Sprawdź, w jakich sytuacjach nie musisz korygować przychodów i rozchodów

Sprawdź, w jakich sytuacjach nie musisz korygować przychodów i rozchodów

Redaktor: Rafał Kuciński Wydawca: Renata Grochowska-Siudaj Koordynator produkcji: Mariusz Jezierski Skład i łamanie: Raster studio, Norbert Bogajczyk 05-071 Sulejówek, ul. Konopnickiej 46 ISBN: 978-83-269-5513-6 Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o. ul. Łotewska 9a, 03-918 Warszawa tel.: 22 518 29 29, faks: 22 617 60 10 e-mail: serwispodatkowyvat@wip.pl NIP: 526-19-92-256 Numer KRS: 0000098264 Sąd Rejonowy dla m.st. Warszawy, Sąd Gospodarczy XIII Wydział Gospodarczy Rejestrowy. Wysokość kapitału zakładowego: 200.000 zł Copyright by Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o. Warszawa 2016 Sprawdź, w jakich sytuacjach nie musisz korygować przychodów i rozchodów wraz z przysługującymi Czytelnikom innymi elementami dostępnymi w subskrypcji (e-letter, strona WWW i inne) chronione są prawem autorskim. Przedruk materiałów opublikowanych w tej publikacji oraz w innych dostępnych elementach subskrypcji bez zgody wydawcy jest zabroniony. Zakaz nie dotyczy cytowania publikacji z powołaniem się na źródło. Publikacja Sprawdź, w jakich sytuacjach nie musisz korygować przychodów i rozchodów została przygotowana z zachowaniem najwyższej staranności i wykorzystaniem wysokich kwalifikacji, wiedzy i doświadczenia autorów oraz konsultantów. Zaproponowane w tej publikacji oraz w innych dostępnych elementach subskrypcji wskazówki, porady i interpretacje nie mają charakteru porady prawnej. Ich zastosowanie w konkretnym przypadku może wymagać dodatkowych, pogłębionych konsultacji. Publikowane rozwiązania nie mogą być traktowane jako oficjalne stanowisko organów i urzędów państwowych. W związku z powyższym redakcja nie może ponosić odpowiedzialności prawnej za zastosowanie zawartych w publikacji Sprawdź, w jakich sytuacjach nie musisz korygować przychodów i rozchodów lub w innych dostępnych elementach subskrypcji wskazówek, przykładów, informacji itp. do konkretnych przypadków. Biuro Obsługi Klienta: tel.: 22 518 29 29 e-mail: cok@wip.pl

SPRAWDŹ, W JAKICH SYTUACJACH NIE MUSISZ KORYGOWAĆ PRZYCHODÓW I ROZCHODÓW Będąc księgowym, z pewnością nie raz miałeś wątpliwości związane z bezpiecznym korygowaniem przychodów i kosztów. Ostatnia zmiana przepisów ułatwia rozliczanie takich zdarzeń. Pamiętaj jednak, że błędna korekta wciąż oznacza kłopoty dla Twojej firmy. Do końca ubiegłego roku organy podatkowe najczęściej nakazywały, aby korekt przychodów dokonywać wstecznie, tj. poprzez odpowiednie zwiększenie bądź zmniejszenie tych przychodów w okresie, w którym powstały. Takie stanowisko zaprezentował przykładowo dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 14 stycznia 2015 r. (nr IBP- BI/1/415-1241/14/AP). Było to rozwiązanie niekorzystne. Jeśli bowiem korekta dotyczyła poprzednich lat, to musiałeś poprawiać zeznania podatkowe złożone za te okresy. Ponadto korekty polegające na zwiększeniu kwoty przychodów z reguły skutkowały powstawaniem zaległości podatkowych. Obecnie korekty przychodów dokonujesz na bieżąco. Tak wynika odpowiednio z treści art. 14 ust. 1m ustawy o PIT oraz art. 12 ust. 3j ustawy o CIT. Musisz pamiętać, że nowe rozwiązania dotyczące korekt mają zastosowanie również do zmian uzyskanych przychodów (a także poniesionych kosztów) przed 1 stycznia 2016 r. Oznacza to, że jeśli przykładowo w 2016 roku wystawisz czy otrzymasz fakturę korygującą dotyczącą 2015 roku to możesz ją rozliczyć, stosując nowe zasady. Zgodnie ze znowelizowanymi przepisami jeżeli korekta przychodów nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, to należy jej dokonać poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty. PRZYKŁAD Bieżąca korekta przychodu W dniu 22 grudnia 2015 r. spółka A sprzedała firmie B produkty tekstylne. Po kilku miesiącach od ich otrzymania kontrahent zgłosił reklamację, uzasadniając ją tym, że część partii otrzymanego przez niego towaru byłą uszkodzona. Sprzedawca uznał reklamację i odebrał 3

uszkodzone towary z powrotem, przyjmując je na magazyn 28 maja 2016 r. Na podstawie faktury korygującej wystawionej w dniu 2 czerwca 2016 r. podatnik w tym samym miesiącu pomniejszył swój przychód o wartość ww. zwrotu. W stanie prawnym obowiązującym do końca ubiegłego roku spółka A jako sprzedawca musiałaby skorygować przychody 2015 roku. Wymaga podkreślenia, że zasada bieżącej korekty przychodów dotyczy wyłącznie przypadków, gdy pierwotna faktura prawidłowo dokumentowała określone zdarzenie gospodarcze, natomiast dokument, który ją korygował, został wystawiony przez sprzedawcę w związku z późniejszymi zdarzeniami gospodarczymi (np. z udzieleniem rabatu, zwrotem towaru itp.). Nie ma natomiast zastosowania do sytuacji, w których przyczyną korekty jest stwierdzenie błędów rachunkowych bądź innych oczywistych pomyłek (np. odnośnie do ceny towaru lub usługi, kwoty VAT itp.). W takich bowiem przypadkach korekty należy dokonywać wstecznie poprzez odniesienie do okresu rozliczeniowego, w którym ten przychód osiągnięto. PRZYKŁAD Wsteczna korekta przychodu W dniu 28 sierpnia 2015 r. podatnik (osoba fizyczna) sprzedał towar firmie X, dokumentując tę transakcję wystawioną w tym samym dniu fakturą VAT. Należność wynikającą z faktury uwzględnił przy ustalaniu wysokości zaliczki na PIT za sierpień 2015 roku. W marcu 2016 roku sprzedawca zauważył, że cena sprzedaży wykazana na tym dokumencie jest nieprawidłowa, ponieważ przez pomyłkę została zawyżona. W konsekwencji 18 marca 2016 r. wystawił fakturę korygującą do ww. faktury z 28 sierpnia 2015 r., tym razem z prawidłową ceną sprzedaży. Dokument ten podatnik rozliczył wstecznie, zmniejszając na jego podstawie przychód sierpnia 2015 roku. Brak przychodu nie pozbawia możliwości korekty W praktyce może się zdarzyć sytuacja, że w okresie rozliczeniowym, w którym powinno dojść do korekty polegającej na zmniejszeniu przychodów, Twoja firma nie osiągnęła przychodu bądź kwota osiągniętego przychodu była niższa od kwoty zmniejszenia. W takim przypadku powinieneś zwiększyć swoje koszty podatkowe o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone przychody (art. 14 ust. 1n ustawy o PIT i art. 12 ust. 3k ustawy o CIT). PRZYKŁAD Korekta przy niewystarczających przychodach W marcu 2016 roku podatnik sprzedał towar o wartości 7.000 zł netto. W kwietniu 2016 roku nabywca zwrócił część partii tego towaru, argumentując to jej niską jakością. 4

Wartość zwrotu wynosiła 4.500 zł netto. Ponieważ w kwietniu 2016 roku przychody podatnika wynosiły jedynie 3.000 zł, zgodnie z obowiązującymi od początku roku przepisami był on zobligowany do: `` pomniejszenia przychodów o kwotę 3.000 zł, `` zwiększenia kosztów ich uzyskania o kwotę 1.500 zł. Poprawianie kosztów na podobnych zasadach Zwróć uwagę, że nowe zasady dotyczą również korygowania kosztów podatkowych. Na gruncie stanu prawnego obowiązującego do końca 2015 roku (tak jak w przypadku przychodów) organy podatkowe na ogół nakazywały ich wsteczną korektę (tj. najczęściej w dacie poniesienia) niezależnie od tego, czy była ona spowodowana błędami bądź pomyłkami, czy też innymi przyczynami. Dotyczyło to także np. zwrotu towarów (tak uznał np. dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji z 19 lutego 2014 r., nr ITPB1/415-1206b/13/AK) oraz przyznania rabatu (tak stwierdził np. dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji z 12 lipca 2013 r., nr IPTPB3/423-128/13-4/IR). Nie było to rozwiązanie korzystne, zwłaszcza w przypadkach gdy w wyniku takiej wstecznej korekty polegającej na zmniejszeniu kosztów dochodziło do powstania zaległości podatkowych. Nic więc dziwnego, że na tym tle dochodziło do licznych sporów z organami podatkowymi, które musiały być rozstrzygane przez sądy administracyjne. Przy czym wiele składów orzekających przyznawało w tych sporach rację podatnikom, uznając, że takiej korekty należało dokonywać nie wstecznie w dacie powstania (rozpoznania) tych kosztów lecz dopiero w momencie zaksięgowania faktury korygującej (tak uznał m.in. WSA w Warszawie w wyroku z 27 marca 2013 r., sygn. akt III SA/Wa 2715/12). UWAGA Analogicznie jak to jest w przypadku przychodów podatkowych, sposób korygowania kosztów ich uzyskania aktualnie zależy od tego, co jest przyczyną wspomnianych działań. I tak jeśli pierwotnie wystawiony dowód księgowy prawidłowo dokumentował zaistniałe zdarzenie gospodarcze, faktura zaś korygująca (lub inny dokument) została wystawiona przez sprzedawcę towaru bądź usługi z powodu zaistnienia późniejszych okoliczności (np. obniżenia ceny, udzielenia rabatu itp.), to odpowiednich wartości nie musisz skorygować wstecznie. Rozliczenia faktury korygującej lub, w przypadku jej braku, innego dokumentu potwierdzającego przyczyny korekty, powinieneś wówczas dokonać poprzez zmniejszenie bądź zwiększenie kosztów uzyskania przychodów (w tym odpisów amortyzacyjnych) w bieżącym okresie rozliczeniowym, tj. w dacie otrzymania jednego z tych dokumentów (art. 22 ust. 7c ustawy o PIT oraz art. 15 ust. 4i ustawy o CIT). 5

Stanowisko IS ( ) W przypadku otrzymania przez spółkę faktur korygujących w 2016 roku dotyczących kosztów poniesionych w 2015 roku, do korekty kosztów powinna ona stosować przepisy obowiązujące od 1 stycznia 2016 r., tj. art. 15 ust. 4i i następne ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Oznacza to, że koszty te powinny być skorygowane «na bieżąco». Jest to niezależne od daty wystawienia faktury korygującej przez dostawcę towarów, gdyż art. 15 ust. 4i ustawy o CIT wiąże moment korekty z otrzymaniem faktury korygującej przez podatnika. Interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 15 lutego 2016 r. (nr ITPB3/4510-699/10/PW) Jeżeli jednak okaże się, że w okresie rozliczeniowym, w którym powinna zostać dokonana korekta kosztów, Twoja firma nie poniosła kosztów podatkowych bądź kwota poniesionych kosztów jest niższa niż kwota zmniejszenia, to musisz zwiększyć swoje przychody o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone koszty. Taki sposób postępowania nakazuje Ci art. 22 ust. 7d ustawy o PIT (art. 15 ust. 4j ustawy o CIT). PRZYKŁADY Otrzymanie rabatu potransakcyjnego Czynny podatnik VAT w grudniu 2015 roku kupił towary na kwotę 5.400 zł netto + + 1.242 zł VAT (według stawki 23%). Z tego tytułu zaliczył do kosztów uzyskania przychodów tego miesiąca kwotę 5.400 zł. W maju 2016 roku sprzedawca przyznał mu rabat do tego zakupu w wysokości 5% wartości brutto, tj. na kwotę 332,10 zł tj. [ (5.400 zł + + 1.242 zł) 5%]. Fakturę korygującą z uwzględnionym rabatem nabywca otrzymał w tym samym miesiącu. W związku z tym powinien był zmniejszyć koszty podatkowe maja 2016 roku o kwotę 270 zł. Jest to kwota odpowiadająca wartości netto zakupów, na które udzielono rabatu (tj. 5.400 zł 5% = 270 zł). Natomiast pozostałe 62,10 zł (tj. 1.242 zł 5%; albo inaczej: 332,10 zł 270 zł) to kwota zmniejszająca odliczony przez podatnika VAT. Korekta przy niewystarczających kosztach W listopadzie 2015 roku podatnik nabył w hurtowni towary handlowe za łączną kwotę 96.000 zł netto. W momencie uzyskania przychodu z ich sprzedaży, wartość tych towarów zaliczył do kosztów uzyskania przychodów. W maju 2016 roku sprzedawca udzielił mu rabatu potransakcyjnego w wysokości 5% wartości transakcji, czyli na kwotę 4.800 zł netto. Fakturę korygującą dokumentującą rabat podatnik otrzymał od sprzedawcy w dniu 7 maja 2016 r. Ponieważ w miesiącu otrzymania faktury korygującej poniesione przez 6

niego koszty uzyskania przychodów wynosiły 2.300 zł, powinien on był w maju br. dokonać rozliczenia polegającego na: `` zmniejszeniu kosztów uzyskania przychodów o kwotę 2.300 zł, `` zwiększenia przychodów o kwotę 2.500 zł (tj. 4.800 zł 2.300 zł). Korekta kosztów spowodowana błędem Spółka na podstawie otrzymanych faktur potrąciła w kosztach uzyskania przychodów września 2015 roku wydatki poniesione na zakup wyposażenia do biura zarządu. W kwietniu 2016 roku okazało się, że przy wystawianiu faktury dokumentującej transakcję sprzedawca popełnił błąd polegający na zawyżeniu ilości, a tym samym wartości sprzedanych spółce towarów. Dlatego też 25 kwietnia 2016 r. wystawił fakturę korygującą. W tej sytuacji otrzymany dokument korygujący spółka powinna rozliczyć wstecz poprzez zmniejszenie kosztów podatkowych września 2015 roku. Pamiętaj, że jeśli korekta kosztów podatkowych jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą pomyłką, to również w aktualnym stanie prawnym musisz dokonać jej wstecznie. Powinieneś więc cofnąć się w tym celu do okresu, w którym pierwotnie został potrącony korygowany koszt. Termin zmiany wysokości przychodów i kosztów Pamiętaj, że możliwość dokonywania korekt jest ograniczona w czasie. Wolno Ci to robić do momentu przedawnienia się zobowiązania podatkowego, którego dotyczy korygowany przychód (art. 14 ust. 1o ustawy o PIT i art. 12 ust. 3l ustawy o CIT). To samo dotyczy korekty kosztów podatkowych (art. 22 ust. 7e ustawy o PIT (art. 15 ust. 4k ustawy o CIT). Okres przedawnienia zobowiązań podatkowych zasadniczo wynosi 5 lat. Liczysz go, począwszy od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. PREZYKŁAD Czasowe ramy korekty Spółka w maju 2016 roku kupiła usługę przewozową, potrąciwszy poniesione z tego tytułu wydatki w kosztach uzyskania przychodów tego samego miesiąca na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Oznacza to, że ewentualna korekta tych kosztów będzie możliwa przynajmniej do końca 2022 roku. Termin płatności CIT za 2016 roku upłynie bowiem 31 marca 2017 r., w związku z czym 5-letni okres przedawnienia należy liczyć w tym przypadku od 31 grudnia 2017 r. 7

Nowe regulacje dotyczą także podatników likwidujących działalność W praktyce możesz spotkać się z sytuacją, kiedy to konieczność dokonania zmian w zakresie kosztów i przychodów pojawia się już po likwidacji działalności gospodarczej (względnie po zmianie jej formy opodatkowania na zryczałtowaną). W takich przypadkach korektę musisz zrobić wstecznie, poprzez zwiększenie lub zmniejszenie przychodów albo kosztów ich uzyskania, w ostatnim okresie rozliczeniowym przed wystąpieniem tych okoliczności. Takie wnioski nasuwają się odpowiednio z art. 14 ust. 1p oraz art. 22 ust. 7f ustawy o PIT. Podobny zapis zawierają regulacje art. 12 ust. 3m oraz art. 15 ust. 4l ustawy o CIT. Regulacje o zatorach płatniczych już nie obowiązują Zwróć uwagę na fakt, że zmianami w zakresie korygowania kosztów podatkowych objęto nie tylko sytuacje, do których odnoszą się przepisy znowelizowane na podstawie art. 11 ustawy z 10 września 2015 r. o zmianie niektórych ustaw w związku ze wspieraniem polubownych metod rozwiązywania sporów, ale również kwestie podatkowe związane z przeciwdziałaniem tzw. zatorom płatniczym. Zauważ, że ustawa z 18 sierpnia 2015 r. o zmianie ordynacji podatkowej uchyliła art. 24d ustawy o PIT i art. 15b ustawy o CIT. Regulacje te nakazywały obowiązkową korektę kosztów o kwoty, które zostały do nich zaliczone na podstawie otrzymanej faktury albo innego dokumentu, lecz podatnik nie zapłacił ich kontrahentowi w określonych przepisami terminach. PRZYKŁADY Zmniejszenie kosztów na podstawie przepisów o zatorach płatniczych W dniu 9 listopada 2015 r. podatnik nabył usługę remontową, co zostało udokumentowane wystawioną na niego od ręki fakturą VAT, z 14-dniowym terminem płatności. Wynikające z tego dokumentu wydatki na kwotę 630 zł netto usługobiorca zaliczył do kosztów uzyskania przychodów. Termin płatności faktury upłynął 23 listopada 2015 r. Natomiast upływ 30-dniowego terminu do zmniejszenia kosztów (obowiązującego w przypadkach, gdy termin płatności ustalony przez strony nie przekraczał 60 dni), przypadał na 23 grudnia 2015 r. Ponieważ do tego czasu faktura nie została opłacona, podatnik na podstawie art. 24d ustawy o PIT był zobowiązany do korekty swoich kosztów podatkowych in minus. Wprawdzie przepis ten przestał obowiązywać od 1 stycznia 2016 r., jednak nie oznacza to, że podatnikowi wolno było na tej podstawie automatycznie zwiększyć koszty prowadzonej działalności o 630 zł netto. Ze względu na to, że podatnik uregulował ją dopiero w dniu 7 czerwca 2016 r., nabył prawo do zwiększenia kosztów podatkowych w miesiącu zapłaty (tj. w czerwcu 2016 roku). 8

Brak obowiązku korekty Spółka nabyła 2 grudnia 2015 r. usługę udokumentowaną fakturą VAT i w tym samym miesiącu zaliczyła kwotę wynikającą z tego dokumentu do kosztów podatkowych. Płatność za wykonanie ww. usługi została ustalona na 45 dni, a więc należało jej dokonać w terminie do 18 stycznia 2016 r. Ponieważ w tym przypadku termin 30 dni od terminu płatności przypadał na 17 lutego 2016 r., to jednostka nie zmniejszyła w 2015 roku swoich kosztów uzyskania przychodów o kwotę wynikającą z tej faktury. W świetle nowych przepisów spółka nie musiała ich także korygować na zmniejszenie 17 lutego 2016 r. W świetle ww. przepisów obowiązujących do końca 2015 roku, jeżeli termin płatności ustalony przez strony nie przekraczał 60 dni, to podatnik był zobligowany do zmniejszenia kosztów podatkowych w razie nieuregulowania kwoty zobowiązania w ciągu 30 dni od daty upływu tego terminu. Natomiast gdy termin płatności był dłuższy niż 60 dni wówczas zmniejszenia kosztów należało dokonać z upływem 90 dni od daty zaliczenia tej kwoty do kosztów podatkowych, pod warunkiem że w tym terminie podatnik jej nie zapłacił. Jeżeli zaś w miesiącu, w którym podatnik miał obowiązek dokonać zmniejszenia, nie poniósł kosztów uzyskania przychodów lub poniesione koszty były niższe od kwoty zmniejszenia, wówczas miał obowiązek zwiększyć przychody o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone koszty uzyskania przychodów. Począwszy od 1 stycznia 2016 r., nie masz już obowiązku korygowania kosztów (przychodów) w związku z niezapłaceniem zobowiązań. UWAGA Pomimo uchylenia art. 24d ustawy o PIT i art. 15b ustawy o CIT podatnikom, którzy na ich podstawie przed 1 stycznia 2016 r. zmniejszali koszty uzyskania przychodów ze względu na niezapłacenie należności względem kontrahentów nadal wolno zwiększyć te koszty o kwotę uprzedniego zmniejszenia po uregulowaniu zobowiązań. Prawo do takiej korekty nabywasz w tym miesiącu, w którym nastąpiła zapłata. Nie masz natomiast prawnej możliwości zwiększenia kosztów uzyskania przychodów na podstawie samego faktu uchylenia z dniem 1 stycznia 2016 r. ww. przepisów o zatorach płatniczych. Zwiększenie takie jest bowiem dopuszczalne dopiero po faktycznym uregulowaniu zobowiązań, których dotyczyły kwoty uprzednio wyłączone z kosztów. Rok podatkowy inny niż kalendarzowy nie przesądza o korekcie kosztów W związku z uchyleniem od 1 stycznia 2016 r. przepisów o obowiązkowej korekcie kosztów wątpliwości, jak postępować, mogą mieć podatnicy CIT, u których rok podatkowy nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym. W szczególności dotyczy to podmiotów, w przypadku których wspomniany okres rozliczeniowy rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2016 r., zakończy 9

zaś po dniu 31 grudnia 2015 r. (czyli np. w trakcie 2016 roku). Ponieważ w przepisach przejściowych nie zawarto odrębnych regulacji odnoszących się do jednostek będących w tego rodzaju sytuacji (tj. mających rok podatkowy inny niż kalendarzowy), należy przyjąć, że począwszy od początku bieżącego roku, również one nie muszą zmniejszać kosztów uzyskania przychodów o wartość niezapłaconych zobowiązań. Analogicznie należy ocenić ich prawo do powrotnego zwiększenia kosztów podatkowych, które uprzednio zmniejszyły, po uiszczeniu należności względem kontrahentów, pomimo przepisów pozwalających na taką korektę w stanie prawnym obowiązującym do końca 2015 roku. Wystawienie faktury korygującej może wpływać na wysokość podatku Sposób rozliczenia faktur korygujących w VAT może zależeć od tego, jakie były przyczyny, które spowodowały ich wystawienie. W tym zakresie zasadniczo możesz rozróżnić dwie sytuacje, tj. wystawienie faktury korygującej z powodu: `` istniejącego błędu, `` przyczyn powstałych po wystawieniu faktury pierwotnej. Błędy rozliczamy wstecznie I tak jeżeli wystawienie tego dokumentu jest spowodowane nieprawidłowym zaniżeniem obrotu oraz kwoty VAT należnego (np. w wyniku błędów rachunkowych, zastosowania niewłaściwej stawki podatku, bezpodstawnego zastosowania zwolnienia z VAT itp.), to w rachunku podatkowym musisz go uwzględnić (in plus) wstecznie, czyli w rozliczeniu za okres, w którym wykazałeś fakturę pierwotną. W takim bowiem przypadku przyczyna korekty istniała w momencie wystawienia faktury pierwotnej. Oznacza to, że jeżeli deklaracja podatkowa za ten okres została już wcześniej złożona, to musisz sporządzić i przekazać do urzędu skarbowego jej korektę. UWAGA Korektę sprzedaży zwiększającą podstawę opodatkowania VAT powinieneś wykazać niezależnie od tego to, czy nabywca potwierdził Ci otrzymanie korekty, czy też nie. a rabaty potransakcyjne na bieżąco Natomiast jeżeli fakturę korygującą zwiększającą podatek należny wystawiłeś z powodu nowych okoliczności, które zaistniały już po sprzedaży (np. z powodu podwyższenia ceny po dostawie towaru lub wykonaniu usługi ze względu na okoliczności, które w momencie wystawiania faktury pierwotnej nie były jeszcze znane), to powinieneś ją rozliczyć na bieżąco. Uwzględniasz ją zatem w deklaracji VAT za okres, w którym powstała przyczyna uzasadniająca korektę. 10

Potwierdzają to organy skarbowe (zob. interpretację indywidualną dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 12 czerwca 2015 r., nr IBPP2/4512-245/15/BW). Decyzję tą wydano na wniosek podatnika, który cenę sprzedawanych przez siebie wyrobów z metalu uzależniał m.in. od wartości aluminium na giełdzie. W momencie wystawienia faktury pierwotnej ostateczna cena tego surowca nie była wnioskodawcy znana. Podobnie będzie w razie wystawienia faktury korygującej zmniejszającej pierwotną wartość podatku należnego. Wówczas taką korektę in minus również możesz sporządzić na bieżąco, ale pod warunkiem uzyskania potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez nabywcę towaru bądź usługi. Przy czym jeżeli miałeś to potwierdzenie przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca otrzymał fakturę korygującą, to rozliczasz ją w deklaracji za ten okres. WAŻNE Moment otrzymania potwierdzenia odbioru korekty in minus przez nabywcę warunkuje jej rozliczenie przez Ciebie niezależnie od tego, czy wystawienie faktury korygującej było skutkiem np. błędu, czy też zostało spowodowane inną przyczyną (art. 29a ust. 13 i 14 ustawy o VAT). Uzyskanie tego potwierdzenia już po terminie do złożenia deklaracji uzasadnia ujęcie faktury korygującej w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym to potwierdzenie otrzymałeś. Ustawodawca przewidział jednak pewne sytuacje, w których do obniżenia w ten sposób podstawy opodatkowania i należnego VAT takie potwierdzenie wyjątkowo nie jest wymagane (dotyczy to m.in. eksportu towarów i WDT). 11 PRZYKŁAD Rozliczenie korekty zmniejszającej podatek należny W dniu 12 kwietnia 2016 r. spółka X wystawiła fakturę korygującą in minus na rzecz spółki Y. Potwierdzenie jej odbioru przez nabywcę otrzymała 17 maja 2016 r. Z potwierdzenia wynikało, że Spółka Y odebrała ten dokument 23 kwietnia 2016 r. Sprzedawca miał zatem prawo obniżyć tytułem wspomnianej korekty VAT należny w deklaracji VAT-7 składanej za kwiecień br., czyli w rozliczeniu za okres, w którym nabywca odebrał fakturę korygującą. Potwierdzenie tego odbioru otrzymał on bowiem przed upływem terminu złożenia deklaracji podatkowej za wspomniany miesiąc (przypadającego na 25 maja 2016 r.). Nabywca towaru lub usługi koryguje VAT naliczony Korekta VAT wywołuje także skutki po stronie nabywcy. Ustawa o VAT nie zawiera żadnych szczególnych przepisów, które określałyby termin odliczenia podatku z faktur korygujących

zwiększających podatek naliczony. W konsekwencji bez względu na przyczynę korekty w odniesieniu do faktur krajowych znajdą tutaj zastosowanie ogólne reguły dotyczące dokonywania tego rodzaju odliczeń. Oznacza to w szczególności, że kwota zwiększająca podatek naliczony wynikająca z faktury korygującej in plus zasadniczo podlega odliczeniu w miesiącu (kwartale), w którym powstał obowiązek podatkowy u sprzedawcy. Nie wcześniej jednak, niż w rozliczeniu za okres, w którym nastąpiło otrzymanie tej korekty przez nabywcę (art. 86 ust. 10 i ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT). Ewentualnie podatnikowi wolno to zrobić w deklaracji składanej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (art. 86 ust. 11 ustawy o VAT). Również upływ tych terminów nie pozbawia go prawa do dokonania takiego odliczenia, z tym że będzie to już możliwe wyłącznie w drodze korekty deklaracji. W takim przypadku podatnik powinien tego dokonać nie później niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (art. 86 ust. 13 ustawy o VAT). PRZYKŁAD Rozliczenie korekty zwiększającej podatek naliczony W dniu 18 czerwca 2016 r. firma Jotka odebrała fakturę za wykonaną na jej rzecz usługę. Wynikający z tego dokumentu naliczony VAT odliczono w deklaracji VAT-7 za czerwiec. Następnie 3 sierpnia 2016 r. firma otrzymała od wykonawcy tej usługi fakturę korygującą in plus, ponieważ okazało się, że z powodu pomyłki doszło do zaniżenia ceny sprzedaży. Ze względu na to, że obowiązek podatkowy u sprzedawcy powstał w czerwcu, podatnik zaś wystawioną przez niego fakturę korygującą otrzymał w sierpniu podatek naliczony wynikający z tego dokumentu wolno mu odliczyć w deklaracji VAT-7 za sierpień 2016 roku (którą należy złożyć najpóźniej 26 września 2016 r.). W razie niedokonania ww. odliczenia w tym terminie, może to zrobić również w deklaracji VAT-7 za wrzesień lub październik 2016 roku. Musisz pamiętać, że do zmniejszenia w ramach korekty kwoty VAT naliczonego musisz stosować art. 86 ust. 19a ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem w przypadku, gdy jako nabywca towaru lub usługi otrzymałeś fakturę korygującą, która obniża Twoją podstawę opodatkowania (w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze pierwotnej) jesteś zobowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za ten okres, w którym tę fakturę korygującą otrzymałeś. Jeżeli natomiast nie obniżyłeś kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia Ci przysługuje zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględniasz w rozliczeniu za okres, w którym dokonujesz tego obniżenia. 12

UWAGA Zmniejszenia VAT w związku z otrzymaną fakturą korygującą in minus dokonujesz na bieżąco tj. zasadniczo za ten okres rozliczeniowy, w którym otrzymałeś ten dokument. Nie ma przy tym znaczenia, jaka była przyczyna tej korekty. Podstawa prawna: Art. 14 ust. 1m 1p, art. 22 ust. 7c 7f ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), Art. 12 ust. 3j 3m, art. 15 ust. 4i 4l ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm.), Art. 2, art. 3, art. 5 ustawy z 5 sierpnia 2015 r. o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2014 r. poz. 1197), Art. 11 ustawy z 10 września 2015 r. o zmianie niektórych ustaw w związku ze wspieraniem polubownych metod rozwiązywania sporów (Dz.U. z 2015 r. poz. 1595), Art. 19a ust. 1, art. 29a ust. 10 16, art. 86 ust. 1, ust. 10, ust. 10b pkt 1, ust. 13, ust. 19a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2016 r. poz. 710 ze zm.). Mariusz Olech prawnik, specjalista ds. podatków, wieloletni pracownik organów skarbowych 13

Wszystko w jednym miejscu! Wydatki rozliczane od strony VAT, PIT/CIT oraz ustawy o rachunkowości Czy poprawnie wyliczasz koszty uzyskania przychodu? Ile razy zastanawiałeś się, co możesz w nie wliczyć? Czy jesteś pewien, że poprawnie odliczasz VAT? Ile razy brak pewności co do zgodności z prawem sprawia, że rezygnujesz z bardzo korzystnych dla firmy rozwiązań? Czy dokonujesz rozliczeń zgodnie z ustawą o rachunkowości? Sięgnij po praktyczne wsparcie na najwyższym poziomie magazyn Koszty Podatkowe w Praktyce Zobacz więcej na www.kosztypodatkowe.wip.pl Skontaktuj się z naszym Centrum Obsługi Klienta i zamów prenumeratę już dziś: telefonicznie: 22 518 29 29, e-mailem: cok@wip.pl lub na www.fabrykawiedzy.com

Więcej ebooków o tematyce finansowo-księgowej: www.fabrykawiedzy.com 2VA0009 ISBN: 978-83-269-5513-6