansowej jest dozwolone, gdy odst¹pienie od wyra enia opinii odnosi siê jedynie do wyników operacji i przep³ywów pieniê nych a nie do sprawozdañ finansowych jako ca³oœci MSRF 700, paragraf 13(e). 22 MSRF 706 Paragraf objaœniaj¹cy i paragraf dotycz¹cy innej sprawy w sprawozdaniu niezale nego bieg³ego rewidenta, paragraf MSRF 510 Zlecenie badania po raz pierwszy stany pocz¹tkowe, paragraf A8 oraz MSRF 705, paragraf A MSRF 805

13 Za³¹cznik 1 (Zob. par. A3) Przyk³ady okreœlonych elementów, kont lub pozycji sprawozdania finansowego Nale noœci, rezerwy na w¹tpliwe nale noœci, zapasy, zobowi¹zania z tytu³u naros³ych œwiadczeñ w ramach prywatnego programu emerytalnego, ujêta wartoœæ zidentyfikowanych wartoœci niematerialnych lub zobowi¹zanie z tytu³u powsta³ych, ale niewykazanych roszczeñ w portfelu ubezpieczeñ, w tym powi¹zane informacje objaœniaj¹ce. Wykaz zewnêtrznie zarz¹dzanych aktywów oraz przychody z tytu³u prywatnego programu emerytalnego, w tym powi¹zane informacje objaœniaj¹ce. Wykaz aktywów niematerialnych netto, w tym powi¹zane informacje objaœniaj¹ce. Wykaz wp³at z tytu³u leasingowanej nieruchomoœci, w tym powi¹zane informacje objaœniaj¹ce. Wykaz udzia³ów w zyskach lub premii pracowniczych, w tym powi¹zane informacje objaœniaj¹ce. MSRF

14 Za³¹cznik 2 (Zob. par. A16) Przyk³ady sprawozdañ bieg³ego rewidenta na temat pojedynczego sprawozdania finansowego i okreœlonego elementu sprawozdania finansowego Przyk³ad 1: Sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat pojedynczego sprawozdania finansowego sporz¹dzonego zgodnie z ramowymi za³o eniami ogólnego przeznaczenia (na potrzeby niniejszego przyk³adu s¹ to ramowe za³o enia rzetelnej prezentacji). Przyk³ad 2: Sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat pojedynczego sprawozdania finansowego sporz¹dzonego zgodnie z ramowymi za³o eniami specjalnego przeznaczenia (na potrzeby niniejszego przyk³adu s¹ to ramowe za³o enia rzetelnej prezentacji). Przyk³ad 3: Sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat specyficznego elementu, konta lub pozycji sprawozdania finansowego sporz¹dzonego zgodnie z ramowymi za³o eniami specjalnego przeznaczenia (na potrzeby niniejszego przyk³adu s¹ to ramowe za³o enia zgodnoœci). 316 MSRF 805

15 Przyk³ad 1: Zachodz¹ nastêpuj¹ce okolicznoœci: Badanie bilansu (tj. pojedynczego sprawozdania finansowego). Bilans zosta³ sporz¹dzony przez kierownictwo jednostki zgodnie z wymogami ramowych za³o eñ sprawozdawczoœci finansowej systemu prawnego X maj¹cymi znaczenie dla sporz¹dzania bilansu. Maj¹ce zastosowanie ramowe za³o enia sprawozdawczoœci finansowej s¹ ramowymi za³o eniami rzetelnej prezentacji zaprojektowanymi w celu sprostania potrzebom szerokiego grona u ytkowników w zakresie sprawozdawczoœci finansowej. Warunki zlecenia badania odzwierciedlaj¹ zawarty w MSRF 210 opis odpowiedzialnoœci kierownictwa za sprawozdania finansowe. Bieg³y rewident ustali³, e odpowiednie bêdzie u ycie w opinii bieg³ego rewidenta sformu³owania przedstawia rzetelnie we wszystkich istotnych aspektach. SPRAWOZDANIE NIEZALE NEGO BIEG EGO REWIDENTA [W³aœciwy adresat] Przeprowadziliœmy badanie za³¹czonego bilansu spó³ki ABC sporz¹dzonego na dzieñ 31 grudnia 20X1 r. oraz opis znacz¹cych zasad (polityki) rachunkowoœci oraz innych informacji objaœniaj¹cych (³¹cznie okreœlane jako sprawozdanie finansowe ). Odpowiedzialnoœæ kierownictwa 24 za sprawozdanie finansowe Kierownictwo jest odpowiedzialne za sporz¹dzenie i rzeteln¹ prezentacjê tego sprawozdania finansowego zgodnie z wymogami ramowych za³o eñ sprawozdawczoœci finansowej systemu prawnego X maj¹cymi zastosowanie do sporz¹dzania takiego sprawozdania finansowego oraz za kontrolê wewnêtrzn¹, któr¹ kierownictwo uznaje za niezbêdn¹ dla sporz¹dzenia sprawozdania finansowego nie zawieraj¹cego istotnego zniekszta³cenia spowodowanego oszustwem lub b³êdem. Odpowiedzialnoœæ bieg³ego rewidenta Jesteœmy odpowiedzialni za wyra enie opinii o sprawozdaniu finansowym na podstawie przeprowadzonego przez nas badania. Badanie przeprowadzimy zgodnie z Miêdzynarodowymi Standardami Rewizji Finansowej. Standardy te wymagaj¹ przestrzegania wymogów etycznych oraz zaplanowania i przeprowadzenia badania w taki sposób, aby uzyskaæ wystarczaj¹c¹ pewnoœæ, e sprawozdanie finansowe nie zawiera istotnego zniekszta³cenia. 24 Lub inny w³aœciwy termin zgodnie z ramowymi za³o eniami prawa okreœlonego systemu prawnego. MSRF

16 Badanie polega na przeprowadzeniu procedur s³u ¹cych uzyskaniu dowodów badania kwot i ujawnieñ w sprawozdaniu finansowym. Dobór procedur zale y od os¹du bieg³ego rewidenta, w tym od oceny ryzyka istotnego zniekszta³cenia sprawozdania finansowego spowodowanego oszustwem lub b³êdem. Dokonuj¹c oceny tego ryzyka, bieg³y rewident bierze pod uwagê dzia³anie kontroli wewnêtrznej w zakresie dotycz¹cym sporz¹dzania i rzetelnej prezentacji przez jednostkê sprawozdania finansowego w celu zaprojektowania odpowiednich w danych okolicznoœciach procedur badania, nie zaœ wyra enia opinii o skutecznoœci kontroli wewnêtrznej jednostki 25. Badanie obejmuje tak e ocenê odpowiednioœci przyjêtych zasad (polityki) rachunkowoœci, racjonalnoœci ustalonych przez kierownictwo wartoœci szacunkowych jak równie ocenê ogólnej prezentacji sprawozdania finansowego. S¹dzimy, e uzyskane przez nas dowody badania stanowi¹ wystarczaj¹c¹ i odpowiedni¹ podstawê do wyra enia opinii z badania. Opinia Naszym zdaniem, sprawozdanie finansowe przedstawia rzetelnie, we wszystkich istotnych aspektach, sytuacjê finansow¹ spó³ki ABC na dzieñ 31 grudnia 20X1 r., zgodnie z wymogami ramowych za³o eñ sprawozdawczoœci finansowej systemu prawnego X, maj¹cymi znaczenie dla sporz¹dzania takiego sprawozdania finansowego. [Podpis bieg³ego rewidenta] [Data sprawozdania bieg³ego rewidenta] [Adres bieg³ego rewidenta] 25 W przypadku, gdy bieg³y rewident w po³¹czeniu z z badaniem sprawozdañ finansowych odpowiada równie za wyra enie opinii o skutecznoœci kontroli wewnêtrznej, zdanie to brzmia³oby w nastêpuj¹cy sposób: Dokonuj¹c oceny tego ryzyka, bieg³y rewident bierze pod uwagê dzia³anie kontroli wewnêtrznej, w zakresie dotycz¹cym sporz¹dzania i rzetelnej prezentacji przez jednostkê sprawozdañ finansowych, w celu zaprojektowania odpowiednich w danych okolicznoœciach procedur badania. 318 MSRF 805

17 Przyk³ad 2: Zachodz¹ nastêpuj¹ce okolicznoœci: Badanie sprawozdania z wp³ywów i wyp³ywów œrodków pieniê nych (tj. pojedynczego sprawozdania finansowego). Sprawozdanie finansowe zosta³o sporz¹dzone przez kierownictwo jednostki zgodnie z zasadami rachunkowoœci dotycz¹cymi wp³ywów i wyp³ywów œrodków pieniê nych w odpowiedzi na proœbê wierzyciela o uzyskanie informacji na temat przep³ywów œrodków pieniê nych. Kierownictwo ma mo liwoœæ wyboru ramowych za³o eñ sprawozdawczoœci finansowej. Maj¹ce zastosowanie ramowe za³o enia sprawozdawczoœci finansowej s¹ ramowymi za³o eniami rzetelnej prezentacji zaprojektowanymi w celu sprostania potrzebom specyficznych u ytkowników w zakresie sprawozdawczoœci finansowej 26. Bieg³y rewident ustali³, e odpowiednie bêdzie u ycie w opinii bieg³ego rewidenta sformu³owania przedstawia rzetelnie we wszystkich istotnych aspektach. Rozpowszechnianie lub wykorzystywanie sprawozdania bieg³ego rewidenta nie jest ograniczone. SPRAWOZDANIE NIEZALE NEGO BIEG EGO REWIDENTA [W³aœciwy adresat] Przeprowadziliœmy badanie za³¹czonego sprawozdania z wp³ywów i wyp³ywów œrodków pieniê nych spó³ki ABC sporz¹dzonego za rok zakoñczony 31 grudnia 20X1 r. oraz opisu znacz¹cych zasad (polityki) rachunkowoœci oraz innych informacji objaœniaj¹cych (okreœlanych ³¹cznie jako sprawozdanie finansowe ). Sprawozdanie finansowe zosta³o sporz¹dzone przez kierownictwo przy zastosowaniu zasad rachunkowoœci stosowanych w odniesieniu do wp³ywów i wyp³ywów œrodków pieniê nych opisanych w punkcie X informacji dodatkowej. Odpowiedzialnoœæ kierownictwa 27 za sprawozdanie finansowe Kierownictwo jest odpowiedzialne za sporz¹dzenie i rzeteln¹ prezentacjê tego sprawozdania finansowego zgodnie z zasadami rachunkowoœci stosowanymi w odniesieniu do wp³ywów i wyp³ywów œrodków pieniê nych opisanych w punkcie X informacji dodatkowej, z czym wi¹ e siê ustalenie, czy w danych okolicznoœciach zasady te s¹ odpowiednie do sporz¹dzenia sprawozdania finansowego, oraz za kontrolê wewnêtrzn¹, któr¹ kierownictwo uznaje za niezbêdn¹ dla sporz¹dzenia sprawozdania finansowego nie zawieraj¹cego istotnego zniekszta³cenia spowodowanego oszustwem lub b³êdem. 26 MSRF 800 zawiera wymogi i wytyczne dotycz¹ce formy i treœci sprawozdañ finansowych sporz¹dzonych zgodnie z ramowymi za³o eniami specjalnego przeznaczenia. 27 Lub inny w³aœciwy termin zgodnie z ramowymi za³o eniami prawa okreœlonego systemu prawnego. MSRF

18 Odpowiedzialnoœæ bieg³ego rewidenta Jesteœmy odpowiedzialni za wyra enie opinii o sprawozdaniu finansowym na podstawie przeprowadzonego przez nas badania. Badanie przeprowadziliœmy zgodnie z Miêdzynarodowymi Standardami Rewizji Finansowej. Standardy te wymagaj¹ przestrzegania wymogów etycznych oraz zaplanowania i przeprowadzenia badania w taki sposób, aby uzyskaæ wystarczaj¹c¹ pewnoœæ, e sprawozdanie finansowe nie zawiera istotnego zniekszta³cenia. Badanie polega na przeprowadzeniu procedur s³u ¹cych uzyskaniu dowodów badania kwot i ujawnieñ w sprawozdaniu finansowym. Dobór procedur zale y od os¹du bieg³ego rewidenta, w tym od oceny ryzyka istotnego zniekszta³cenia sprawozdania finansowego spowodowanego oszustwem lub b³êdem. Dokonuj¹c oceny tego ryzyka, bieg³y rewident bierze pod uwagê dzia³anie kontroli wewnêtrznej, w zakresie dotycz¹cym sporz¹dzania i rzetelnej prezentacji przez jednostkê sprawozdania finansowego, w celu zaprojektowania odpowiednich w danych okolicznoœciach procedur badania, nie zaœ wyra enia opinii o skutecznoœci kontroli wewnêtrznej jednostki. Badanie obejmuje tak e ocenê odpowiednioœci przyjêtych zasad (polityki) rachunkowoœci, racjonalnoœci ustalonych przez kierownictwo wartoœci szacunkowych jak równie ocenê ogólnej prezentacji sprawozdania finansowego. S¹dzimy, e uzyskane przez nas dowody badania stanowi¹ wystarczaj¹c¹ i odpowiedni¹ podstawê do wyra enia opinii z badania. Opinia Naszym zdaniem sprawozdanie finansowe prezentuje rzetelnie we wszystkich istotnych aspektach, wp³ywy i wyp³ywy œrodków pieniê nych spó³ki ABC za rok zakoñczony 31 grudnia 20X1 r. zgodnie z zasadami rachunkowoœci stosowanymi w odniesieniu do wp³ywów i wyp³ywów œrodków pieniê nych opisanymi w punkcie X informacji dodatkowej. Uzasadnienie przyjêtego podejœcia ksiêgowego Nie dokonuj¹c modyfikacji naszej opinii pragniemy zwróciæ uwagê na punkt X informacji dodatkowej do sprawozdania finansowego, w którym opisano przyjête podejœcie ksiêgowe. Sprawozdanie finansowe sporz¹dzono w celu dostarczenia informacji wierzycielowi XYZ. W zwi¹zku z tym sprawozdanie mo e nie byæ odpowiednie do wykorzystania go w innym celu. [Podpis bieg³ego rewidenta] [Data sprawozdania bieg³ego rewidenta] [Adres bieg³ego rewidenta] 320 MSRF 805

19 Przyk³ad 3: Zachodz¹ nastêpuj¹ce okolicznoœci: Badanie powsta³ych, ale niewykazanych roszczeñ w portfelu ubezpieczeñ (tj. bêd¹cych elementem, kontem lub pozycj¹ sprawozdania finansowego). Informacja finansowa zosta³a sporz¹dzona przez kierownictwo jednostki zgodnie z zasadami sprawozdawczoœci finansowej opracowanymi przez regulatora w celu spe³nienia wymogów regulatora. Kierownictwo nie ma mo liwoœci wyboru ramowych za³o eñ sprawozdawczoœci finansowej. Maj¹ce zastosowanie ramowe za³o enia sprawozdawczoœci finansowej s¹ ramowymi za³o eniami zgodnoœci zaprojektowanymi w celu sprostania potrzebom specyficznych u ytkowników w zakresie informacji finansowych 28. Warunki zlecenia badania odzwierciedlaj¹ zawarty w MSRF 210 opis odpowiedzialnoœci kierownictwa za sprawozdania finansowe. Rozpowszechnianie sprawozdania bieg³ego rewidenta jest ograniczone. SPRAWOZDANIE NIEZALE NEGO BIEG EGO REWIDENTA [W³aœciwy adresat] Przeprowadziliœmy badanie za³¹czonego wykazu powsta³ych, ale niewykazanych roszczeñ firmy ubezpieczeniowej ABC na dzieñ 31 grudnia 20X1 r. ( wykaz ). Wykaz zosta³ sporz¹dzony przez kierownictwo w oparciu o [opisaæ zasady sprawozdawczoœci finansowej okreœlone przez regulatora]. Odpowiedzialnoœæ kierownictwa 29 za wykaz Kierownictwo jest odpowiedzialne za sporz¹dzenie tego wykazu [opisaæ zasady sprawozdawczoœci finansowej opracowane przez regulatora] oraz za kontrolê wewnêtrzn¹, któr¹ kierownictwo uznaje za niezbêdn¹ dla sporz¹dzenia wykazu nie zawieraj¹cego istotnego zniekszta³cenia spowodowanego oszustwem lub b³êdem. Odpowiedzialnoœæ bieg³ego rewidenta Naszym zadaniem by³o wyra enie opinii o wykazie na podstawie przeprowadzonego przez nas badania. Badanie przeprowadzimy zgodnie z Miêdzynarodowymi Standardami Rewizji Finansowej. Standardy te wymagaj¹ przestrzegania wymogów etycznych oraz zaplanowania i przeprowadzenia badania w taki sposób, aby uzyskaæ wystarczaj¹c¹ pewnoœæ, e wykaz nie zawiera istotnego zniekszta³cenia. 28 MSRF 800 zawiera wymogi i wytyczne dotycz¹ce formy i treœci sprawozdañ finansowych sporz¹dzonych zgodnie z z ramowymi za³o eniami specjalnego przeznaczenia. 29 Lub inny w³aœciwy termin zgodnie z ramowymi za³o eniami prawa okreœlonego systemu prawnego. MSRF

20 Badanie wymaga przeprowadzenia procedur w celu uzyskania dowodów na temat kwot i ujawnieñ w wykazie. Dobór procedur zale y od os¹du bieg³ego rewidenta, w tym od oceny ryzyka istotnego zniekszta³cenia wykazu spowodowanego oszustwem lub b³êdem. Dokonuj¹c oceny tego ryzyka, bieg³y rewident bierze pod uwagê dzia³anie kontroli wewnêtrznej, w zakresie dotycz¹cym sporz¹dzania i rzetelnej prezentacji przez jednostkê wykazu, w celu zaprojektowania odpowiednich w danych okolicznoœciach procedur badania, nie zaœ wyra enia opinii o skutecznoœci kontroli wewnêtrznej jednostki. Badanie obejmuje tak e ocenê odpowiednioœci przyjêtych zasad (polityki) rachunkowoœci, racjonalnoœci ustalonych przez kierownictwo wartoœci szacunkowych jak równie ocenê ogólnej prezentacji wykazu. S¹dzimy, e uzyskane przez nas dowody badania stanowi¹ wystarczaj¹c¹ i odpowiedni¹ podstawê do wyra enia opinii z badania. Opinia Naszym zdaniem informacja finansowa zawarta w wykazie powsta³ych, ale niewykazanych roszczeñ firmy ubezpieczeniowej ABC na dzieñ 31 grudnia 20X1 r. zosta³a sporz¹dzona we wszystkich istotnych aspektach zgodnie z [opisaæ zasady sprawozdawczoœci finansowej okreœlone przez regulatora]. Uzasadnienie przyjêtego podejœcia ksiêgowego oraz ograniczenia rozpowszechniania Nie dokonuj¹c modyfikacji naszej opinii pragniemy zwróciæ uwagê na punkt X informacji dodatkowej do wykazu, w którym opisano przyjête podejœcie ksiêgowe. Wykaz zosta³ sporz¹dzony, aby pomóc firmie ubezpieczeniowej ABC w spe³nieniu wymogów regulatora DEF. Na skutek tego wykaz mo e nie byæ odpowiednie do wykorzystani go w innym celu. Nasze sprawozdanie jest przeznaczone wy³¹cznie dla firmy ubezpieczeniowej ABC i regulatora DEF i nie powinno byæ rozpowszechniane wœród innych stron ni firma ubezpieczeniowa ABC lub regulator DEF. [Podpis bieg³ego rewidenta] [Data sprawozdania bieg³ego rewidenta] [Adres bieg³ego rewidenta] 322 MSRF 805