Dowiedz się, jak możesz przyspieszyć zwrot VAT

Dowiedz się, jak możesz przyspieszyć zwrot VAT

Kierownik Grupy Wydawniczej: Ewa Marmurska-Karpińska Wydawca: Marta Grabowska-Peda Autor: Rafał Kuciński ISBN: 978-83-269-5528-0 Copyright by Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o. Warszawa 2016 Skład i łamanie: IGAWA Ireneusz Gawliński Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o. ul. Łotewska 9a, 03-918 Warszawa tel. 22 518 29 29, faks 22 617 60 10 Niniejszy e-book chroniony jest prawem autorskim. Przedruk materiałów bez zgody wydawcy jest zabroniony. Zakaz nie dotyczy cytowania publikacji z powołaniem się na źródło. Zaproponowane w niniejszym poradniku wskazówki, porady i interpretacje dotyczą sytuacji typowych. Ich zastosowanie w konkretnym przypadku może wymagać dodatkowych, pogłębionych konsultacji. Publikowane rozwiązania nie mogą być traktowane jako oficjalne stanowisko organów i urzędów państwowych. W związku z powyższym redakcja nie może ponosić odpowiedzialności prawnej za zastosowanie zawartych w poradniku wskazówek, przykładów, informacji itp. do konkretnych przypadków.

DOWIEDZ SIĘ, JAK MOŻESZ PRZYSPIESZYĆ ZWROT VAT Kwotę nadwyżki podatku naliczonego nad należnym podatnik może według uznania przenieść do rozliczenia w następnych okresach lub zażądać jej bezpośredniego zwrotu na rachunek firmowy. Sprawdź, co zrobić, aby przyspieszyć termin zwrotu podatku w przypadku wybrania opcji zwrotu na konto bankowe. O zwrot podatku naliczonego podatnik może wystąpić wtedy, gdy powstanie u niego nadwyżka kwot podatku naliczonego (w rozumieniu art. 86 ustawy o VAT) nad podatkiem należnym. Taka sytuacja nastąpi wówczas, gdy suma kwot podatku naliczonego z otrzymanych faktur i innych dokumentów dających prawo do odliczenia wykazanego w nich VAT, przekroczy sumę podatku wykazanego na fakturach wystawianych przez podatnika. W przypadku gdy firma posiada nadwyżkę VAT naliczonego nad należnym, może podjąć decyzję o sposobie jej rozdysponowania. Możliwe są dwa warianty: zwrot VAT oraz przeniesienie nadwyżki na następny okres rozliczeniowy. W zakresie odliczania VAT naliczonego i wykazywania go do zwrotu, należy mieć na uwadze zarówno przepisy ustawy o VAT, jak również przepisy Dyrektywy Rady 2006/112/WE, która jest obecnie podstawowym aktem wspólnotowym z zakresu VAT i z którym ustawa o VAT powinna być zgodna. Dyrektywa przyznaje podatnikowi VAT zarówno prawo do odliczenia podatku naliczonego, jak również do bezpośredniego zwrotu jego nadwyżki nad podatkiem należnym. Zobacz, jaki jest podstawowy termin zwrotu VAT Podstawowy termin zwrotu VAT wynosi 60 dni. Jednak w określonych okolicznościach może on zostać skrócony do 25 dni. Natomiast w niektórych, określonych prawem sytuacjach, termin ten wynosi aż 180 dni, lecz może podlegać skróceniu do 60 dni. Skrócenie terminów zwrotu VAT wymaga jednak spełnienia dodatkowych warunków, którym nie zawsze można sprostać. Dlatego też w takich sytuacjach niekiedy wskazane jest zadysponowanie tej nadwyżki na pokrycie innych zobowiązań podatkowych. Termin zwrotu Termin skrócony 60 dni termin podstawowy 25 dni 180 dni termin wydłużony (mający zastosowanie 60 dni wyłącznie do zwrotu VAT w przypadku braku czynności opodatkowanych) 3

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy (tzw. zwrot pośredni) lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy (tzw. zwrot bezpośredni). Zwrot VAT następuje zasadniczo w terminie 60 dni liczonych od dnia złożenia rozliczenia (deklaracji VAT) na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, wskazane w zgłoszeniu identyfikacyjnym. Zabezpieczenie kredytu Podatnik może wskazać zwrot jako zabezpieczenie udzielanego przez bank lub tę kasę kredytu. Dniem złożenia deklaracji VAT jest dzień wpływu tej deklaracji do urzędu skarbowego, a nie dzień jej nadania w placówce pocztowej. Dlatego, aby ustalić, kiedy dokładnie upływa 60 dni, należy albo złożyć deklarację VAT-7 osobiście w urzędzie i koniecznie uzyskać potwierdzenie złożenia na kopii lub nadać w placówce pocztowej za tzw. zwrotnym potwierdzeniem odbioru w takiej sytuacji do podatnika wróci zwrotka z datą i potwierdzeniem odbioru przesyłki przez upoważnionego pracownika urzędu skarbowego. Kiedy musisz złożyć wniosek o zwrot VAT Aby urząd dokonał zwrotu w deklaracji VAT-7 (również VAT-7K pola są te same) podatnik: w polu 54 wpisuje kwotę podatku do zwrotu, w polu 56 wpisuje kwotę podatku do zwrotu w terminie 60 dni, w polu 64 zaznacza kwadrat nr 2, w polu 65zaznacza kwadrat nr 2 jeśli występujesz o przyspieszony zwrot. PRZYSPIESZENIE PODSTAWOWEGO terminu zwrotu Firma Alfa będąca czynnym podatnikiem VAT rozliczającym się miesięcznie, dokonała w lipcu. zakupów związanych ze swoją sprzedażą opodatkowaną, o łącznej wartości netto 20.000 zł VAT 23% w wysokości 4.600 zł. Jednocześnie w tym samym miesiącu firma dokonała sprzedaży towarów na kwotę 6.000 zł netto VAT 23% w wysokości 1.380 zł. W konsekwencji w deklaracji VAT złożonej za lipiec firma Alfa powinna wykazać nadwyżkę do zwrotu bezpośredniego lub przeniesienia na następny okres rozliczeniowy (względnie zadysponować ją na inne zobowiązania) w wysokości 3.220 zł (1.380 4.600 = (-) 3.220). Zwrot nastąpi co do zasady w terminie 60 dni z możliwością jego skrócenia do 25 dni. 4

Deklarując zwrot w terminie podstawowym, podatnik nie musi składać wraz z deklaracją żadnych dodatkowych wniosków. Oczywiście, o ile w okresie rozliczeniowym podatnik wykazał jakąkolwiek sprzedaż opodatkowaną. Zwrot w terminie 60 dni 1 Co w przypadku braku sprzedaży opodatkowanej w kraju Zwrot podatku przysługuje także podatnikom dokonującym dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, którzy nie dokonują sprzedaży opodatkowanej w kraju. W tym przypadku fiskus zwróci naliczony im VAT na umotywowany wniosek także w terminie 60 dni (z możliwością skrócenia tego terminu). Wprawdzie przepisy ustawy o VAT nie nakładają obowiązku składania wraz z wnioskiem załączników potwierdzających zaistnienie opisanych we wniosku zdarzeń, to jednak w ramach kontroli zasadności zwrotu organ skarbowy ma prawo ich zażądać. Dlatego też do wniosku należy dołączyć (w formie załączników) kserokopie dokumentów, które potwierdzają słuszność żądania zwrotu VAT. Będą to np.: umowa z kontrahentem na świadczenie usługi, wystawiona faktura dokumentująca wykonanie usługi czy faktury dokumentujące poniesione koszty, z których wynika kwota podatku naliczonego żądana do zwrotu. Aby urząd dokonał zwrotu podatku, w deklaracji VAT-7 (również VAT-7K pola są te same) podatnik: w polu 54 wpisuje kwotę podatku do zwrotu, w polu 56 wpisuje kwotę podatku do zwrotu w terminie 60 dni, w polu 64 zaznacza kwadrat nr 1, w polu 65 zaznacza kwadrat nr 2. 5

ROZLICZENIE VAT naliczonego przy braku sprzedaży krajowej Firma Jotka świadczy wyłącznie usługi reklamowe na rzecz niemieckiego zleceniodawcy, podatnika podatku od wartości dodanej. W związku z ich wykonywaniem ponosi w kraju różne wydatki, od których ma prawo odliczyć VAT. Świadczone usługi podlegają rozliczeniu w Niemczech. W lipcu wartość wykonanej usługi wyniosła 15.000 zł, a poniesione w kraju wydatki to 5.000 zł netto (VAT 1.150 zł). Z tytułu świadczenia tej usługi nie powstanie podatek należny. Gdyby jednak podatnik świadczył te usługi w kraju na rzecz polskiego kontrahenta, to podlegałyby one opodatkowaniu 23% stawką VAT. Dlatego też przysługuje mu prawo do odliczenia VAT od wydatków poniesionych w związku z ich świadczeniem. Ponieważ jednak nie może zrekompensować podatku naliczonego podatkiem należnym, przysługuje mu jego zwrot bezpośredni w terminie 60 dni. Jeżeli podatnik składa deklarację w formie elektronicznej, to wraz z deklaracją składa także załącznik VAT-ZZ, który spełnia rolę wniosku podatnika. Natomiast w przypadku formy papierowej nie ma ustalonego przepisami wzoru. Podatnik może napisać wniosek odręcznie, pamiętając jednak, że powinien on zawierać: imię, nazwisko, nr NIP podatnika, jego adres siedziby lub zamieszkania, uzasadnienie wniosku, w którym należy wskazać, że podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami. Czy możesz odliczyć VAT przy braku czynności opodatkowanych Podatnik może domagać się zwrotu podatku również w sytuacji, gdy w ogóle nie wystąpią u niego w danym okresie rozliczeniowym czynności podlegające opodatkowaniu VAT. W tym przypadku jednak fiskus dokonuje zwrotu na umotywowany wniosek złożony wraz z deklaracją podatkową w terminie 180 dni (z możliwością skrócenia tego terminu do 60 dni po złożeniu zabezpieczenia majątkowego). W deklaracji VAT wykazuje wówczas wyłącznie wartość tych zakupów oraz kwotę podatku naliczonego podlegającą odliczeniu. W takiej sytuacji można wykazać tę kwotę VAT naliczonego zarówno do zwrotu na rachunek bankowy, jak i do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy. W takiej sytuacji, w deklaracji VAT-7 (również VAT-7K pola są te same) podatnik: w polu 54 wpisuje kwotę podatku do zwrotu, w polu 57 wpisuje kwotę podatku do zwrotu w terminie 180 dni, w polu 64 zaznacza kwadrat nr 1, w polu 65 zaznacza kwadrat nr 2. 6

BRAK SPRZEDAŻY opodatkowanej Firma Beta będąca czynnym podatnikiem VAT dokonała w lipcu zakupów opodatkowanych na łączną sumę netto 60.000 zł (VAT 23% w kwocie 13.800 zł). W tym samym okresie rozliczeniowym firma nie wykonała żadnej czynności opodatkowanej co oznacza, że jej obrót za ten okres wyniósł 0 zł. Firma Beta ma prawo do odzyskania zapłaconego w cenie nabytych towarów i usług podatku naliczonego w terminie 180 dni z możliwością skrócenia tego terminu do 60 dni. Jak uzyskać zwrot VAT w terminie 25 dni W celu skrócenia podstawowego 60 dniowego terminu zwrotu do 25 dni, podatnik powinien złożyć wniosek wraz z deklaracją VAT za dany okres rozliczeniowy (w przypadku złożenia takiego wniosku w deklaracji VAT-7/VAT-7K należy wypełnić pozycję 54 i 55 oraz drugi kwadrat w pozycji 64 i pierwszy kwadrat w pozycji 65). Aby urząd dokonał zwrotu w deklaracji VAT-7 (również VAT-7K pola są te same) podatnik: w polu 54 wpisuje kwotę podatku do zwrotu, w polu 55 wpisuje kwotę podatku do zwrotu w terminie 25 dni, w polu 64 zaznacza w kwadrat nr 2, w polu 65 zaznacza kwadrat nr 1. W przypadku deklaracji VAT-7D wypełnić należy pozycję 52 i 63 oraz kwadrat pierwszy w pozycji 73 i kwadrat drugi z pozycji 72. Jeżeli deklaracja jest składana w formie elektronicznej, wraz z deklaracją należy złożyć załącznik VAT-ZT, który spełnia rolę wniosku podatnika. Natomiast w przypadku formy papierowej nie ma ustalonego przepisami wzoru. Wniosek zatem może zostać napisany odręcznie, ale powinien zawierać: imię, nazwisko, NIP podatnika, jego adres siedziby lub zamieszkania, uzasadnienie wniosku, w którym należy wskazać, że podatnik spełnia warunki z art. 87 ust. 6 ustawy o VAT. Aby skrócenie terminu zwrotu było możliwe, kwoty podatku naliczonego wykazane w deklaracji podatkowej muszą wynikać przede wszystkim z faktur dokumentujących kwoty należności, które zostały w całości zapłacone. Zapłata należności musi być dokonana z uwzględnieniem art. 22 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, a więc przepisów regulujących obowiązek dokonywania niektórych płatności między przedsiębiorcami za pośrednictwem rachunków bankowych. Obowiązek ten istnieje, jeśli jednorazowa wartość transakcji, bez względu na liczbę wynikających z niej płatności, przekracza równowartość 15.000 euro przeliczonych 7

na złote według średniego kursu walut obcych ogłaszanego przez NBP ostatniego dnia miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym dokonano transakcji. Płatność powyżej 15.000 euro dokonywana bez zachowania formy przelewu bankowego, skutkuje niemożliwością skorzystania z przyspieszonego terminu zwrotu, a zatem daje prawo zwrotu nie wcześniej, niż po 60 dni od złożenia wniosku. UWAGA Faktury muszą być opłacone w momencie składania wniosku o zwrot, czyli w tym samym momencie, w którym podatnik składa deklarację VAT. Stanowisko takie potwierdził również dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 13 lutego 2009 r. (nr IPPP1/443 2062/08 2/IG). Warunek zapłaty zostanie spełniony także wtedy, gdy firma sfinansuje wynikające z faktur należności za pomocą kredytu bankowego. Źródło finansowania zapłaty nie ma tu znaczenia. Spełnieniem warunku zapłaty należności nie będzie natomiast zapłata dokonywana w ratach, jeżeli część zapłaty będzie przypadała po terminie złożenia wniosku o zwrot w skróconym terminie. 8 WARUNKI DO przyspieszenia zwrotu VAT W deklaracji za lipiec podatnik wykazał kwotę nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w wysokości 40.000 zł w tym 23.000 zł stanowi podatek naliczony z tytułu zakupu samochodu (środka trwałego). Należność za jego nabycie w 50% została zapłacona przelewem, a w 50% sfinansowana kredytem bankowym. Bank przelał pełną kwotę kredytu na konto salonu samochodowego, w którym podatnik go nabył. Warunek zapłaty został więc spełniony. W deklaracji podatnik wystąpił o zwrot bezpośredni kwoty 23.000 zł w terminie 25 dni. Pozostałą natomiast kwotę nadwyżki (17.000 zł) wykazał do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy. Mimo to należności z wszystkich faktur i dokumentów celnych wykazanych w deklaracji powinny zostać uregulowane, aby żądanie zwrotu w skróconym terminie było skuteczne. Gdyby natomiast samochód spłacany był w ratach płaconych sprzedawcy i do dnia złożenia deklaracji pozostałyby jeszcze niespłacone raty wówczas warunek zapłaty nie zostałby spełniony. W konsekwencji nie można byłoby przyspieszyć zwrotu podatku. Sprawdź, kiedy możesz szybciej odzyskać VAT Podatnik może również przyspieszyć zwrot podatku jeśli kwoty podatku naliczonego wynikają z: dokumentów celnych, deklaracji importowej oraz decyzji wydanych przez naczelnika urzędu celnego, które zostały przez podatnika zapłacone;

importu towarów rozliczanego zgodnie z art. 33a ustawy o VAT (które to przepisy regulują jedną z procedur uproszczonych dla rozliczania importu towarów), wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub świadczenia usług, dla których podatnikiem jest usługobiorca, lub dostawy towarów, dla której podatnikiem jest jej nabywca jeżeli w deklaracji podatkowej została wykazana kwota podatku należnego od tych transakcji (art. 87 ust. 6 ustawy o VAT). Pewne wątpliwości budzi jednak fakt, czy warunki te muszą być spełnione łącznie, tj. czy całość kwoty podatku naliczonego wynikającego z danej deklaracji VAT musi wynikać ze wskazanych w art. 87 ust. 6 ustawy o VAT dokumentów i czynności. PRZYKŁAD: PRZYSPIESZENIE zwrotu podatku Z rozliczenia VAT za lipiec wynika kwota nadwyżki podatku naliczonego w wysokości 20.000 zł. W kwocie podatku naliczonego uwzględniono faktury i dokumenty celne, z których należności zostały w całości zapłacone do 20 sierpnia. W deklaracji składanej za lipiec można, więc zażądać zwrotu tej kwoty w terminie 25 dni. Niespełnienie choćby jednego z wymienionych warunków (a wskazanych w art. 87 ust. 6 ustawy o VAT) powoduje, że w całości nie jest możliwy zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w skróconym do 25 dni terminie. W szczególności w przypadkach takich nie jest możliwe skrócenie terminu zwrotu części nadwyżki podatku naliczonego nad należnym (np. nie jest możliwe skrócenie terminu zwrotu w stosunku do kwot podatku naliczonego wynikających z wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów, jeśli kwoty podatku naliczonego wykazane w deklaracji wynikają choćby w minimalnej części z niezapłaconych faktur). Jeżeli podatnik zamierza wystąpić o zwrot VAT w przyspieszonym terminie, a posiada niezapłacone faktury otrzymane w tym okresie rozliczeniowym nie powinien wykazywać ich w deklaracji VAT za ten okres rozliczeniowy, w którym występuje o przyspieszony zwrot. Może to zrobić natomiast w jednym z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, na co zezwala art. 86 ust. 11 ustawy o VAT. Dzięki temu prostemu zabiegowi możliwe będzie spełnienie warunku umożliwiającego przyspieszenie zwrotu VAT. Faktury bieżące i z poprzednich okresów Zgodnie z wyrokiem 7 sędziów NSA z 11 marca 2013 r. (sygn. akt I FPS 5/12) warunkiem zwrotu różnicy podatku w terminie 25 dni jest zapłata należności zarówno za faktury dotyczące danego okresu rozliczeniowego, jak i za faktury z poprzednich okresów rozliczeniowych, o ile mają wpływ na rozliczenie wykazane w deklaracji podatkowej. 9

Zwrot w terminie 25 dni (VAT-7, VAT-7K) Zwrot w terminie 25 dni (VAT-7D) Sprawdź, kiedy opłaca Ci się przyspieszyć zwrot VAT W niektórych sytuacjach przyspieszenie zwrotu VAT może być dla podatnika bardzo korzystne. Wykorzystanie tego wariantu jest uzasadnione wówczas, gdy firma: dokonuje w przeważającej części sprzedaży opodatkowanej 0% stawką VAT (np. eksport towarów czy WDT) i wykazuje niskie kwoty VAT należnego, a jednocześnie w związku z tymi czynnościami nabywa w kraju towary i usługi opodatkowane w większości stawką podstawową w tym przypadku najprawdopodobniej występuje u niej nadwyżka VAT naliczonego nad należnym w każdym okresie rozliczeniowym; zakupiła w danym okresie rozliczeniowym środki trwałe o dużej wartości, lub będzie ponosić w dłuższym okresie nakłady inwestycyjne, a osiągane przychody będą niewielkie w tej sytuacji kwota VAT naliczonego nie ma szans na szybkie zrekompensowanie podatku należnego; nie posiada zaległości podatkowych oraz nie zamierza nadwyżki VAT przeznaczyć na bieżące lub przyszłe zobowiązania. 10

Jeżeli natomiast u podatnika nie występuje żadna z tych okoliczności, lepszym rozwiązaniem będzie przeniesienie tej nadwyżki do następnych okresów rozliczeniowych. Analizę taką należy przeprowadzić w każdym okresie rozliczeniowym. ROZLICZENIE NADWYŻKI VAT W deklaracji za lipiec podatnik wykazał nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym w wysokości 8.000 zł. Wynikała ona z poczynionych zapasów towarów dokonanych w tym miesiącu. Wystąpił o zwrot w ciągu 25 dni. Deklarację złożył 24 sierpnia, a zwrot otrzyma do 17 września. W sierpniu firma zamierza sprzedać dużą partię zakontraktowanego towaru, co spowoduje znaczną kwotę podatku należnego do wpłaty. Prognozowany VAT naliczony od zakupów z tego okresu nie pozostawia wątpliwości, że w rozliczeniu tego okresu (sierpnia) podatnik będzie miał zobowiązanie podatkowe w VAT. W takiej sytuacji korzystniej będzie wykazać nadwyżkę VAT jako kwotę do przeniesienia na następny miesiąc, co pozwoli zmniejszyć zobowiązanie podatkowe za sierpień albo może nawet w ogóle je wyeliminować. Jeśli fiskus z jakichś powodów opóźni zwrot za lipiec, wówczas firma będzie musiała zarezerwować odpowiednie środki na zapłatę podatku za sierpień. Oznacza to, że występowanie o zwrot bezpośredni nie znajduje w tym przypadku żadnego racjonalnego uzasadnienia i z pewnością nie będzie korzystne dla podatnika. Jeszcze mniej korzystny będzie wariant żądania zwrotu VAT w terminie 60 dni, jeżeli w najbliższych okresach rozliczeniowych może powstać u podatnika zobowiązanie podatkowe w VAT. Czy zapłata w naturze i przez podmiot trzeci, pozwala na skrócenie terminu zwrotu VAT Skrócenie terminu zwrotu VAT na podstawie art. 87 ust. 6 ustawy o VAT jest możliwe również wówczas, gdy należność regulowana jest w naturze. Jak zauważył dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 27 grudnia 2007 r. (nr ITPP2/443 129/07/ EŁ), gdyby zamiarem ustawodawcy było wprowadzenie obowiązku regulowania wszystkich należności tylko i wyłącznie za pośrednictwem rachunku bankowego w formie przepływów pieniężnych, to zostałoby to zastrzeżone bezpośrednio w przepisie. Jeśli więc w praktyce dopuszczane jest uzyskiwanie przyspieszonego zwrotu podatku uregulowanie zobowiązań przykładowo w związku z ich kompensatą, to możliwość taka powinna również występować w przypadku zapłaty dokonanej w naturze. Zauważ, iż przepisy nie wymagają, aby faktury zostały w całości zapłacone bezpośrednio podatnikowi będącemu wystawcą faktury. Opłacenie faktur przez inny podmiot niż podatnik 11

będący nabywcą towarów i usług dokumentowanych fakturami, również pozwala wnioskować o skrócenie terminu zwrotu do 25 dni. Kiedy fiskus może przedłużyć termin zwrotu VAT Zarówno zwrot w terminie 180, 60 jak i 25 dni może zostać przedłużony przez urząd skarbowy, jeżeli zasadność zwrotu będzie wymagała dodatkowego zweryfikowania. Bieg terminu uzyskania zwrotu zostaje, wówczas przedłużony do czasu zakończenia tej weryfikacji. Można jednak zapobiec przesunięciu terminu zwrotu, jeżeli podatnik: złoży wniosek o zwrot nadwyżki we wnioskowanym w deklaracji terminie (tj. w terminie 25 lub 60 dni), co najmniej na 14 dni przed upływem terminu wnioskowanego zwrotu, oraz złoży zabezpieczenie majątkowe kwoty zwrotu. W sytuacji natomiast, gdy dokona tego na 13 dni przed upływem terminu zwrotu lub później zwrot ten zostanie dokonany w ciągu 14 dni od dnia złożenia tego zabezpieczenia. O przedłużeniu terminu zwrotu organ podatkowy powinien zawiadomić podatnika w formie postanowienia, wydawane przez naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla rozliczania VAT (art. 274b Ordynacji podatkowej), na które służy zażalenie. Postanowienie powinno zawierać: oznaczenie organu podatkowego, datę jego wydania, oznaczenie strony albo innych osób biorących udział w postępowaniu, powołanie podstawy prawnej, rozstrzygnięcie, pouczenie czy i w jakim trybie służy na nie zażalenie lub skarga do sądu administracyjnego, podpis osoby upoważnionej z podaniem imienia i nazwiska oraz stanowiska służbowego, uzasadnienie faktyczne i prawne (art. 217 2 Ordynacji podatkowej). Postanowienie o przedłużeniu terminu zwrotu musi zostać wydane i doręczone do czasu upływu terminu dokonania zwrotu. Po upływie tego terminu nie wywołuje ono już żadnych skutków prawnych. 12

WYDŁUŻENIE TERMINU zwrotu podatku W dniu 25 sierpnia podatnik złożył deklarację VAT-7 za lipiec. W deklaracji tej wykazałeś nadwyżkę VAT naliczonego nad należnym do zwrotu w terminie 60 dni, w kwocie 18.200 zł. Termin zwrotu upłynął 24 października. Jeżeli urząd skarbowy przedłużyłby termin zwrotu, to zwrot ten podatnik powinien otrzymać w zależności od tego, kiedy złożył wniosek wraz z zabezpieczeniem. Jeśli więc zrobił to: do 10 października (tj., co najmniej na 14 przed upływem terminu zwrotu) powinien otrzymać go w ciągu 60 dni, liczonych od dnia złożenia deklaracji VAT czyli do 24 października, po 10 października powinien otrzymać go w ciągu 14 dni liczonych od dnia złożenia wniosku. Jeżeli zabezpieczenie złoży przykładowo 14 października, to wówczas zwrot powinien nastąpić w terminie do 28 października. Niezwróconą w ustawowym (tj. w żądanym przez podatnika) terminie kwotę zwrotu traktuje się, jako nadpłatę podatku podlegającą oprocentowaniu w rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej. Jeżeli, zatem fiskus przedłuży termin zwrotu w wyniku czynności sprawdzających i przeprowadzone postępowanie wykaże, że zadeklarowane zwrot były zasadne musi wypłacić żądaną kwotę zwrotu wraz z należnymi odsetkami w wysokości odpowiadającej opłacie prolongacyjnej, stosowanej w przypadku odroczenia terminu płatności podatku lub rozłożenia na raty (art. 87 ust. 2 ustawy o VAT). Czy możesz zaskarżyć postanowienie o przedłużeniu terminu zwrotu Jeszcze do niedawna fiskus mógł bezkarnie wstrzymywać podatnikom zwrot VAT. Sytuacja uległa zmianie po wyroku NSA z 10 lipca 2013 r. (sygn. akt I FSK 1133/13), w którym sąd uznał, że przedmiotem zaskarżenia do sądu administracyjnego mogą być akty lub czynności, które spełniają m.in.: następujące warunki: akt lub czynność musi dotyczyć uprawnień lub obowiązków wynikających z przepisów prawa. Zdaniem sądu zarówno samo prawo do zwrotu nadwyżki podatku od towarów i usług, jak też termin zwrotu wynika z przepisów ustawy o VAT. W szczególności z art. 87 ust. 2 zdanie drugie ustawy o VAT wynika uprawnie organu administracji podatkowej do wydania ww. aktu administracyjnego. Przepis ten stanowi, że jeżeli zasadność zwrotu wymaga dodatkowego zweryfikowania, naczelnik urzędu skarbowego może przedłużyć ten termin do czasu zakończenia weryfikacji rozliczenia podatnika dokonywanego w ramach czynności sprawdzających, kontroli podatkowej lub postępowania podatkowego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej lub postępowania kontrolnego na podstawie przepisów o kontroli skarbowej. 13

Zaskarżony przez podatnika indywidualny akt naczelnika urzędu skarbowego w sprawie przedłużenia czasu zwrotu nadwyżki VAT, spełnia zdaniem NSA wszystkie kryteria wynikające z art. 3 2 pkt 4 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. W konsekwencji podatnikowi przysługuje skarga do WSA na postanowienie naczelnika urzędu skarbowego o przedłużeniu terminu do dokonania zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, wydane w czasie kontroli podatkowej na podstawie art. 87 ust. 2 zdanie 2 ustawy VAT. Podstawa prawna Art. 16, art. 86 i 87, art. 89 ust. 1 pkt 3 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2016 r. poz. 710 ze zm.). Rafał Kuciński prawnik, specjalista z zakresu VAT 14

Więcej ebooków o tematyce finansowo-księgowej: www.fabrykawiedzy.com 1VR006 ISBN: 978-83-269-5528-0